MBA《会计学》资产存货

MBA《会计学》第五讲资产—存货5、1存货概述5、2存货数量的确定5、3存货的计价5、4存货的核算MBA会计学第五讲资产—存货5、1存货概述MBA会计学第五讲资产—存货一、存货(Inventory)存货---指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或为了出售仍处在生产过程中的在产品，或将在生产中或提供劳务中耗用的材料、物料等。

存货的内容：原材料低值易耗品包装物在产品半成品产成品商品存货循环图：存货保管存货分发加工生产验收入库成本核算

会计记录发生减值二、存货的特点：

1.有形；2.就流动性而言，是流动资产中较为呆滞的资产；3.流动资产-存货=速动资产；4.有发生潜在损失的可能。三、存货的确认：

①存货确认的条件:◆该存货包含的经济经济利益很可能流入企业;◆该存货的成本能够可靠的计量.

②存货范围的认定其标准是：企业对存货是否具有法定产权。

四、存货会计的重要性：

①可以借助于会计加强对存货的管理。②存货数量的控制、管理离不开存货会计的介入。③参与存货进、销、存量的预测、决策、计划等。④存货会计直接或间接关系到能否正确反映企业的财务状况和经营成果。存货错误的影响1990年1991年销货收入100000110000销货成本：期初存货010000购货7000058000期末存货100000销货成本6000068000销货毛利4000042000费用3500035500税前利润50006500上述例题在计量1990年期末存货时，漏计了某批存货，少算了1000元，正确金额为11000元。则：1990年1991年销货收入100000110000销货成本：期初存货011000购货7000058000期末存货110000销货成本5900069000销货毛利4100041000费用3500035500税前利润60005500五、存货内内容:原材料库存商品物资采购生产成本低值易耗品材料物质包装物材料成本差异委托加工材料寄售品分期收款发出商品.……….5、2存货数量的确确定MBA会计学学第五讲讲资产—存存货存货数量的确确定方法财产的盘存制度有两种：实地盘存制永续盘存制1永续盘存制------“帐面盘存存制”特点逐日逐笔登记存货的入库和出库数量随时计算出存货库存量优点缺点适合？期末存货反映映在帐上，不不必定期进行行存货盘点。。及时性好手续严密。有利于对存货货加强管理日常工作麻烦烦、复杂。可能发生帐存存数与实存数数不符的情况况2.定期盘盘存（PeriodicSystem)特点平时只记库存增加数，不记减少数期末通过盘点确定期末库存货物数和销货成本实地盘存制、以存计耗制、盘存计耗制优点缺点适合？减化了日常工工作不会发生帐实实差异及时性差。以存计耗，漏漏洞较大；记帐不严密，，不利于对存存货的管理5、3存货的计价MBA会计学学第五讲讲资产—存存货存货计价方法法：存货计价方法发出时怎样计价？期末时怎样计价取得时怎样计价？存货计价方法发出计价期末计价取得计价加权平均法移动加权法先进先出法后进后出法个别计价法毛利率法成本与市价孰低法零售价格法计划成本法实际成本法1.用历史成本计计量存货可反反映企业取得得存货时实际际耗费的成本本，企业活动动本身并不增增加存货的价价值。2.历史成本是基基于过去交易易或事项而获获得的，具有有客观可靠性性，可以进行行验证。3.在难以确定存存货的销售价价格时，历史史成本可以代代替可变现净净值。4.按历史成本计计量存货的同同时，对取得得存货而支付付的货币资金金或其他资产产也采用了同同样计量属性性，便于维护护核算的复式式平衡。（一）存货取取得时如何计计价？各种存货应当当按取得时的的实际成本记记帐。

