产品成本计算的基本方法概述 二

第二节逐步结转分步法第九章产品成本计算的基本方法——分步法学习要点第一节分步法的含义及特点第三节平行结转分步法学习要点理解分步法的一般特点和适用范围；掌握逐步结转分步法的特点、适用范围、计算程序以及综合结转和分项结转的结转方法；掌握综合结转法的成本还原；了解平行结转分步法的特点和适用范围；熟悉平行结转分步法的计算程序。重点难点逐步结转分步法的计算程序以及综合结转和分项结转的结转方法综合结转法的成本还原二、分步法的特点第一节分步法的含义及特点一、分步法的含义●●●●●一、分步法的含义主要适用于大量、大批管理上要求分步计算成本的多步骤生产，如纺织、冶金、造纸以及大批量生产的机械制造企业等。

是在品种法的基础上，进一步划小成本核算的空间范围，即以产品的生产步骤为成本计算对象归集生产费用，计算产品成本的一种方法。一、分步法的含义1、概念2、适用范围每经过一个加工步骤，就生产出形态、性质不同的半成品，为了加强各生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本。二、分步法的特点●●●●●分步法的特点

123生产费用在完工产品与在产品之间分配。分步法的成本计算定期按月进行，与会计报告期一致，与产品生产周期不一致。分步法的成本计算对象是各种产品的生产步骤和产品品种。●●●●●

分步法的种类

逐步结转分步法平行结转分步法成本管理要求计算和结转各步骤半成品成本。成本管理不要求计算各步骤半成品成本。分步法逐步结转分步法平行结转分步法分项结转方式分步法综合结转方式分步法（需进行成本还原）二、逐步结转分步法的成本计算程序第二节逐步结转分步法一、逐步结转分步法的特点和适用范围●●●●●三、逐步结转分步法举例一、逐步结转分步法的特点和适用范围●●●●●概念

逐步结转分步法的特点

又称：计算半成品成本的分步法/分步成本计算的累计法是按照产品的生产顺序，逐步计算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而结转到后一步骤的产品成本中，直到最后步骤累计计算出产成品成本的一种成本计算方法。能够提供各步骤完整的半成品成本资料

一、逐步结转分步法的特点和适用范围●●●●●逐步结转分步法的适用范围适用于半成品能对外销售半成品具有独立经济意义管理上需要提供各个生产步骤半成品成本资料的大量大批连续式多步骤生产的企业

