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作业成本法

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)作业成本法的成因(why)作业成本法的理论基础(what)作业成本法的思路、程序(how)作业成本法应用举例(example)作业成本法评价本章内容作业成本法的成因传统成本计算的弊端产品成本信息失真忽略了成本的事前控制柔性制造系统的普及

ABC产生时代背景科技进步适时制成本管理与控制ABC的产生“作业”概念（萌芽）作业成本观点（发展）深入分析、探讨（形成）研究高潮（完善）作业成本法（ABC）直接材料直接人工间接费用车间/部门成本库产品传统成本会计的弊端直接追溯直接追溯归集分配1、产品成本信息的失真间接费用的处理：

1、归集到各个成本中心2、分配到各个成本计算对象（产品）直接人工工时机器工时其他制造费用比重小，人工和材料比重大的情况下，此方法合理，成本信息准确。

在现代化大生产方式下，一方面机器设备等流水线的成本越来越高，导致相应的制造费用比重占产品成本的比重直线上升；另一方面，直接人工成本却急剧下降。

在技术高速发展的今天，仍然以直接人工费来分配数倍，甚至数十倍高于自已的制造费用，很容易导致成本信息失真，使得产量高、复杂程度低的产品成本高于其实际发生成本，而产量低、复杂程度高的产品成本又低于实际发生成本，从而引起成本管理和控制失效、经营决策失误。客观上要求成本计算的重点放在间接制造费用上来。2、忽视了成本的事前控制传统成本系统将核算产品成本的重点，一般放在生产过程中发生的实际成本上，却忽略了成本的事前控制。而实际上，产品寿命期的成本有60%～80%是在产品设计阶段就已经确定，产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了。而成本会计作为管理会计的一部分，他的重点并不在于成本的计算，而在于降低成本，加强成本管理。3、“柔性制造系统”的普及顾客的需求显示出量少、质高、多样化和快速多变的特点，从而使企业的产品趋于多样化、特殊化。企业以及时满足顾客日新月异的需求为宗旨，开始小批量生产，甚至接受个别的特殊订货。在这种情况下，以经济批量概念为基础的传统标准成本制度，无法计算与产品无关的成本，从而失去了它存在的基础，导致产品成本的失真。BACK作业成本法产生的背景适时制(JIT)——企业应适时地将外购原材料或零部件投入生产，各个零部件适时地加以完成，组装成产品后适时地提供给外部顾客，即要求以顾客需要为出发点，实现零存货。“柔性制造系统”或“弹性制造系统”(FMS)——在计算机控制下，企业生产过程能够迅速由生产一种产品转向另一种产品或者适应产品需求的变化进行单件或小批量生产。会计实务界队完全成本法的追求是作业成本法得以产生的现实土壤。理论界推崇的是变动成本法，但随社会化大生产的发展，变动成本所占比重越来越小，固定成本所占比重越来越大，实务界对完全成本的追求利于成本控制。BACK作业成本法的产生萌芽：艾里克·科勒（美）首先使用“作业”这一概念。发展：乔治·斯托布斯（美）提出一系列作业成本观点。形成：罗宾·库伯（美）与罗伯特·卡普兰对作业成本法的定义、运用程序、成本动因的选择、成本库的建立作了深入分析和探讨。完善：学界掀起研究高潮，作业成本法也由美国、加拿大、英国，迅速传到亚洲、美洲、以及欧洲其他国家。BACK作业成本法的理论基础作业成本法的定义、本质作业成本法基本概念作业成本法的定义：以作业消耗资源和产品消耗作业为前提，以作为核算对象，依据资源动因将资源成本分配到作业中心，在将作业中心的成本以作业动因为基础追溯到产品成本，从而计算出各种产品总成本和单位成本。作业成本法的本质：就是要确定分配间接费用的合理基础——作业，并引导将注意力集中在发生成本的原因——成本动因上，而不仅仅是关注成本结果本身；通过对作业成本的计算和有效控制，来克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷，是以前许多不可控制的间接费用变成可控制的。