企业全面预算的编制和控制管理

企业全面预算的编制和控制——为实现企业战略目标而铺平道路序：2004年全面预算管理回顾2004年是实现企业全面管理的第一年。这一年，我们在全面预算管理方面取得了一定的成绩：1、增强了预算管理的意识，使预算和企业战略发展进行了有机的融合。2、发挥了经营收入预算管理的作用，为实现2004年战略目标起到了积极的作用。3、实施了部门预算并对预算支出实施了严格控制，保证了成本费用指标的完成。全面预算管理实施中出现的问题1、对预算管理的重视度不够，人事不到位，缺乏明确的职责、职能分工和管理制度。2、预算编制不细，缺乏基础资料、技术支持、调查研究和科学合理预测。3、预算执行不力，缺乏有效监督机制，形成大量的预算外支出。4、预算审批不及时，导致预算管理制约了正常经营业务进行。5、预算调整不规范，总结分析不能满足管理者的要求。一、对企业预算管理的再认识（一）企业预算管理定义企业预算是经过一定程序批准的企业在未来一定时期内（通常为一年）的收支计划；是企业进行资源优化配置的工具；也是企业进行调节控制的主要手段。企业预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。

（二）企业为什么要进行预算管理传统观点认为：预算是控制支出的工具；现代观点认为：预算是最佳配置资源，提高企业效率和效益的方法。1、企业投资者对经营者的约束2、企业长远、持续发展的需要3、企业经营规模扩大和流程复杂性（三）预算对企业资源四大配置预算对企业拥有四大资源：人力资源、时间资源、资金资源、能力资源进行配置。实现资源优化配置，实现企业发展战略对员工进行激励，使员工的期望具体化，可以减少管理者和员工的紧张不安。能够及时、具体地对管理过程进行的控制，促进有效沟通。对业绩评价有了客观的标准，评价结果更真实。（四）企业预算的观念

1、预算就是预测——预测未来不可以改变未来，但可以顺势而为，趋利避害。2、预算就是定量——管理过程可以通过数字化来实现定量化的管理。定量的方法主要有：实验、建立模型、实地调查、统计分析、加权评分等。3、预算就是责任——编制预算过程就是明确责任的过程，每个管理者都要对自己的责任负责，用预算资源进行配置，实现预算目标。4、预算就是权利——预算就是赋予管理者权力和利益，而且权利与责任对等。没有权利的预算就是空中楼阁的预算。（五）预算管理的基础体系1、经济预测体系：预测未来的政治环境、经济气候、主要的风险和机会。2、商业规划体系：进行行业发展趋势、顾客、供应商、竞争对手、人力资源、法律环境和核心技术方面的分析3、预算编制体系：建立和完善预算管理的机构和制度，明确预算编制程序、内容和手册。4、控制反馈体系：包括预算控制的方法、反馈的流程、差异的分析和评价的方法。（六）预算组组织机构及职职责1、企业法定代表表人应当对企业预预算的管理工工作负总责。。企业董事会会或者经理办办公会可以根根据情况设立立预算委员会会并对企业法法定代表人负负责。2、预算委员会主要拟订财务务预算的目标标、政策，制制定财务预算算管理的具体体措施和办法法，审议、平平衡财务预算算方案，组织织下达财务预预算，协调解解决财务预算算编制和执行行中的问题，，组织审计、、考核财务预预算的执行情情况，督促企企业完成财务务预算目标。。3、企业财务管理理部门在预算委员会会或企业法定定代表人的领领导下，具体体负责组织企企业财务预算算的编制、审审查、汇总、、上报、下达达、报告等具具体工作，跟跟踪监督财务务预算的执行行情况，分析析财务预算与与实际执行的的差异及原因因，提出改进进管理的措施施和建议。4、企业内部生产产、投资、物物资、人力资资源、市场营营销等职能部部门具体负责本部部门预算的编编制、执行、、分析、控制制等工作，并并配合预算委委员会做好企企业总预算的的综合平衡、、协调、分析析、控制、考考核等工作。。其主要负责责人参与企业业财务预算委委员会的工作作，并对本部部门预算执行行结果承担责责任。5、企业所属基层层单位是企业业主要的财务务预算执行单单位，在企业财务管管理部门的指指导下，负责责本单位现金金流量、经营营成果和各项项成本费用预预算的编制、、控制、分析析工作，接受受企业的检查查、考核。