销售及收款循环审计复习计划练学习习题

精选文档精选文档PAGE25精选文档第九章销售与收款循环审计

一、单项选择题

1.针对销售与收款循环主要票据与会计记录，以下说法中不正确的选项是（）。

A.发运凭证的一联留给客户，其余联由企业保留，平常此中有一联由客户在收到商品时签订并返

还给销售方，用作销售方确认收入及向客户收取货款的依据

销售发票是在会计账簿中登记销售交易的基本凭证之一

C.客户对账单上平常注明应收账款的期初余额、本期销售交易的金额、本期已收到的货款、贷项

通知单的金额以及期末余额等内容D.应收账款账龄解析表应当按年编制，

反响年关应收账款总数的账龄区间，

并详细反响每个客户

年关应收账款金额和账龄

2.以下与销售相关的内部控制中，与营业收入的发生认定直接相关的是（

）。

库房只有在收到经同意的销售单时才能编制发运凭证并供货

负责开具销售发票的员工无权更正开票系统中已设置好的商品价目表

依占有效的发运凭证和销售单、及销售发票记录销售D.一般按期对应收账款的可回收性进行评估，

并基于必然的指标（比方账龄、客户的财务状况等）

计提坏账准备3.企业在同意了客户订购单此后，会编制一式多联的销售单，该项活动与（

）认定相关。

A.正确性

B.发生

C.圆满性

D.截止

4.针对被审计单位销售交易的业务流程，以下说法中合适的是（）。

接受客户订购单——同意赊销信誉——开具销售发票——依据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物

同意赊销信誉——接受客户订购单——依据销售单编制发运凭证并供货——开具销售发票——按销售单及发运凭证装运货物

接受客户订购单——同意赊销信誉——依据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物——开具销售发票

同意赊销信誉——接受客户订购单——依据销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物——开具销售发票

5.针对使用信息系统实现自动化的被审计单位，

以下销售与收款循环的内部控制中存在设计缺点

的是（

）。

信誉管理部门赊销审批后，信息系统自动更新主营业务收入明细账及应收账款明细账

B.库房部门在销售单获得发货同意后才能生成连续编号的发运凭证，并能依据设定的要求核对发

运凭证与销售单之间相关内容的一致性

C.销售单、发运凭证核对一致的状况下生成连续编号的销售发票，并对例外事项进行汇总，以供

企业相关人员进行进一步的办理

系统将客户代码、商品发送地点、发运凭证、发票与应收账款主文档中的相关信息进行比对

6.以下与销售交易相关的内部控制中，针对营业收入的发生认定最应当测试的是（）。

A.信誉管理部门的员工在收到销售单管理部门的销售单后，应将销售单与该客户已被受权的赊销

信誉额度以及到现在尚欠的账款余额加以比较B.财务人员依据核对一致的销售合同、

客户签收单和销售发票、

销售单、发运凭证等编制记账凭

证并确认销售收入

销售发票连续编号

现金折扣需经过合适的受权同意

7.以下选项中，可以按期向客户寄发对账单工作的人员是（）。

应收账款明细账记账员

现金出纳员

主营业务收入总账记账员

信誉检查人员

8.以下相关职责分其余说法中不合适的是（）。

合适的职责分别有助于防范各种有意或没心的错误

B.主营业务收入账系由记录主营业务成本以外的员工独立登记，并由另一位不负责账簿记录的员

工按期调理总账和明细账，构成一项交互管制

负责主营业务收入和应收账款记账的员工不得经手钱币资本，也是防范作弊的一项重要控制

销售人员平常有一种追求更大销售数目的自然偏向，赊销的审批则在必然程度上可以控制这类偏向

9.企业对销售交易中对受权审批范围设定权限，其目的在于（

）。

A.防范企业因向虚假的客户发货而承受损失

B.防范企业因向无力支付货款的客户发货而产生损失

C.保证销售交易依据企业定价政策规定的价格开票收款

D.防范因审批人决策失误而造成损失10.针对销售交易，被审计单位的以下内部控制中，不满足职责合适分其余基本要求的是（

A.在销售合同订立前，应当指定特意人员就销售价格、信誉政策、发货及收款方式等详细事项与

）。

客户进行谈判并订立合同应当分别成立办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）

应收票据的获得和贴现必然经由保留票据以外的主管人员的书面同意

销售人员应当防范接触销货现款

11.以下相关销售交易相关内部控制的说法中不合适的是（）。

企业应收票据的获得和贴现必然经由保留票据以外的主管人员的书面同意

非经正当审批，不得发出货物C.企业在收到客户订购单后，

编制一份开初编号的一式多联的销售单，

分别用于同意赊销、

审批

发货、记录发货数目以及向客户开具发票等D.对凭证开初进行编号，

旨在防范销售此后遗漏向客户开具发票或登记入账，

但是防范不了重复

开具发票或重复记账12.以下相关收款交易相关控制的说法中不合适的是（

）。

企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，经主管人员审批后可坐支现金

销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收

企业应当按期与来往客户经过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等来往款项

D.企业关于可能成为坏账的应收账款应当报告相关决策机构，由其进行审察，确立能否确以为坏账13.中国注册会计师审计准则要求注册会计师直接假定（）存在作弊风险。A.存货余额B.应收账款计价C.收入确认D.关系方关系及其交易14.以下相关收入确认存在的作弊风险的评估的说法中不合适的是（）。