基本思想——作业消耗资源，产品消耗作业。BACK作业成本本法基本本概念（一）资资源：支持作业业的成本本费用来来源，是是一定时时期内为为生产产产品或提提供服务务而发生生的各类类成本费费用项目目，或者者是作业业执行过过程中所所需要花花费的代代价。（二）作作业（三）作作业链和和价值链链（四）成成本动因因（二）作作业———“作业”是最最基本的概念念，是进行作作业成本计算算的核心和基基础。通俗的讲，作作业是基于一一定目的、以以人为主体、、消耗一定资资源的特定范范围内的工作作。单位作业批别作业产品作业能量作业（单位产品受受益的作业，，与产品产量量成比例）（一批产品受受益的作业，，与产品批数数成比例）（某产品每单单位受益的作作业，与产品品项目成比例例）（某机构或部部门产品受益益的作业）（三）作业链链、价值链现代企业实质质——一个为了满足足顾客需要而而建立的一系系列有序的作作业集合体。。这形成一个由由此及彼、由由内向外的““作业链”。。作业链也表现现为价值链，，作业的完成成，消耗一定定资源，形成成一定的价值值，随作业推推移，也表现现为价值在企企业内部顾客客的逐渐积累累和转移，最最后形成转移移给外部顾客客的总价值，，即产品成本本。因此，价值在在作业链上各各作业之间的的转移形成一一条“价值链链”。（四）成本动动因成本动因———成本驱动因素素，决定成本本发生的活动动或事项。成本动因可以以是一个事件件、一项活动动或作业，它它支配成本行行为，决定成本的发发生。资源动因作业动因成本动因在资资源流动中所处的位位置资源被各种作作业消耗的方方式和原因，，反映作业对对资源的消耗耗，资源成本本分配到作业业中心的标准准。各项作业被最最终产品或劳劳务消耗的方方式和原因，，反映产品消消耗作业情况况，是作业中中心成本分配配到产品中的的标准。BACK作业成本法的的思路、程序序作业成本法原原理作业成本法思思路作业成本法程程序作业成本法思思路作业消耗资源源，产品消耗耗作业。生产导致作业业发生，作业业导致成本发发生。作业成本法特特点主要体现现在对间接制造费用的核算上。对直接材料、、直接人工等等直接成本的的核算与传统统成本计算方方法相同。传统成本计算算方法与作业业成本计算法法区别：A部门B部门C部门分配律B分配律A分配律C产品或产品线第一步：按生生产部门归集集制造费用第二步：按数数量基础分配配制造费用传统成本计算算法：数量基础分配配率续：ABC分配律分配律分配律产品或产品线第一步：按不不同作业的耗耗费归集分配配制造费用第二步：按作作业成本动因因分配率分配配制造费用作业成本法：：作业基础成本本库作业成本动因因分配率作业成本法对对制造费用的的核算作了根根本性变革，，表现为：１、将制造费费用由全长统统一或按部门门归集和分配配，改为由若若干个成本库库分别进行归归集和分配。。２、增加分配配标准，由单单一标准分配配改为按引起起制造费用发发生的多种成成本动因进行行分配。资源作业１作业２……作业n作业３A作业中心B作业中心…….X作业中心产品作业成本法基基本思路作业成本法基基本程序确定企业主要要作业和作业业中心确定各项作业业成本动因以作业中心为为成本库归集集和分配成本本将各作业中心心的成本分配配到最终产品品（供货、生产产、发货、销销货、售后服服务等作业））某作业中心成成本分配率＝＝该作业中心的的可追溯成本本该作业中心成成本动因耗用用总数某产品应分配配的间接制造造费用＝该产品耗用的的成本动因数数量＊该作业业中心成本分分配率成本库归集的的成本按各作作业中心成本本动因进行分分配公式：BACK作业成本法应应用举例某企业生产甲甲、乙两种产产品，其中甲甲产品技术工工艺过程较为为复杂，生产产批量较小；；乙产品技术术工艺过程较较为简单，生生产批量较大大。其他有关关资料见表：：项目甲产品乙产品合计产量直接工时直接材料直接人工