其其主要负责人人对本单位预预算的执行结结果承担责任任。二、企业预算算的内容与编编制（一）企业全全面预算的基基本内容主要研究企业业预算与企业业战略目标的的关系；企业业预算的组成成以及企业预预算之间的关关系图1：预算与与企业战略关关系图2：全面预预算体系图3：预算之之间关系（1）（2）（（3）1、业务经营营预算业务经营预算算是反映预算期期内企业可能能形成现金收收付的生产经经营活动(或或营业活动)的预算。业务经营预算算包括销售或营营业预算、生生产预算、制制造费用预算算、产品成本本预算、营业业成本预算、、采购预算、、期间费用预预算等，企业业可根据实际际情况具体编编制。2、财务预算算企业财务预算算是在预测和决决策的基础上上，围绕企业业战略目标，，对一定时期期内企业资金金取得和投放放、各项收入入和支出、企企业经营成果果及其分配等等资金运动所所作的具体安安排。企业财务预算算应当围绕企业业的战略要求求和发展规划划，以业务预预算、资本预预算为基础，，以经营利润润为目标，以以现金流为核核心进行编制制，并主要以以财务报表形形式予以充分分反映。3、预算年度度及其实施企业预算一般般按年度编制，分季度、月份份落实。企业应当将预预算作为制定、落实内内部经济责任任制的依据企业预算管理理由母公司组织实实施，分级归归口管理。企业应当结合合自身特点制制定规范的预算编编制基础表格格，统一预算指标标计算口径。企业编制预算算应当按照内内部经济活动动的责任权限限进行，并遵遵循以下基本本原则和要求求：效益优先，实行总量平平衡，进行全全面预算管理理；积极稳健，确保以收定定支，加强财财务风险控制制；权责对等，确保切实可可行，围绕经经营战略实施施。提高效率，作好准备备工作，不要要过分注意细细节。4、预算编制制的基本要求求（二）企业预预算的形式及及其编制依据据企业编制预算算应当按照先经营预算、、资本预算、、筹资预算，，后财务预算算的流程进行，，并按照各预预算执行单位位所承担经济济业务的类型型及其责任权权限，编制不不同形式的财财务预算。1、经营预算算形式及其编编制依据（1）销售或营业预预算是预算期内预预算执行单位位销售各种产产品或者提供供各种劳务可可能实现的销销售量或者业业务量及其收收入的预算。。主要依据年度度目标利润、、预测的市场场销量或劳务务需求及提供供的产品结构构以及市场价价格编制。（2）生产预算是从事工业生生产的预算执执行单位在预预算期内所要要达到的生产产规模及其产产品结构的预预算。主要是在销售售预算的基础础上，依据各各种产品的生生产能力、各各项材料及人人工的消耗定定额及其物价价水平和期末末存货状况编编制。为了实实现有效管理理，还应当进进一步编制直直接人工预算算和直接材料料预算。（3）制造费用预算算是从事工业生生产的预算执执行单位在预预算期内为完完成生产预算算所需各种间间接费用的预预算。主要在生产预预算基础上，，按照费用项项目及其上年年预算执行情情况，根据预预算期降低成成本、费用的的要求编制。。（4）产品成本预算算是从事工业生生产的预算执执行单位在预预算期内生产产产品所需的的生产成本、、单位成本和和销售成本的的预算。主要依据生产产预算、直接接材料预算、、直接人工预预算、制造费费用预算等汇汇总编制。（5）营业成本预算算是非生产型预预算执行单位位对预算期内内为了实现营营业预算而在在人力、物力力、财力方面面必要的直接接成本预算。。主要依据企业业有关定额、、费用标准、、物价水平、、上年实际执执行情况等资资料编制。（6）采购预算是预算执行单单位在预算期期内为保证生生产或者经营营的需要而从从外部购买各各类商品、各各项材料、低低值易耗品等等存货的预算算。主要根据销售售或营业预算算、生产预算算、期初存货货情况和期末末存货经济存存量编制。（7）期间费用预算是预算期期内预算执行行单位组织经经营活动必要要的管理费用用、财务费用用、销售(营营业)费用等等预算，应当当区分变动费费用与固定费费用、可控费费用与不可控控费用的性质质，根据上年实际际费用水平和和预算期内的的变化因素，，结合费用开开支标准和企企业降低成本本、费用的要要求，分项目目、分责任单单位进行编制制。