事业单位财务会计及管理知识制度介绍

事业单位会计制度介绍浙江财经大学黄申修订对比事业单位会计制度财预字[1997]288号事业单位会计制度财会[2012]22号5部分总说明（8条）通用会计科目（42+5）年终清理结算和结账会计报表编审附件5部分总说明（10条）会计科目名称和编号（48）会计科目使用说明会计报表格式财务报表编制说明2023/1/222制定依据：

会计法，会计准则，会计规则适用范围，各级各类

除外：医院会计等行业会计制度

纳入企业财务管理体系的

参照公务员的另行制定对基建会计的双重要求对固定资产折旧、无形资产摊销的明确一、总说明2023/1/223对会计要素的明确对会计科目的要求

重要性与明晰性

编号的强制性

科目名称的填写财务报表编报要求

报表构成

会计期间

真实性、完整性

数据来源与要求

责任2023/1/224一、总说明相关法规《中华人民共和国会计法》《会计基础工作规范》《会计档案管理办法》《行政事业单位内部控制规范（试行）》实施日期，之前文件废止2023/1/225一、总说明资产类11001库存现金核算事业单位的库存现金。

同原来的“现金”

增加了盘点中的溢余或短缺的处理

溢余，其他应付款/其他收入

短缺，其他应收款/其他支出2023/1/226二、会计科目名称和编号（一）从银行等金融机构提取现金，借:库存现金贷：银行存款等将现金存入银行等金融机构，借：银行存款等

贷：库存现金库存现金2023/1/227（二）内部职工出差预先借款时借：其他应收款贷：库存现金返回报销差旅费时，借：事业支出等报销额库存现金归还额贷：其他应收款借款额

库存现金领现额库存现金2023/1/228（三）因开展业务等其他事项收到现金，借：库存现金贷：事业收入/预收账款……因购买服务或商品等其他事项借：事业支出/……贷：库存现金库存现金2023/1/22921002银行存款核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款

