企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则

企业所得税汇算清缴工作与税收鉴证业务讲议《企业所得税汇算清缴管理办法》一、企业所得税汇算清缴的指导思想：“明确主体、规范程序、优化服务、提高质量”。二、汇算清缴主体的认定及其法律责任（一）分支机构的企业所得税主体身份确定及其管辖权划分（二）汇缴企业和成员企业的管理。经批准实行汇总或合并申报缴纳企业所得税的总机构或集团母公司（以下简称汇缴企业），应在汇算清缴期限内，向所在地主管税务机关报送汇总各成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》、本办法第七条所规定的有关资料及各个成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。汇缴企业应根据汇算清缴的期限要求，对各个成员企业规定向汇缴企业报送本办法第七条所规定的有关资料的期限。成员企业向汇缴企业报送的上述资料，必须经成员企业的主管税务机关审核。（三）核定征收企业纳税人应当根据税收法律、法规和有关税收规定正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税纳税申报表及其附表，完整报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。（四）中介机构代理纳税申报的，中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。（五）各级税务机关要在汇算清缴开始之前和汇算清缴期间，为纳税人提供优质服务。应通过多种形式进行企业所得税的政策宣传，使纳税人了解企业所得税的政策规定，特别是了解当年出台的新政策和涉及纳税调整的政策；应通过各种途径向纳税人说明汇算清缴的工作程序和要求。三、汇算清缴期限的确定1．如何理解“年度终了后四个月内”？2．特殊情形下的汇算清缴。纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销情形的，应在清算前报告主管税务机关，办理当期企业所得税汇算清缴；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当在停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。3．延期纳税申报和延期缴纳税款。纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的，可按照征管法及其实施细则的规定，办理延期纳税申报。纳税人补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按征管法及其实施细则的有关规定办理。4．纳税申报期内重新申报。纳税人在规定的年度纳税申报期内，发现纳税申报有误的，可在年度纳税申报期内重新办理纳税申报。四、汇算清缴资料的审核纳税人（包括汇总、合并纳税企业及成员企业）办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列资料：1．企业所得税年度纳税申报表及其附表；2．企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书；（事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的其他内容）3．备案事项的相关资料；4．主管税务机关要求报送的其它资料。五、审核审批事项1．年度纳税申报表的逻辑性。2．有关资料的完整性、准确性。3．若干审核审批事项的管理。

国家税务总局关于印发《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》的通知国税发〔2007〕10号成文日期：2007-02-02各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：现将《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》印发给你们，自2007年3月1日起实行。附件：1.涉税鉴证业务约定书（参考文本）2.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（适用于无保留意见的鉴证报告）（参考文本）3.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（适用于保留意见的鉴证报告）（参考文本）4.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（适用于无法表明意见的鉴证报告）（参考文本）5.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（适用于否定意见的鉴证报告）（参考文本）国家税务总局二○○七年二月二日企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）一、总则（一）为了规范企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务（以下简称所得税汇算鉴证），根据企业所得税法规和《注册税务师管理暂行办法》及其有关规定，制定本准则。（二）所得税汇算鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业所得税汇算清缴纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。（三）在接受委托前，税务师事务所应当初步了解业务环境。业务环境包括：业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。（四）承接所得税汇算鉴证业务，应当具备下列条件：1.属于企业所得税汇算鉴证项目；2.税务师事务所符合独立性和专业胜任能力等相关专业知识和职业道德规范的要求；3.税务师事务所能够获取充分、适当的证据以支持其结论并出具书面鉴证报告；4.与委托人协商签订涉税鉴证业务约定书（见附件1）。（五）所得税汇算鉴证的鉴证对象是，与企业所得税汇算清缴纳税申报相关的会计资料和纳税资料等可以收集、识别和评价的证据及信息。具体包括：企业会计资料及会计处理、财务状况及财务报表、纳税资料及税务处理、有关文件及证明材料等。（六）税务师事务所运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，应当符合适当的标准。适当的评价标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。（七）税务师事务所从事所得税汇算鉴证业务，应当以职业怀疑态度、有计划地实施必要的审核程序，获取与鉴证对象相关的充分、适当的证据，并及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。在确定证据收集的性质、时间和范围时，应当体现重要性原则，评估鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量，对委托事项提供合理保证。（八）税务师事务所应当严格按照税法及其有关规定开展所得税汇算鉴证业务，并遵守国家有关法律、法规及本业务准则。二、收入的审核（一）收入审核的基本方法1.评价收入内部控制是否存在、有效且一贯遵守。2.取得或编制收入项目明细表，复核加计正确，并与报表、总账、明细账及有关申报表等核对。3.了解纳税人各类合同、协议的执行情况及其业务项目的合理性和经常性。4.初步评价与计算企业所得税相关的各个税种税目、税率选用的准确性。5.查明收入的确认原则、方法，注意会计制度与税收规定在收入确认上的差异。（二）主营业务收入的审核1.收入的确认依产品销售或提供服务方式和货款结算方式，按以下几种情况分类确认：（1）采用直接收款销售方式的，应于货款已收到或取得收取货款的权利，并已将发票账单和提货单交给购货单位时，确认收入的实现。结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核委托单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位。