=购货价格+购货费用（运杂费等）+税金外购存货

自制存货委托加工存货=直接材料+直接人工+制造费用=耗用物资的成本+加工费+税金+运杂费工业企业存货取得的实际成本商品流通业存存货的实际际成本商业企业存货货的采购成本本采购价格进口关税其他税金采购存货的运运杂费等计入入“营业费用用”。增值税不成本本中存货发出的计价加权平均法移动加权法先进先出法后进后出法个别计价法毛利率法零售价格法计划成本法实际成本法估计成本法（自学）（二）存货发发出时如何计计价？1加权平均法WA2移动加权平均法MWA3先进先出法FIFO4后进后出法LIFO5个别认定法SCIA存货发出的实实际成本法加权平均法日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本7-1.40002.0080007-4.购进60002.0213200100007-7.发货500050007-12.购进50001.99500100007-19.购进600040007-22.购进30002.10630070007-31发生额及余额1400029000110002.05522610.570002.055514388.5加权平均法①一次加权②必须到期期末才能计算算单位成本，，只能用于实实地盘存制③期末加权出出来的成本与与现时成本可可能有差异。。当物价上升时时，加权成本本﹤现时成本本当物加下跌时时，加权成本本﹥现时成本本④及时性差。。日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本7-1.1001010007-4.购进20012240030011.3334007-7.发货25011.328335011.335677-12.购进40014560045013.7061677-19.购进30015450075014.22106677-22.购进10016160085014.43122677-24.发货50014.43721535014.4350527-3135014.435052移动加权平均均法移动加权法①每当有入入库，都要加加权。②适用于永续续盘存制。③加权计算的的单位成本比比较接近于当当时成本。期末存货成本本比较接近于于当时成本。。④计算繁杂。。日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本7-1.余额1001010007-4.购进2001224001002001012.00100024007-7发货10015010121000180050126007-12.购进40014560050400121460056007-19.购进30015450050400300121415600560045007-22日购进10016160050400300100121415166005600450016007-24.发货504005012141560056007502501001516375016007-31先进先出法先进先出(First——inFirst—out)①FIFO是一种假设。。②期末存货的的价值接近于于现时成本。。③为什么有人人愿意在通货货膨胀情况下下仍然愿意采采用FIFO?日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本7-1.余额1001010007-4.购进2001224001002001012.00100024007-7发货250502001012500240050105007-12.购进40014560050400101450056007-19.购进30015450050400300101415500560045007-22日购进10016160050400300100101415165005600450016007-24.发货5001003001001415161404500160050300101450042007-31后进先出法后进先出（Last-infirst-out)①LIFO是一种假设。。②更多的公公司愿意采用用LIFO。③在通货膨胀胀情况下，永续盘存制下下的期末存货货价值﹥实地盘存制下下的存货价值值个别计价法：：①假设存货成成本流转与实实物流转一致致。②适用于数量量少、价值高高、成本又易易于辩认的货货物汽车、轮船、、飞机……③很难广泛泛应用。④易于操纵纵利润指标先进先出法与与后进先出法法的比较对资产的影响对利润的影响对税收的影响对业绩评估的影响在通货膨胀情情况下?在通货紧缩情情况下?存货货10万斤@2020万斤@2250万斤@2520万斤@2640万斤?60万斤?当期销售收入入40万斤×40元=1600万一个小作业：：先进先出后进先出对资产的影响①期末存货按后期进价计算，②比较接近编表日重置成本。③资产计价比较合理。①期末存货的价值与现时的重置成本差距大。②所产生的期末存货数偏低，资产计价失去意义。对利润的影响①毛利虚计。②难以重置相同数量的存货，企业不能按原有规模运作①最近的成本与最近的收入相配比，可产生有意义的利润数据。②可以恰当评价经营成果。对税收的影响①提高销售成本、减少利润、本期少交所得税②减少现金流出③实际上是无息贷款对业绩的影响①从个人业绩出发，往往乐于采用FIFO②也可能成为某些公司操纵股票的手段为什么提出这个问题?（三）怎样样确定期末存存货的价值?账面价值(历史成本)市价甲商品200万250万乙商品100万60万库存商品价值值情况以市价为准!以历史价为准以低者为准以高者为准?我们必须贯彻彻“稳健原则则”!一种稳健的方方法:成本与可变现现净值孰低◆1999年末，财政政部35号文文件《股份有限公公司会计制度度有关会计处处理问题补充充规定》：境外上市公司司、香港上市市公司以及在在境外发行外外资股的公司司，中期或年年终，应对存存货进行全面面清查，如存存货遭遇毁损损、全部或部部分陈旧过时时或价格低于于成本等原因因，使存货成成本不可收回回的部分，应提提取取存存货货跌跌价价准准备备，其其他他上上市市公公司司也也可可按按上上述述提提取取存存货货跌跌价价准准备备。。◆《企企业业会会计计制制度度》》：：采用用“成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低法法””对期期末末存存货货进进行行计计价价。。◆《《具具体体会会计计准准则则————存存货货》》:存货货期期末末计计量量采采用用“成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低法法””“成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低法法””成本存货的历史成本（实际成本）可变现净值估计售价减除预计完工成本以及销售所必须的预计费用后的价值。孰低(以低者为准)当存货跌价时，马上确认跌价损失。当存货升值时，并不确认其增值。资产产定定义义的的体体现现：：当存存货货的的可可变变现现净净值值低低于于成成本本，，表表明明存存货货给给企企业业带带来来的的经经济济利益益低低于于其其账账面面价价值值，，应应将将这这部部分分损损失失从从资资产产中中扣扣除除。。使存存货货符合合资资产产的的定定义义。。稳健健性性原原则则的的体体现现:这样样做做，，避避免免将将这这种种损损失失推推迟迟到到以以后后期期间间，，也也有有助助于于各各期期间间的的财财务务状状况况和和经经营营成成果果相相对对正正确确，，使使企企业业偿偿债债能能力力建建立立在在较较为为可可靠靠的的基基础础上上。。可变变现现净净值值的确确定定？？应以取得的可靠证据为基础：