1000300140000800050009002600001900040000027000

成本合计655000按作业成本法法作：根据该企业的的生产工艺流流程和各项作作业的成本动动因性质，企企业设立了材材料采购、材材料处理、设设备调试、设设备运行、质质量检验、产产品分类包装装等六个作业业成本库。对对该月的资源源成本进行分分析后，得到到直接材料、、直接人工和和各作业成本本库的可追溯溯成本如表所所示。项目甲产品乙产品合计直接材料直接人工材料采购材料处理设备调试设备运行质量检验产品分类包装1400008000260000190004000002700029000130001500015600070008000成本合计655000各作业库成本本动因及其数数量如表11—2所示。。表11—2各项作业资源源耗费及成本本动因作业中心材料采购材料处理设备调试设备运行质量检验产品分类包装成本动因材料重量材料移动次数调试次数机器小时检验时间分类次数可追溯成本29000130001500015600070008000作业量其中：甲产品乙产品145000380001070005221315321300900400702644501832材料采购作业业中心成本分分配率＝29000÷÷145000=0.2材料处理作业业中心成本分分配率＝13000÷÷52＝250设备调试作作业中心成成本分配率率＝15000÷÷5＝3000设备运行作作业中心成成本分配率率＝156000÷1300＝120质量检验作作业中心成成本分配率率＝7000÷70＝10产品分类包包装作业中中心成本分分配率＝8000÷50＝＝160某作业中心心成本分配配率＝该作业中心心的可追溯溯成本该作业中心心成本动因因耗用总数数作业中心成本动因率甲产品乙产品作业成本合计成本动因量作业成本成本动因量作业成本材料采购材料处理设备调试设备运行质量检验产品分类包装0.225030001201001603800021390026187600525090001080002600288010700031240044322140077506000480004400512029000130001500015600070008000合计13533092670228000根据成本分分配率和各各产品的成成本动因量量，可将作作业成本分分配到各产产品中，如表11——3所示。。表11—3作业成本分分配表作业中心甲产品乙产品总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用14000080001353301408135.332600001900092670523.818.534合计283330283.3337167074.334根据上述结结果，变质质产品成本本计算表如如表11——4所示。。表11—4产品成品成成本计算表表（作业成成本法）单位：元（作业成本本法结束））按传统成本本计算方法法作：制造费用按按直接人工工工时比例例在甲、乙乙两种产品品之间进行行分配，则则：制造费用分分配率＝228000÷（（300+900））＝190（元/小小时）甲产品应承承担制造费费用＝300×190＝57000（元）乙产品应承承担制造费费用＝900×190＝171000（元））作业中心甲产品乙产品总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用14000080005700014085726000019000171000523.834.2合计20500020545000090可变质产品品成本计算算表如表11—5所所示。表11—5产品成本计计算表单位：元（传统成本本计算方法法结束）两种方法的的比较：比较甲产品乙产品单位总成本作业成本计算法283.3374.334传统成本计算法20590绝对差-78.3315.666相对差-27.64%21.07%单位制造费用作业成本计算法135.3318.534传统成本计算法5734.2绝对差-78.3315.666相对差-57.88%84.53%根据以上结结果，作业业成本计算算法与传统统成本计算算法的产品品成本计算算结果见表表：单位总成本本：在传统成本本计算法下下，批量较较小、技术术上较复杂杂的甲产品品成本，在在很大程度度上被低估估；批量大、技技术上较为为简单的的的乙产品成成本，在很很大程度上上被高估。。说明，在传传统成本法法下，批量量越大、技技术越简单单产品，成成本信息被被高估的可可能性越大大；反之，，成本信息息被低估的的可能性越越大。单位制造费费用：扣除产品所所耗原材料料和直接人人工这一不不可比因素素，仅就制制造费用进进行比较，，传统成本本计算法的的计算结果果导致成本本信息被歪歪曲程度看看得更明显显。两种成本在在计算方法法和分配基基础的选择择上有重大差别别。在ABC下下，以作业业量为基础础分配制造造费用，即即为不同的作作业消耗选选择相应成成本动因项项产品分配制造费用用，使成本本计算准确确性大大提提高。原因BACK作业成本法法的评价作业成本法法的优点作业成本法法的局限性性借鉴时注意意的问题作业成本法法的优点资源源资源成本分分配作业业作业成本分分配成本对象成本动因业绩计量成本分配观观过程分析观观资源流动成本流动提供关于资资源、作业业量、成本本对象信息息，一种以以财务为导导向的方法法。