abc作业成本计算方法教学课件

第四章作业成本计算(ABC)

4-1一、ABC的背景1.传统成本计算的假设前提(1)成本要素结构(2)产品的生产特征2.现代生产环境的变化(1)技术的发展CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP

4-2

一、ABC的背景(2)产品特征需求的多元化品质的独特个性产品寿命周期的变化战略管理思想的引入FMS的必然性4-3一、ABC的背景3、传统成本计算的局限性(1)间接费分配基础的疑问费用与产品的关联度的削弱人工小时与机器小时的不足(2)成本计算方法对决策的影响就财务会计而言,影响不大对企业经营决策影响的双重性4-4学习目的一传统成本计算的假设前提

成本要素结构产品的生产特征4-5成本要素结构及生产特征

1.单一品种的成本计算原材料直接归入法人工费某一品种产品间接费用4-6成本要素结构及生产特征原材料直接人工不同品种产品2。多品种的成本计算直接归入间接费用中间账户平均分配

学习目的二

现代生产环境的变化

4-7

技术的发展

市场竞争由国内向全球渗透规模经济向市场应变能力转化CIM是解决以上问题的现实选择----CAD开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代的3个月下降为今天的15分钟4-8技术的发展

----CAE对设计的可行性(生产上,成本上)进行测试----CAM降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间----FMS以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化，质量更高，准备时间下降，人工与设备成本减少（弊端：失业、投资压力、管理的滞后）4-9----JIT目标标：消消除浪浪费、、消除除不增增值作作业例：加加工检检验验移移动等等待待储储存在以上上大阶阶段，，只有有加工工是增增值作作业具体内内容：：4-10技术的的发展展技术的的发展展JIT制造造，按按订单单生产产，上上道工工序服服从于于下道道JIT购货货，按按需购购货（（必须须与供供应商商有长长期合合作关关系，，保证证及时时供货货，价价格优优惠））JIT存货货，就就是零零存货货，这这来自自于JITJIT制造造，实实施JIT的基基础条条件，，共有有九条条4-11技术的发展展低存货水平平、采用需需求拉动、、小规模采采购、快速速生产准备备、人员技技能多面手手（一人具具备不同技技能）、FMS、TQM（高高质量保证证高效率））、有效的的设备维护护系统、持持续改善的的工作环境境（培养职职工的忠诚诚）4-12技术术的的发发展展JIT的的实实施施效效果果显显示示：：（（美美国国22家家企企业业抽抽查查）），，供供应应商商数数量量下下降降67%，，报报废废反反修修减减少少44%，，启启动动时时间间下下降降47%，，存存货货下下降降4-13产品品特特征征需求求的的多多元元化化品质质的的独独特特个个性性产品品寿寿命命周周期期的的变变化化战略略管管理理思思想想的的引引入入MS的的必必然然性性4-14需求求的的多多元元化化现代代生生产产的的五五大大特特征征日本本大大阪阪大大学学中中谷谷严严教教授授指指出出现现代代生生产产的的五五大大特特征征：：第一一：：流流动动化化。。人人才才流流动动、、资资本本流流动动第二二：：融融业业化化。。规规模模经经济济向向范范围围经经济济转转化化，，范范围围经经济济也也就就意意味味着着突突破破行行业业界界限限第三三：：个个性性化化。。同同化化欲欲望望向向差差别别化化方方向向转转化化，，也也就就是是说说，，个个性性化化替替代代了了流流行行化化4-15需求求的的多多元元化化第四四：：国国际际化化。。在在全全球球范范围围有有效效的的利利用用资资源源，，在在发发达达国国家家从从事事基基础础研研究究，，在在落落后后国国家家从从事事制制造造业业第五五：：信信息息化化。。以以上上四四大大变变化化必必须须依依赖赖于于信信息息化化作作为为基基础础以上我们可归归纳为多元化化需求与品质质的独特个性性4-16品质的独特个个性需求多元化、、个性化与产产品寿命周期期1。