公司成本的基本认识

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200X年X月交流提纲1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本概念产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和。也就是产品再生产经营过程中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，成本是产品价值的一部分：产品价值W=C+V+M产品价值W生产过程中消耗的生产资料的转移价值

C以工资及其附加费等分配给劳动者个人部分V以税金和利润的形式上缴或企业留利M活劳动新创造的价值产品成本产品价格产品价值的货币表现1、成本概念2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本费用的构成成本费用的分类很多企业中经常接触的是按经济用途的分类，这是财务会计学传统的分类方法。在制造业中，成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。生产成本也称作制造成本，非生产成本又称作期间费用。

成本费用生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用参与成本计算构成产品制造成本

不参与成本计算直接计入当期损益1、成本概念

2、成本费用构成

3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本的分类（1）按成本和业务量的关系划分变动成本固定成本半变动成本*这样的分类对于企业成本的计划、分析和控制特别重要。掌握其变动的规律，运用这个规律就能更好地为成本管理服务。固定成本是指其成本总额不随产量的变动而变动，在短期内相对稳定的成本。但在单位成本中是随产量的增加而减少的。按成本责任划分可控成本不可控成本成本的分类（2）在特定时期内，特定部门可以直接影响其发生额的成本称可控成本。

反之，在一定时期内部门领导无权或无法直接影响其发生额的成本，称不可控成本。

*这样分类有利于分清成本的责任部门，进行成本控制和考核各部门的工作业绩。

1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类

4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录现代成本管管理系统的的构成成本会计管管理系统图图成本管理目目标制定成本计计划执行成本计计划检查成本计计划成本决策成本预算成本核算成本控制成本责任成本考核成本分析成本事先控控制成本事中控控制成本事后控控制成本预测成本报告反馈反馈上述各项成成本管理职职能是互相相联系和互互为补充的的。成本预预测是成本本决策的前前提，成本本决策是成成本预测的的结果。成成本预算是是成本决策策所确定目目标的具体体化。成本本控制是对对成本预算算的实施过过程进行全全面监控，，保证决策策目标的实实现。1、成本水水平分析确定代表性性产品对代表性产产品进行单单位成本分分析成本构成排排列分析变动成本和和固定成本本分析2、盈亏分分析第二部分成成本管管理咨询的的入手点目录录成本管理咨咨询的入手手点（1））——成本水水平分析确定代表性性产品在多品种生生产的企业业选择,从从产量（产值值）销售收入利润对企业经济济效益影响响较大的产品品作为重点分分析的对象象。对代表性产产品进行单单位成本分分析成本构成排排列分析变动成本和和固定成本本分析成本管理咨咨询的入手手点（1））——成本水水平分析确定代表性性产品对代表性产产品进行单单位成本分分析成本构成排排列分析变动成本和和固定成本本分析分析单位成成本水平升升降变化情情况，运用用比较法，，分析本企企业近几年年来（纵向向）单位成成本的变动动趋势。与同行业最最有可比性性企业的先先进水平（（横向）进进行比较通过成本水水平的纵向向和横向比比较分析可可提供成本本水平方面面存在问题题的线索，，以便进行行深入分析析。