A.假定收入确认存在作弊风险，

其实不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定

为存在作弊风险B.假如管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力录虚假的收入），因此，收入的发生认定存在作弊风险的可能性较大，在作弊风险

（如提前确认收入或记而圆满性认定章平常不存

C.假如管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，

则注册会计师需要更加关注与收入圆满性认定相关

的作弊风险D.假如被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，

而已经超额实现了今年度的销售目标，

就

可能偏向于将下一年度的收入提前至本期确认15.以下不属于相关被审计单位常用的收入确认作弊手段的是（

）。

以显然高于其余客户的价格向未显现的关系方销售商品

销售合同中商定被审计单位的客户在一准时间内有权无条件退货，而被审计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入

采纳以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入

在采纳代理商的销售模式时，在代理商仅向购销两方供给帮助接洽、协商等中介代理服务的情

况下，依据相关购销交易的净额（扣除佣金和代理费等）确认收入

16.以下不属于相关表示被审计单位在收入确认方面可能存在作弊风险的迹象的是（）。

未经客户同意，在销售合同商定的发货期从前发送商品

在凑近期末时发生了大批或大额的交易

C.在被审计单位业务或其余相关事项未发生重要变化的状况下，询证函回函符合比率显然异于以

前年度

交易标的对交易对手而言拥有合理用途

注册会计师基于风险评估结果，确立被审计单位销售收入可能未真实发生，涉及项目及认定

为：营业收入/发生，应收账款/存在，风险程度为特别风险，拟相信控制，确立的进一步审计程

序的整体方案为综合性方案，拟从实质性程序中获得的保证程度为中，则需从控制测试中获得的

保证程度应为（）。

高

部分

无

中

针对被审计单位“可能向没有获得赊销受权或超出了其信誉额度的客户赊销”，注册会计师

做的以下测试程序中可能不合适的是（）。

咨询员工销售单的生成过程

检查能否所有生成的销售单均有对应的客户订购单为依据

检查系统中自动生成销售单的生成逻辑，能否保证满足了客户范围及其信誉控制的要求

检查系统内发运凭证的生成逻辑以及发运凭证能否连续编号

针对被审计单位“因为定价或产品大纲不正确，以及销售单或发运凭证或销售发票代码输入

错误，可能以致销售价格不正确”，注册会计师做的以下测试程序中可能不合适的是（）。

检查应收账款客户主文档中明细余额汇总金额的调理结果与应收账款总分类账能否核对符合，以及负责该项工作的员工署名

重新执行以确立打印出的更正后价格与受权能否一致

经过检查IT的一般控制和收入交易的应用控制，确立正确的定价主文档版本能否已被用来生成发票

假如发票由手工填写，检查发票中价格复核人员的署名。经过核对经受权的价格清单与发票上

的价格，重新执行该核对过程

20.针对营业收入审计目标的下边说法中不合适的是（

）。

A.确立记录的营业收入能否已发生，且与被审计单位相关B.确立所有应当记录的营业收入能否均已记录

C.确立与营业收入相关的金额及其余数据能否己合适记录，

包含对销售退回、销售折扣与折让的

办理能否合适D.确立与营业收入对应的应收账款的金额能否己合适记录，

能否可回收，坏账准备的计提方法和

比率能否合适，计提能否充分

21.针对营业收入的实质性解析程序，下边说法中不合适的是（）。

A.本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预计或展望数等进行比较，解析主营业务收

入及其构成的改动能否异常，并解析异常改动的原由