需遵守1997年9月中国人民银行发布的《支付结算办法》

同前制度，对外币业务介绍较为详细

业务发生日，用当期汇率折算

月末计算汇兑损益，计入事业支出、经营支出

调节表的编制者资产类2023/1/2210发生外币币业务的的，应按按业务发发生当日日（或当当期期初初，下同同）的即即期汇率率，将外外币金额额折算为为人民币币记账，，并登记记外币金金额和汇汇率。期末，各各种外币币账户外外币余额额应按期期末即期期汇率折折算为人人民币，，作为外外币账户户期末人人民币余余额。调整后各种外币币账户人人民币余余额与原账面人民币余余额的差差额，作作为汇兑兑损益计计入相关关支出。。汇兑差额额=期末外币币额×期末汇率率-（期初余余额+本期增加加-本期减少少）银行存款款2023/1/71131011零余额额账户户用款款额度度核算实实行国国库集集中支支付的的事业业单位位根据据财政政部门门批复复的用用款计计划收收到和和支用用的零零余额额账户户用款款额度度。同原账账期末借借方余余额，，反映映事业业单位位尚未未支用用的零零余额额账户户用款款额度度。本本科目目年末末应无无余额额。资产类类2023/1/712（一）财政政授权支付付方式下，，收到代理理银行盖章章的“授权权支付到账账通知书””时：借：零余额额账户用款款额度贷：财政补补助收入（二）按规规定支用额额度时：借：事业支支出/存货……贷：零余余额账户户用款额额度（三）从从零余额额账户提提取现金金时：借：库存存现金贷：零余余额账户户用款额额度零余额账账户用款款额度2023/1/713（四）因因购货退退回等发发生国库库授权支支付额度度退回属于以前前年度支支付的款款项借：零余余额账户户用款额额度贷：财政政补助结结转/财政补助助结余/存货属于本年年度支付付的款项项借：零余余额账户户用款额额度贷：事业业支出/存货……零余额账账户用款款额度2023/1/714（五五））年年度度终终了了，，依依据据代代理理银银行行提提供供的的对对账账单单作作注注销销额额度度的的处处理理：：借：：财财政政应应返返还还额额度度———财政政授授权权支支付付贷：：零零余余额额账账户户用用款款额额度度事业业单单位位本本年年度度财财政政授授权权支支付付预预算算指指标标数数大大于于零零余余额额账账户户用用款款额额度度下下达达数数的的，，根根据据未下下达达的的用用款款额额度度：借：：财财政政应应返返还还额额度度———财政政授授权权支支付付贷：：财财政政补补助助收收入入零余余额额账账户户用用款款额额度度2023/1/715下年初：事业单位依依据代理银银行提供的的额度恢复复到账通知知书作恢复复额度的相相关账务处处理：借：零余额额账户用款款额度贷：财政应应返还额度度——财政授权支支付事业单位收收到财政部部门批复的的上年末未未下达零余余额账户用用款额度的的：借：零余额额账户用款款额度贷：财政应应返还额度度——财政授权支支付零余额账户户用款额度度2023/1/7162023/1/71741101短期投资资核算事业业单位依依法取得得的，持持有时间间不超过过1年（含1年）的投投资，主主要是国国债投资资原账“对对外投资资”的短短期部分分利息计入入“其他他收入—投资收益益”资产类2023/1/718（一）投投资时，，按实际际成本（（包括购购买价款款以及税税金、手手续费等等相关税税费）作作为投资资成本，，借：短期期投资贷：银行行存款……（二）持持有期收收利息时时借：银行行存款贷：其他他收入——投资收益益（三）出出售投资资或收回回国债本本息借：银行行存款贷：短期期投资贷/借：其他他收入——投资收益益短期投资资2023/1/71951201财政应返返还额度度核算实行行国库集集中支付付的事业业单位应应收财政政返还的的资金额额度。设置“财政直接接支付”、“财政授权权支付”两个明明细科目目，进行行明细核核算。120101财政直接接支付120102财政授权权支付2023/1/720资产产类类（一一））财财政政直直接接支支付付年度度终终了了，，单单位位根根据据本本年年度度财财政政直直接接支支付付预预算算指指标标数数与与当当年年财财政政直直接接支支付付实实际际支支出出数数的的差差额额：：借：：财财政政应应返返还还额额度度-财政政直直接接支支付付贷：：财财政政补补助助收收入入下年年度度恢恢复复财财政政直直接接支支付付额额度度后后，，单单位位以以财财政政直直接接支支付付方方式式发发生生实实际际支支出出时时：：借记记有有关关科科目目贷：：财财政政应应返返还还额额度度-财政政直直接接支支付付财政政应应返返还还额额度度2023/1/721（二）财政政授权支付付年度终了，，依据代理理银行提供供的对账单单作注销额额度的相关关账务处理理：借：财政应应返还额度度-财政授权支支付贷：零余额额账户用款款额度本年度财政政授权支付付预算指标标数大于零零余额账户户用款额度度下达数的的，根据未未下达的用用款额度：：借：财政应应返还额度度-财政授权支支付贷：财政补补助收入财政应返还还额度2023/1/722下年初，单位位依据代理银银行提供的额额度恢复到账账通知书作恢恢复额度的相相关账务处理理：借：零余额账账户用款额度度贷：财政应返返还额度-财政授权支付付单位收到财政政部门批复的的上年末未下下达零余额账账户用款额度度时：借：零余额账账户用款额度度贷：财政应返返还额度-财政授权支付付财政应返还额额度2023/1/72361211应收收票票据据核算算事事业业单单位位因因开开展展经营营活活动动销售售产产品品、、提提供供有有偿偿服服务务等等而而收收到到的的商商业业汇汇票票，，包包括括银银行行承承兑兑汇汇票票和和商商业业承承兑兑汇汇票票。。