个性化导导致多元化显然，独特的的需求必然导导致多元化的的产品需求2。多元化导导致产品寿命命周期缩短流行导致产品品有较长的生生命周期追求时尚使许许多传统产品品过早退出市市场4-17产品寿命周期期的变化产品寿命周期期的三种含义义1。传统的产产品生产周期期（价值链））研发设设计促促销供供货售售后后服务2。产品的市市场周期导入成成长成成熟衰衰退3。产品的消消费周期购入使使用废废弃弃4-18产品寿命周期期的变化4。三种周期期的相互关系系市场周期消费周期生生产周期期4-19战略管理与FMS的必然然性1.战略管管理的两大基基本特征2.FMS来源于多元元化与个性化化特征3.FMS的的基本本思想想第一，，FMS是是生产产自动动化的的核心心组成成部分分，生生产自自动化化包括括了四四大内内容的的组合合*生产产过程程自动动化订货设设计投投料加加工组组装检检验保管发发货4-20战略管管理与与FMS的的必然然性*信息息系统统自动动化CAD、CAM、CAT*无人人运行行*多品品种、、小批批量的的FMS第二，，FMS硬硬件要要素市场要要求多多元化化、短短期化化、细细分化化生产要要求可可从七七个方方面体体现弹弹性4-21战略管管理与与FMS的的必然然性（1））机械械弹性性：为为适应应生产产采纳纳特定定的部部品，，对机机器进进行调调整的的难以以程度度（2））产品品弹性性：拥拥有经经济且且快速速的由由原产产品向向新产产品转转型的的能力力（3））工程程弹性性：一一种部部品能能同时时适用用于多多项工工程（4））作业业弹性性：一一种作作业可可随时时转换换成另另一种种作业业（5））程序序弹性性：即即使遇遇到故故障也也能继继续加加工希希望的的部品品（6））产量量弹性性：针针对产产量的的增减减，均均能合合理运运用而而获利利（7））扩充充弹性性：根根据需需要能能立即即扩充充FMS的的规模模4-22战略管管理与与FMS的的必然然性第三，，FMS软软件要要素CAD、、CAM、、CAT4-23学习目目的三三传统成成本计计算的的局限限性4-24间接费费分配配基础础的疑疑问费用与与产品品的关关联度度的削削弱人工小小时与与机器器小时时的不不足成本计计算方方法对对决策策的影影响就财务务会计计而言言,影影响不不大对企业业经营营决策策影响响的双双重性性4-25间接费费用分分配基基础问问题人工小小时与与机器器小时时的不不足传统分分配率率(以以机器器小时时为分分配基基础)分配率率=$600,000/75,000=8元/小时时(注75,000是是基础础,不不是动动因)若A产产品消消耗资资源传统法法总成成本=1000*8=$8000严格来来讲:A产产品实实际消消耗资资源4-26成本计计算方方法对对决策策的影影响质控100*200=$20,000生产准准备1*300=$300合合计计采购10*105=$1,050成成本客户订订单5*60=$300$23,650设备运运转2*1,000=$2,0004-27成本计计算方方法对对决策策的影影响饮料门门票票吃吃饭合合计计A110415B2081442C154827D144624合计601632108平均1548274-28方法A方方法法B间接成本制制造造费间间接材料间间接人人工其其它费用分配基础机机器器小时产产品数量量人工工小时机机器小时时成本对象直接成本直直接材料直直接材料直接人工直直接人工工4-29成本计算方方法对决策策的影响间接成本直接成本间接成本直接成本成本计算方方法对决策策的影响4.ABC的基本思思想（1）更加加准确计算算产品成本本，作业消消耗资源，，产品消耗耗作业（2）ABC的成本本流程资源产产直接成本间接成本A1品品A2A：线线An4-30ABC的基基本原理资源的特征征作业的划分分作业动因4-31资源的特征征1。分配与与间接分配配的矛盾*产品间接接费内容设计、管理理、采购、、信息系统统、财产税税、保险、、折旧费、、水电等*直接分配配，不符合合成本效益益原则*间接分配配，捣浆糊糊4-32资源的特征征2。成本分分配基础与与成本动因因3。