B.计算本期重要产品的毛利率，与上期预计或展望数据比较，检查能否存在异常，各期之间能否

存在重要颠簸，查明原由

将实质金额与实质执行的重要性比较较，计算差异

假如差异额超出确立的可接受差异额，检查并获得充分的解说和合适的、旁证性质的审计凭证22.以下相关收入确认说法不合适的是（）。

A.采纳交款提货销售方式，平常应于货款已收到或获得收取货款的权益，

同时已将发票和提货单

交给购货单位时确认收入B.采纳预收账款销售方式，平常应于收到货物的60%时确认收入

C.采纳托收承付结算方式，平常应于商品已经发出，劳务已经供给，并已将发票提交银行、办好

收款手续时确认收入

D.长久工程合同收入，假如合同的结果可以靠谱预计，平常应当依据竣工百分比法确认合同收入

针对被审计单位不一样样销售方式下的收入确认，注册会计师要点检查的相关内容不合适是

（）。A.针对采纳预收账款销售方式，检查被审计单位能否收到了货款，商品能否已经发出，关注能否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入，或开具虚假出库凭证、虚增收入等现象B.针对采纳托收承付结算方式，检查被审计单位能否发货，托松手续能否办好，货物发运凭证是否真实，托收承付结算回单能否正确C.针对采纳交款提货销售方式，检查被审计单位能否收到货款，发票和提货单能否已交付购货单位。注意有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账的现象，也许虚记收入、开具假发票、虚列购货单位，虚记当期未实现的收入，在下期予以冲回的现象

D.针对销售合同或协议明确采纳递延方式收取货款，可能实质上拥有融资性质的，检查收入的计

算、确认方法能否符合规定，并核对应计收入与实质收入能否一致，注意查明有无随意确认收入、

虚增或虚减本期收入的状况24.被审计单位2015年销售因销售X商品结转营业成本

X商品的毛利率为20%，2016年市场条件基本没有变化，1800万元，则注册会计师预期2016年被审计单位因销售

被审计单位

X商品实现

的营业收入为（

）万元。

A.360

B.2160

C.2250

D.324025.被审计单位记录的以下现销业务中，以致其

2016年度营业收入违反发生认定的是（

）。

A.2016

年

12月

25日确认收入并结转成本，发运凭证的日期为

2017

年

1月

2日

B.2016年1月5日确认收入并结转成本，发运凭证的日期为2015年12月29日C.2016年12月25日确认收入并结转成本，发运凭证的日期为2017年5月3日D.2016年12月31日确认收入并结转成本，发运凭证的日期为2016年12月9日注册会计师获得主营业务收入明细表，检查非记账本位币的主营业务收入使用的折算汇率及

折算能否正确主假如针对营业收入项目的（）认定。

发生

圆满性

正确性

分类

27.以下（）状况下最可能以低水平的重要错报风险为前提，以此作为注册会计师针对应收

账款函证时间的恰当选择。

以财富负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间

以财富负债表日前合合时间为截止日，并对财富负债表日与该截止日之间的改动实行实质性程

序

在财富负债表日合合时间实行该程序，并在审计结束前获得所有资料

以财富负债表此后合合时间为截止日，并对财富负债表日与该截止日之间的改动实行实质性程

序

注册会计师在对被审计单位2016年度财务报表实行审计时，假如发现其2016年关2～3年账

龄的应收账款余额为200万元，如2015年关（），则应当思疑2016年关应收账款存在重要错报。A.账龄在1年之内的应收账款余额为100万元B.账龄为1～2年的应收账款余额为150万元C.账龄为2～3年的应收账款余额为200万元D.账龄为3年以上的应收账款余额为250万元29.以下关于函证应收账款的说法中，不正确的选项是（）。A.注册会计师应当对应收账款实行函证程序，除非有充分凭证表示应收账款对被审计单位财务报