（产品市价、同类产品市价、生产成本资料等）2.应考虑持有存货的目的：

（持有以备出售、持有以备耗用）3.应合理的确定“估计售价”

（合同价格、一般销售价格）在实际工作中，成本与可变现净值的比较有三种方法：逐项比较法分类比较法总额比较法（一般要求用逐项比较法）什么时候确认跌价?跌价损失究竟是多少?如何何确确认认跌跌价价损损失失？？《企企业业会会计计制制度度》》:在存存货货出出现现“四四种种情情况况””之一一时时，，可可全全额额计计提提跌跌价价准准备备，，在存存货货出出现现“五五种种情情况况””之一一时时，，应应当当计计提提存存货货跌跌价价准准备备。。四种种情情况况：：应应全全额额计计提提跌跌价价准准备备1.已霉烂变质的存货2.已过期且无转让价值的存货3.生产经营中已不再需要，并且已无使用价值转.让价值的存货4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货五种种情情况况：：应应当当计计提提跌跌价价准准备备1.市价持续下跌，且在可预见的未来无回升希望2.使用该原材料生产的产品，其成本大于销售价格3.由于产品更新换代，原有材料已不适合需要而该原料的市价又低于帐面成本4.由于商品过时或消费者偏好改变，使市场需求发生变化，导致市价逐渐下跌5.其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形日期期1999年年12月月31日日金额额跌跌价价准准备备项目目原材材料料在产产品品产成成品品低值值易易耗耗品品合计计6064447.764187060.3741008042.41124106.5851383657.12688472.56196762.22885234.78“福福建建双双菱菱””1999年年存存货货跌跌价价准准备备计计提提：：5、4存货货的的核核算算MBA会会计计学学第第五五讲讲资资产产——存存货货存货货的的核核算算：：物资采购1201原材料1211包装物1221低值易耗品1231材料成本差异1232自制半成品1241在途物资库存商品1243委托加工物资1251委托代销商品1261受托代销商品1271存货跌价准备1281常见见科科目目:工业业企企业业存存货货核核算算的的基基本本流流程程原材材料料银行行存存款款生产成成本库存商商品入库生产领领用材材料产品完完工入入库主营业业务成成本出售其他资资产在产品品

已销售商品的成本50万万商业企企业存存货的的核算算流程程：物资采采购银行存存款库存商商品主营业业务成成本经营费费用支付买买价运杂费费商品入入库商品出出售库存在途×××

已销售商品的成本银行存存款存货主营业业务成成本900005000①购买50006000②销售6000应付帐帐款实收资资本20002000购买50005000接受投资管理费费用×××××10001000300030002000存货跌跌价损损失的的会计计处理理：1.可可变现现净值值﹥存货的的历史史成本本则不作作帐务务处理理2.可可变现现净值值﹤存货的的历史史成本本必须在在当期期确认认存货货跌价价损失失，并并进行行帐务务处理理。其帐务务处理理方法法有直接转转销法法备抵法法“华美美”服服装公公司1999年年12月期期末存存货成成本25万万，其其可变变现净净值为为23.5万。。库存商商品25万万管理费费用---存货货跌价价损失失1.5万1.5万23.5万万本年利利润1.5万1.5万直接接转转销销法法现行会会计制制度规规定，，不能能使用用直接接转销销法!为为什么么?什么是存货核算的备抵法?现行会计制度规定，使用“备抵法”。涉及的科目存货+—存货跌价准备（资产类）+—存货跌跌价准准备（（资资产类类）+—①冲销销多提提的①计计提的的跌价价准备备②调整整为零零“华美美”服服装公公司1999年年12月月期末末存货货成本本25万，，其可可变现现净值值为23.5万万。借：管管理费费用----存存货跌跌价损损失15000贷：存存货跌跌价准准备15000库存商商品25万万管理费费用1.5万存货跌跌价准准备1.5万资产负负债表表：235000注：存货原原价250000减：存存货跌跌价准准备15000存货可可变现现净值值235000备抵法法本年利润转入损益1.5万1.5万可变现净值235000“华美美”服服装公公司2000年年12月月期末末存货货成本本25万，，其可可变现现净值值为23.8万万。25万——23.8万=1.2万，，1.5万万—1.2万=0.3万万借：存存货跌跌价准准备3000贷：管管理费费用----存存货跌跌价损损失3000库存商商品25万万管理费费用---存货货跌价价损失失存货跌跌价准准备1.5万0.3万0.3万万冲减多多提的的准备备1.2万资产负负债表表：238000注：存存货货原价价250000减：存存货跌跌价准准备12000存货可可变现现净值值238000备抵法法“华美美”服服装公公司2001年年12月月期末末存货货成本本25万，，其可可变现现净值值为26万万。借：存存货跌跌价准准备12000贷：管管理费费用---存货货跌价价损失失12000库存商商品25万万管理费费用--存存货跌跌价损损失存货跌跌价准准备1.2万1.2万1.2万调整为为零资产负负债表表：250000注：存存货原原价250000减：存存货跌跌价准准备/存货可可变现现净值值250000备抵法法存货在在报表表中怎怎样列列示