其中：科科技开发费用用以及业务招招待费、会议议费、宣传广广告费等重要要项目，应当当重点列示。。（8）相关业务预预算是企业对自办办医院、学校校及离退休人人员费用支出出，解除劳动动关系补偿支支出，缴纳税税金，政策性性补贴、对外外捐赠支出及及其他营业外外支出等编制制的预算。根据实际情况况和国家有关关政策规定，，编制营业外外支出等相关关业务预算。2、资本预算算形式及其编制制依据资本预算是企企业在预算期期内进行资本本性投资活动动的预算，主主要包括固定定资产投资预预算、权益性性资本投资预预算和债券投投资预算。（1）固定资产投资资预算是企业在预算算期内购建、、改建、扩建建、更新固定定资产进行资资本投资的预预算。根据本单位有有关投资决策策资料和年度度固定资产投投资计划编制制。企业处置置固定资产所所引起的现金金流入，也应应列入资本预预算。（2）权益性资本投投资预算是企业在预算算期内为了获获得其他企业业单位的股权权及收益分配配权而进行资资本投资的预预算。根据企业有关关投资决策资资料和年度权权益性资本投投资计划编制制。企业转让让权益性资本本投资或者收收取被投资单单位分配的利利润(股利)所引起的现现金流入，也也应列入资本本预算。（3）债券投资预算算是企业在预算算期内为购买买国债、企业业债券、金融融债券等所作作的预算。根据企业有关关投资决策资资料和证券市市场行情编制制。企业转让让债券收回本本息所引起的的现金流入，，也应列入资资本预算。3、筹资预算算形式及其编编制依据筹资预算是企企业在预算期期内需要新借借入的长短期期借款、经批批准发行的债债券以及对原原有借款、债债券还本付息息的预算。主要依据企业业有关资金需需求决策资料料、发行债券券审批文件、、期初借款余余额及利率等等编制。企业经批准发发行股票、配配股和增发股股票，应当根根据股票发行行计划、配股股计划和增发发股票计划等等资料单独编编制预算。股股票发行费用用，也应当在在筹资预算中中分项作出安安排。4、财务预算算形式及其编编制依据财务预算主要以现金预预算、预计资资产负债表和和预计损益表表等形式反映映。（1）现金预算是按照现金流流量表主要项项目内容编制制的反映企业业预算期内一一切现金收支支及其结果的的预算。它以业务预算算、资本预算算和筹资预算算为基础，是是其他预算有有关现金收支支的汇总，主主要作为企业业资金头寸调调控管理的依依据。（2）预算资产负债债表是按照资产负负债表的内容容和格式编制制的综合反映映预算执行单单位期末财务务状况的预算算报表。一般根据预算算期初实际的的资产负债表表和销售或营营业预算、生生产预算、采采购预算、资资本预算、筹筹资预算等有有关资料分析析编制。（3）预算损益表是按照损益表表的内容和格格式编制的反反映预算执业业单位在预算算期内利润目目标的预算报报表。一般根据销售售或营业预算算、生产预算算、产品成本本预算或者营营业成本预算算、期间费用用预算、其他他专项预算等等有关资料分分析编制。（三）企业预算的编制程程序企业编制预算算，一般应按按照“上下结合、、分级编制、、逐级汇总””的程序进行。。1、下达目标。企业董事会会或经理办公公会根据企业业发展战略和和预算期经济济形势的初步步预测，在决决策的基础上上，一般于每每年9月底以前提出下一一年度企业预预算目标，包包括销售或营营业目标、成成本费用目标标、利润目标标和现金流量量目标，并确确定预算编制制的政策，由由预算委员会会下达各预算算执行单位。。2、编制上报。各预算执行行单位按照企企业预算委员员会下达的预预算目标和政政策，结合自自身特点以及及预测的执行行条件，提出出详细的本单单位财务预算算方案，于10月底前上报企业财财务管理部门门。3、审查平衡。企业财务管管理部门对各各预算执行单单位上报的预预算方案进行行审查、汇总总，提出综合合平衡的建议议。在审查、、平衡过程中中，预算委员员会应当进行行充分协调，，对发现的问问题提出初步步调整的意见见，并反馈给给有关预算执执行单位予以以修正。4、审议批准。