表而言是不重要的，而且与之相关的重要错报风险很低

函证应收账款的目的在于证明应收账款账户余额能否真实正确

假如不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明原由D.注册会计师需依据被审计单位的经营环境、

内部控制的有效性、

应收账款账户的性质、

被询证

者办理询证函的习惯做法及回函的可能性等，确立应收账款函证的范围、对象、方式和时间

30.以下审计程序中，可以发现被审计单位高估应收账款的有（）。从发运凭证追查至应收账款明细账

检查销售发票连续编号的圆满性

检查应收账款记账凭证能否后附销售发票、发运凭证等原始凭证

检查发运凭证连续编号的圆满性

二、多项选择题

1.注册会计师平常可以经过（）程序，认识销售与收款循环的业务活动和相关内部控制。

获得并阅读被审计单位的相关业务流程图或内部控制手册等资料

观察仓储部门人员能否以及如何将装运的商品与销售单上的信息进行核对

检查销售单、发运凭证、客户对账单等

采纳一笔已收款的销售交易，追踪该笔交易从接受客户订购单直至回收货款的整个过程

2.以下各项中，与销售交易种类相关的常有主要凭证和会计记录有（）。

客户订购单

营业收入明细账

贷项通知单

汇款通知书

3.以下各项中，属于销售与收款循环涉及的主要凭证有（）。

请购单

发运凭证

查收及入库单

折扣与折让明细账

4.企业在销售交易中平常需要经过审批的票据包含（）。

商品价目表

销售单

销售发票

贷项通知单5.为了降低开具发票过程中出现遗漏、

重复、错误计价或其余差错的风险，

被审计单位平常需要

成立（）控制。依据已受权同意的商品价目表开具销售发票

将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较

负责开发票的员工在开具每张销售发票从前，检查能否存在相应的发运凭证

负责开发票的员工在开具每张销售发票从前，检查能否存在相应的经同意的销售单

6.以下各项中，针对被审计单位记录销售的相关的控制程序合适的有（）。

使用开初连续编号的销售发票并对发票使用状况进行监控

依占有效的发运凭证和销售单记录销售。这些发运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期

记录销售的职责应与办理销售交易的其余功能相分别

由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按期向客户寄发对账单，对不符事项进行调

查，必需时调整会计记录，编制对账状况汇总报告并交管理层审察

7.被审计单位针对销售与收款循环中内部核查程序的主要内容包含（）。

检查能否存在销售与收款交易不相容职务混岗的现象

检查受权同意手续能否健全，能否存在越权审批行为

检查信誉政策、销售政策的执行能否符合规定

检查销售收入能否及时入账，应收账款的催收能否有效，坏账核销和应收票据的管理能否符合规定

8.被审计单位设计的以下针对收款交易的内部控制，存在缺点的有（A.企业应当成立应收账款账龄解析制度和逾期应收账款催收制度，

）。

财务部门应当负责应收账款的

催收，销售部门应当督促财务部门加紧催收B.企业应当按产品设置应收账款台账，

及时登记每一客户应收账款余额增减改动状况和信誉额度

使用状况C.企业关于可能成为坏账的应收账款应当报告相关决策机构，

由其进行审察，确立能否确以为坏

账D.企业应当按期与来往客户经过函证等方式核对应收账款、

应收票据、预收款项等来往款项。

如

有不符，应查明原由，及时办理9.某被审计单位为一般制造型企业，

针对其以赊销为主的销售模式，

相关交易和余额存在的重要

错报风险平常包含（

）。

收入确认存在的作弊风险

收入的复杂性可能以致的错误

期末收入交易和收款交易可能未计入正确的时期，包含销售退回交易的截止错误

收款未及时入账或记入不正确的账户，所以致使应收账款的错报

以下说法中，针对注册会计师针对被审计单位销售与收款循环的重要错报风险的评估的说法

中合适的有（）。

A.注册会计师在鉴别和评估与收入确认相关的重要错报风险时，应当基于收入确认存在作弊风险

的假定，讨论哪些种类的收入、收入交易或认定以致作弊风险

B.注册会计师经过认识被审计单位销售模式和业务流程、收入确认的详细原则等，有助于其考虑

收入虚假错报可能采纳的方式，从而设计合适的审计程序以发现此类错报

C.注册会计师经过实行风险评估程序认识到，被审计单位所处行业竞争激烈并陪伴着利润率的下降，而管理层过于重申提升被审计单位利润水平的目标，作弊低估收入，从而低估利润的风险