固定成成本与变动动成本资源预预计费费用作作业量分分配基基础约束性$60，0005，000（生生产能力）$12酌量性$20，0004，000（预计））$5$80,000$174-33作业的划分分1。ABC作业特征征*多元化一般以成本本中心为作作业基础（（西方100--1000个个）*作业链供应商作作业A作作业B---作作业顾顾客4-34作业的划分分2。作业的的分类*数量作业业，由产品品数量引起起动因有：人人工小时，，机器小时时，材料数数量*批次作业业，由次数数引起设备调整，，采购，销销货订单注：批次即即非变动又又非固定*辅助作业业（包括产产品，客户户）前者指生产产过程，后后者指销售售过程例如：新产产品试制，，生产技术术改造，市市场开发4-35作业的划分分3。作业间间的关系辅助作业数量作业批次作业作业动因1。什么是是动因动因是作业业消耗资源源的根本原原因仅就批次作作业与产品品辅助作业业的成本动动因选择举举例如下：：4-36作业动因2。动动因是产产品消耗作作业的桥梁梁作业动因某张订单分分4次采购购，检验3次，分2次投产，，生产100件，每每件耗用人人工1小时时（本月共共耗用40000人人工小时））按传统法计计算50000/40000××100=125元元按作业成本本法：4×1000+3××1250+2×2500=12750元4-37作业动因（3）动因因选择第一种：业业务动因以作业发生生的次数为为计量单位位，它假设设每次作业业消耗的资资源是相同同的例如：生产产准备次数数，订单数数量、设备备调试次数数，业务动动因计量成成本最低，，但准确性性最差。4-38作业动因第二种：时时间动因以作业所耗耗用的时间间作为计量量单位。它它假设单位位时间的作作业耗用的的资源是相相同例如：：生产准备备时间，生生产调试时时间等时间动因计计量成本较较高，但准准确性上升升4-39作业动因第三种：直直接动因以作业为桥桥梁，将产产品耗用的的资源直接接进行归集集，从而计计算产品或或劳务的成成本举例：以销销售作业为为例第一种选择择，每一客客户的成本本（假设所所有客户耗耗用相同））第二种选择择，每一客客户单位时时间成本（（时间不同同，单位时时间耗费相相同）第三种选择择，每一客客户实际成成本（时间间不同，单单耗也不一一样）4-40举例一、情况简简介1.原来生生产：blue、black两种pen现增加red、purple两个新新品种2.数据分分析redpurple价格3%10%利润率14.8%18.2%overhead300%ofdirectlaborcost合计计$60,000具体分析4-41二、ABCanalysis1.overheadexpensecategory$60,000(其中8,000属属直接人工工)resource六六大类2.作业分分类作业生生产批次次生产产准备管管理理设设备福福利费动因批批次时时间间部部件件数机机器小时时间接接人工品种BLRP3.作业成成本4-42资源消耗情情况作业成本分分配于四大大产品4、传统成成本计算5、ABC计算作业成本系系统最佳设设计计量成成本最佳点计量准确度度误差损失总成本计量成本ActivityBasedManagementChapter55-1累积销售曲曲线图销售收入比比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%销售品种比比重产品盈利曲曲线图300%250%200%50%020%60%80%40%产品品种累积盈利比比重100%30%100%150%350%产品如何定定价1、二种基基本的定价价模式(1)以市市场为基础础的定价在一个完全全竞争的市市场，价格格优势是竞竞争关键，，而成本的的降低是取取得价格优优势的基础础。(2)以成成本为基础础的定价在一个不完完全竞争的的市场，成成本是定价价的唯一基基础。5-22、短期定定价与长期期定价(1)长期期定价应考考虑整个产产品寿命周周期成本(2)短期期定价更多多考虑相关关成本例如：制造造业应考虑虑的相关成成本，额外外增加的料料费、工费费、制造费费，除以上上以外，还还应考虑以以下相关因因素：现在生产能能力能否满满足定单要要求，资源源消耗的机机会成本特殊定价与与正常定价价的关系5-33、订单成成本计算某公司接到到一张100件A产产品的订单单。