应注意有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或者虚开发票、虚列购货单位，虚记收入，下期予以冲销等情形。（2）采用预收账款销售方式的，应于商品已经发出时，确认收入的实现。结合预收账款、存货等科目，审核是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入等情形。（3）采用托收承付结算方式的，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时，确认收入的实现。结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核是否发货，托收手续是否办妥，托收承付结算回单是否正确，是否在发货并办妥托收手续当月作收入处理。（4）委托其他单位代销商品、劳务的，应结合存货、应收账款、银行存款等科目，审核是否在收到代销单位代销清单，并按税法规定作收入处理。（5）采用赊销和分期收款结算方式的，应按合同约定的收款日期，分期确认收入的实现。审核是否按合同约定的收款日期作收入处理，是否存在不按合同约定日期确认收入不入账、少入账、缓入账的情形。（6）长期工程合同收入，应按完工进度或者完成工作量，确认收入的实现。审核收入的计算、确认方法是否合乎规定，并核对应计收入与实计收入是否一致。注意查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情形。（7）采用委托外贸代理出口方式的，应于收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时，确认收入的实现。重点审核有无代办发运凭证和银行交款单，是否存在不按发运凭证或银行交款凭证确认收入的情形。（8）对外转让土地使用权和销售商品房的，应于土地使用权和商品房已经移交，并将发票结算账单提交对方时，确认收入的实现。采用按揭方式销售的，审核是否按相关规定确认收入和交纳税金，即其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。（9）对于向客户收取的一次性入网费用，如有线电视入网费、城市供热供水接网费、管道燃气入网费，审核是否按有关规定确认收入。（10）对于企业取得的会员制会籍收入，审核入会者在入会后是否接受企业其他商品或服务而确定会籍收入，是否全额或分期计入收入。2.验证应税收入在不同税目之间、应税与减免税项目之间是否准确划分，是否存在高税率的收入记入低税率的收入情况。3.截止性测试：审核决算日前后若干日的出库单（或销售发票、账簿记录），观察截至决算日止销售收入记录是否有跨年度的情形。4.审核企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账。5.审核销售退回、销售折扣与折让业务是否合理，内容是否完整，相关手续是否符合规定，确认销售退回、销售折扣与折让的计算和税务处理是否正确。重点审核给予关联企业的销售折扣与折让是否合理，是否有利用折让和销售折扣而转利于关联单位等情形。（三）其他业务收入的审核1.其他业务收入依销售方式按以下情况确认：（1）材料销售的收入，应于货款已收到，并已将发票账单和提货单交给购货单位时，确认收入的实现。结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销等情形。（2）代购代销手续费收入，应于企业收到代销清单时，确认收入的实现。重点审核代销清单的开出日期、商品的数量及金额的正确性。（3）包装物出租收入，应于企业收到租金或取得收取租金的权利时，确认收入的实现。重点审核发票账单和包装物发货单是否已交付租赁包装物单位，有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销等情形。（4）审核包装物押金收入，有无逾期未返还买方，未按规定确认收入的情形。2.抽查大额其他业务收入的真实性。3.对经常性的其他业务收入，从经营部门的记录中审核其完整性。4.审核其他业务收入计价的合理性，查明有无明显转利于关联公司或截留收入；跟踪了解市场价格及同行业同期水平，判断计价是否合理。5.审核其他业务收入涉及的相关各个税种是否及时申报足额纳税。（四）补贴收入的审核1.审核实际收到的补贴收入是否经过有关部门批准。2.审核按销量或工作量及国家规定的补助定额取得的补贴收入、销量或工作量计算是否准确、定额是否符合规定、计算结果是否正确。3.审核企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账。4.审核企业取得减免税或地方性财政返还、国家财政性补贴和其他补贴收入是否按规定入账。（五）视同销售收入的审核1.视同销售是指会计核算不作为销售，而税法规定作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。2.采用以旧换新方式销售的，重点审核是否按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。3.采用还本方式销售的，重点审核是否按货物的销售价格确定销售额，不得从销售额中减除还本支出。4.采用以物易物方式销售的，重点审核以物易物的双方是否都作购销处理。5.采用售后回购方式销售的，重点审核是否分解为销售、购入处理。6.商业企业向供货方收取的返利、返点及进场费、上架费等，是否按规定冲减成本及进项税金或确认收入和交纳税金。7.审核用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面的材料、自产、委托加工产品，是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金。8.审核将非货币性资产用于投资分配、捐赠、抵偿债务等是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金。9.审核纳税人对外进行来料加工装配业务节省留归企业的材料，是否按规定确认收入。10.审核增值税、消费税、营业税等税种视同销售货物行为是否符合税法的有关规定。（六）投资收益的审核1.根据“长期投资”、“短期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”、“存货”等明细账与有关凭证及签订的投资合同与协议，审核纳税人对外投资的方式和金额，了解该企业对投资单位是否拥有控制权，核算投资收益的方法是否符合税法的有关规定。2.根据“长期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”等明细账及有关凭证，评估确认资产价值与账面净值的差额是否计入收益。3.根据“长期投资”明细账，审核企业发生的债券溢价或折价是否在存续期间分期摊销，摊销方法及摊销额的计算是否正确，有无不按规定摊销调整当期收益的情形。4.根据“长期投资”、“短期投资”、“投资收益”等明细账及其他有关资料，审核纳税人已实现的收益是否计入投资收益账户，有无利润分配分回实物直接计入存货等账户，未按同类商品市价或其销售收入计入投资收益的情形。5.审核投资到期收回或中途转让所取得价款高于账面价值的差额，是否计入投资收益，有无挪作他用的情形。6.审核纳税人以非货币性资产对外投资或向投资方分配，是否按销售和投资或销售和分配处理。7.审核纳税人对外投资是否按规定记账，收回的投资收益是否入账，确认对外投资收益金额的准确性。（七）营业外收入的审核1.结合固定资产科目，审核固定资产盘盈、清理的收益是否准确计算入账。2.结合存货、其他应付款、盈余公积、资本公积等科目，审核是否存在营业外收入不入账或不及时入账的情况。3.审核无形资产转让的会计处理及税务处理是否正确，注意转让的是所有权还是使用权。4.审核营业外收入是否涉及需申报增值税或营业税的情况。5.审核非货币性资产交易的会计处理及税务处理是否正确，注意收到补价一方所确认的损益的正确性。6.审核罚款净收入的会计处理及税务处理是否正确，注意纳税人是否将内部罚款与外部罚款区别，是否将行政处罚与违法处罚区别。（八）税收上应确认的其他收入的审核1.税收上应确认的其他收入是指，会计核算不作收入处理，而税法规定应确认收入的除视同销售收入之外的其他收入。