则注册会计师需要警惕管理层经过实行

注册会计师需要联合对被审计单位及其环境的详细认识，考虑收入确认作弊可能如何发生

被审计单位管理层为了达到掩饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入的作弊手段包含

（）。

A.经过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品

确认收入

B.经过虚开商品销售发票虚增收入，而将货款挂在应收账款中，并可能在此后时期计提坏账准备，

或在期后冲销

C.经过销售关系方的股权，使之从形式上不再构成关系方，但仍与之进行显失公允的交易，或与

将来或暗藏的关系方进行显失公允的交易

选择与销售模式不般配的收入确认会计政策

12.被审计单位管理层为了降低税负而采纳的收入确认作弊手段包含（）。

A.在供给劳务或建筑合同的结果可以靠谱预计的状况下，不在财富负债表日按竣工百分比法确认

收入，而推延到劳务结束或工程竣工时确认收入

采纳以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入

所售商品满足收入确认条件时，不确认收入而将收到的货款作为负债挂账

销售相关商品并确认收入时，隐瞒售后回购协议

13.注册会计师在实行审计过程中发现的、需要引起对作弊风险警备的事实或状况包含（）。

在凑近期末时发生了大批或大额的交易

交易标的对交易对手而言不拥有合理用途

主要客户自己规模与其交易规模不般配

未经客户同意，将商品运送到销售合同商定地点以外的其余地点

14.在收入确认领域，注册会计师可以实行的解析程序包含（）。

将本期销售收入金额与从前可比时期的对应数据或预计数进行比较

B.将销售收入改动幅度与销售商品及供给劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的改动

幅度进行比较

C.将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等要点财务指标与可比时期数据、预计数或同行

业其余企业数据进行比较D.解析销售收入与销售开销之间的关系，

包含销售人员的人均业绩指标、

销售人员薪酬、差旅费

用、运费，以及销售机构的设置、规模、数目、分布等

假如发现异常或偏离预期的趋向或关系，注册会计师需要认真检查其原由，讨论能否表示可

能存在因为作弊以致的重要错报风险，注册会计师可能采纳的检查方法包含（）。

A.假如注册会计师发现被审计单位的毛利率改动较大或与所专家业的均匀毛利率差异较大，注册

会计师可以采纳定性解析与定量解析相联合的方法，

从行业及市场变化趋向、

产品销售价格和产

品成本因素等方面对毛利率改动的合理性进行检查

B.假如注册会计师发现应收账款余额较大，或其增添幅度高于销售收入的增添幅度，注册会计师需要解析详细原由，并在必需时采纳合适的措施，如扩大函证比率、增添截止测试和期后收款测试的比率等C.假如注册会计师发现被审计单位的收入增添幅度显然高于管理层的预期，

可以咨询管理层的适

当人员，并考虑管理层的回复能否与其余审计凭证一致D.假如管理层表示收入增添是因为销售量增添所致，

注册会计师可以检查与市场需求相关的状况

针对销售发票上的金额可能出现计算错误的错报环节，注册会计师的以下控制测试程序中恰

当的有（）。

A.自动控制下，咨询发票生成程序更正的一般控制状况，确立能否经受权以及现有的版本能否正

在被使用

自动控制下，检查相关程序更正的复核审批程序

手工控制下，检查与发票计算金额正确性相关的人员的署名

手工控制下，重新计算发票金额，证明其能否正确

针对应收账款记录的收款与银行存款可能不一致的错报环节，注册会计师的以下控制测试程

序中合适的有（）。

检查核对每日收款汇总表、电子版收款清单和银行存款清单的核对记录和核对人署名

检查坏账核销能否经过管理层的合适审批

检查银行存款余额调理表和负责编制的员上的署名

检查客户质询信件并确立问题能否已被解决

18.注册会计师对销售交易实行的截止测试可能包含（）程序。

A.复核财富负债表日前后销售和发货水平，确立业务活动水平能否异常，并考虑能否有必需追加

实行截止测试程序

获得财富负债表此后所有的销售退回记录，检查能否存在提前确认收入的状况

联合对财富负债表日应收账款的函证程序，检查有无未获得对方认同的销售

D.采纳财富负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账采纳在财富负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确立销售能否存

