产品成本计算的分步法概述

产品成本计算的分步法☆知识目标理解分步法的涵义、特点及分类掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的区别☆技能目标熟悉逐步结转分步法的成本核算程序掌握综合结转分步法和分项结转分步法掌握产品成本还原的方法理解平行结转分步法第一节分步法概述第二节逐步结转分步法第7章产品成本计算的分步法第二节逐步结转分步法第三节平行结转分步法一、分步法的特点1.以产品品种及其生产步骤作为成本计算对象⒉成本计算定期按月进行，与生产周期不一致⒊月末，一般需要在完工产品与在产品之间分配生产费用第一节分步法概述分步法逐步结转分步法平行结转分步法综合结转分步法分项结转分步法二、分步法的种类大量大批的多步骤的生产企业，特别是半成品可以加工成为不同的产品，或者半成品要对外出售或需要进行成本考核的生产企业。一、适用范围第二节逐步结转分步法1.半成品通过半成品库收发第一步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）直接材料6000其他成本项目1000半成品成本5800在产品成本1200第一步骤自制半成品明细账收入5800发出5000结存800第二步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）上步骤半成品成本5000直接材料800其他成本项目1300半成品成本6500在产品成本600第二步骤自制半成品明细账收入6500发出6000结存500第三步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）上步骤半成品成本6000直接材料1200其他成本项目750半成品成本7900在产品成本50二、成本核算程序2.半成品不通过半成品库收发第一步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）直接材料6000其他成本项目1000半成品成本5800在产品成本1200第二步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）上步骤半成品成本5800直接材料800其他成本项目1300半成品成本6500在产品成本1400第三步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）上步骤半成品成本6500直接材料1200其他成本项目750半成品成本7900在产品成本550二、成本核算程序逐步结转分步法实际上就是品种法在各个步骤多次的连续的应用。即在各个步骤中采用品种法来归集所耗的原材料费用或半成品的费用和本步骤所发生的其他费用，进而进行每一步的在产品成本和完工产品的成本计算。所谓综合结转分步法是指上一个生产步骤的半成品转入到下一个生产步骤时，不分直接材料、直接人工等成本项目，而是以“直接材料”或专设的“自制半成品”这样的综合成本项目转入下一个步骤基本生产成本明细账的方法。三、综合结转分步法