未付付款款时时，，计计入入应应收收账账款款资产产类类2023/1/724（一）因销销售产品、、提供服务务等收到商商业汇票：：借：应收票票据贷：经营收收入……应缴税费——应缴增值税税（二）向银银行贴现时时：借：银行存存款经营支出……贴现息贷：应收票票据（三）背书书转让以取取得所需物物资时：借：存货……贷：应收票票据借/贷：银行存存款……应收票据2023/1/725（四）商业业汇票到期期时1．收回应收收票据时：：借：银行存存款贷：应收票票据2．因付款人人无力支付付票款，收收到银行行退回的商商业承兑汇汇票、委托托收款凭证证、未付票票款通知书书或拒付款款证明等：：借：应收账账款贷：应收票票据应收票据2023/1/72671212应收账款核算事业单单位因开展展经营活动动销售产品品、提供有有偿服务等等而应收取取的款项。。81213预付账款核算事业单单位按照购购货、劳务务合同规定定预付给供供应单位的的款项。91215其他应收款款核算事业单单位除制度度单列项目目以外的其其他各项应应收及暂付付款项，如如预借的差差旅费、内内部部门备备用金、各各种垫付款款项等。与原账相同同，涉及坏账资产类2023/1/727逾期三年或或以上、有有确凿证据据（对方单单位破产、、撤销等））表明确实实无法收回回的，按规规定报经批批准后予以以核销。应在备查簿簿中保留登登记。坏账处理““直接转销销法”。会计处理先计入：待待处置资产产损溢批准核销后后，计入其其他支出核销后再收收回时，计计入：其他他收入资产类——坏账准备2023/1/728（一）按照照待核销的的应收账款款金额：借：待处置置资产损溢溢贷：应收账账款……（二）报经经批准予以以核销时：：借：其他支支出贷：待处置置资产损溢溢（三）已核核销应收账账款在以后后期间收回回的，按照照实际收回回的金额：：借：银行存存款……贷：其他收收入坏账准备2023/1/729101301存货货核算算事事业业单单位位在在开开展展业业务务活活动动及及其其他他活活动动中中为为耗耗用用而而储储存存的的各各种种材材料料、、燃燃料料、、包包装装物物、、低低值值易易耗耗品品及及达达不不到到固固定定资资产产标标准准的的用用具具、、装装具具、、动动植植物物等等的的实实际际成成本本。。原账账中中的的材材料料、、产产成成品品、、成成本本费费用用；；以以及及固固定定资资产产中中价价值值较较低低部部分分（（固定定基基金金，，同同时时处处理理）。。随买买随随用用的的零零星星办办公公用用品品，，可以以购进进时时直直接接列列支支。。2023/1/730资产类应按存货的的种类、规规格、保管管地点等进进行明细核核算。应当通过明明细核算或或辅助登记记方式，登登记取得存存货成本的的资金来源源（区分财财政补助资资金、非财财政专项资资金和其他他资金）。。发生自行加加工存货业业务的事业业单位，应应当在本科科目下设置置“生产成成本”明细细科目，归归集核算自自行加工存存货所发生生的实际成成本（包括括耗用的直直接材料费费用、发生生的直接人人工费用和和分配的间间接费用））。存货2023/1/7311.购入的的存货2.自行加加工的存货货3.接受捐捐赠、无偿偿调入的存存货按照发票、、市价+相相关税费入入账无依据的，，名义价格格入账，相相关财务制制度仅要求求进行实物物管理的除除外。存货入账价价值2023/1/732存货发出时时：先进先出法法、加权平平均法或个个别计价法法确定发出出成本。低值易耗品品成本于领领用时一次摊销。加权平均法法一般指月月末一次加加权平均法法另外有移动动加权平均均法发出存货价价值2023/1/7332023/1/734材料明细账品名：甲材料年月日摘要要借方方贷方方余额额数量单价金额数量数量单价单价金额金额91期初余额120010120003入库10001100010生产领用20001900018生产领用9.51615025本月合计3000300007001700入库2500120012000111200101200010001111000103001133007001177009.570011770020009.5190001177003009.5285017009.51615025850302023/1/735材料明细细账品名：甲材料年月日摘要要借方方贷方方余额额数量单价金额数量数量单价单价金额金额91期初余额额120010120003入库10001100010生产领用用20001900018生产领用用25本月合计计30003000010001700入库250015001122007009.52700170030加权平均均单位成成本12000300001200300010（元）10250001017000盘盈（？？）存货货计入：其其他收入入盘亏或毁毁损、报报废的（1）先计入入，待处处置资产产损溢增值税一一般纳税税人的进进项需要要转出（2）批准后后，再计计入：其其他支出出存货2023/1/736111401长期投资核算事业单单位依法取取得的，持持有时间超超过1年（不含1年）的股权权和债权性性质的投资资。原账“对外外投资”的的长期部分分非货币投资资的相关税税费，计入入“其他支支出”。仅在投资、、收利、处处置时处理理，期间价价值变化不不处理。处置时转入入“待处置置资产损溢溢”被投资单位位破产清算算等原因，，批准后可可以核销2023/1/737资产类类（一））长期期股权权投资资1.取得时时，应应当按按照其其实际际成本本作为为投资资成本本。