在跨期现象19.假如注册会计师以为被审计单位存在经过虚假销售做高利润的作弊风险，可能采纳（

）

特别规的审计程序对付该风险。A.检查被审计单位客户的工商登记资料和其余信息，

认识客户能否真实存在，

其业务范围能否支

持其采买行为检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方能否为销售交易对应的客户

考虑利用反作弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行检查D.关于与关系方发生的销售交易，

注册会计师要联合对关系方关系和交易的风险评估结果，

实行

特定的审计程序20.以下各项审计程序中，可以为营业收入的发生认定供给审计凭证的有（

A.以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如订购单、

）。

销售单、发运凭证、

发票等对应收账款余额实行函证

存在销货退回的，检查相关手续能否符合规定，联合原始销售凭证检查其会计办理能否正确，联合存货项目审计关注其真实性

实行实质性解析程序

21.以下相关销售折扣与折让相关的说法中，正确的有（）。

销售折扣是对销售收入的抵减，影响收入的计量

销售折让不影响销售收入，是对应收账款的抵减

销售折扣和折让均需经过受权同意

注册会计师一般会抽查金额较大的折扣与折让发生额的受权同意状况

22.针对以下特其余销售行为，注册会计师以为被审计单位办理正确的选项是（）。

被审计单位不可以对退货作合理预计，因此一般在退货期满后才确认收入

被审计单位能对退货作合理预计，因此退货期满前按不会退货部分确认收入

属于融资行为的售后回购不可以确认收入

以旧换新销售时，按新商品的售价确认营业收入，旧商品的回收价确认营业成本

23.以下相关注册会计师针对应收账款实行函证程序的说法中，合适的有（）。

若相关内部控制有效，则可以相应减少函证范围

注册会计师可采纳踊跃的或悲观的函证方式实行函证，也可将两种方式联合使用

对回函中出现的不符事项，注册会计师需要检核查实原由，确立其能否构成错报

D.注册会计师应当将询证函回函作为审计凭证，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归

属所在会计师事务所

24.以下各项中，属于注册会计师函证应收账款时需要考虑选择的项目有（）。

与债务人发生瓜葛的项目

交易量少且期末余额较小甚至余额为零的项目

可能产生重要错报或作弊的非正常的项目

新增客户项目

针对应收账款实行函证程序，假如未收到被询证方的回函，注册会计师应当实行代替审计程

序包含（）。

A.检查财富负债表此后回收的货款，查察相关的收款票据，以证明付款方确为该客户且确与财富

负债表日的应收账款相关

检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件

检查被审计单位与客户之间的来往邮件，如相关发货、对账、催款等事宜邮件

向从前审计过程中接触不多的被审计单位员工咨询

26.针对营业收入（）目标，注册会计师设计细节测试时应特别注意追查凭证的起点和测试

方向，不然就属于严重的审计缺点。

正确性

截止

发生

圆满性

27.在对营业收入实行实质性解析程序时，注册会计师可能用到的数据主要包含（）。

本期营业外收入发生额

本期应收账款增添额

上期营业收入发生额

产品毛利率

28.一般注册会计师针对主营业务收入实行截止测试时可以考虑选择以下（）审计路径。

从财富负债表日前后若干天的销售发票追查至账簿记录和发运凭证

从财富负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和发运凭证

从财富负债表日前的销售发票追查至账簿记录和发运凭证

从财富负债表日前后若干天的发运凭证追查至账簿记录

29.注册会计师在检查被审计单位

关注被审计单位2015年年关的（

2016年年关3年以上账龄的应收账款余额时，

）的应收账款余额。

注册会计师应当

A.1

年之内

B.1-2

C.2-3

年

年

D.3年以上

30.以下选项中，属于因登记入账时间不一样样而产生应收账款不符事项的有（）。

询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中

询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位未收到货款

债务人对收到的货物的数目、质量等方面有异议而部分拒付货款

债务人因为某种原由将货物退回，而被审计单位还没有收到

31.以下审计程序中，与应收账款的存在认定相关的有（）。

向购买方函证

检查销售合同、销售发票、销售单及发运单

检查发运单编号的圆满性

采纳发运单，追查至发票和银行日志账、应收账款明细账

32.以下审计程序中，与应收账款的计价和分摊认定相关的有（）。

解析应收账款账龄，确立坏账准备计提能否合适

采纳发票，追查至发运凭证和银行日志账、应收账款明细账

检查期后已回收应收账款状况

以应收账款明细账为起点，检查合同，确立能否已贴现、销售或质押三、简答题

1.A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲企业销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录以下：

1）客户的信誉期由信誉管理部门审察同意，如长久客户暂时申请延长信誉期，由销售部经理同意。

2）开具账单部门审察发运单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关票据送交会计部门职员G审察。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。

3）关于可能成为坏账的应收账款由管理层审批后进行会计办理。

4）每个月底，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复

表示差异超出该客户欠款余额的5%，则进行检查。

5）销售部门和库房部门每个月底核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理批阅。

要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其余条件，逐项指出所列控制的设计能否合适。如不合适，简要说明原由。

2.甲企业是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲企业2016年度财务报表，A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售交易实行的实质性程序，部分内容摘录以下：（1）依据销售合同商定，在客户收到货物、查收合格并在发运凭证上署名确认后，甲企业获得收取货款的权益。A注册会计师检查了销售合同、销售单、销售发票后未见异常，确立对营业收入的发生认定获得了充分、合适的审计凭证。（2）A注册会计师发现2016年12月转字第50号记账凭证反响的销售额显然高于其余测试项目，财务经理解说系调整售价所致。A注册会计师以为解说合理，将其记录于审计工作底稿中。（3）为对付评估的高估营业收入的重要错报风险，A注册会计师拟从发运凭证中采纳样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。（4）甲企业财务人员手工编制了应收账款账龄解析表。A注册会计师就账龄结构变化较大的项

目进行了咨询并依据该账龄解析表对相关坏账准备的计提实行了重新计算，检查结果未发现异常。

（5）甲企业会计政策规定，对应收账款采纳账龄解析法计提坏账准备。确立的坏账准备计提比例分别为：账龄1年之内的（含1年，以下类推），按其余额的5%计提；账龄1-2年的，按其余额的10%计提，账龄2年以上的按其余额的40%计提。甲企业2016年12月31日应收账款账面余额为43万元，坏账准备余额为5.35万元。为了确立坏账准备的计提能否正确，A注册会计师编制了应收账款账龄解析表（以下）并实行了重新计算程序，确立甲企业计提的坏账准备金额无误。金额单位：万元客户名称账龄1年之内1～2年2年以上应收账款－a企业30--应收账款－b企业-15-应收账款－c企业-9-7小计21157要求：（1）针对上述第（1）至（5）项，假定各事项均为独立事项且不考虑其余条件，逐项指出A注册会计师的办理能否合适。如不合适，简要说明原由。