【例11-1】A企业的甲产品生产分为两个步骤，分别由两个车间进行，材料是在第一车间开始生产时一次性投入的。根据上月成本计算单确定的各车间在产品成本资料见表11-1，根据各种费用分配表确定的本月发生费用情况见表11-2，其他相关资料见表11-3。两车间的月末在产品均按约当产量法计算。表11-1各车间月初在产品成本资料表表11-2各车间本月发生费用表车间（步骤）自制半成品直接材料直接人工制造费用合计第一车间（第一步骤）85405630450018670第二车间（第二步骤）190004000300026000车间（步骤）自制半成品直接材料直接人工制造费用合计第一车间（第一步骤）45800312001850095500第二车间（第二步骤）需计算得到380002850066500表11-3其他他相相关关资资料料表表车间（步骤）完工产品数量（件）未完工产品数量（件）在产品完工程度领用自制半成品数量（件）第一车间（第一步骤）20010050%205第二车间（第二步骤）23010050%⑴半成成品品通通过过半半成成品品库库收收发发甲半半成成品品出出库库时时采采用用先先进进先先出出法法。。①第第一一车车间间（（第第一一步步骤骤））成成本本计计算算表11-4产品品成成本本计计算算单单第一一车车间间甲甲半半成成品品2008年8月单单位位：：元元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本85405630450018670本月发生生产费用45800312001850095500本月发生生产费用合计543403683023000114170本月本步完工产品的数量200200200月末本步在产品的约当产量1005050约当总产量3002502502费用分配率181.13147.3292本步完工产品总成本36226294641840084090本步完工产品单位成本181.13147.3292420.45本步在产品成本181147366460030080②半成成品品收收发发根据据第第一一车车间间的的产产品品成成本本计计算算单单和和半半成成品品交交库库单单，，编编制制如如下下会会计计分分录录：：借：：自自制制半半成成品品———甲半半成成品品84090贷：：基基本本生生产产成成本本———第一一车车间间（（甲甲半半成成品品））84090根据据第第一一车车间间半半成成品品交交库库单单和和第第二二车车间间半半成成品品的的领领用用单单以以及及相相关关记记账账凭凭证证，，登登记记自自制制半半成成品品明明细细账账，，见见表表11-5。表11-5自制半成成品明细细账账户名称根据自制制半成品品明细账账和第二二车间的的自制半半成品领领用单，，编制如如下会计计分录：：借：基本本生产成成本——第二车间间（甲产产品）86190贷：自制制半成品品——甲半成品品861902008年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81略期初余额5420210031收入200420.45840902058619031发出20586190000自制半成成品发出出可以根根据实际际情况选选择采用用先进先先出法、、月末一一次加权权平均法法、移动动加权平平均法和和个别计计价法。。③第二车间间成本计计算根据表11-5及表11-1、表11-2和表11-3提供的资资料，编编制第二二车间产产品成本本计算单单，见表表11-6。表11-6产品成本本计算单单第一车间间甲甲产品品2006年8月单单位：：元项目上步转入本步发生合计自制半成品直接人工制造费用月初本步骤在产品成本190004000300026000本月本步骤发生生产费用861903800028500152690本月本步骤生产费用合计1051904200031500178690本月本步骤完工产品的数量230230230月末本步在产品的约当产量1005050本步骤约当总产量330280280本步骤费用分配率318.76150112.5本步骤完工产品总成本73314.83450025875133689.8本步骤完工产品单位成本318.76150112.5581.26本步骤在产品成本31875.27500562545000.2根据表11-6产品成本本计算单单和完工工产品的的交库单单，编制制结转完完工产品品入库的的会计分分录如下下：借：库库存商商品——甲产品品133689.8贷：基基本生生产成成本——第二车车间（（甲产产品））133689.8⑵半成品品不通通过半半成品品库收收发①第一一车间间（第第一步步骤））成本本计算算第一车车间产产品成成本计计算同同上述述“⑴半成成品通通过半半成品品库收收发”①。。②半成品品转入入第二二车间间当半成成品不不通过过半成成品库库收发发时，，第一一车间间所有有完工工半成成品全全部转转入第第二车车间。。根据表表11-4和其他他相关关资料料，编编制如如下会会计分分录：：借：基基本生生产成成本——第二车车间（（甲产产品））84090贷：基基本生生产成成本——第一车车间（（甲半半成品品）84090③第二车车间成成本计计算根据表表11-4及表11-1、表11-2和表11-3提供的资料料，编制第第二车间产产品成本计计算单，见见表11-7。表11-7产品成本计计算单第二车间甲甲产产品2008年8月单单位：：元项目上步转入本步发生合计自制半成品直接人工制造费用月初本步骤在产品成本190004000300026000本月本步骤发生生产费用840903800028500150590本月本步骤生产费用合计1030904200031500176590本月本步骤完工产品的数量230230230

月末本步在产品的约当产量1005050本步骤约当总产量330280280本步骤费用分配率312.39150112.5本步骤完工产品总成本71849.73450025875132224.7本步骤完工产品单位成本312.39150112.5574.89本步骤在产品成本31240.37500562544365.3根据表11-7产品成本计计算单和完完工产品的的交库单，，编制结转转完工产品品入库的会会计分录如如下：借：库存商品品——甲产品132224.7贷：基本生产产成本——第二车间（甲甲产品）132224.7“自制半成品品”成本项目目在完工产品品和在产品之之间进行分配配的方法与““直接材料””成本项目相相同。实际上上，当原材料料分步骤投入入时，每个生生产步骤（除除第一生产步步骤）都有““自制半成品品”和“直接接材料”两个个成本项目，，此时，“自自制半成品””成本项目也也可合并在““直接材料””成本项目中中一同计算。。将综合结转分分步法中综合合计算出的产产品成本还原原成为按原始成本项目目反映的过程称称之为成本还还原。（一）成本还原概念念四、成本还原

1.从最后一步起，把最终完工产品成本中的自制半成品项目根据上一步骤的本月完工半成品的成本构成予以还原

2.同理还原后如还有自制半成品，则再根据上一步的本月完工自制半成品的成本构成予以还原，直到把最终完工产品成本还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始的成本项目

3.求得按原始成本项目反映的最终完工产品成本。（二）成本还原程序序还原前第三步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）第二步骤半成品成本6000直接材料1200直接人工550制造费用200第一次成本还还原第二步骤半成成品成本还原原第一步骤半成成品成本3000直接材料1800直接人工880制造费用320直接材料1200直接人工550制造费用200第二次成本还原第一步骤半成品成本还原直接材料2200