2、月末，将第一步骤产品（半成品）基本生产成本明细账所归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品和月末在产品之间分配，计算出本步骤完工半成品成本。（一）计算程序3、第二步骤基本生产明细账所归集的费用，则包括第一步骤完工的半成品成本，再加上第二步骤发生的费用可分配计算出第二步骤的半成品成本。以此类推，直到计算完工产成品成本为止。1、按产成产品品种和各步骤半成品品种设置基本生产成本明细账，归集发生的生产费用，计入各步骤的基本生产成本明细账。二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●甲产品第一步骤成本计算单直接材料成本4800其他成本3200完工半产品成本6000在产品成本2000甲产品第二步骤成本计算单耗用第一步骤：半成品成本其他成本4500完工半产品成本8500在产品成本1000甲产品第三步骤成本计算单耗用第二步骤：半成品成本其他成本4800产成品成本9500在产品成本1500第一步骤半产品明细账增加(入库)6000减少(领用)5000结余1000第一步骤半产品明细账增加(入库)8500减少(领用)6200结余2300图9-1逐步结转分步法成本计算程序图(半成品通过半成品库收发)50006200二、逐步结结转分步法法的成本计计算程序●●●●●（1）在半半成品通过过半成品库库收发的情情况下，半半成品完工工后，不为为下一步骤骤直接领用用，而要通通过半成品品库收发(如图9-1)，那那么应设置置“自制半半成品”账账户进行核核算。在半半成品验收收入库时，，借记“自自制半成品品”账户，，贷记“基基本生产成成本”账户户；在下一一步骤领用用时，再编编制半成品品领用的会会计分录，，将下一步步骤领用的的自制半成成品成本转转入该步骤骤生产成本本明细账。。每月月末，，各项生产产成本在各各步骤生产产成本明细细账中归集集以后，如如果既有完完工半成品品，又有加加工中的在在产品，则则应将各步步骤的生产产成本采用用适当的分分配方法在在其完工半半成品与加加工中在产产品(也就就是狭义的的在产品)之间进行行分配，以以便计算完完工半成品品成本。这这样，通过过半成品成成本的逐步步结转，在在最后一个个步骤的生生产成本明明细账中，，即可计算算出产成品品的成本。。二、逐步结结转分步法法的成本计计算程序●●●●●从以上所述述可以看出出，逐步结结转分步法法实际上就就是品种法法的多次连连续应用。。即在采用用品种法计计算上一步步骤的半成成品成本以以后，按照照下一步骤骤的耗用数数量转入下下一步骤成成本；下一一步骤再一一次采用品品种法归集集所耗半成成品的成本本和本步骤骤其他成本本，计算其其半成品成成本；如此此逐步结转转，直至最最后一个步步骤算出产产成品成本本。逐步结转分分步法，按按照半成品品成本在下下一步骤生生产成本明明细账中的的反映方法法，又可分分为分项结结转和综合合结转两种种方法。二、逐步结结转分步法法的成本计计算程序●●●●●(2)在在半成品品不通过过半成品品库收发发的情况况下：其其成本核核算程序序如图所所示。甲产品第一步骤成本计算单直接材料成本4800其他成本3200完工半产品成本6000在产品成本2000甲产品第二步骤成本计算单耗用第一步骤：半成品成本其他成本3000完工半产品成本7000在产品成本2000甲产品第三步骤成本计算单耗用第二步骤：半成品成本其他成本4000产成品成本7500在产品成本3500图9-2逐步结转分步法成本计算程序图(半成品不通过半成品库收发即直接移交方式)60007000二、逐步步结转分分步法的的成本计计算程序序●●●●●通过图9-2可可知，在在半成品品完工后后，如果果不通过过半成品品库收发发，而为为下一步步骤直接接领用，，半成品品成本应应在各步步骤的生生产成本本明细账账之间直直接结转转，不设设立“自自制半成成品”账账户，不不必编制制结转半半成品成成本入库库的会计计分录。。（一）综综合结转转法综合结转转：是将将各加工工步骤所所耗上一一步骤的的半成品品成本不不分直接接材料、、直接人人工、制制造费用用等成本本项目，，而是以以一个总总金额记记入本步步骤产品品成本明明细帐中中专设的的“半成成品”或或“直接接材料””成本项项目。综合结转转本节将以以实际成成本综合合结转为为例介绍绍综合结结转法。。实际成本本综合结结转计划成本本综合结结转7三、逐步步结转分分步法举举例【例】某某企业×××年年2月份份生产A产品，，该产品品经过三三个车间间加工，，一车间间投入原原材料加加工甲半半成品，，二车间间对甲半半成品加加工乙半半成品，，三车间间对乙半半成品加加工成A产成品品，原材材料在一一车间生生产开始始时一次次投入，，各步骤骤的在产产品在本本步骤的的完工程程度均为为50%，月末末各步骤骤均采用用约当产产量法在在完工产产品与月月末在产产品之间间分配生生产费用用。项目一车间二车间三车间月初在产品121投入产量131210本月完工12109月末在产品242（1）产产量资料料数量单位位：件××年2月（2）费费用资料料XX年年2月金金额单单位：元元项目直接材料直接人工制造费用一车车间770550三车间570380要求：根根据资料料计算各各步骤产产品成本本。第一车间间基本生生产成本本明细账账产品名称称：甲半半成品XX年2月金金额单单位：元元直接材料料单位成成本=1400/（12+2）=100直接人工工单位成成本=1040/（12+2*50%）=80制造费用用单位成成本=780/（12+2*50%）=60××年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日21月初在产品100403017028本月生产费用13001000750305028合计14001040780322028单位产品成本100806024028完工半成品成本转出1200960720288028月末在产品200806034011第二车间间基本生生产成本本明细账账产品名称称：乙半半成品XX年年2月金金额额单位：：元××年摘要半成品直接人工制造费用合计月日21月初在产品480705060028本月生产费用770550132028上步转来半成品2880288028合计3360840600480028单位产品成本240705036028完工半成品成本转出2400700500360028月末在产品960140100120011第三车间间基本生生产成本本明细账账产品名称称：A产产成品××年2月金金额额单位：：元××年摘要半成品直接人工制造费用合计月日21月初在产品360302041028本月生产费用57038095028上步转来半成品3600360028合计3960600400496028单位产品成本360604046028完工产品成本转出3240540360414028月末在产品720604082011111、为什什么要进进行成本本还原？？