2）假如A注册会计师以为甲企业存在经过虚假销售做高利润的作弊风险，简要说明为对付该风险可能采纳的一些特别规的审计程序。

3.ABC会计师事务所承接甲企业2016年财务报表审计。A注册会计师采纳5个应收账款明细账户，对截止2016年12月31日的余额实行踊跃式函证，并依据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。相关内容摘录以下：客户名称账面金额回函金额差异金额回函方式审计说明乙企业761500261原件（1）丙企业6540654原件（2）丁企业9009000原件（3）戊企业7617610电子邮件（4）戌企业500未回函不合用未回函（5）审计说明：

（1）回函直接寄回本所。经咨询甲企业财务经理得知，回函差异是因为乙企业的回函金额已扣

除其在2016年12月31日以电汇的方式向甲企业支付的一笔261万元的货款。甲企业于2017

年1月3日实质收到该笔款项，并记入2017年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需推行进一步的审计程序。

（2）回函直接寄回本所。回函显示该差异是由甲企业发货错误造成，财务经理解说，已于2017

年1月10日重新安排发货。A注册会计师检查了2017年1月10日的发货凭证以为办理合适，

无需推行进一步的审计程序。

（3）回函直接寄回本所。回函金额没有差异，但回函邮戳显示发函地点与被询证方不在同一城

市。财务经理解说，这是因为被询证方财务人员在出差途中办理回复的询证函所致。A注册会计

师以为解说合理，无需推行进一步的审计程序。

4）回函由戊企业经过电子邮件发送至本所。固然注册会计师对电子回函的靠谱性存在疑虑，但因为回函没有差异，没有推行进一步的审计程序。

5）未收到回函。执行代替测试程序：检查相关的销售合同、销售单和销售发票并确认这些文件中的记录是一致的。结果没有发现异常，无需推行进一步的审计程序。

要求：针对上述审计说明第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师实行的审计程序及其结论是否存在不妥之处。假如存在，简要说明原由并提出改进建议。4、A注册会计师负责审计甲企业2011年度财务报表。甲企业2011年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师以为应收账款存在重要错报风险，决定采纳金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实行函证程序，采纳的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项以下：（1）审计项目构成员要求被询证的甲企业客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲企业客户X企业将回函寄至甲企业财务部，审计项目构成员获得了该回函，将其纳入审计工作底稿。（2）关于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目构成员与被询证方获得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实行该程序的审计项目构成员姓名。（3）审计项目构成员依据甲企业财务人员供给的电子邮箱地点，向甲企业境外客户Y企业发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y企业确认余额正确无误。审计项目构成员将电子邮件打印后纳入审计工作底稿。（4）甲企业客户Z企业的回函确认金额比甲企业账面余额少150万元。甲企业销售部人员解说，甲企业于2011年12月底销售给Z企业的一批产品，在2011年关还没有开具销售发票，Z企业因此未入账。A注册会计师以为该解说合理，未实行其余审计程序。（5）实行函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实行了代替程序：对此中的500万元查察了期后收款凭证；对没有期后收款记录的万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。

（6）基于对60%应收账款余额实行函证程序未发现错报，A注册会计师推测其余40%的应收账款

余额也不存在错报，不用推行进一步审计程序。要求：针对上述第（

1）至（6）项，逐项指出甲企业审计项目组的做法能否合适。如不合适，简

要说明原由。5.ABC会计师事务所负责对甲企业

2016年度财务报表实行审计，

A注册会计师担当项目合伙人，

针对销售与收款循环的审计，注册会计师认识到的被审计单位的部分内部控制摘录以下：

1）为了防范在没有同意发货的状况下发出商品，被审计单位要求当客户销售单在系统中获得

发货同意时，系统自动生成连续编号的发运凭证，保安人员只有当附有经同意的销售单和发运凭证时才能放行。

2）为了防范已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数目不符，被审计单位要求装运部门

在商品打包发运前，对商品和发运凭证内容进行独立核对，并在发运凭证上署名以示商品已与发运凭证核对且种类和数目符合。客户要在发运凭证上署名以作为收到商品且商品与订购单一致的凭证。