直接人工600制造费用200直接材料3000直接人工1430制造费用520还原后第三步步骤基本生产产成本明细账账（或产品成成本计算单））直接材料5200直接人工2030制造费用7201.成本还原率法法（三）成本还原的方方法【例11-2】沿用〖例11-1〗中半成品通过过半成品库收收发时的资料料，采用成本本还原率法计计算按原始的的成本项目反反映的完工甲甲产品的成本本。具体还原原过程及结果果见表11-8。表11-8产成品成本还还原计算表2008年8月单单位位：：元元项目行次产量成本还原率自制半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前的产成品成本⑴23073314.83450025875133689.8本月一车间完工甲半成品成本⑵36226294641840084090产成品中自制半成品费用的还原⑶＝⑵×0.87190.871931585.4525689.6616039.6973314.8还原后的产成品总成本⑷＝⑴+⑶31585.4560189.6641914.69133689.8还原后产成品单位成本⑸＝⑷÷230137.33261.69182.24581.262.项目目比比重重还还原原法法（三三））成本本还还原原的的方方法法【例11-2】】沿用用〖例11-1〗〗中半半成成品品通通过过半半成成品品库库收收发发时时的的资资料料，，采采用用项项目目比比重重还还原原法法计计算算按按原原始始的的成成本本项项目目反反映映的的完完工工甲甲产产品品的的成成本本。。具具体体还还原原过过程程及及结结果果见见表表11-9。表11-9产成成品品成成本本还还