企业财务管管理部门在有有关预算执行行单位修正调调整的基础上上，编制出企企业预算方案案，报预算委委员会讨论。。对于不符合合企业发展战战略或者预算算目标的事项项，企业财务务预算委员会会应当责成有有关预算执行行单位进一步步修订、调整整。在讨论、、调整的基础础上，企业财财务管理部门门正式编制企企业年度预算算草案，提交交董事会或经经理办公会审审议批准。5、下达执行。企业财务务管理部门门对董事会会或经理办办公会审议议批准的年年度总预算算，一般在在次年3月底以前，，分解成一一系列的指指标体系，，由预算委委员会逐级级下达各预预算执行单单位执行。。（四）企业业预算编制制方法企业财务预预算可以根根据不同的的预算项目目，分别采采用固定预预算、弹性性预算、滚滚动预算、、零基预算算、概率预预算等方法法进行编制制。1、固定预算是是根据预算算内正常的的、可实现现的某一业业务量水平平编制的预预算。一般适用于于固定费用用或者数额额比较稳定定的预算项项目。2、弹性预算是在按照成成本(费用用)习性分分类的基础础上，根据据量、本、、利之间的的依存关系系编制的预预算。一般适用于于与预算执执行单位业业务量有关关的成本(费用)、、利润等预预算项目。。3、滚动预算是随时间的的推移和市市场条件的的变化而自自行延伸并并进行同步步调整的预预算。一般适用于于季度预算算的编制。。4、零基预算是对预算收收支以零为为基点，对对预算期内内各项支出出的必要性性、合理性性或者各项项收入的可可行性以及及预算数额额的大小，，逐项审议议决策从而而予以确定定收支水平平的预算。。一般适用于于不经常发发生的或者者预算编制制基础变化化较大的预预算项目，，如对外投投资、对外外捐赠等。。5、概率预算是对具有不不确定性的的预算项目目，估计其其发生各种种变化的概概率，根据据可能出现现的最大值值和最小值值计算其期期望值，从从而编制的的预算。一般适用于于难以推测测预测变动动趋势的预预算项目，，如销售新新产品、开开拓新业务务等。（五）企业业预算编制制指南与操操作手册1、企业预预算编制指指南预算编制指指南制定：：由预算委员员会确定，，其中发展展目标和未未来规划由由战略委员员会提供。。预算编制指指南内容：：经济发展预预测；预算的基本本假设；主要经济参参考指标；；预算需要提提交的表格格；预算时间表表等。2、企业预预算编制手手册（1）预算算编制手册册的内容预算政策预算编制程程序预算表格及及其注释预算表格的的填写方法法项目之间的的相互关系系关键业绩考考核指标（（KPI））（2）预算算表格的分分类编制过程的的表格:基础预算表表、预算明明细表、汇汇总表格、、总预算表表。预算表格的的填写包括括：数字的的来源；计计算公式；；项目间勾勾稽关系。。表格注释应应说明每一一项目的含含义，填写写项目时的的注意事项项，该项目目与企业其其他文件的的关系。控制过程的的表格评价过程的的表格三、企业预预算的执行行与调整（一）预算算的执行与与控制1、企业预预算一经批批复下达，，各预算执执行单位就就必须认真真组织实施施，将预算算指标层层层分解，从从横向和纵纵向落实到到内部各部部门、各单单位、各环环节和各岗岗位，形成成全方位的的预算执行行责任体系系。2、企业应应当将财务务预算作为为预算期内内组织、协协调各项经经营活动的的基本依据据，将年度度预算细分分为月份和和季度预算算，以分期期预算控制制确保年度度财务预算算目标的实实现。3、企业应应当强化现现金流量的的预算管理理，按时组组织预算资资金的收入入，严格控控制预算资资金的支付付，调节资资金收付平平衡，控制制支付风险险。对于预预算内的资资金拨付，，按照授权权审批程序序执行。对对于预算外外的项目支支出，应当当按财务预预算管理制制度规范支支付程序。。对于无合合同、无凭凭证、无手手续的项目目支出，不不予支付。。4、企业应应当严格执执行销售或或营业、生生产和成本本费用预算算，努力完完成利润指指标。在日日常控制中中，企业应应当健全凭凭证记录，，完善各项项管理规章章制度，严严格执行生生产经营月月度计划和和成本费用用的定额、、定率标准准，加强适适时的监控控。对预算算执行中出出现的异常常情况，企企业有关部部门应及时时查明原因因，提出解解决办法。。