（1）以以货币币资金金取得得的长长期股股权投投资：：借：长长期投投资贷：银银行存存款等等同时，，按照照投资资成本本金额额：借：事事业基基金贷：非非流动动资产产基金金——长期投投资长期投投资2023/1/738（2）以固定资资产取得的长长期股权投资资，按照评估估价值加上相相关税费作为为投资成本：：借：长期投资资贷：非流动资资产基金——长期投资发生的相关税税费：借：其他支出出贷：银行存款款/应缴税费按照投出固定定资产对应的的非流动资产产基金：借：非流动资资产基金——固定资产累计折旧贷：固定资产产长期投资2023/1/739（3）以以已入入账账无形形资资产产取取得得的的长长期期股股权权投投资资：：借：：长长期期投投资资贷：：非非流流动动资资产产基基金金———长期期投投资资发生生的的相相关关税税费费：：借：：其其他他支支出出贷：：银银行行存存款款/应缴缴税税费费按照照投投出出无无形形资资产产对对应应的的非非流流动动资资产产基基金金：：借：：非非流流动动资资产产基基金金———无形形资资产产累计计摊摊销销贷：：无无形形资资产产以未入入账账无形形资资产产投投资资的的，，少少最最后后一一步步长期期投投资资2023/1/7402.持有期期间收收到利利润等等投资资收益益时：：借：银银行存存款贷：其其他收收入——投资收收益3.转让长长期股股权投投资：：借：待待处置置资产产损溢溢——处置资资产价价值贷：长长期投投资按照所所对应应的非非流动动资产产基金金：借：非非流动动资产产基金金——长期投投资贷：待待处置置资产产损溢溢——处置资资产价价值过程中中取得得价款款、发发生相相关税税费，，以及及净收收入参见““待处处置资资产损损溢””长期投投资2023/1/7414.因被投资资单位清清算等确确凿证据据表明长长期股权权投资发发生损失失，按规规定报经经批准后后予以核核销：借：待处处置资产产损溢贷：长期期投资报经批准准予以核核销时：：借：非流流动资产产基金——长期投资资贷：待处处置资产产损溢（二）长长期债券券投资类似长期期股权投投资长期投资资2023/1/742121501固定资资产核算事事业单单位固固定资资产的的原价价。固定资资产是是指单单位持持有的的使用用期限限超过过1年（不不含1年）、、单位位价值值在规规定标标准以以上，，并在在使用用过程程中基基本保保持原原有物物质形形态的的资产产。单单位价价值虽虽未达达到规规定标标准，，但使用期期（耐耐用时时间））限超过过1年（不不含1年）的的大批同同类物物资，作为为固定定资产产核算算和管管理。。《事业单单位财财务规规则》第四十十条：：单位位价值值在1000元以上上（其其中：：专用用设备备单位位价值值在1500元以上上）资产类类2023/1/743事业单单位固固定资资产一一般分分为六六类：：房屋及及构筑筑物；；专用设设备；；通用设设备；；文物和和陈列列品；；图书、、档案案；家具、、用具具、装装具及及动植植物。。固定资资产分分类2023/1/744应用软件，，如果其构构成相关硬硬件不可缺少的的组成部分，，该软件价价值包括在在固定资产产中核算；；否则为无无形资产。。经营租赁租租入的固定定资产，不不作为固定定资产核算算；融资租租入的，作作为固定资资产核算。。需要安装的的固定资产产，应当先先通过“在在建工程””科目核。。固定资产分分类2023/1/745单位应当根根据固定资资产定义，，结合本单单位的具体体情况，制制定适合于于本单位的的固定资产产目录、具具体分类方方法，作为为进行固定定资产核算算的依据。。单位应当设设置“固定定资产登记记簿”和““固定资产产卡片”，，按照固定定资产类别别、项目和和使用部门门等进行明明细核算。。出租、出借借的固定资资产，应当当设置备查查簿进行登登记。固定资产实实物管理2023/1/7461.购入的固固定资产以一笔款项购购入多项没有有单独标价的的固定资产，，按照各项固固定资产同类类或类似资产产市场价格的的比例对总成成本进行分配配，分别确定定各项固定资资产的入账成成本。购入需要安装装的固定资产产，先通过““在建工程””科目核算。。安装完工交交付使用时，，转为固定资资产。固定资产入账账价值2023/1/747扣留质量保证证金的。按照确定成本本入账（固定定资产/在建建工程）A.取得固定定资产全款发发票的按照构成资产产成本的全部部支出金额计计入支出按照扣留金额额计入，其他他应付款，质质保期满后按按约定付款B.发票金额额不包括质量量保证金的按照发票金额额，计入支出出并付款质保期满，按按照质保金发发票金额，计计入当期支付付同时付款固定资产入账账价值2023/1/7482.自行行建造的的固定资资产，其其成本包包括建造造该项资资产至交交付使用用前所发发生的全全部必要要支出。。3.对固固定资产产改建、、扩建、、修缮的的，先转转入在建建工程，，完工后后转为固固定资产产。4.以融融资租赁赁租入的的固定资资产，其其成本按按照租赁赁协议或或合同确确定的租租赁价款款、相关关税费及及固定资资产交付付使用前前所发生生的可归归属于该该项资产产的运输输费、途途中保险险费、安安装调试试费等确确定。固定资产产入账价价值2023/1/7491.能增加加使用效能能或延长的的改建、扩扩建或修缮缮，其后续续支出应当当计入固定定资产成本本，先通过过“在建工工程”核算算，完工交交付使用时时转入固定定资产。2.为维护护正常使用用而发生日日常修理等等后续支出出，计入当当期支出但但不计入固固定资产成成本。固定资产后后续支出2023/1/7501.出售售、无偿偿调出、、对外捐捐赠固定定资产，，先将固固定资产产原价与与累计折折旧转入入“待处处置资产产损溢””，其中中收入与与费用也也计入该该科目；；完成后冲冲减“非非流动资资产基金金——固固定资产产”。