成本管理咨咨询的入手手点（1））——成本水水平分析确定代表性性产品一般对被咨咨询企业的的成本构成成现状或单单位成本比比同行业先先进水平差差距大的产产品，应进进一步做成成本项目排排列分析。。从排列图中中可以一目目了然地找找到影响成成本的主要要因素是哪哪些，然后后深入现场场，在调查查分析的基基础上结合合A、B、C分类法，抓抓住主要矛矛盾，层层层解剖，找找出成本高高的主要原原因，提出出降低成本本的具体措措施。对代表性产产品进行单单位成本分分析成本构成排排列分析变动成本和和固定成本本分析例：我们咨咨询过的**单位，，其成本构构成见下图图：直接材料65.4直接人工5.7制造费用28.9合计100从图中可以以明显地看看到影响成成本的主要要因素是原原材料消耗耗占产品成成本的65.4%，，显然降低低成本主要要应首先从从分析原材材料消耗定定额的潜力力入手，从从原材料消消耗定额看看，该厂还还是比较健健全的，但但由于管理理不善，实实际生产过过程中原材材料消耗处处于失控状状态，定额额起不到准准确考核与与控制的目目的。我们们对该厂原原材料消耗耗失控的主主要原因有有三点:(1)没有有原材料限限额领、退退料制度。。投入生产产的原材料料从一开始始就失去了了控制；(2)生产产过程中发发生的废品品损失等没没有真实的的统计，致致使成本无无法严格控控制，准确确考核。(3)无材材料考核制制度，对材材料的节约约与超用没没有相应的的奖罚办法法。在以上分析析的基础上上，咨询组组在如何降降低成本的的改善方案案中，重点点提了加强强原材料消消耗的控制制，绘制了了从投入到到产出全过过程图，并并几次组织织咨询组部部分人员进进行回访，，与厂领导导、科室和和车间中层层干部一起起讨论研究究，帮助拟拟定改善的的具体措施施和实施步步骤。在思思想想发发动动的的基基础础上上，，修修定定了了材材料料消消耗耗定定额额，，制制定定了了““原原材材料料领领、、发发制制度度””以以及及生生产产全全过过程程的的““材材料料消消耗耗考考核核办办法法””等等并并认认真真贯贯彻彻执执行行。。经过过十十个个月月的的努努力力，，这这次次咨咨询询方方案案收收到到了了明明显显的的效效果果：：材料料利利用用率率由由74％％提提高高到到83％％该厂厂在在产产品品结结构构无无明明显显变变化化的的情情况况下下，，第第二二年年的的产产量量提提高高4.4％％，，产产值值增增长长1.8％％，，虽虽有有原原材材料料涨涨价价等等不不利利因因素素，，而而利利润润却却增增长长了了53.8％％。。其经经济济效效益益的的提提高高主主要要是是原原材材料料消消耗耗降降低低带带来来的的。。成本本管管理理咨咨询询的的入入手手点点（（1））———成成本本水水平平分分析析确定定代代表表性性产产品品1、、首首先先应应分分清清那那些些是是属属于于变变动动成成本本，，那那些些是是属属于于固固定定成成本本。。这这是是采采用用这这种种方方法法进进行行成成本本分分析析首首先先遇遇到到的的问问题题。。费用用分分解解法法高低低点点法法散布布图图法法回归归分分析析法法2、、对对变变动动成成本本的的分分析析：：重重点点是是原原材材料料成成本本的的量量差差与与价价差差分分析析3、、固固定定成成本本分分析析：：重重点点是是从从固固定定成成本本（（费费用用））的的总总额额、、单单位位固固定定成成本本入入手手进进行行分分析析对代代表表性性产产品品进进行行单单位位成成本本分分析析成本本构构成成排排列列分分析析变动动成成本本和和固固定定成成本本分分析析成本本管管理理咨咨询询的的入入手手点点（（2））———盈盈亏亏分分析析盈亏亏平平衡衡点点又又称称保保本本点点，，是是指指企企业业在在这这一一点点上上正正好好处处于于不不盈盈不不亏亏的的状状态态，，即即““所所得得””等等于于““所所费费””。。