这张订订单所涉及及的作业活活动及其最最佳成本计计算如下表表所示：5-4定单成本计计算订单成本计计算(续表表)3、订单成成本计算(1)100件，总总成本$14780，单位成成本$147.8(2)1000件,总成本本$(90400+5740)96140，，单件$96.14(3)若以以成本加成成20%定定价：生产100件，单价价$177.36。。生产1000件，，单价$115.375-5顾客盈利分分析1、顾客的的不同特征征2、顾客分分类坐标企业获取的的盈利高盈利低盈利ABCD低成本高成本服务顾客的的成本3、企业决决策A类顾客：：低成本、、高盈利，，是企业稳稳定的利润润来源应用一切办办法来争取取这类客户户，取得优优势B类顾客：：高成本、、高盈利依据收入补补偿成本原原则，努力力争取这类类客户5-63、企业决决策C类顾客：：低成本、、低盈利属于价格敏敏感型客户户，应以信信誉来争取取D类顾客：：高成本、、低盈利应设法从内内外两方面面进行努力力，力争扭扭亏为盈5-7产品替代决决策1、替代产产品的优势势降低成本选选择：功能能不变，成成本下降提高价格选择择：成本不变变，功能上升升2、运用ABC对产品进进行价值成本本分析5-8(1)价值分分析规划法1、选择对象象物分析什么？(1)选择对对象物2、功能定义义这是什么？它起什么作用用？(2)收集信信息(3)定义功功能(4)整理功功能(1)价值分分析规划法3、功能评价价该功能成本是是多少？该功能价值又又是怎样？(5)计算功功能成本(6)评价功功能价值4、作业成本本改善方案有其他起同样样作用的方案案吗？(7)酝酿提提案是怎样一个改改善方案？(8)概略评评价与具体化化该改善方案确确实能提升价价值吗？(9)详细评评价(1)价值分分析规划法5、提案并继继续强化该改善方案是是否提交实施施？(10)作成成提案书实施状况如何何？(11)测定定事实状况(2)产品成成本与功能之之间的关系C=C1+C2CminC1C2成本C’C0P’P功能完成度(2)产品成成本与功能之之间的关系C1：设计制造成本本C2：使用成本Cmin：寿命周期成成本C：寿命周期期P：寿命周期期成本最低时时功能完成程程度产品设计决策策生产过程的改改进1.合合理安排作业业生产批次2.提提高作业使用用效率3.降降低作业成本本技术投资1。市场的需需求对FMS以及CIMS的依赖2。不同的作作业有不同的的需求3。选择的依依据是作业的的功能TheimplementationofABCinthewesternorganizationandChinesecontext:acontingencyapproachLanaYjLiuPanFeiUniversityofNewcastleSUFEUnitedKingdom1-1introduction1.OrganizationtransformationduetomarketcompetitionJIT,TQM,MRP,ABC,EVA2.TheoreticalandpracticaldevelopmentinbothwesternandChina3.ABCliteraturemorebasedonUSAandUKandlimitedinChina,whatisthereason?EmphasisonFA,culturalinfluence,orotherreasons?1-2introduction4.ResearchinterestinABC*foreigncompaniesinChinaandWTOwillmakeChineseorganizationexperiencedcompetitioninbothdomesticandoversea’smarkets*ABCimplementationinChineseorganizationalcontext:design,processanduseofABCinformation1-3introduction*bycomparingABCexperiencesinbothUSAandChineseorganization