2.审核企业因债权人原因确实无法支付的应付款项、应付未付的三年以上应付账款及已在成本费用中列支的其他应付款确认收入。3.审核企业债务重组收益，是否将纳税人重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产金额、股权公允价值的差额确认收入。4.审核企业接受捐赠是否按税法有关规定将有关货币性资产及非货币性资产确认收入。5.审核企业是否将因改组改制或以非货币资产对外投资发生的资产评估增值按规定确认收入。6.审核企业在建工程发生的试运行收入是否按规定并入总收入，是否发生了冲减在建工程成本的情形。7.审核企业取得的保险无赔款优待，是否按税法有关规定确认为收入。8.审核其他除视同销售收入之外税法规定应确认的收入。三、成本费用的审核（一）成本费用审核的基本方法1.评价有关成本费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。2.获取相关成本费用明细表，复核计算是否正确，并与有关的总账、明细账、会计报表及有关的申报表等核对。3.审核成本费用各明细子目内容的记录、归集是否正确。4.对大额业务抽查其收支的配比性，审核有无少计或多计业务支出。5.审核会计处理的正确性，注意会计制度与税收规定间在成本费用确认上的差异。（二）主营业务成本的审核（以工业企业生产成本为例）1.审核明细账与总账、报表（在产品项目）是否相符；审核主营业务收入与主营业务成本等账户及其有关原始凭证，确认企业的经营收入与经营成本口径是否一致。2.获取生产成本分析表，分别列示各项主要费用及各产品的单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形，查明原因，作出正确处理。3.采购成本的审核。（1）审核由购货价格、购货费用和税金构成的外购存货的实际成本。（2）审核购买、委托加工存货发生的各项应缴税款是否完税并计入存货成本。（3）审核直接归于存货实际成本的运输费、保险费、装卸费等采购费用是否符合税法的有关规定。4.材料费用的审核。（1）审核直接材料耗用数量是否真实。——审核“生产成本”账户借方的有关内容、数据，与对应的“材料”类账户贷方内容、数据核对，并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料。——实施截止性测试。抽查决算日前后若干天的领料单、生产记录、成本计算单，结合材料单耗和投入产出比率等资料，审核领用的材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致，是否将不属于本期负担的材料费用计入本期生产成本，特别应注意期末大宗领用材料。（2）确认材料计价是否正确。——实际成本计价条件下：了解计价方法，抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确，计算方法是否遵循了一贯性原则。——计划成本计价条件件下：抽查材材料成本差异异计算表及有有关的领料单单等凭证，验验证材料成本本差异率及差差异额的计算算是否正确。（3）确认材料费用分配配是否合理。核核实材料费用用的分配对象象是否真实，分分配方法是否否恰当。5.辅助生产费用的审审核。（1）抽查有关凭证，审审核辅助生产产费用的归集集是否正确。（2）审核辅助生产费用用是否在各部部门之间正确确分配，是否否按税法的有有关规定准确确计算该费用用的列支金额额。6.制造费用的审核。（1）审核制造费用中的的重大数额项项目、例外项项目是否合理理。（2）审核当年度部分月月份的制造费费用明细账，是是否存在异常常会计事项。（3）必要时，应对制造造费用实施截截止性测试。（4）审核制造费用的分分配标准是否否合理。必要要时，应重新新测算制造费费用分配率，并并调整年末在在产品与产成成品成本。（5）获取制造费用汇总总表，并与生生产成本账户户进行核对，确确认全年制造造费用总额。7.审核“生产成本”、“制制造费用”明细账借方方发生额并与与领料单相核核对，以确认认外购和委托托加工收回的的应税消费品品是否用于连连续生产应税税消费品，当当期用于连续续生产的外购购消费品的价价款数及委托托加工收回材材料的相应税税款数是否正正确。8.审核“生产成本”、“制制造费用”的借方红字字或非转入产产成品的支出出项目，并追追查至有关的的凭证，确认认是否将加工工修理修配收收入、销售残残次品、副产产品、边角料料等的其他收收入直接冲减减成本费用而而未计收入。9.在产品成本的审核核。（1）采用存货步骤，审审核在产品数数量是否真实实正确。（2）审核在产品计价方方法是否适应应生产工艺特特点，是否坚坚持一贯性原原则。——约当产量法下，审审核完工率和和投料率及约约当产量的计计量是否正确确；——定额法下，审核在在产品负担的的料工费定额额成本计算是是否正确，并并将定额成本本与实际相比比较，差异较较大时应予调调整；——材料成本法下，审审核原材料费费用是否在成成本中占较大大比重；——固定成本法下，审审核各月在产产品数量是否否均衡，年终终是否对产品品实地盘点并并重新计算调调整；——定额比例法下，审审核各项定额额是否合理，定定额管理基础础工作是否健健全。10.完工产品成成本的审核。（1）审核成本计算对象象的选择和成成本计算方法法是否恰当，且且体现一贯性性原则。（2）审核成本项目的设设置是否合理理，各项费用用的归集与分分配是否体现现受益性原则则。（3）确认完工产品数量量是否真实正正确。（4）分析主要产品单位位成本及构成成项目有无异异常变动，结结合在产品的的计价方法，确确认完工产品品计价是否正正确。11.审核工业企企业以外的其其他行业主营营业务成本，应应参照相关会会计制度，按按税法的有关关规定进行。（三）其他业务支出的审审核1.审核材料销售成本本、代购代销销费用，包装装物出租成本本、相关税金金及附加等其其他业务支出出的核算内容容是否正确，并并与有关会计计账表核对。2.审核其他业务支出出的会计处理理与税务处理理的差异，并并作出相应处处理。（四）视同销售成本的审审核1.审核视同销售成本本是否与按税税法规定计算算的视同销售售收入数据的的口径一致。2.审核企业自己生产产或委托加工工的产品用于于在建工程、管管理部门、非非生产性机构构、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利、奖励等等，是否按税税法规定作为为完工产品成成本结转销售售成本。3.审核企业处置非货货币性资产用用于投资、分分配、捐赠、抵抵偿债务等，是是否按税法规规定将实际取取得的成本结结转销售成本本。4.审核企业对外进行行来料加工装装配业务节省省留归企业的的材料，是否否按海关审定定的完税价格格计算销售成成本。（五）营业外支出的审核核1.审核营业外支出是是否涉及税收收规定不得在在税前扣除的的项目。重点点审核：（1）违法经营的罚款和和被没收财物物的损失；（2）各种税收的滞纳金金、罚金和罚罚款；（3）自然灾害或者意外外事故损失的的有赔偿部分分；（4）用于中国境内公益益、救济性质质以外的捐赠赠；（5）各项赞助支出；（6）与生产经营无关的的其他各项支支出；（7）为被担保人承担归归还所担保贷贷款的本息；；（8）计提的固定资产减减值准备，无无形资产减值值准备、在建建工程减值准准备。2.审核营业外支出是是否按税法规规定准予税前前扣除。（1）审核固定资产、在在建工程、流流动资产非正正常盘亏、毁毁损、报废的的净损失是否否减除责任人人赔偿，保险险赔偿后的余余额是否已经经主管税务机机关认定。（2）审核存货、固定资资产、无形资资产、长期投投资发生永久久性或实质性性损失，是否否已经过主管管税务机关认认定。（3）审核处置固定资产产损失、出售售无形资产损损失、债务重重组损失，是是否按照税法法规定经过税税务机关认定定审批。（4）审核捐赠是否通过过民政部门批批准成立的非非营利性公益益组织、社会会团体、国家家机关进行，捐捐赠数额是否否超过税法规规定限额。（5）审核企业遭受自然然灾害或意外外事故损失，是是否扣除了已已经赔偿的部部分。3.审核大额营业外支支出原始凭证证是否齐全，是是否符合税前前扣除规定的的要求。4.抽查金额较大的营营业外支出项项目，验证其其按税法规定定税前扣除的的金额。5.审核营业外支出是是否涉及将自自产、委托加加工、购买的的货物赠送他他人等视同销销售行为是否否缴纳相关税税金。（六）税收上应确认的其其他成本费用用的审核1.