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日61期初余额

3000015购进服装2000050000515皮鞋销售出库3000020000934购进食品15000350001040食品毁损20000150002593购进文具500006500031本月发生额及余额85000500006500071期初余额65000库存商商品

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日61期初余额贷50001965计提跌价准备4000900031本月发生额及余额

4000900071期初余额9000存货跌跌价准准备库存商商品65000资产负负债表表:56000注：存货：：65000减：存存货跌跌价准准备准准备9000可变现现净值值56000…………..存货跌跌价准准备9000流动资产：01.12.3101.6.3000.12.3100.6.3099.12.3199.6.3098.12.31货币资金8.69亿短期投资0

减：短期投资跌价准备0

短期投资净额0应收票据4.17亿

应收股利0

应收利息6890.83

应收帐款5.97亿

其它应收款1.43亿

减：坏帐准备

0.47亿

应收款项净额

预付帐款1.53亿

存货28.26亿39.63亿49.40亿51.62亿46.95亿44.98亿32.99亿待摊费用

1.06亿待处理流动资产净损失

其它流动资产

流动资产合计

53.83亿62亿83.19亿73.47亿83.16亿62.89亿61.8亿康佳资资产负负债表表流动资产：2002.3.312000.12.312000.6.301999.12.31货币资金

5.545亿短期投资0

减：短期投资跌价准备0

短期投资净额0应收票据

0.92亿

应收股利0.077亿

应收利息

应收帐款9.03亿其它应收款2.92亿减：坏帐准备0

应收款项净额11.95亿

预付帐款6.88亿

存货

6.55亿3.33亿5.00亿5.40亿待摊费用

0.0845亿待处理流动资产净损失

0其它流动资产

流动资产合计

32.01亿海尔资资产负负债表表02.3.31流动资产：货币资金2.526亿

短期投资-

减：短期投资跌价准备

短期投资净额应收票据0.15亿

应收股利-

应收利息-

应收帐款

0.7亿其它应收款0.0488亿减：坏帐准备

应收款项净额

预付帐款0.121亿存货0.933亿待摊费用

-待处理流动资产净损失

流动资产合计

4.48亿资产合计5.721亿成都旭旭光资资产负负债表表02.12.31项目金额跌价准备净值材料采购223.14万原材料1176.35万109.33万包装物23.11万产成品3636.29万312.86万分期收款发出商品297.97万16.2万自制半成品53.71万委托加工材料30.49万在产品4440.97万110.82万合计9882.01万549.21万9332.80万成都旭旭光存存货明明细表表：公司期期末根根据对对存货货的清清理盘盘查以以及与与目前前市场场价格格的比比较情情况，，将可可变现现净值值低于于存货货成本本的差差额计计提存存货物物跌价价准备备流动资产：2002.6.3001.12.3100.12.3199.12.3198.12.31货币资金0.34亿0.72亿1.67亿1.93亿1.51亿短期投资0000

减：短期投资跌价准备0000

短期投资净额0000应收票据0000

应收股利0000

应收利息0000

应收帐款0.45亿0.21亿0.09亿0.12亿其它应收款1.78亿4.83亿0.23亿0.45亿减：坏帐准备000.03亿0.046亿

应收款项净额2.23亿5.04亿0.29亿0.53亿

预付帐款

0.005亿0.009亿0.007亿0.046亿存货

0.31亿

1.00亿2.36亿2.36亿2.56亿待摊费用

0

待处理流动资产净损失

0流动资产合计

2.88亿6.77亿4.33亿4.86亿6.47亿资产合计

10.77亿15.18亿28.37亿23.42亿17.07亿湖北蓝蓝田股股份资资产负负债表表期初期末项目金额跌价准备金额跌价准备原材料10730985.