2.以固固定资产产对外投投资，按按照评估估价值加加上相关关税费作作为投资资成本，，借记““长期投投资”科科目；若若发生相相关税费费，借记记“其他他支出””科目。。固定资产产减少2023/1/751每年至少少盘点一一次。对对于发生生的固定定资产盘盘盈、盘盘亏或者者报废、、毁损，，应当及及时查明明原因，，按规定定报经批批准后进进行账务务处理。。盘盈的固固定资产产，按照同类类或类似似固定资资产的市市场价格格确定入入账价值值；同类类或类似似固定资资产的市市场价格格无法可可靠取得得的，按按照名义义金额入入账。盘亏或者者毁损、、报废的的固定资资产，先将固定定资产原原价与累累计折旧旧转入““待处置置资产损损溢”，，批准后后将其转转入（冲冲减）““非流动动资产基基金——固定资产产”。固定资产产清查2023/1/752131502累计折旧旧核算事业业单位固固定资产产计提的的累计折折旧。折旧范围围，除外外部分：：文物和陈陈列品；；动植物物；图书、档档案；以以名义义金额计计量的固固定资产产。已经提足足折旧的的固定资资产；经经营租入入的。折旧方法法：年限平均均法或工作量法法不考虑预预计净残残值因改建建、扩扩建或或修缮缮等而而延长长其使使用年年限的的，重重新算算资产类类2023/1/753年限平平均法法或年折旧旧率=1/预计使使用年年限×100%月折折旧旧率率=年折折旧旧率率/12年折折旧旧额额=固定定资资产产原原价价×月折折旧旧率率折旧旧率率的的计计算算个别别计计算算分类类计计算算全部部计计算算累计计折折旧旧2023/1/754工作作量量法法单位位工工作作量量折折旧旧额额=固定定资资产产原原价价/预计计总总工工作作量量月折折旧旧额额=该固固定定资资产产当当月月工工作作量量×单位位工工作作量量折折旧旧额额工作作量量种种类类工作作小小时时行驶驶里里程程产品品产产量量累计计折折旧旧2023/1/755按月计提固固定资产折折旧时，借：非流动动资产基金金——固定资产贷：累计折折旧固定资产处处置时，借：待处置置资产损溢溢累计折旧贷：固定资资产借：非流动动资产基金金——固定资产贷：待处置置资产损溢溢累计折旧2023/1/756141511在建工程核算已经发发生必要支支出，但尚尚未完工交交付使用的的各种建筑筑（包括新新建、改建建、扩建、、修缮等））和设备安安装工程的的实际成本本。单位的基本本建设投资资应当按照照国家有关关规定单独独建账、单单独核算，，同时按照照本制度的的规定至少按月并入本科目目及其他相相关科目反反映。单位应当在在本科目下下设“基建建工程”明明细科目，，核算由基基建账套并并入的在建建工程成本本。有关基建并账账的具体账务务处理另行规规定。2023/1/757资产类（一）建筑工工程1.改建、扩建或或修缮等时，，（1）按照固定资资产的账面价价值：借：在建工程程——建筑工程贷：非流动资资产基金——在建工程按照固定资产产对应的非流流动资产基金金：借：非流动资资产基金——固定资产累计折旧贷：固定资产产在建工程2023/1/758（2）与施施工企企业结结算工工程价价款时时，按按实际际付款款：借：在在建工工程——建筑工工程贷：非非流动动资产产基金金——在建工工程同时，，如下下处理理：借：事事业支支出贷：财财政补补助收收入/零余额额账户户用款款额度度/银行存存款在建工工程2023/1/759（3）专门门借款款的利利息，，属于建建设期期间发发生的的，计入入在建建工程程成本本：借：在在建工工程——建筑工工程贷：非非流动动资产产基金金——在建工工程同时，，如下下处理理：借：其其他支支出贷：银银行存存款在建工工程2023/1/7（4）工程完完工交付付使用时时，按照照建筑工工程所发发生的实实际成本本，借：固定定资产贷：非流流动资产产基金——固定资产产同时，结结转处理理：借：非流流动资产产基金——在建工程程贷：在建建工程——建筑工程程在建工程程2023/1/761（二二））设设备备安安装装1.购入入需需要要安安装装的的设设备备，，（1）按按照照确确定定的的成成本本：：借：：在在建建工工程程———设备备安安装装贷：：非非流流动动资资产产基基金金———在建建工工程程同时时，，按按照照实实际际支支付付金金额额：：借：：事事业业支支出出/经营营支支出出贷：：财财政政补补助助收收入入/零余余额额账账户户用用款款额额度度/银行行存存款款在建建工工程程2023/1/762（2）发生安装费费用：借：在建工程程——设备安装贷：非流动资资产基金——在建工程同时，确认支支出：借：事业支出出/经营支出贷：财政补助助收入/零余额账户用用款额度/银行存款在建工程2023/1/763（3）设备安安装完工工交付使使用时先确认固固定资产产部分：：借：固定定资产贷：非流流动资产产基金——固定资产产再结转在在建工程程部分：：借：非流流动资产产基金——在建工程程贷：在建建工程——设备安装装在建工程程2023/1/764151601无形资资产核算事事业单单位无无形资资产的的原价价。无形资资产是是指单单位持持有的的没有有实物物形态态的可可辨认认非货货币性性资产产，包包括专专利权权、商商标权权、著著作权权、土土地使使用权权、非非专利利技术术等。。单位购购入的的不构构成相相关硬硬件不不可缺缺少组组成部部分的的应用用软件件，应应当作作为无无形资资产核核算。。