审核资产评估减值值等其他特殊殊财产损失税税前扣除是否否已经过主管管税务机关认认定。2.审核其他需要主管管税务机关认认定的事项。（七）销售（营业）费用用的审核1.分析各月销售（营营业）费用与销售售收入比例及及趋势是否合合理，对异常常变动的情形形，应追踪查查明原因。2.审核明细表项目的的设置，是否否符合销售（营业）费用的范围及及其有关规定定。3.审核企业发生的计计入销售（营业）费用的佣金金，是否符合合税法的有关关规定。4.审核从事商品流通通业务的企业业购入存货抵抵达仓库前发发生的包装费费、运杂费、运运输存储过程程中的保险费费、装卸费、运运输途中的合合理损耗和入入库前的挑选选整理费用等等购货费用按按税法规定计计入营业费用用后，是否再再计入销售费费用等科目重重复申报扣除除。5.审核从事邮电等其其他业务的企企业发生的营营业费用已计计入营运成本本后，是否再再计入营业费费用等科目重重复申报扣除除。6.审核销售（营业）费用明细账账，确认是否否剔除应计入入材料采购成成本的外地运运杂费、向购购货方收回的的代垫费用等等。7.涉及到进行纳税调调整事项的费费用项目，应应按相关的纳纳税调整事项项审核要点进进行审核，并并将审核出的的问题反映在在相关的纳税税调整事项审审核表中。（八）管理费用的审核1.审核是否把资本性性支出项目作作为收益性支支出项目计入入管理费。2.审核企业是否按税税法规定列支支实际发生的的合理的劳动动保护支出，并并确认计算该该项支出金额额的准确性。3.审核企业是否按税税法规定剔除除了向其关联联企业支付的的管理费。4.审核计入管理费的的总部经费（公司经费）的具体项目目是否符合税税法的有关规规定，计算的的金额是否准准确。5.审核企业计入管理理费用的差旅旅费、会议费费、董事会费费是否符合税税法的有关规规定，有关凭凭证和证明材材料是否齐全全。6.涉及到进行纳税调调整事项的费费用项目，应应按相关的纳纳税调整事项项审核要点进进行审核，并并将审核中发发现的问题反反映在相关的的纳税调整事事项审核表中中。（九）财务费用的审核1.利息支出的审核参参见纳税调整整审核中利息息支出的审核核，并将审核核中发现的问问题反映在利利息支出审核核表中。2.审核利息收入项目目。（1）获取利息收入分析析表，初步评评价计息项目目的完整性。（2）抽查各银行账户或或应收票据的的利息通知单单，审核其是是否将实现的的利息收入入入账。期前已已计提利息，实实际收到时，是是否冲转应收收账款。（3）复核会计期间截止止日应计利息息计算表，审审核其是否正正确将应计利利息收入列入入本期损益。3.审核汇兑损益项目目。（1）审核记账汇率的使使用是否符合合税法规定。（2）抽样审核日常外汇汇业务，审核核折合记账本本位币事项的的会计处理的的准确性。（3）抽查期末（月、季季或年）汇兑损益计计算书，结合合对外币现金金、外币银行行存款、对外外结算的外币币债权债务项项目，审核计计算汇兑损益益项目的完整整性、折算汇汇率的正确性性、汇兑损益益额计算的准准确性、汇兑兑损益会计处处理的适当性性。4.抽查金额较大的手手续费或其他他筹资费用项项目相关的原原始凭证，判判断该项费用用的合理性。四、资产及负债的的审核（一）货币资产的审核1.评价有关货币资金金的内部控制制是否存在、有有效且一贯遵遵守。2.审核货币资金日记记账，并与总总账、明细账账核对确认余余额是否相符符。3.获取截止日银行存存款对账单及及决算日银行行存款调节表表，复核并分分析是否需要要进一步审核核。4.函证银行存款户（含其他存款款户，如外币币存款，银行行汇票存款等等）的年末余额额（含零余额）。5.审核银行存款对账账单。对金额额较大的收支支业务，应审审核其原始凭凭证和银行存存款日记账。6.会同会计主管人员员盘存库存现现金，获取库库存现金盘点点表和现金证证明书。7.审核现金、银行存存款、其他货货币资金的记记账汇率的确确认及汇兑损损益的计算是是否符合税法法规定。8.进行货币资金收支支的截止性测测试，以确定定是否存在跨跨期事项。9.获取货币资金收支支明细表，与与有关的收入入、费用、资资产项目的金金额勾稽核对对。必要时，应应抽查相关凭凭证，以佐证证货币资金的的金额是否正正确，与相关关记录是否一一致。10.抽查银行存存款日记账部部分记录和往往来账、费用用账、收入明明细账等。（二）存货的审核1.评价有关存货的内内部控制是否否存在、有效效且一贯遵守守。2.运用分析性复核程程序，确认存存货的总体合合理性，对于于重大或异常常的变动予以以关注，应查查明原因，作作出正确处理理。3.根据存货盘点表中中各存货大类类的合计数，与与相应的总分分类账户余额额核对。4.确认存货决算日结结存数量。（1）对企业已盘点存货货数量实施抽抽查。（2）获取盘点汇总表副副本进行复核核，并选择金金额较大、收收发频繁等存存货项目作为为重要的存货货项目，与永永续盘存记录录核对。（3）获取并审核存货盘盘点计划及存存货盘点表，评评价存货盘点点的可信程度度。——重大盈亏盘点事项项是否已获得得必要解释。——盈亏盘点事项税务务处理是否正正确并已获批批准。——盈亏盘点事项账务务调整是否已已及时入账，非非正常损失的的外购货物及及产成品、在在产品所耗用用的外购项目目的进项税额额是否按规定定转出。——选择重要的存货项项目，适当时时日进行实地地盘点，并进进行倒轧调节节测试；测试试时，应获取取有关存货项项目决算日与与盘点日之间间增减变动的的全部会计记记录。5.购发货实行截止性性测试。（1）在存货明细账中选选择决算日前前后若干天的的收发记录，审审核购货发票票与存货验收收报告、销货货发票与存货货发出报告、记记账凭证所列列存货品名、规规格、型号、数数量及价格是是否一致；收收发货日期与与入账日期是是否一致。（2）调整重大跨年度存存货项目及其其金额。6.存货计价的审核。（1）选择重大存货项目目进行计价测测试，对于发发现的计价错错误应予以调调整。（2）原材料及外购商品品计价的审核核。——实际成本计价条件件下，应以样样本的单位成成本与存货明明细账及购货货发票核对。——计划成本计价条件件下，应以样样本的单位成成本与存货明明细账、存货货成本差异明明细账及购货货发票核对，并并审核成本差差异的正确性性及差异分摊摊的合理性。（3）在产品与产成品计计价的审核。——实际成本计价条件件下，应以样样本的单位成成本与存货明明细账及成本本计算单核对对。——计划成本计价条件件下，应以样样本的单位成成本与存货明明细账、存货货成本差异明明细账及成本本计算单核对对，并审核成成本差异计算算的准确性及及差异分摊的的合理性。7.在途材料计价的审审核。（1）核对材料采购总账账与明细账余余额的合计数数。（2）抽查组成材料采购购明细账余额额的若干在途途材料项目，追追查至相关购购货合同、购购货发票并审审核采购成本本的正确性。（3）对货已到并应入库库但发票未到到的材料，审审核其暂估价价格金额的合合理性，并审审核是否错误误估计抵扣进进项减少当期期应纳税额。8.审核委托加工材料料账户余额的的正确性。（1）获取金额较大的委委托加工业务务合同及客户户有关委托加加工业务政策策的资料。（2）核对委托加工材料料总账与明细细账余额的合合计数。（3）从委托加工材料明明细账中抽查查若干材料项项目，追查至至有关加工合合同、发料凭凭证、加工费费、运输费结结算凭证、收收料凭证等，并并核对加工材材料品名、数数量及实际成成本的计算是是否正确。（4）对加工中金额较大大的材料项目目，应通过函函证或赴现场场实地审核。9.应通过函证，审核核存放于企业业外的存货数数量与价格，或或赴现场实地地抽查，并获获取该类存货货的原始凭证证，复核其计计价的正确性性。10.确认存货资资产是否被充充作担保，并并获取相关的的证明资料。11.与有关账户户勾稽核对，并并追查至有关关资料、凭证证，确认是否否符合税务处处理的有关规规定。（1）审核存货类明细账账的有关内容容，重点审核核“营业外支出”、“长期投资”、“应付股利”、“往来账款”等账户，确确认相关项目目是否属于税税法规定的视视同销售行为为，并作出相相应的税务处处理。（2）审核“产成品”、“半成成品”明细账的有有关内容，重重点审核“在建工程”、“经营成本”、“经营费用”、“应付工资”、“应付福利费”等账户，确确认相关项目目是否属于视视同销售行为为，并作出相相应的税务处处理。（3）审核外购存货类明明细账的有关关内容，重点点审核“经营成本”、“经营费用”、“在建工程”、“免税产品的的成本费用”、“应付福利费”、“应付工资”、“待处理财产产损益”、“营业外支出出－非常损失失”、“制造费用－－原材料损失失”、“其他应收款款－原材料损损失”等账户，确确认相关项目目是否符合税税法的有关规规定，并作出出相应的税务务处理。