分析实物流流，以改进进作业链，，提高效益益。对整个个产品形成成过程进行行有效控制制。1、提供比较准准确的成本本信息。2、拓展成本核核算范围。。3、利于节约和和控制成本本。4、有效改进企企业的战略略决策。5、提供便于不不断改进的的业绩评价价体系。6、便于调动各各部门挖掘掘盈利潜力力的积极性性。7、利于企业杜杜绝浪费，，提高经济济效益。作业成本法法的局限性性在成本动因因选择上有有一定的主主观性实施作业成成本计算费费用较高作业成本计计算会降低低成本信息息的纵向和和横向可比比性确认资源和和作业、设设立作业成成本库、为为每一作业业成本库选选择最佳成成本动因，，均带有主主观性和武武断性。作业成本法法下的产品品成本，包包括一切为为生产给产产品而发生生的费用，，即“全部部成本”概概念。在两两种成本核核算体系下下，同一企企业甚至同同一产品的的成本信息息都会大不不相同。这这种成本信信息上的差差别，必会会使企业有有关资产价价值的计量量以及企业业损益的计计算发生变变化，这种种变化会使使企业前后后期的会计计信息，以以及与其他他企业会计计信息失去去可比性。。借鉴时注注意的问问题1、从现现实需要要出发，，灵活运运用作业业成本法法应用作业业管理思思想。适应企业业面临的的买方市市场的环境新特特点，树树立“以以顾客为为中心””的管理理思想应用作业业成本过过程管理理思想。。企业管理理重点转转向作业业成本的形形成原因因，对作作业链、、价值链链进行分分析和管管理部分地采采用作业业成本法法，重新新计算产产品成本本。对于相对对重要或或者管理理难度大大的部门门，可以以局部使使用ABC对产品生生产自动动化程度度高，间间接制造造费用比比重相当当大的高高新技术的的新建企企业应全全面推行行作业成成本法以以加强管管理，降降低成本，，提高经经济效益益。2、充分分认识作作业成本本法在费费用分配配上的本本质要求求，切忌忌主观武武断。3、充分分考虑成成本效益益原则，，力求有有效解决决企业生生产经营营过程中中和成本管理理中存在在的问题题。THEEND有资料表表明，２２０世纪纪８０年年代建及及费用在在产品生生产成本本中，美美国为３３５％，，日本为为２６％％；就美美日的电电子和机机器制造造也看，，这一比比重在日日本高达达５０％％～６００％，在在美国高高达７５５％。BACK传统生产产模式：：“推动动式”模模式供应部门门生产部门门销售部门门消费者决策者适时制生生产模式式：“拉拉动式””模式“成本动动因”BACK谢谢观观看看！9、静夜四四无邻，，荒居旧旧业贫。。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。18:18:5618:18:5618:181/7/20236:18:56PM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。1月-2318:18:5618:18Jan-2307-Jan-2312、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。18:18:5618:18:5618:18Saturday,January7,202313、乍见翻疑梦梦，相悲各问问年。。1月-231月-2318:18:5618:18:56January7,202314、他乡生生白发，，旧国见见青山。。。07一一月20236:18:56下午午18:18:561月-2315、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。。一月月236:18下下午午1月月-2318:18January7,202316、行动出成果果，工作出财财富。。2023/1/718:18:5718:18:5707January202317、做前前，能能够环环视四四周；；做时时，你你只能能或者者最好好沿着着以脚脚为起起点的的射线线向前前。。。6:18:57下下午6:18下下午午18:18:571月-239、没有失败败，只有暂暂时停止成成功！。1月-231月-23Saturday,January7,202310、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有结结果果，，但但是是不不努努力力却却什什么么改改变变也也没没有有。。。。18:18:5718:18:5718:181/7/20236:18:57PM11、成功就就是日复复一日那那一点点点小小努努力的积积累。。。1月-2318:18:5718:18Jan-2307-Jan-2312、世间成事，，不求其绝对对圆满，留一一份不足，可可得无限完美美。。18:18:5718:18:5718:18Saturday,January7,202313、不知香香积寺，，数里入入云峰。。。1月-231月-2318:18:5718:18:57January7,202314、意志坚强强的人能把把世界放在在手中像泥泥块一样任任意揉捏。。07一月月20236:18:57下下午18:18:571月-2315、楚塞三湘接接，荆门九派派通。。。一月236:18下下午1月-2318:18January7,20