资产类类2023/1/765自行行开开发发并并按按法法律律程程序序申申请请取取得得的的无无形形资资产产，，按按照照依依法法取取得得时时发发生生的的注注册册费费、、聘聘请请律律师师费费等等费费用用，，借：：无无形形资资产产———专利利权权等等贷：：非非流流动动资资产产基基金金———无形形资资产产同时时，，结结转转支支出出：：借：：事事业业支支出出等等贷：：财财政政补补助助收收入入/零余余额额账账户户用用款款额额度度、、银银行行存存款款等等依法法取取得得前前所所发发生生的的研研究究开开发发支支出出，，应应于于发发生生时时直直接接计计入入当当期期支支出出无形形资资产产2023/1/766与无形资产有有关的后续支支出，应分别别处理：1.为增加无形资资产的使用效效能而发生的的后续支出，，如对软件进进行升级改造造或扩展其功能等所发生的支支出，应当计计入无形资产产的成本。2.为维护无形资资产的正常使使用而发生的的后续支出，，如对软件进进行漏洞修补补、技术维护等所发生的支支出，应当计计入当期支出出但不计入无无形资产成本本，无形资产2023/1/767161602累计摊销核算事业单位位无形资产计计提的累计摊摊销。摊销是指在无无形资产使用用寿命内，按按照确定的方方法对应摊销销金额进行系系统分摊。摊销范围，除除外：以名义金额计计量的无形资资产已经全额摊销销的资产类2023/1/768有关说明如下下：（一）摊销年年限：法律规定了有有效年限的，，按照法律规规定的有效年年限作为摊销销年限；法律没有规定定有效年限的的，按照相关关合同或单位位申请书中的的受益年限作作为摊销年限限；法律没有规定定有效年限、、相关合同或或单位申请书书也没有规定定受益年限的的，按照不少少于10年的期限摊销销。累计摊销2023/1/769（二二））摊摊销销方方法法：：年年限限平平均均法法。。（三三））计计算算基基数数：：应应摊摊销销金金额额为为其其成成本本。。月摊摊销销额额=无形形资资产产原原价价/摊销销年年限限/12（四四））摊摊销销时时点点：：当月月增增加加当当月月摊摊销销，，当当月月减减少少当当月月不不摊摊销销。。累计计摊摊销销2023/1/770（五五））因因发发生生后后续续支支出出而而增增加加无无形形资资产产成成本本（（使用用效效能能）的的，，应应当当重重新新确确定定无无形形资资产产成成本本，，并并重重新新计计算算摊摊销销额额。。2013年施施用用新新制制度度后后，，不对对之之前前摊摊销销追追溯溯调调整整。累计计摊摊销销2023/1/771171701待处置资资产损溢溢核算待处处置资产产的价值值及处置置损溢。。包括资产产出售、、出让、、转让、、对外捐捐赠、无无偿调出出、盘亏亏、报废废、毁损损以及货货币性资资产损失失核销等等。应当按照照待处置置资产项项目进行行明细核核算；对对于在处处置过程程中取得得相关收收入、发发生相关关费用的的项目，，还应设设置“处置资资产价值值”、““处置净净收入””明细科目目，进行行明细核核算。资产类2023/1/772（一））按规规定报报经批批准予予以核核销的的应收收及预预付款款项、、长期期股权权投资资、无无形资资产先将资资产价价值转转入本本科目目然后，，根据据批准准：借：其其他支支出（（应收收及预预付款款项））非流动动资产产基金金——长期投投资、、无形形资产产贷：待待处置置资产产损溢溢待处置置资产产损溢溢2023/1/773（二））盘亏亏或者者毁损损、报报废的的存货货、固固定资资产先将资资产价价值转转入本本科目目然后，，根据据批准准：借：其其他支支出（（存货货）非流动动资产产基金金——固定资资产贷：待待处置置资产产损溢溢收到残残值变变价收收入、、保险险理赔赔和过过失人人赔偿偿等：：借：库存现现金/银行存款贷：待处置置资产损溢溢——处置净收入入待处置资产产损溢2023/1/7744.处置存存货、、固定定资产产中相相关费费用：：借：待待处置置资产产损溢溢——处置净净收入入贷：库库存现现金/银行存存款5.完毕，，按照照处置收入扣扣除相相关费费用后后的净净收入入：借：待待处置置资产产损溢溢——处置净净收入入贷：应应缴国国库款款待处置置资产产损溢溢2023/1/775（三））对外外捐赠赠、无无偿调调出存存货、、固定定资产产、无无形资资产1.先将资资产转转入，，待处处置资资产损损溢2.实际捐捐出、、调调出时时：借：其其他支支出（（捐出出、调调出存存货））非流动动资产产基金金——固定资产产、无形形资产贷：待处处置资产产损溢待处置资资产损溢溢2023/1/776（四）转转让（出出售）长长期股权权投资、、固定资资产、无无形资产产1.先将资产产转入，，待处置置资产损损溢2.实际捐出出、调调出时：：借：非流流动资产产基金——固定资产产……贷：待处处置资产产损溢3.按照处置收入扣除除相关费费用后的的净收入入，借：待处处置资产产损溢——处置净收收入贷：应缴缴国库款款待处置资资产损溢溢2023/1/777182001短期借款核算事业单单位借入的的期限在1年内（含1年)的各种借款款。原账“借入入款项”中中不长于1年的。无力付款““银行承兑兑汇票”时时，转为借借款。2023/1/778负债类类（一））借入入各种种短期期借款款时，，借：银银行存存款；；贷：：短期期借款款（二））银行行承兑兑汇票票到期期，本本单位位无力力支付付票款款的，，按照照银行行承兑兑汇票票的票票面金金额借：应应付票票据；；贷：：短期期借款款（三））支支付短短期借借款利利息时时，借：其其他支支出；；贷：：银行行存款款（四））归还还短期期借款款时，，借：短短期借借款；；贷：：银行行存款款短期借借款2023/1/779192101应缴税税费核算事事业单单位按按照税税法等等规定定计算算应缴缴纳的的各种种税费费，包括营营业税税、增增值税税、城城市维维护建建设税税、教教育费费附加加、车车船税税、房房产税税、城城镇土土地使使用税税、企企业所所得税税等。。