（4）审核自制消费品的的“产成品”、“半成品”明细账的有有关内容，重重点审核“生产成本”、“在建工程”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支支出”、“营业外支出”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付奖励福福利基金”、“长期投资”等账户，确确认相关项目目是否符合税税法的有关规规定，并作出出相应的税务务处理。（5）结合“原材料”、“其他他业务收入－－销售材料收收入”、“其他业务收收入－加工收收入”、“生产成本”明细账，审审核材料的去去向和加工收收入的来源，确确认其相关项项目是否符合合税法的有关关规定，并作作出相应的税税务处理。（6）审核存货类明细账账的贷方业务务内容并追查查至“往来账款”、“原材料”、“销售收入”明细账及原原始凭证，确确认以物易物物、抵偿债务务的存货是否否符合税法的的有关规定，并并作出相应的的税务处理。（7）审核存货类借方红红字或贷方非非领用的业务务内容，确认认购进货物是是否符合税法法的有关规定定，并作出相相应的税务处处理。（8）审核应税消费品的的“材料采购”（或在途材料料）、“原材料”等材料类明明细账借方的的内容并追查查至有关的原原始凭证，确确认相关项目目是否符合税税法的有关规规定，并作出出相应的税务务处理。（9）审核应税消费品的的“委托加工材材料”明细账，并并结合加工合合同及原始凭凭证，确认相相关项目是否否符合税法的的有关规定，并并作出相应的的税务处理。（三）短期投资的审核1.评价有关短期投资资的内部控制制是否存在、有有效且一贯遵遵守。2.获取有价证券明细细表，按股票票投资、债券券投资、其他他投资分类进进行加计验算算，并与总账账及明细账核核对一致。3.审核企业短期投资资成本的确定定是否正确。（1）以现金购入的短期期投资，按实实际支付的全全部价款，包包括税金、手手续费等相关关费用，作为为投资成本。（2）投资者投入的短期期投资，按投投资各方确认认的价值，作作为短期投资资成本。（3）企业接受债务人以以非现金资产产抵偿债务方方式取得的短短期投资，或或以应收债权权换入的短期期投资，按照照应收债权的的账面价值加加上应支付的的相关税费，作作为短期投资资成本。（4）以非货币交易换入入的短期投资资，按照换入入资产的账面面价值加上应应支付的相关关税费，作为为短期投资成成本。4.审核企业短期投资资在期末是否否按成本与市市价孰低的原原则计算投资资金额。5.审核企业短期投资资跌价准备在在申报所得税税时，是否按按照税法规定定进行纳税调调整。（四）长期投资的审核1.评价有关长期投资资的内部控制制是否存在、有有效且一贯遵遵守。2.获取长期投资明细细表，按股票票投资、债券券投资、其他他投资分类进进行加计验算算。3.将长期投资明细表表与长期投资资明细账、总总账核对，并并对库存的股股票和债券进进行盘点。4.结合有关的文件及及凭证，审核核投资资产的的所有权是否否确属企业。5.对股票投资，审核核认购股票的的账务处理是是否正确，对对应收的股利利是否已单独独记账。6.对债券投资，审核核认购债券的的账务处理是是否正确，应应计利息是否否已计入当期期的投资收益益。7.对其他投资审核下下列事项：（1）审核有关的法律性性文件，确认认会计记录中中的财务数据据与法律性文文件及董事会会纪要的授权权批准是否相相符。（2）投资作价与资产账账面价值的差差额（递延投资损损益）的处理是否否正确。（3）审核对外投资的固固定资产和货货物以及自产产应税消费品品是否符合税税法的有关规规定，并作出出相应的税务务处理。8.审核长期投资的核核算是否按规规定采用权益益法或成本法法，采用权益益法核算的长长期投资是否否已按税法规规定对会计上上已按权益法法计入的收益益或损失进行行纳税调整。9.审核本年度内长期期投资增减变变动的原始凭凭证，并追查查其变动的原原因及账务处处理是否正确确，是否正确确核算收益或或损失。10.对长期投资资年末余额进进行函证，或或审核联营公公司签发的出出资证明书。11.获取联营公公司当年度已已审会计报表表，审核其利利润分配比例例与投资比例例是否一致。12.审核已收到到长期投资收收益的原始凭凭证，计算复复核其金额及及入账的正确确性。13.审核长期投投资合同及报报表日后事项项，以确认约约定资本支出出的存在及影影响。14.审核投资于于其他企业的的投资收益计计入（或未计入）应纳税所得得额时，因投投资发生的费费用和损失是是否也同样减减少（或不冲减）应纳税所得得额。15.审核长期投投资跌价准备备在申报所得得税时，是否否按照税法规规定进行纳税税调整。（五）应收及预付账款的的审核1.评价应收及预付账账款的内部控控制是否存在在、有效且一一贯遵守。2.获取应收及预付款款明细表与总总账及明细账账核对一致。3.将应收账款发生额额与收入账、货货币资金账进进行对比分析析，核对收入入入账数的金金额是否正确确，与相关记记录是否一致致。4.必要时，向债务人人函证应收、预预付账款并分分析函证结果果。5.抽查对应账户，确确认账务处理理是否正确，分分析对应账户户异常的原因因，并作出正正确处理。6.审核应收账款相关关项目是否符符合税法的有有关规定，并并作出正确的的税务处理。（六）应收票据的审核1.评价应收票据内部部控制是否存存在、有效且且一贯遵守。2.采取下列审核步骤骤，确认应收收账款及收入入的合理性和和准确性。（1）获取决算日应收票票据明细表，追追查至应收票票据明细账和和票据并与有有关文件核对对。（2）实地检视库存票据据，确认账实实是否相符。（3）向票据持有人函证证，确认审核核日由他人保保管的票据。（4）选择部分票据样本本向出票人函函证。（5）审核对应账户是否否异常，分析析原因并作出出正确处理。3.验明票据的利息收收入和应计利利息是否正确确入账。4.审核票据贴现的处处理及贴现利利息的计算是是否正确。七）其他应收款的审核核1.评价其他应收款的的内部控制是是否存在、有有效且一贯遵遵守。2.获取其他应收款明明细表，并与与明细账、总总账核对相符符。3.选择金额较大和异异常的明细账账户余额，抽抽查其原始凭凭证，必要时时进行函证，以以确认其合理理性和准确性性。4.审核其他应收款明明细账并追查查至“货币资金”账户，核实实其是否已收收回或转销，对对长期挂账的的其他应收款款，应进一步步分析其合理理性。5.审核明细账内容，并并适当抽查原原始凭证，以以确认该账户户核算内容是是否符合规定定范围。6.审核明细账，确认认账务处理是是否异常，若若存在非同一一客户往来科科目的对冲或或对应类、费费用类科目，应应进一步与相相关账户核对对，并调查有有关的资料凭凭证，分析相相关项目的合合理性和准确确性。7.与相关账户核对，审审核价外费用用是否合并申申报应缴纳的的各项税收。8.查询、函证企业间间的借款利息息的处理是否否正确。9.审核下年度期初的的收款事项，确确认有无未及及时入账的情情况。（八）待摊费用的审核1.获取待摊费用明细细表，并与明明细账、总账账核对。2.对本年发生额较大大的项目，应应审核其合同同、协议、原原始单据并判判断其合理性性。3.审核是否有不属于于待摊费用性性质的项目已已列入本账户户中。4.验证待摊费用的摊摊销期限及各各期摊销费用用的计算是否否正确、合理理。（九）应付账款／预收账账款的审核1.获取应付账款/预预收货款明细细表并与明细细账、总账相相核对。2.初步确认所列客户户的合同、订订单及其支付付项目是否按按税法规定缴缴纳相关的税税收。3.审核借方发生额与与相关的资产产或费用科目目。4.审核合同、订货单单、验收单、购购货发票、客客户对账单等等有关附件及及凭证，核对对应付金额是是否正确。5.审核结算日后应付付账款的现金金和银行支出出会计记录，核核实其支付或或清算情况。（1）对于长期挂账的金金额，应重点点审核企业资资产和相关费费用的合理性性和准确性，发发生的呆账收收益是否已按按税法规定作作出相应的税税务处理。（2）审核非付款的借方方发生额，确确认是否存在在以货物或劳劳务等方式抵抵债，而未计计收入的情形形。6.在必要的情况下，可可函证应付账账款/预收货款。7.实施应付账款截止止性审核。（1）审核企业在结算日日未处理的不不相符的购货货发票及有材材料入库凭证证但未收到的的购货发票，确确认其入账时时间的正确性性。（2）审核结算日后应付付账款明细账账贷方发生额额的相应凭证证，确认其入入账时间的正正确性。