5、企业应应当建立预预算报告制制度，要求各预算算执行单位位定期报告告预算的执执行情况。对于预算算执行中发发生的新情情况、新问问题及出现现偏差较大大的重大项项目，企业业财务管理理部门以及及预算委员员会应当责责成有关预预算执行单单位查找原原因，提出出改进经营营管理的措措施和建议议。6、企业财务管管理部门应应当利用财财务报表监监控财务预预算的执行行情况，及时向预预算执行单单位、企业业预算委员员会以至董董事会或经经理办公会会提供财务务预算的执执行进度、、执行差异异及其对企企业预算目目标的影响响等财务信信息，促进进企业完成成财务预算算目标。（二）企业业预算的调调整1、企业正正式下达执执行的预算算，一般不不予调整。。预算执行行单位在执执行中由于于市场环境境、经营条条件、政策策法规等发发生重大变变化，致使使预算的编编制基础不不成立，或或者将导致致财务预算算执行结果果产生重大大偏差的，，可以调整整财务预算算。2、企业应应当建立内内部的弹性性预算机制制，对于不不影响财务务预算目标标的业务预预算、资本本预算、筹筹资预算之之间的调整整，企业可可以按照内内部授权批批准制度执执行，鼓励励预算执行行单位及时时采取有效效的经营管管理对策，，保证财务务预算目标标的实现。。3、企业调调整财务预预算，应当当由预算执执行单位逐逐级向企业业财务预算算委员会提提出书面报报告，阐述述财务预算算执行的具具体情况、、客观因素素变化情况况及其对财财务预算执执行造成的的影响程度度，提出财财务预算的的调整幅度度。4、企业业财务管管理部门门应当对对预算执执行单位位的财务务预算调调整报告告进行审审核分析析，集中中编制企企业年度度财务预预算调整整方案，，提交财财务预算算委员会会以至企企业董事事会或经经理办公公会审议议批准，，然后下下达执行行。5、对于于预算执执行单位位提出的的财务预预算调整整事项，，企业进进行决策策时，一一般应当当遵循以以下要求求：预算调整整事项不能偏离离企业发发展战略略和年度度财务预预算目标标；预算调整整方案应应当在经经济上能能够实现现最优化化；预算调整整重点应当放在在财务预预算执行行中出现现的重要要的、非非正常的的、不符符合常规规的关键键性差异异方面。。四、企业业预算的的分析与与考核1、企业业应当建建立预算算分析制制度。由预算委委员会定定期召开开预算执执行分析析会议，，全面掌掌握预算算的执行行情况，，研究、、落实解解决财务务预算执执行中存存在问题题的政策策措施，，纠正财财务预算算的执行行偏差。。2、开展展预算执执行分析析。企业财务务管理部部门及各各预算执执行单位位应当充充分收集集有关财财务、业业务、市市场、技技术、政政策、法法律等方方面的有有关信息息资料，，根据不不同情况况分别采采用比率率分析、、比较分分析、因因素分析析、平衡衡分析等等方法，，从定量量与定性性两个层层面充分分反映预预算执行行单位的的现状、、发展趋趋势及其其存在的的潜力。。针对预算算的执行行偏差，，企业财财务管理理部门及及各预算算执行单单位应当当充分、、客观地地分析产产生的原原因，提提出相应应的解决决措施或或建议，，提交董董事会或或经理办办公会研研究决定定。3、企业业预算委委员会应应当定期期组织财财务预算算审计，，纠正财财务预算算执行中中存在的的问题，，充分发发挥内部部审计的的监督作作用，维维护预算算管理的的严肃性性。财务预算算审计可可以全面面审计，，或者抽抽样审计计。在特特殊情况况下，企企业也可可组织不不定期的的专项审审计。审计工作作结束后后，企业业内部审审计机构构应当形形成审计计报告，，直接提提交财务务预算委委员会以以至董事事会或者者经理办办公会，，作为财财务预算算调整、、改进内内部经营营管理和和财务考考核的一一项重要要参考。。4、预算算年度终终了，预预算委员员会应当当向董事事会或者者经理办办公会报报告预算算执行情情况，并并依据预预算完成成情况和和财务预预算审计计情况对对预算执执行单位位进行考考核。企业内部部预算执执行单位位上报的的预算执执行报告告，应经经本部门门、本单单位负责责人按照照内部议议事规范范审议通