代扣代缴缴的个人所得得税，也通过过本科目目核算。应缴纳的的印花税税不需要预预提应缴缴税费，，直接通通过支出出等有关关科目核核算，不不在本科科目核算算。负债类2023/1/780属于增值值税一般般纳税人人的单位位，其应应缴增值值税明细细账中应应设置““进项税税额”、、“已交交税金””、“销销项税额额”、““进项税税额转出出”等专专栏。属于增值值税一般般纳税人人的单位位所购进进的非自自用材料料发生盘盘亏、毁毁损、报报废、对对外捐赠赠、无偿偿调出等等税法规规定不得得从增值值税销项项税额中中抵扣进进项税额额的，将将所购进进的非自自用材料料转入待待处置资资产时，，按照材材料的账账面余额额与相关关增值税税进项税税额转出出金额的的合计金金额，借借记“待待处置资资产损溢溢”科目目，应缴税费费2023/1/781（一一））发发生生营营业业税税、、城城市市维维护护建建设设税税、、教教育育费费附附加加纳纳税税义义务务的的，，按按税税法法规规定定计计算算的的应应缴缴税税费费金金额额，，借：：待待处处置置资资产产损损溢溢———处置置净净收收入入………贷：：应应缴缴税税费费———应交交营营业业税税………实际际缴缴纳纳时时（（各各种种税税款款缴缴纳纳时时均均相相同同））：：借：：应应缴缴税税费费贷:银行行存存款款应缴缴税税费费2023/1/782（二）一般纳税人单位购入非自自用材料的：：借:存货应缴税费——（应缴增值税税——进项税额）贷：银行存款款/应付账款……上述材料盘亏亏、毁损、报报废、对外捐捐赠、无偿调调出等时，将将增值税销项项税额进行进进项税额：借：待处置资资产损溢贷：存货应缴税费——（应缴增值税税——进项税额转出出）。应缴税费2023/1/783增值税一般纳税人销售应税产品品或提供应税税服务：借：银行存款款/应收账款/应收票据贷:经营收入……应缴税费——（应缴增值税税——销项税额）实际缴纳增值值税时：借：应缴税费费——（应缴增值税税——已交税金）贷：银行存款款应缴税费2023/1/784属于增增值税税小规模模纳税税人的事业业单位位销售售应税税产品品或提提供应应税服服务：：借：银银行存存款/应收账账款/应收票票据贷:经营收收入……应缴税税费——（应缴缴增值值税））实际缴缴纳增增值税税时：：借：应应缴税税费——（应缴缴增值值税））贷：银银行存存款应缴税税费2023/1/785（三）发生房房产税、城镇镇土地使用税税、车船税纳纳税义务的：：借：事业支出出……贷：应缴税费费——应交房产税……（四）代扣代代缴个人所得得税的，按税税法规定计算算应代扣代缴缴的个人所得得税金额：借：应付职工工薪酬贷：应缴税费费——应交个人所得得税应缴税费2023/1/786（五五））发发生生企企业业所所得得税税纳纳税税义义务务的的，，按按税税法法规规定定计计算算的的应应缴缴税税金金数数额额：：借：：非非财财政政补补助助结结余余分分配配贷：：应应缴缴税税费费（六六））发发生生其其他他纳纳税税义义务务，，按按应应缴缴纳纳的的税税费费金金额额：：借：：有有关关科科目目贷：：应应缴缴税税费费应缴缴税税费费2023/1/787202102应缴国库库款核算事业业单位除除应缴税税费外按按规定应应缴入国国库的款款项。同原账的的“应缴缴预算款款”212103应缴财政政专户款款核算事业业单位按按规定应应缴入财财政专户户的款项项。同原账的的“应缴缴财政专专户款””负债类2023/1/788（一））按规规定计计算确确定或或实际际取得得应缴缴国库库的款款项时时，借借记有有关科科目，，贷记记本科科目。。（二））上缴缴款项项时，，借记记本科科目，，贷记记“银银行存存款””等科科目。。注意：：事业业单位位处置资资产取取得净净收入入，实实行““收支支两条条线””，应应当上上缴国国库。账务处处理，，参见见“待待处置置资产产损溢溢”科科目。。负债类类2023/1/789222201应付职工薪薪酬核算单位按按有关规定定应付给职职工及为职职工支付的的各种薪酬酬。包括基本工工资、绩效效工资、国国家统一规规定的津贴贴补贴、社社会保险费费、住房公公积金等。。涵盖了原账中的““应付工资资（离退休休费）”、、“应付地地方（部门门）津贴补补贴”、““应付其他他个人收入入”。因此，单位位应当按““工资（离离退休费））”、“地地方（部门门）津贴补补贴”、““其他个人人收入”及及“社会保保险费”、、“住房公公积金”等等明细核算算。2023/1/790负债类（一）计算当当期应付职工工薪酬：借：事业支出出/经营支出……贷：应付职工工薪酬（二）向职工工支付工资、、津贴补贴等等薪酬：借：应付职工工薪酬贷：财政补助助收入/零余额账户用用款额度/银行存款（三）按税税法规定代扣扣代缴个人所所得税：借：应付职工工薪酬贷：应缴税费费——应缴个人所得得税应付职工薪酬酬2023/1/791（四）按照国国家有关规定定缴纳职工社社会保险费和和住房公积金金：借：应付职工工薪酬贷：财政补助助收入/零余额账户用用款额度/银行存款（五）从应应付职工薪酬酬中支付其他他款项：借：应付职工工薪酬贷：财政补助助收入/零余额账户用用款额度/银行存款应付职工薪酬酬2023/1/792232301应付付票票据据核算算单单位位因因购购买买材材料料、、物物资资等等而而开开出出、、承承兑兑的的商商业业汇汇票票，，包包括括银银行行承承兑兑汇汇票票和和商商业业承承兑兑汇汇票票。。