（3）审核结算日后收到到的购货发票票，确认其入入账时间的正正确性。（4）审核结算日后的大大额支付业务务和负债借方方发生额所减减少的债务的的正确归属时时间。核对相相关的发货记记录或提供服服务记录，审审核预收账款款转销是否及及时、正确。对对于长期的预预收货款，应应特别关注其其是否存在不不作或未及时时作收入处理理的情况。8.核对相关的发货记记录或提供服服务记录，审审核预收账款款转销是否及及时、正确。未未转销的预收收货款，应特特别关注其是是否存在不作作或未及时作作收入处理的的情况。9.审核其他应收款应应付账款/预收货款账账户的记账汇汇率及汇兑损损益计算的正正确性。10.将应代扣代代缴个人所得得税、营业税税的支付项目目及金额与代代扣代缴中报报表进行核对对，确认其是是否正确地履履行了代扣代代缴义务。11.对应付账款款进行账龄分分析，审核3年以上无法法付出的应付付账款是否调调增应纳税所所得额。（十）应付票据的审核1.获取应付票据及利利息明细表，并并与有关明细细账、总账相相核对。主要要核对：（1）应付票据的期初余余额；（2）本期增发与偿还票票据金额；（3）应付票据的期末余余额；（4）票据到期日；（5）利息约定（利息率率、期限、金金额）。2.审核有关附件及凭凭证，并核对对会计记录。（1）审核企业现存的所所有票据的副副本，确认其其内容与会计计记录是否相相符。（2）审核应付票据中所所存在的抵押押或担保契约约，并在审核核工作底稿中中予以注明。（3）审核发行票据所收收入现款的现现金收据、汇汇款通知、送送款簿和银行行对账单。3.函证应付票据。对对于应付债权权人的重要票票据，可对债债权人发函予予以证实。函函证的内容包包括：出票日日、到期日、票票面金额、未未付金额、已已付息期间、利利息率以及票票据抵押担保保品等。4.复核应付利息是否否足额计提，以以及支付利息息时账务处理理的正确性。5.查明逾期应付未付付票据的原因因。（十一）应付债券的的审核1.了解并评价有关的的内部控制是是否存在、有有效且一贯遵遵守。2.获取应付债券明细细表，并同有有关的明细账账、总账相核核对。3.审核有关债券交易易的原始凭证证。（1）审核现有债券副本本，确定其各各项内容是否否同相关的会会计记录相一一致。（2）审核发行债券所收收入现金的依依据、汇款通通知单、送款款登记簿及相相关的银行对对账单。（3）审核偿还债券的支支票存根，并并复核利息费费用计算的正正确性。（4）审核已偿还债券数数额同应付债债券借方发生生额是否相符符，如果发行行债券时已作作抵押或担保保，还应审核核相关契约履履行情况。4.审核应计利息，债债券折（溢）价摊销及其其税务处理是是否正确。5.必要时，直接向债债权人及债券券的承销人或或包销人函证证应付债券账账户期末余额额。（十二）预提费用的的审核1.获取预提费用明细细表，复核其其加计的正确确性，并与明明细账、总账账的余额核对对相符。2.抽查大额预提费用用的记账凭证证及相关文件件资料，确认认其预提额及及其税务处理理是否正确。3.抽查大额预提费用用转销的记账账凭证及相关关文件资料是是否齐全，确确认其税务处处理是否正确确。4.审核有无利用预提提费用账户截截留利润情况况。5.审核预提费用是否否存在异常，并并查明原因，作作出正确处理理。（十三）短期借款／／长期借款／／长期应付款款的审核1.获取短期借款／长长期借款／长长期应付款明明细表，并与与明细账，总总账核对一致致。2.对本年内增加的借借款／长期应应付项目，应应审核借款合合同、协议、融融资租赁合同同、补偿贸易易引进设备合合同或董事会会会议纪要，以以确认其真实实性，确认各各项目借款、长长期应付款是是否为经营活活动所需，进进而确认其相相应利息支出出是否在税前前扣除。3.必要时，对短期借借款、长期借借款、长期应应付款通过函函证以进一步步验证其合理理性和准确性性。4.审核短期借款和长长期应付款汇汇率使用是否否正确，汇兑兑损益的计算算是否正确。5.审核关联企业之间间的短期借款款、长期借款款的利息支出出是否在税前前扣除。（十四）其他流动负负债的审核1.其他流动负债审核核的范围包括括：其他应付付款、应付福福利费、应付付工资、应付付股利等科目目。2.其他应付款的审核核。（1）获取决算日其他应应付款明细表表，并与明细细账、总账相相核对。（2）判断选择较大和异异常的明细账账户余额，审审核其原始凭凭证并函证或或追查至下一一年度的明细细账，以确定定其是否真实实存在。（3）审核下年度初（若若干天）的付款事项项，确定有无无未入账的负负债。（4）审核明细账及对应应账户并追查查至原始凭证证，确认该账账户核算的内内容是否符合合有关规定范范围，是否对对相关项目按按税法规定作作出相应的税税务处理。对对异常情况应应查明原因，并并作出正确处处理。3.应付福利费的审核核。（1）根据明细账，获取取应付福利费费变动表并与与总账、报表表核对。（2）按税法规定核实工工资总额，确确认税前扣除除的福利费金金额是否符合合税法的有关关规定，并作作出相应的税税务处理。4.应付工资的审核。（1）结合工资薪金费用用的审核，确确认应付工资资金额的准确确性。（2）核实月后支付情况况和是否存在在期末余额冲冲回的情况，确确认税前列支支的工资薪金金是否符合税税法的有关规规定，并作出出相应的税务务处理。5.应付股利的审核。（1）获取应付股利明细细账，与总账账、报表相核核对。（2）审核董事会有关利利润分配的方方案，结合有有关账户、报报表，确定股股利的提取是是否正确。（3）审核股利的列支金金额是否符合合税法的有关关规定，并作作出相应的税税务处理。（十五）实收资本的的审核1.获取实收资本明细细表，与有关关明细账、总总账相核对。确确认实收资本本期初余额、增增减变动、期期末余额。2.审核实收资本的形形成与增减变变动情况，确确认各项目涉涉税事项是否否符合税法的的有关规定，并并相应作出税税务处理。（十六）资本公积金金的审核1.获取资本公积金明明细表，与有有关明细账、总总账相核对。确确认各类公积积金的期初余余额、增减变变动、期末余余额。2.审核资本公积金的的形式与增减减变动情况，确确认各项目涉涉税事项是否否符合税法的的有关规定，并并相应作出税税务处理。五、纳税调整的审审核（一）纳税调增项目的审审核1.工资薪金支出的审审核。（1）工资薪金支出的审审核范围包括括：基本工资资、各类奖金金、津贴、补补贴、年终加加薪、加班工工资，以及与与任职或者受受雇有关的其其他支出。（2）核实工资薪金费用用明细表所列列的员工是否否与本单位签签订了用工协协议或劳务合合同。（3）获取工资薪金费用用明细表，并并与相关的明明细账和总账账核对。（4）将直接人工、管理理费用、销售售费用、在建建工程账户中中的工薪费用用入账数或工工资分配表进进行核对，并并审核工薪费费用分配的准准确性和合理理性。（5）审核按税法规定不不作为工资薪薪金支出的项项目，并对下下列已列入工工资薪金支出出的进行纳税税调整。①雇员向纳税人投资资而分配的股股息性所得。②根据国家或省级政政府的规定为为雇员支付的的社会保障性性缴款。③从已提取职工福利利基金中支付付的各项福利利支出（包括职工生生活困难补助助、探亲路费费等）。④各项劳动保护支出出。⑤雇员调动工作的旅旅费和安家费费。⑥雇员离退休、退职职待遇的各项项支出。⑦独生子女补贴。⑧纳税人负担的住房房公积金。⑨国家税收法规规定定的其他不属属于工资薪金金支出的项目目。（6）企业工资薪金的支支出按税法的的特殊规定进进行处理的，其其工资薪金的的审核涉及下下列事项：①审核是否符合有关关税法规定适适用范围和条条件，并获取取相关的文件件和证明材料料；②审核企业适用该项项税收规定的的正确性，并并确认按税法法规定在税前前扣除的工资资薪金总额。（7）审核中涉及到进行行纳税调整事事项的费用项项目时，审核核出的问题应应反映在相关关的纳税调整整事项审核表表中。2.职工福利费等三项项经费的审核核。（1）审核企业本年度发发生的职工福福利费、工会会经费、职工工教育费是否否符合税法规规定的标准和和范围，列支支的金额是否否正确，并作作出相应税务务处理。（2）审核工会经费税前前扣除是否取取得专用收据据。3.利息支出的审核。（1）评价利息支出的内内部控制是否否存在、有效效且一贯遵守守。（2）获取利息支出分析析表，并与明明细账核对。（3）审核所有付息项目目，核实其债债务的性质、产产生的原因、用用途，确认付付息债务项目目的真实性和和计算的准确确性。（4）分析比较企业计算算利息支出的的利率与一般般商业贷款利利率的差异，确确认利息支出出计价的合理理性。