保本本点点通通常常有有两两种种表表现现形形式式：：一种种是是用用实实物物量量表表现现，，称称为为““保保本本销销售售量量””，，即即销销售售多多少少数数量量的的产产品品才才能能够够本本，，简简称称““保保本本量量””另一一种种是是用用货货币币金金额额来来表表现现，，叫叫做做““保保本本销销售售额额””，，即即销销售售多多少少金金额额的的产产品品才才能能够够本本，，简简称称““保保本本额额”盈亏亏分分析析图图abxY=a+bx成本本业务务量量亏损损期期p盈利利区区盈亏亏平平衡衡点点所谓谓““盈盈亏亏平平衡衡分分析析””就就是是指指预预测测计计划划期期间间需需要要销销售售多多少少数数量量或或多多少少金金额额的的产产品品，，才才能能保保证证目目标标利利润润实实现现的的分分析析方方法法。。进进行行盈盈亏亏平平衡衡分分析析，，一一般般都都假假定定计计划划期期的的销销售售单单价价、、单单位位变变动动成成本本和和固固定定成成本本总总额额均均不不变变。。1、、成成本本预预测测2、、成成本本计计划划3、、成成本本控控制制4、、成成本本核核算算5、成本分析析与考核6、降低成本本途径第三部分成成本管理状状况分析目录录成本预测为使产品成本本计划先进合合理，必须进进行成本预测测，这是成本本管理的首要要环节，对企企业产品成本本预测工作的的分析，主要要从预测方法和目目标成本的确确定两个方面进行行。处理成本、价价格、利润三三者之间的关关系，应该以以市场销售允允许的价格为为基础，以保保证必要的利利润为前提，，努力达到成成本降低的目目标即改变我我国传统的制制定产品售价价的方法：为根据预测市市场可能接受受的价格减去去预计销售税税金和目标利利润即为目标标成本。即：：对变动成本的的预测主要是是原材料成本预预测，预测其降低的的可能性，降降低的幅度和和降低措施及及其对单位产产品成本降低低的影响。价值分析（VA或VE）是通过有组织织的功能分析析活动，以尽尽可能的成本本，实现产品品或作业的必必要功能的科科学方法。（具体方法和和程序略）对固定成本的的预测，主要要是预测产量（销销售量）对单单位成本中固固定成本的影影响，常用的方法法如前所述盈盈亏平衡点分分析法等。成本利润税金售价单位目标成本本单位产品销售售价格单位产品销售售税金单位产品目标标利润成本计划成本计划是企企业生产技术术财务计划的的重要组成部部分，是对企企业生产经营营活动进行指指导，控制、、分析、考核核的重要依据据。对企业成成本计划工作作的分析主要要是从编制成成本计划的依依据（工时定定额、材料消消耗定额、费费用定额）是是否先进合理理，编制的程程序和方法是是否科学，计计划的指导性性如何等方面面进行分析何何评价。首先编制计划划的指标必须须先进可靠，，为此必须：：有先进合理的的工时、材料料消耗和费用用定额以及充充分完整准确确的数字统计计资料。对降低成本的的潜力进行周周密细致的调调查分析和对对降低成本措措施效果的科科学计算。如如由产量增加加而引起的成成本相对节约约额的计算，，由原材料、、燃料、动力力等消耗定额额、废品损失失的减少等引引起的节约额额的计算以及及制造费用的的压缩等。对降低成本的的指标要进行行反复的试算算平衡，正确确处理产量、、质量、成本本的关系，使使成本计划与与生产、劳动动、物资、销销售等各项计计划密切结合合，平衡衔接接，保证企业业获得最佳效效益。财务成本控制制是实现企业业生产经营利利润目标的中中心环节而成成本控制又是是财务控制的的核心内容。。成本控制是在在产品成本形形成的整个过过程中，对每每项成本形成成的具体活动动，按照标准准进行严格的的监督，发现现超过原来规规定的目标，，就要查明原原因，采取措措施，从而使使产品成本的的形成，限制制在控制标准准的范围内，，保证达到降降低成本的目目标，这样一一套工作就是是成本控制工工作。成本控制的内内容控制生产经营过程中费用开支：建立费用预算管理制度，对发生的各种费用都要从数量上、时间上、用途上进行控制，即制造费用、管理费用、销售费用、财务费用。对一切生产经营活动都应实行成本控制：从产品设计、供应、制造、销售直到售后服务等经营全过程，正确确定控制标准，运用价值工程，保证和促进那些有利于取得更大经济效益的开支，限制那些带来浪费和损失的活动。成本控制程序序制定一整套控控制标准对成本的形成成过程进行监监督：建立完完整的经济信信息反馈系统统及时发现和纠纠正脱离标准准的偏差：发发现实际偏离离控制标准，，要及时进行行调查分析，，查明原因，，采取措施，，保证控制目目标的实现。。