同原原账账的的““应应付付票票据据””到期期处处理理，，同同应应收收票票据据负债债类类2023/1/793（一一））开开出出、、承承兑兑商商业业汇汇票票时时：：借：：存存货货………贷：：应应付付票票据据（二二））以以承承兑兑商商业业汇汇票票抵抵付付应应付付账账款款时时：：借：：应应付付账账款款贷：：应应付付票票据据（三三））支支付付银银行行承承兑兑汇汇票票的的手手续续费费时时：：借：：事事业业支支出出/经营营支支出出贷：：银银行行存存款款………应付付票票据据2023/1/794242302应付付账账款款核算算单单位位因因购购买买材材料料、、物物资资等等而而应应付付的的款款项项。。同原原账账的的““应应付付账账款款””，，长长于于1年的的例例外外。。负债债类类2023/1/795（一））购入入材料料、物物资等等已验验收入入库，，按照照应付付未付付金额额：借：存存货/………，贷：：应付付账款款（二））按照照实际际支付付的款款项金金额：：借：应应付账账款，，贷：：银行行存款款/………（三））开出出、承承兑商商业汇汇票抵抵付应应付账账款：：借：应应付账账款；；贷：：应付付票据据（四））无法法偿付付或债债权人人豁免免偿还还的应应付账账款：：借：应应付账账款；；贷：：其他他收入入应付账账款2023/1/796252303预收账账款单位按按合同同规定定预收收的款款项。。同原账账的““预收收账款款””会计处处理同同“应应付账账款””注意：：一笔业业务要要在本本科目目完整整核算算，即借借贷方方有差差额，，应当当在本本科目目内结结清。。负债类类2023/1/797262305其他应付付款除前述各各账户之之外的、、偿还期期限在1年内（含含1年）的应应付及暂暂收款项项。不包括：：（1）单位应应付的社社会保险险费和住住房公积积金（应应付职工工薪酬））；（2）偿还期期限在1年以上（（不含1年）的应应付款项项（长期期应付款款）。2023/1/798负债类272401长期借款款核算单位位借入的的期限超超过1年(不含1年)的各种借借款。同原账““借入款款项”中中长期部部分。282402长期应付付款核算单位发生生的偿还还期限超超过1年（不含含1年）的应应付款项项，如以以融资租租赁租入入固定资资产的租租赁费、、跨年度度分期付付款购入入固定资资产的价价款等。。同原账““其他应应付款””中长期期部分。负债类2023/1/799293001事业基金核算单位拥有有的非限定用途的净资产，主主要为非财政补助结余扣除除结余分配后后滚存的金额额。与原账相比，，不再下设““一般基金””、“投资基基金”明细科科目，不再包包括财政补助助结转和财政政补助结余。将原账中“事事业基金”科科目所属“投投资基金”明明细余额分析析转入新账中中“非流动资资产基金——长期投资”科科目。2023/1/7100净资产类对所属“一般般基金”明细细科目的余额额（扣除转入新账账中“非流动动资产基金——无形资产”科科目数额后的的余额）进行分析：（1）对属于新制制度下财政补助结转转的余额转入新账中““财政补助结结转”科目；；（2）对属于新制制度下财政补助结余余的余额转入新账中““财政补助结结余”科目；；（3）将剩余余额，转入新账中中“事业基金金”科目。事业基基金2023/1/7101（一））年末末，将将“非非财政政补助助结余余分配配”余余额—→转入入事业业基金金：借/贷：非非财政政补助助结余余分配配贷/借：事事业基基金（二））年末末，将将留归本本单位位使用用的非财政政补助助专项项（项目已已完成成）剩余余资金金—→事业业基金金：借：非非财政政补助助结转转——×××项目贷：事事业基基金事业基基金2023/1/7102（三））以货货币资资金取取得长长期股股权投投资、、长期期债券券投资资时，，按照照实际际支付付的全全部价价款（（包括括购买买价款款以及及税金金、手手续费费等相相关税税费））作为为投资资成本本：借：长长期投投资贷：银银行存存款……同时，，按照照投资资成本本金额额，结结转基基金：：借：事事业基基金贷：非非流动动资产产基金金——长期投投资事业基基金2023/1/7103（四）对对外转让让或到期期收回长长期债券券投资本本息，按照实际际收到的的金额：：借：银行行存款……贷：长期期投资贷/借：其他他收入——投资收益益同时，按按照收回回长期投投资对应应的非流流动资产产基金，，结转基基金：借：非流流动资产产基金——长期投资资贷：事业业基金事业基金金2023/1/7104事业单位位发生需需要调整整以前年年度非财财政补助助结余的的事项，，通过本本科目核核算。国国家另有有规定的的，从其其规定。。本科目期末贷方方余额，反映事事业单位位历年积积存的非非限定用用途净资资产的金金额。事业基金金2023/1/7105303101非流流动动资资产产基基金金核算算单单位位长长期期投投资资、、固固定定资资产产、、在在建建工工程程、、无无形形资资产产等等非非流流动动资资产产占占用用金金额额。。需需分分项项核核算算：：310101长期期投投资资310102固定定资资产产310103在建建工工程程310104无形形资资产产同原原账账中中的的““固固定定基基金金””。。计提提固固定定资资产产折折旧旧、、无无形形资资产产摊摊销销时时，，应应当当冲冲减减非非流流动动资资产产基基金金。净资资产产类类2023/1/7106313201专用用基基金金核算算事事业业单单位位按按规规定定提提取取或或者者处处置置的的具具有有专专门门用用途途的的净净资资产产，，主主要要包包括括修修购购基基金金、、职职工工福福利利基基金金等等。。同原原账账的的““专专用用基基金金””《事业业单单位位财财务务规规则则》第三三十十三三条条专专用用基基金金包包括括：：（（一一））修修购购基基金金，，即即按按照照事事业业收收入入和和经经营营收收入入的的一一定定比比例