应特别别关注：①涉及关联公司之间间融资所支付付的利率是否否超过没有关关联关系的同同类业务的正正常利率；②非金融机构贷款利利率是否高于于金融机构同同类业务利率率；③境内贷款利率是否否超出中国人人民银行规定定的浮动利率率。（5）分析所有利息支出出项目其会计计处理与税务务处理上的差差异，审核各各项利息支出出是否按照税税法的有关规规定进行税务务处理。4.业务招待费的审核核。（1）评价业务招待费的的内部控制是是否存在、有有效且一贯遵遵守。（2）抽查业务招待费金金额较大的项项目，追查支支出原始凭证证及货币资金金账簿和会计计记录，分析析支出的项目目、内容、用用途、数量和和金额，审核核其是否与企企业的业务有有关。（3）结合其他费用项目目的审核，核核实是否将业业务招待费性性质的项目，列列入其他费用用科目。（4）结合收入项目审核核，核实业务务招待费是否否按照税法规规定进行税务务处理，并验验证列支限额额计算的准确确性。（5）审核企业申报扣除除业务招待费费提供的凭证证或资料是否否有效、齐全全，是否符合合税法规定的的范围及有关关要求。5.固定资产折旧的审审核。（1）评价固定资产管理理的内部控制制是否存在、有有效且一贯遵遵守。（2）核对期初余额并验验算计提折旧旧的计算是否否正确。（3）审核纳税人的固定定资产计价是是否正确，固固定资产计提提折旧的范围围、依据、方方法是否符合合有关规定，计计算的折旧金金额是否准确确。特别关注注固定资产计计提折旧会计计处理与税务务处理上的差差异，逐项审审核是否按税税法的有关规规定进行税务务处理。6.无形资产（递延资资产）摊销的审核核。（l）获取无形资产明细细表，与有关关账户、报表表相核对，审审核年初余额额与上年度期期末余额是否否相符。（2）审核各项资产的应应计摊销额是是否符合合同同、协议和税税法有关规定定的年限，计计算是否正确确，是否与上上年一致，改改变摊销政策策是否符合有有关规定或已已经税务机关关批准。（3）审核无形资产的转转让是转让所所有权还是使使用权，无形形资产是否存存在因有效期期、受益期提提前结束而需需转销的情况况。（4）审核企业无形资产产成本计价及及摊销的依据据、范围、方方法是否按有有关规定执行行，计价及摊摊销金额是否否准确。特别别关注该项目目会计处理与与税务处理上上的差异，审审核是否按税税法的有关规规定进行税务务处理。7.广告费支出的审核核。（1）评价广告费支出的的内部控制是是否存在、有有效且一贯遵遵守。（2）抽查广告费金额较较大的项目，追追查支出原始始凭证及货币币资金账簿和和会计记录，分分析支出的项项目内容、用用途、数量和和金额，审核核其是否与企企业的业务有有关。（3）审核企业列支的广广告费支出是是否符合税法法规定，并验验证税前扣除除金额计算的的准确性。8.业务宣传费的审核核。（1）评价业务宣传费支支出的内部控控制是否存在在、有效且一一贯遵守。（2）抽查业务宣传费金金额较大的项项目，追查支支出原始凭证证及货币资金金账簿和会计计记录，分析析支出的项目目内容、用途途、数量和金金额，审核其其是否与企业业的业务有关关。（3）审核企业列支的宣宣传费支出是是否符合税法法规定，并验验证税前扣除除金额计算的的准确性。9.销售佣金的审核。（1）审核企业发生的佣佣金的凭证或或资料是否有有效、齐全。（2）审核支付对象是否否符合规定的的范围和条件件。（3）审核支付的佣金的的金额是否符符合税法的有有关规定，验验证税前列支支的销售佣金金计算的准确确性。10.投资转让净净损失的审核核。审核企业股权投资资转让净损失失税前扣除的的金额是否符符合税法有关关规定，计算算的金额是否否准确。11.坏账损失、坏坏账准备金的的审核。（1）根据备抵法和直接接摊销法的不不同特点确定定审核重点，注注意企业坏账账的核算方法法是否符合一一贯性原则。（2）采用提取坏账准备备列支方式的的，实施如下下审核程序：：①审核计提坏账准备备金的计提范范围及比例是是否符合税法法规定。②复核坏账准备金计计算书，验证证补提基数是是否与应收账账款（含应收票据据和非购销活活动引起的应应收债权）期末余额相相一致，提取取率适用是否否正确，当期期坏账准备计计算是否准确确。③结合应收账款（含含应收票据和和非购销活动动引起的应收收债权）和货币资金金项目，审核核实际发生坏坏账损失时是是否冲减坏账账准备。对于于超过上一年年计提的坏账账准备部分，是是否作为当期期损失列支，少少于上一年度度计提的坏账账准备，是否否计入本年度度应纳税所得得额。④结合应收账款（含含应收票据和和非购销活动动引起的应收收债权）和货币资金金项目，审核核收回的坏账账损失是否冲冲转有关成本本费用，并相相应增加应纳纳税所得额。（3）采用直接列支方式式的，实施如如下审核程序序：①结合应收账款项目目，逐笔审核核坏账损失的的原因及有关关证明资料，计计算金额的准准确性。分析析坏账发生的的合理性，并并确认是否符符合税法规定定的条件。②属于债务人破产或或死亡发生的的坏账，应特特别关注所获获得财产或遗遗产清偿是否否冲转管理费费用。③结合应收账款和货货币资金项目目，审核收回回的坏账损失失是否按规定定冲转有关成成本费用，并并相应增加应应纳税所得额额。（4）结合应收账款审核核中的账龄分分析，审核决决算日后仍未未收到货款的的长期未清应应收账款，判判断坏账损失失的合理性。（5）必要时，向债务人人或有关部门门函证坏账发发生的原因，进进一步验证坏坏账损失的合合理性和准确确性。12.资产盘亏、毁毁损和报废的的审核。（1）获取资产盘亏、毁毁损、报废明明细表，复核核加计是否正正确，并与明明细账、总账账余额核对相相符。（2）查明损溢原因，审审核转销的手手续是否完备备，是否按税税法规定向税税务机关报批批财产损失。（3）注意残料回收是否否冲减相关损损失，有无记记入其他账户户减少应税所所得的情况。（4）审核是否存在应予予处理而未处处理、长期挂挂账的待处理理资产损溢，并并作出相应的的税务处理。13.上缴管理费费的审核。（1）审核企业支付给总总机构的管理理费是否符合合税法的有关关规定，各类类文件、证明明材料、凭证证是否有效、齐齐全，计算税税前扣除的金金额是否准确确。（2）审核企业支付给主主管部门的管管理费支付的的比例和限额额，是否按税税法规定进行行纳税调整，计计算税前扣除除的金额是否否准确。（3）审核企业是否存在在提取上缴管管理费后不上上交的情况。14.各类社会保保障性缴款的的审核。（1）获取投保财产及保保险费分析表表，并与有关关固定资产及及保险费明细细账核对。（2）查阅保险合同清单单，审核投保保项目的原始始凭证，并追追查至银行存存款账，确认认保险费支出出的金额。（3）审核所投保财产的的使用情况，确确认保险支出出在资本性支支出和收益性性支出划分的的恰当性。（4）审核企业所有投保保项目的范围围、标准和金金额，是否按按税法的有关关规定进行相相应的纳税调调整。15.资产减值准准备的审核。（1）审核企业计提各项项资产减值准准备的范围、标标准、方法和和条件是否符符合有关规定定，计提各项项资产减值准准备的金额是是否准确。（2）审核企业各项资产产减值准备，是是否按税法的的有关规定进进行纳税调整整。16.罚款、罚金金或滞纳金的的审核。审核核企业发生的的罚款、罚金金或滞纳金，是是否按税法的的有关规定进进行纳税调整整。7.租金支出的审核。（1）评价租金支出的内内部控制是否否存在、有效效且一贯遵守守。（2）获取租金支出分析析表，并与有有关明细账核核对。（3）审核租赁合同清册册，核实租赁赁资产的存在在、所有权和和用途。（4）抽查重大租赁项目目，追查合同同及其他原始始凭证，计提提或付款记录录，确认租金金支出计价的的准确性，以以及在资本性性支出、成本本支出、期间间费用分配的的恰当性。（5）审核关联公司项目目，审核其租租价是否符合合正常交易原原则。18.公益救济性性捐赠支出的的审核。（1）获取捐赠支出明细细表，与明细细账、总账核核对是否一致致。（2）审核各捐赠项目的的捐赠书或捐捐赠协议，并并与款项结算算情况核对，确确认支出已经经发生。（3）审核公益救济性捐捐赠的税前扣扣除的比例、标标准和具体金金额是否符合合税法的有关关规定，并作作出正确的税税务处理。19.增提各项准准备金的审核核。审核企业业当年增提的的准备金是否否符合税法的的有关规定，并并作出正确的的税务处理。20.不允许税前前扣除项目的的审核。结合合成本费用与与资产及负债债相关项目，审审核企业的应应纳税所得额额是否剔除了了下列按税法法规定不允许许扣除的项目目，并作出相相应的纳税调调整。（1）资本性支出。（2）无形资产受让、开开发支出。（3）违法经营的罚款和和被没收财物物的损失。（4）自然灾害或者意外外事故损失有有赔偿的部分分。