采用综合合结转法法结转半半成品成成本，各各步骤所所耗半成成品的成成本是以以“半成成品”或或“直接接材料””项目综综合反映映，这样样计算出出来的产产成品成成本，不不能提供供按原始始成本项项目反映映的成本本资料，，因而不不能反映映产品成成本的实实际构成成和水平平。因此此，为了了从整个个企业角角度分析析和考核核产品成成本的构构成，应应将按综综合结转转法计算算出的产产成品成成本进行行成本还还原，即即将产成成品成本本还原为为按原始始成本项项目反映映的成本本。三、逐步结转转分步法举例例（二）综合结结转法——成成本还原（二）综合结结转法——成成本还原2、方法：从最后后一个步骤起起，把各步骤骤所耗上一步步骤半成品的的综合成本，，逐步分解、、还原成直接接材料、直接接人工、制造造费用等原始始成本项目，，从而求得按按原始成本项项目反映的产产成品成本。。一般按本月所所产半成品的的成本结构进进行还原，即即：从最后一个步步骤起，把各各步骤所耗上上一步骤半成成品的综合成成本，按上一一步骤所产半半成品成本的的结构，逐步步分解、还原原成按原始成成本项目反映映的产成品成成本。（自后向前逐逐步分解还原原，直到第一一生产步骤为为止。）实际工作中，，为简化核算算，可按其所所耗半成品总总成本与该种种半成品生产产总成本的比比率即还原分分配率进行还还原。成本还原率＝本月产成品所耗上一步半成品成本合计本月所产该种半成品成本半成品各项目还原成本＝本月所产该种半成品各项目成本×成本还原分配率三、逐步结转转分步法举例例（二）综合结结转法——成成本还原3、综合结转转法的优缺点点可在各生产步步骤的产品成成本明细帐中中，反映各该该步骤完工产产品所耗半成成品费用的水水平和本步骤骤加工费用的的水平，有利利于各生产步步骤的成本管管理。为了从整个企企业的角度反反映产品成本本的构成，加加强企业综合合的成本管理理，必须进行行成本还原，，从而须增加加核算工作量量。【例】资料如如下：A产成品成本本项目明细表表半成品直接材料直接人工制造费用合计第一步骤半成品成本12009607202880第二步骤2400730.4521.73652.1第三步骤3282.21568.44378.94229.55要求：进行成成本还原。三、逐步结转转分步法举例例（1）优点：：（2）缺点：：（二）综合结结转法——成成本还原①第一次还原原：还原分配率=3282.21/3652.1=0.89872A产成品所耗耗用乙半成品品费用中的直直接材料费用用=2400×0.89872=2156.93A产成品所耗耗用乙半成品品费用中的直直接工资费用用=730.4×0.89872=656.43A产成品所耗耗用乙半成品品费用中的制制造费用3282.21-2156.93-656.43=468.85②第二次还原原：还原分配率=2156.93/2880=0.748934乙半成品所耗耗用甲半成品品费用中的直直接材料费用用=1200×0.748934=898.72乙半成品所耗耗用甲半成品品费用中的直直接工资费用用=960××0.748934=718.98乙半成品所耗耗用甲半成品品费用中的制制造费用=720×0.748934=539.23三、逐步结转转分步法举例例（二）综合结结转法——成成本还原成本还原计算算表行次项目产量还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用合计1还原前产品成本9件3282.21568.44378.94229.552第二步骤半成品成本2400730.4521.73652.13第一次还原0.898722156.93656.43468.853282.214第一步骤半成品成本120096072028805第二次还原0.748934-2156.93898.72718.98539.232156.936还原后产成品总成本898.721943.851386.984229.557还原后产成品单位成本9件99.86215.98154.11469.95三、逐步结转转分步法举例例是将各生产步步骤所耗上一一步骤半成品品费用，按照照成本项目分分项转入各该该步骤产品成成本明细账中中相应的成本本项目。分项结转法的的基本原理与与综合结转法法基本相同，，这里不再举举例说明，只只列出其成本本结转程序，，如图所示。。这种方法一般般适用于管理理上只要求按按原始成本项项目计算产品品成本、不要要求分别提供供各步骤完工工产品所耗半半成品和本步步骤加工费用用的企业。四、分项结转转方式分步法法1、概念2、适用范围围分项结转法成成本计算程序序四、分项结转转方式分步法法如果半成品通通过仓库收发发，那么在自自制半成品明明细账中登记记半成品成本本时，也要按按照成本项目目分别登记。。采用分项结转转法结转半成成品成本可以以直接、准确确地提供按原原始成本项目目反映的企业业产品成本资资料，便于从从整个企业的的角度考核和和分析产品成成本计划的执执行情况，不不需要进行成成本还原。成本结转工作作复杂；各加加工步骤完工工产品成本看看不出所耗上上一步骤半成成品费用和本本步骤加工费费用，不利于于对各步骤完完工产品进行行成本分析3、优、缺点点优点：缺点：二、平行结转转分步法的成成本计算程序序第三节平平行结转转分步法一、平行结结转分步法法的特点和和适用范围围●●●●●成本管理上上要求分步步归集生产产费用，但但不需要计计算各步骤骤半成品成成本的大量量大批多步步骤生产企企业，特别别是没有半半成品对外外销售的大大量大批多多步骤装配配式生产企企业。为了简化和和加速成本本计算工作作，在计算算各步骤成成本时，不不计算各步步骤所产半半成品成本本，也不计计算各步骤骤所耗上一一步骤的半半成品成本本，而只计计算本步骤骤发生的各各项其他费费用以及这这些费用中中应计入产产品成本的的“份额””。将相同同产品的各各个生产步步骤应计入入产成品成成本的“份份额”平行行汇总，即即可计算出出该种产品品的