成本控制程序序图制定成本控制制标准标准在生产经经营某一环节节实施修定控制标准准成本实际与控控制标准相比比较并及时反反馈基本相同较大差异调查原因制定并采取措措施实现目标成本本成本形成实际际情况成本控制咨询询的重点有无控制目标标，特别是控控制的重点是是否制定了控控制目标是否实行事前前和事中的全全过程控制控制方法和程程序的适应性性和有效性是否建立了成成本控制的责责任制以及相相配套的考核核激励措施成本核算的原原则要求成本核算是把把企业生产产产品实际发生生的各种费用用，按照其用用途，并按产产品进行汇总总，分配、计计算出产品的的实际总成本本和单位成本本。目的在于于提供成本管管理所需各项项成本状况的的资料，以反反映各项工作作的实际水平平，考核各部部门的效率，，评价企业生生产经营的成成果。为了确保成本本核算的准确确性，在经营营成本的核算算中必须要求求坚持分清以以下各项费用用的界限：正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限成本核算的原原则要求（1）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限首先，非生产产经营的耗费费不能计入生生产经营成本本，只有生产产经营的成本本才可以计入入生产经营成成本。如：筹筹资活动和投投资活动不属属于生产经营营活动，它们们的耗费不能能计入产品成成本，而属于于筹资成本和和投资成本。。等等。成本核算的原原则要求（2）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限在通常情况下下企业在产品品生产过程中中所发生的所所有耗费和支支出都应计入入产品成本，，而企业在生生产部门以外外，正常管理理和销售等所所发生的所有有耗费和支出出都应计入期期间费用。为为了确保产品品成本计算的的准确性，不不能两者混淆淆，这也是企企业进行成本本管理责任考考核的重要依依据。成本核算的原原则要求（3）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分分各会计计期成本本的界限限正确划分分不同成成本计算算对象的的界限正确划分分完工产产品和在在产品成成本界限限应计入生生产经营营成本的的费用，，还应在在各月之之间进行行划分，，以便按按不同的的会计核核算期准准确计算算产品成成本和期期间费用用。为了了正确划划分各会会计期间间的成本本界限，，就要求求贯彻权权责发生生制原则则，准确确核算待待摊费用用和预提提费用。。成本核算算的原则则要求（（4）正确划分分应计入入和不应应计入生生产经营营成本界界限正确划分分各期产产品成本本和期间间费用的的界限正确划分分各会计计期成本本的界限限正确划分分不同成成本计算算对象的的界限正确划分分完工产产品和在在产品成成本界限限对于应计计入本期期产品成成本还应应在各种种产品之之间进行行划分：：凡是能能应由某某种产品品负担的的直接成成本，如如产品生生产中的的直接材材料和直直接人工工都应直直接计入入该产品品成本。。只有正正确划分分不同成成本计算算对象的的界限，，才能真真实地揭揭示产品品的实际际节约或或超支情情况，便便于考核核和采取取有针对对性的改改进。成本核算算的原则则要求（（5）正确划分分应计入入和不应应计入生生产经营营成本界界限正确划分分各期产产品成本本和期间间费用的的界限正确划分分各会计计期成本本的界限限正确划分分不同成成本计算算对象的的界限正确划分分完工产产品和在在产品成成本界限限期末计算算产品成成本时，，如果某某产品已已经全部部完工，，则计入入该产品品的全部部生产成成本总和和，就是是该产品品的“完完工产品品成本””。如果果某产品品全部未未完工，，则计入入该产品品的生产产成本总总和，就就是该产产品的““月末在在产品成成本”。。成本核算算的方法法成本核算算的方法法必须根根据生产产类型和和产品特特点、工工艺过程程来确定定，目前前国内的的基本核核算方法法有以下下方法：：项目方法成本计算的对象