2008年8月单位：元

项目行次产量自制半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前的产成品成本⑴23073314.83450025875133689.8本月一车间完工甲半成品成本⑵36226294641840084090本月第一步骤完工半成品成本项目占总成本的比重⑶＝⑵÷8409043.08%35.04%21.88%100%产成品中自制半成品费用的还原⑷＝⑶×73314.831584.0225689.5116041.2773314.8还原后的产成品总成本⑸＝⑴+⑷31584.0260189.5141916.27133689.8还原后产成品单位成本⑹＝⑸÷230137.32261.69182.24581.25从〖例11-2〗和〖例11-3〗的计算结果可以看出，实质上成本还原率法和项目比重还原法无本质区别，它们的计算公式和计算结果是相同的（例题中由于除不尽四舍五入使计算结果有微小的误差）。如果产产品生生产步步骤是是三步步，按按上述述方法法对本本月产产成品品所耗耗用的的第二二个步步骤的的半成成品的的总成成本的的进行行还原原，还还原后后的第第二个个步骤骤的半半成品品成本本还会会有未未还原原的综综合费费用（（即所所耗第第一个个步骤骤的半半成品品成本本），，这时时还应应根据据本月月第一一步骤骤所产产半成成品的的总成成本再再还原原一次次。如果是是四个个生产产步骤骤，则则要还还原三三次，，以此此类推推，直直至““自制制半成成品””项目目的综综合费费用全全部还还原为为原始始的成成本项项目为为止。。所谓分分项结结转分分步法法是指指上一一步骤骤转入入下一一步的的半成成品成成本，，不是是以“自制半半成品品”或“直接材材料”成本项项目综综合反反映的的，而而是分别以以原始始的成成本项项目转入到到下一一步骤骤的生生产成成本明明细账账。采用此此法计计算出出的产产成品品成本本能提提供按按原始始的成成本项项目反反映的的产品品的成成本结结构，，不需需进行行成本本还原原。五、分分项结转分分步法法【例11-4】】沿用〖例11-1〗〗的资料料，采采用分分项结结转分分步法法计算算产品品成本本。其其中第第二车车间在在产品品成本本资料料如下下：上步转转入：：直接接材料料为8170元，直直接人人工为为4000元，制制造费费用为为3000元，夲步发发生：：直接接材料料为0元，直直接人人工为为6650元，制制造费费用为为4180元。。⑴半成成品通通过半半成品品库收收发甲半成成品出出库时时采用用先进进先出出法。。①第一一车间间（第第一步步骤））成本本计算算第一车车间产产品成成本计计算单单与〖例11-1〗〗相同，，见表表11-4。②半成成品收收发根据第第一车车间的的产品品成本本计算算单和和半成成品交交库单单，编编制如如下会会计分分录：：借：自制半半成品——甲半成品84090贷：基本生生产成本——第一车间（（甲半成品品）84090根据第一车车间半成品品交库单和和第二车间间半成品的的领用单以以及相关记记账凭证，，登记自制制半成品明明细账，见见表11-10。2008年凭证号码摘要数量直接材料直接人工制造费用合计月日单价金额单价金额单价金额单价金额81略期初余额5180.94904.7147.17735.8591.89459.45420210031收入200181.1336226147.32294649218400420.458409031发出200181.1336226147.32294649218400420.458409031发出5180.94904.7147.17735.8591.89459.45420210031期末余额000000000表11-10自制半成品品明细账账户名称：：甲半成品品发出半成品品总成本＝＝84090+2100＝86190（元）根据自制半半成品明细细账和第二二车间的自自制半成品品领用单，，编制如下下会计分录录：借：基本生生产成本——第二车间（（甲产品））86190贷：自制半半成品——甲半成品86190③第二车间间成本计算算根据表11-10及表11-1、表11-2和表11-3提供的资料料，编制第第二车间产产品成本计计算单，见见表11-11。表11-11产品成本计计算单第二车间甲产品2008年8月单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初本步骤在产品成本817010650718026000本月本步骤发生生产费用380002850066500本月本步骤消耗上一步骤半成品费用37130.730199.8518859.4586190本月本步骤生产费用合计45300.778849.8554539.45178690本月本步骤完工产品的数量230230230月末本步在产品的约当产量1005050本步骤约当总产量330280280本步骤费用分配率137.27281.61194.78本步骤完工产品总成本31572.164770.344799.4141141.8本步骤完工产品单位成本137.27281.61194.78613.66本步骤在产品成本13728.614079.559740.0537548.2项目直接材料直接人工制造费用合计上步转入夲步发生上步转入夲步发生上步转入夲步发生月初本步骤在产品成本8170400066503000418026000本月本步骤发生生产费用380002850066500本月本步骤消耗上一步骤半成品费用37130.730199.8518859.4586190本月本步骤生产费用合计45300.734199.854465021859.4532680178690本月本步骤完工产品的数量230230230230230月末本步在产品的约当产量1001005010050本步骤约当总产量330330280330280本步骤费用分配率137.27103.64159.4666.24116.71583.32本步骤完工产品总成本31572.123837.236675.815235.226843.3134163.6本步骤完工产品单位成本137.27103.64159.4666.24116.71583.32本步骤在产品成本13728.610362.657974.26624.255836.744526.4表11-11产品成本计计算单第二车间甲产品2008年8月单位：元根据表11-11产品成本计计算单和完完工产品的的交库单，，编制结转转完工产品品入库的会会计分录如如下：借：库存商商品——甲产品134163.6贷：基本本生产成成本——第二车间间（甲产产品）134163.6⑵半成品品不通过过半成品品库收发发①第一车车间（第第一步骤骤）成本本计算第一车间间产品成成本计算算单与〖例11-1〗相同，见见表11-4。②半成品品转入第第二车间间当半成品品不通过过半成品品库收发发时，第第一车间间所有完完工半成成品全部部转入第第二车间间。根据表11-4和其他相相关资料料，编制制如下会会计分录录：借：基本本生产成成本——第二车间间（甲产产品）84090贷：基本本生产成成本——第一车间间（甲半半成品））84090③第二车车间成本本计算根据表11-4和表11-1、表11-2和表11-3提供的资资料，编编制第二二车间产产品成本本计算单单，见表表11-12。表11-12产品成本本计算单单第二车间间甲产品2008年8月单位：元元项目直接材料直接人工制造费用合计上步转入夲步发生上步转入夲步发生上步转入夲步发生月初本步骤在产品成本8170400066503000418026000本月本步骤发生生产费用380002850066500本月本步骤消耗上一步骤半成品费用36226294641840084090本月本步骤生产费用合计4439633464446502140032680176590本月本步骤完工产品的数量230230230230230月末本步在产品的约当产量1001005010050本步骤约当总产量330330280330280本步骤费用分配率134.53101.41159.4664.85116.71576.96本步骤完工产品总成本30941.923324.336675.814915.526843.3132700.8本步骤完工产品单位成本134.53101.41159.4666.24116.71576.96本步骤在产品成本13454.110139.77974.26484.55836.743889.2根据表11-12产品成本本计算单单和完工工产品的的交库单单，编制制结转完完工产品品入库的的会计分分录如下下：借：库存存商品——甲产品132700.8贷：基本本生产成成本——第二车间间（甲产产品）132700.8〖例11-1〗和〖例11-4〗的计算结结果不同同的原因因在于：：采用综综合结转转分步法法时，整整个“自自制半成成品”成成本项目目都采用用与“原原材料””成本项项目相同同的方法法计算完完工产品品成本；；采用分分项结转转分步法法时，““自制半半成品””成本项项目的金金额分别别反映在在“直接接材料””、“直直接人工工”和““制造费费用”等等成本项项目中，，而“直直接人工工”和““制造费费用”成成本项目目计算完完工产品品的方法法与“直直接材料料”成本本项目不不同。