（5）用于中国境内公益益、救济性以以外的捐赠及及各种赞助支支出。（6）为被担保人承担归归还贷款担保保本息。（7）各种税收滞纳金、罚罚金和罚款。（8）与取得收入无关的的其他各项支支出。（9）其他不准许在企业业所得税税前前扣除的项目目。二）纳税调减项目的审审核1.审核企业以前年度度结转在本年年度扣除、并并进行了纳税税调增的广告告费支出，是是否按税法规规定调减应纳纳税所得额。2.审核企业以前年度度结转在本年年度扣除、并并进行了纳税税调增的股权权投资转让损损失，是否按按税法规定调调减应纳税所所得额。3.审核企业在应付福福利费中列支支的基本医疗疗保险、补充充医疗保险是是否符合税法法规定的范围围和标准，税税前扣除金额额的计算是否否准确，并按按税法规定的的范围和标准准相应调减应应纳税所得额额。4.审核企业以前年度度进行了纳税税调增、本年年度发生了减减提的各项准准备金，包括括坏账准备、存存货跌价准备备、固定资产产减值准备、无无形资产减值值准备、在建建工程减值准准备、自营证证券跌价准备备、呆账准备备、保险责任任准备金提转转差和其他准准备，是否按按税法规定相相应调减应纳纳税所得额。5.审核企业其他纳税税调减项目是是否按税法规规定相应调减减应纳税所得得额。（三）税前弥补亏损的审审核1.获取税前弥补亏损损明细表，并并与企业所得得税年度申报报表等有关账账表核对是否否一致。2.结合企业利润表和和有关账表，审审核并确认企企业本年度纳纳税申报前5个年度发生生的尚未弥补补的亏损额。3.审核并确认企业本本年度可以弥弥补亏损的所所得额和在亏亏损年度以后后已弥补过的的亏损额以及及合并分立企企业转入的可可弥补亏损额额。4.审核并确认本年度度可弥补的以以前年度亏损损额和可结转转下一年度弥弥补的亏损额额。5.对不符合税法规定定在税前弥补补亏损的，应应当进行纳税税调整。（四）免税所得及减免税税的审核1.获取免税所得及减减免税明细表表，并与企业业所得税年度度申报表等有有关账表核对对是否一致。2.逐笔审核明细表所所列各项免税税所得及减免免税项目是否否符合税法的的有关规定，适适用的范围和和条件是否正正确，所需的的相关文件和和证明材料是是否有效、齐齐全。3.按照税法的有关规规定确认各项项免税所得及及减免税金额额的计算是否否准确，是否否作出相应的的税务处理。（五）技术开发费和加计计扣除的审核核1.审核企业是否符合合技术开发费费加计扣除规规定的范围和和条件，所需需的相关文件件和证明材料料是否有效、齐齐全。2.审核企业申报技术术开发费加计计扣除所需报报送有关文件件和证明材料料，是否符合合税务机关管管理的有关要要求。3.审核技术开发费的的归集和计算算是否符合税税法及其有关关规定，技术术开发费加计计扣除金额的的计算是否准准确。（六）国产设备投资抵免免所得税的审审核1.审核企业是否符合合国产设备抵抵免所得税规规定的范围、条条件，所需的的相关文件和和证明材料是是否有效、齐齐全。2.审核以前年度结转转未抵扣的国国产设备投资资余额是否准准确，是否按按照有关税收收规定报批，有有关文件和证证明材料是否否有效、齐全全。3.审核本年度国产设设备投资抵免免所得税是否否符合有关税税收规定，抵抵免额计算是是否准确。（七）境外所得税抵扣的的审核1.获取境外所得税抵抵扣和计算明明细表，并与与企业所得税税纳税申报表表等账表核对对一致。2.审核企业境外收入入总额是否按按照税收规定定的范围和标标准扣除境外外发生的成本本、费用，计计算的境外所所得、境外免免税所得及境境外应纳税所所得额金额是是否符合有关关税收规定。3.审核并确认企业本本年度境外所所得税扣除限限额和抵扣金金额是否符合合有关税收规规定，计算的的金额是否准准确。六、鉴证报告的出出具（一）鉴证报告的基本内内容税务师事务所应当当按照相关法法律、法规、规规章及其他有有关规定，在在实施必要的的审核程序后后出具含有鉴鉴证结论或鉴鉴证意见的书书面报告。鉴鉴证报告应当当包括：1.标题。鉴证报告的的标题应当统统一规范为“鉴证事项+鉴证报告”。2.收件人。鉴证报告告的收件人是是指注册税务务师按照业务务约定书的要要求致送鉴证证报告的对象象，一般是指指鉴证业务的的委托人。鉴鉴证报告应当当载明收件人人的全称。3.引言段。鉴证报告告的引言段应应当表明委托托人和受托人人的责任，说说明对委托事事项已进行鉴鉴证审核以及及审核的原则则和依据等。4.审核过程及实施情情况。鉴证报报告的审核过过程及实施情情况应当披露露以下内容：：（1）简要评述与企业所所得税有关的的内部控制及及其有效性。（2）简要评述与企业所所得税有关的的各项内部证证据和外部证证据的相关性性和可靠性。（3）简要陈述对委托单单位提供的会会计资料及纳纳税资料等进进行审核、验验证、计算和和进行职业推推断的情况。5.鉴证结论或鉴证意意见。注册税税务师应当根根据鉴证情况况提出鉴证结结论或鉴证意意见。无保留留意见的鉴证证报告应当提提出鉴证结论论，并确认审审核事项的具具体金额。持持保留意见的的鉴证报告应应当提出鉴证证结论，并对对持保留意见见的审核事项项予以说明，提提出初步意见见或解决方案案供税务机关关审核裁定。无无法表明意见见或持否定意意见的鉴证报报告应当提出出鉴证意见，并并详细说明审审核事项可能能对鉴证结论论产生的重大大影响，逐项项阐述无法表表明意见的理理据；或描述述审核事项存存在违反税收收法律法规及及有关规定的的情形，逐项项阐述出具否否定意见的理理据。6.鉴证报告的要素还还应当包括：：（1）由税务师事务所所所长和注册税税务师签名或或盖章；（2）载明税务师事务所所的名称和地地址，并加盖盖税务师事务务所公章；（3）注明报告日期。（二）鉴证报告的分类与与适用税务师事务所经过过审核鉴证，应应当根据鉴证证情况，出具具真实、合法法的鉴证报告告。鉴证报告告的种类可以以分为以下四四种：1.无保留意见的的鉴证报告。适用于于税务师事务务所经过审核核鉴证，完全全可以确认企企业具体纳税税金额的情形形。企业可以以据此办理所所得税纳税申申报或审批事事宜。（参考文本见见附件2）2.保留意见的鉴证报报告。适用于于税务师事务务所经过审核核鉴证，发现现某些可能对对企业所得税税纳税申报产产生影响的事事项，因税法法有关规定本本身不够明确确或经咨询税税务机关后理理解该项政策策仍有较大分分歧，或获取取的证据不够够充分，对上上述涉税事项项提出保留意意见后，可以以确认企业具具体纳税金额额的情形。企企业可据此办办理所得税纳纳税申报或审审批事宜。（参考文本见见附件3）3.无法表明意见见的鉴证报告。适适用于税务师师事务所经过过审核鉴证，发发现某些可能能对企业纳税税申报产生重重大影响的事事项，因审核核范围受到限限制，无法对对企业年度纳纳税申报发表表意见的情形形。企业不可可据此办理所所得税纳税申申报或审批事事宜。（参考文本见见附件4）4.否定意见的鉴鉴证报告。适用用于税务师事事务所经过审审核鉴证，对对该企业编报报的年度纳税税申报表持有有重大异议，不不能确认企业业具体纳税金金额的情形。企企业不可据此此办理所得税税纳税申报或或审批事宜。（参考文本见附件5）

附件1涉税鉴证业务约定定书（参考文本）编号：甲方（委托方）：：甲方税务登记号：：乙方（受托方）：：乙方税务师事务所所执业证编号号：兹有甲方委托乙方方提供涉税鉴鉴证业务，依依据《中华人人民共和国合合同法》及有有关规定，经经双方协商，达达成以下约定定：一、委托事项（一）项目名称：：（二）具体内容及及要求：（三）完成时间：：二、甲方的责任与与义务（一）甲方的责任任1、根据《中华人民民共和国税收收征收管理法法》及其有关关规定，甲方方有责任保证证会计资料及及纳税资料的的真实性和完完整性。2、按照现行税收法法律、法规和和政策规定依依法履行纳税税义务是甲方方的责任。这这种责任还应应当包括：（1）建立、完完善并有效实实施与会计核核算、纳税申申报相关的内内部控制。（2）符合会计计准则及其有有关规定。（3）严格按照照税收规定进进行纳税调整整。3、甲方不得授意乙乙方人员实施施违反国家法法律、法规的的行为。4、基于重要性原则则、截止性测测试的性质和和审核过程中中的其他固有有限制，以及及甲方内部控控制的固有局局限性，经乙乙方审核后仍仍然可能存在在未被发现的的风险，乙方方出具的鉴证证报告不能因因此减轻甲方方应当承担的的法律责任。（二）甲方的义务务1、按照乙方要求，及及时提供完成成委托事项所所需的会计资资料、纳税资资料和其他有有关资料，并并保证所提供供资料的真实实性和完整性性。2、确保乙方不受限限制地接触任任何与委托事事项有关的记记录、文件和和所需的