成本计算期限

完工产品与在产品间是否需要分配费用

适用范围

简单法（品种法）各种产品

按月定期

不需要

单一生产如：发电、供水、供气、采掘等

订单法

每批或每件产品

不定期

通常不需要

产品复杂的单件、小批生产类型如：重型机床制造

分步法

产成品及其各生产阶段的成本

按月定期

需要

产品复杂的大批量生产类型如：汽车、发动机、拖拉机等

定额法

事先制定好产品及零部件的定额成本

在费用发生时随时计算实际成本与定额之间的差异

需要

有条件的大批大量生产企业

定额比例法

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

多品种的大量生产类型

分类法

各类别产品

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

成本核算算咨询分析核算算基础的的可靠性性主要看企企业内部部各部门门提供的的成本核核算资料料是否准准确如：：材料消消耗、实实动工时时、废品品损失等等原始记记录是否否准确；；计划价价格是否否调整了了差异；；调整的的方法和和差异率率是否合合理；待待摊费用用的分配配期限和和内容是是否合理理等。核算方法法的适合合性主要根据据企业的的生产类类型和产产品生产产工艺的的特点，，分析成成本核算算方法是是否与其其相适应应。如有有的属大大批生产产的产品品采用定定单法核核算成本本，显然然核算方方法与生生产类型型不适应应而造成成核算结结果不准准。核算工作作的及时时性咨询中主主要分析析企业内内部的各各部门、、各核算算单位提提供的有有关资料料是否按按规定时时间及时时报送，，财会部部门对有有关账目目是否按按规定及及时结算算，并按按规定时时间准确确地报送送成本报报表。主要是分分析核算算基础的的可靠性性，核算算方法的的适应性性、核算算工作的的及时性性、改进进的必要要性及具具体建议议：成本核算算咨询成本分析析与考核核——分析成本分析析是寻找找成本升升降的原原因，发发现问题题、总结结经验，，进一步步挖掘企企业降低低成本内内在潜力力的重要要工作。。对企业业成本分分析工作作的分析析主要从从两个方方面进行行。有无健全全的分析析制度，，如：日日常分析析、专题题分析及及定期的的全厂性性和成本本分析等等。成本分析析制度的的实施情情况及分分析工作作的有效效性，如如：对成成本升降降原因分分析的深深度及准准确程度度，应直直到能采采取措施施等。成本分析析与考核核——考核成本考核核工作既既是成本本管理工工作的重重要组成成部分，，又是企企业绩效效考核KPI指标的重重要内容容之一。。对企业业成本考考核工作作的分析析主要有有：企业的成成本计划划指标在在企业内内部各考考核单位位的分解解落实情情况。对企业内内部各单单位考核核的成本本指标和和企业奖奖惩激励励政策的的结合分分析。企业成本本考核制制度的建建立和实实施情况况。降低成本本途径（（1）影响成本本的因素素很多，，包括：：技术、、经济、、组织管管理、内内部、外外部等许许多方面面。企业业内部降降低成本本的途径径主要有有以下七七个方面面：一、设计计及工艺艺的合理理化：开开展价值值工程与与分析；；二、降低低材料消消耗，提提高材料料利用率率；三、提高高产品质质量，减减少废品品损失；；四、提高高劳产率率，精简简人员，，增加产产量。降降低单位位成本中中固定费费用；措措施有：：调动职职工的积积极性、、加速企企业的技技术改造造、采用用先进工工艺、搞搞好定额额定员和和职工培培训等。。五、提高高设备利利用率和和设备生生产率，，主要措措施有：：合理选选择、购购置、使使用设备备，搞好好设备的的技术改改造和维维护修理理，及时时处理不不需用设设备，充充分利用用设备的的生产能能力。六、节约约流动资资金占用用，减少少贷款利利息，搞搞好供产产销的衔衔接，在在保证生生产经营营需要的的基础上上努力降降低原材材料、在在制品和和成品的的储备量量并力求求缩短其其停留时时间。七、降低低期间费费用，降降低固定定费用的的绝对额额，搞好好费用控控制等。。降低成本本途径（（2）输出效果果管理环节节成本管理理的输出出效果及及管理环环节1、分析析产品结结构，选选择代表表性产品品2、对代代表性产产品进行行单位成成本分析析3、按照照与产量量的关系系进行变变动成本本、固定定费用归归类4、计算算单位变变动成本本、边际际贡献、、盈亏平平衡点5、确定定经营安安全状况况1、成本本核算的的基础工工作2、成本本预算与与计划3、成本