平行结转分步法是将各个生产步骤的生产费用当中的应由产成品负担的份额平行汇总，以求得产成品成本的方法。

该方法只计算完工产品在各个步骤生产费用中应负担的数额，即计算出完工产品的成本，而不计算和结转各个步骤中完工半成品的成本，所以该方法又称不计算半成品成本法。第三节平平行结结转分步步法一、平行行结转分分步法的的适用范范围适用于大大量大批批的多步步骤生产产企业，，特别是是由于半半成品对对外出售售的情况况很少，，成本管管理上要要求分步步计算归归集费用用，而不不要求计计算出半半成品成成本的企企业尤为为适用。。二、平行结结转分步法的的成本核算程程序1.按照产品的生生产步骤和产产品品种开设设基本生产成成本明细账（（或产品成本本计算单），，按成本项目目归集本步骤骤发生的生产产费用，但不不包括上一生产步骤骤转来的自制制半成品成本本；2.按各生产步骤骤归集的生产产费用在完工工产品与月末末在产品之间间进行分配，，以确定应计计入最终产成成品的数额；；3.将各步骤计算算出来的完工工产品成本按按成本项目汇汇总，计算出出最终产成品品成本。上述“在产品”是指广义的在产品，包括本步骤尚未完工的在产品，本步骤完工转入到半成品库的自制半成品或投入下一步骤继续生产的半成品以及完成全部生产过程尚未入库的产成品。第一步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）直接材料6000其他成本项目1000应计入产成品成本份额6200在产品成本800第二步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）直接材料800其他成本项目1300应计入产成品成本份额1900在产品成本200第三步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）直接材料1200其他成本项目750应计入产成品成本份额1650在产品成本300第一步骤转入6200第二步骤转入1900第三步骤转入1650产成品成本9750三、各步骤应应计入产成品品成本的份额额的计算【例11-5】甲企业生产C产品连续经过过三个加工步步骤，第一步步骤生产A半成品品，直直接转转至第第二步步骤加加工成成B半成品品，B半成品品再直直接转转至第第三步步骤加加工成成C产成品品。原原材料料在第第一步步骤生生产开开始时时一次次投入入，各各步骤骤月末末在产产品的的加工工程度度均为为50%。2008年8月份有有关产产量和和成本本资料料见图图11-6和表11-13。第一步骤月初在产品50本月投入400本月完工380月末在产品70第二步骤月初在产品100本月投入380本月完工400月末在产品80第一步骤月初在产品150本月投入400本月完工500月末在产品50表11-13各步骤骤月初初在产产品成成本及及本月月生产产费用用表项目第一步骤第二步骤第三步骤直接材料直接人工制造费用合计直接人工制造费用合计直接人工制造费用合计月初在产品成本1900091301010038230391040007910211012003310本月生产费用860002944017830133270279502314051090267651402540790采用约约当产产量法法计算算各步步骤应应计入入产成成品成成本的的份额额，编编制各各步骤骤产品品成本本计算算单表11-14产品成成本计计算第一步步骤A半成品品2006年8月单单位位：元元注：直直接材材料本本步骤骤约当当产量量＝500+50+80+70＝700（件））直接人人工和和制造造费用用本步步骤约约当产产量＝＝500+50+80+70××50%＝665（件））项目直接材料直接人工制造费用合计月初本步骤在产品成本1900091301010038230本月本步骤发生生产费用860002944017830133270本月本步骤生产费用合计1050003857027930171500完工产成品的数量（件）500500500在产品约当产量（件）200165165本步骤生产总量（件）