3）为了防范已销售商品可能未实质发运给客户，被审计单位要求客户要在发运凭证上署名以作为收到商品且商品与订购单一致的凭证。

4）为了防范销售发票上的金额出现计算错误，被审计单位要求每张发票的单价、计算、商品

代码、商品大纲和客户账户代码均由计算机程序控制。假如由计算机控制的发票开具程序的更正

是受监控的，在操作控制帮助下，可以保证使用的是正确的发票生成程序版本。系统代码有密码

保护，只有经受权的员工才可以更正。按期打印所有系统上作出的更正。上述程序的所有更正由

上司复核和审批。假如由手工开具发票，独立复核发票上计算的增值税和总数的正确性。

（5）为了防范销售发票入账的会计时期错误，被审计单位要求系统依据销售发票的信息自动汇

总生成当期销售入账记录。按期执行人工销售截止检查程序。向客户发送月底对账单，检查并解

决客户质询的差异。

（6）为了防范登记入账的现金收入与企业已经实质收到的现金不符，被审计单位要求现金销售

经过一致的收款台用收银时机合收款，并自动打印销售小票。销售小票应交予客户确认金额一致。

经过督查器督查收款台。每个收款台都打印每日现金销售汇总表。清点每个收款台收到的现金，

并与相关销售汇总表调理符合。独立检查所有收到的现金已存入银行。将每日现金销售汇总表与银行存款单比较较。按期获得银行对账单，独立编制银行存款余额调理表。

要求：针对第（1）至（6）项，逐项指出与之相关的财务报表项目及认定，并代注册会计师设计内部控制测试程序，将答案直接填入答题区的相应表格内。

事项相关的财务报表项目内部控制测试程序及认定1）

2）

3）

4）

5）

6）

四、综合题1.2016年12月ABC会计师事务所接受拜托，对戊企业2016年财务报表实行审计，戊企业主要

从事电子的生产和销售业务。A注册会计师担当项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记

录了所认识的戊企业状况及其环境，部分内容摘录以下：

资料一：

（1）因为2015年W产品供不应求，戊企业治理层提出2016年将W产品销量提升10%、毛利率

提升3%的目标，并规定高级管理人员薪酬的起落幅度为毛利起落幅度的5倍。

（2）2016年初，因为人工的上涨，戊企业X产品的单位成本比上年上涨了10%，与此同时，

产品的销售价格也比上年上涨了5%。

X

3）2016年，电子行业原资料价格基本保持坚固，但跟着产品的快速更新换代，销售价格屡次变化，戊企业也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。

4）为实现年度经营目标，提升工作效率和各部门之间的互相协调性，戊企业决定由销售经理兼任信誉管理部门负责人。

资料二：A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获得的戊企业财务数据，部分内容摘录以下：（金额单

位：万元）年份

2016年未审数

2015

年已审数

主要产品

X产品

X产品

营业收入

9003

8125

营业成本

6300

6501

资料三：注册会计师在审计作底稿中记录了实行的相关实质性程序，部分内容摘录以下：

1）从凑近2016年关发运凭证中采纳样本，追查销售发票和营业收入明细账；

2）从营业收入明细账中采纳大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记录的销售产品数目与所结转的存货数目能否一致；

3）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经同意的商品价目表和客户订购单；

4）将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。

要求：

1）针对资料一第（1）至（5）项，联合资料二，假定不考虑其余条件，逐项判断资料一所列

事项能否可能表示存在重要错报风险。假如以为存在，说明该风险属于财务报表层次还是认定层

次。假如以为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：营业收入、营业成本、应收账款）的哪些认定相关。

能否可能存在重风险的层次（报财务报表项目及事项序号大错报风险（是/原由相关认定否）表层/认定层）1）

2）

3）

4）

2）逐项判断资料三所列实质性程序对发现依据资料一识其余认定层次重要错报能否直接有效。假如直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重要错报风险直接相关，并简要说明原由。

所列实质性程序对发资料三所列实质性程与资料一的第几个事现依据资料一识其余原由序序号项的认定层次重要错认定层次重要错报是报风险直接相关否直接有效（1）（2）（3）（4）2.甲企业主要从事小型电子开销品的生产和销售，产品销售以甲企业库房为交货地点。甲企业日

常交易采纳自动化信息系统（以下简称“系统”）和手工控制相联合的方式。A注册会计师是甲

企业2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。

资料一：

注册会计师在审计工作底稿中记录了所认识的甲企业及其环境的状况，部分内容摘录以下：

（1）甲企业财务总监已为甲企业工作超出6年，于2016年9月劳动合同到期后被甲企业的竞争对手高薪邀请。因为工作压力大，甲企业会计部门人员流动屡次，除会计主管服务期超出4年外，其余人员的均匀服务期少于2年。（2）2016年12月31日，甲企业将所有库存的B产品销售给了乙企业，两方协商一致确立了2个月的退货限时。甲企业没法依据过去的经验预计该批产品的退货率。（3）2016年9月1日，甲企业与丁企业签订协议，自当月起，由丁企业为甲企业于2016年第4季度投放市场的一款新产品——A产品供给为期12个月的广告服务。甲企业于2016年9月1日向丁企业预支6个月基本广告服务费，每个月10万元。其余，依据协议商定，甲企业于每个月底按当月A产品销售收入的5%向丁企业另行支付追加广告服务费。（4）自2016年11月起，甲企业将主要产品交货方式由在甲企业库房交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需肩负甲企业因此而发生运费的80%。（5）甲企业从2013年起将一项非专利技术的研究开发工作提上日程，至2016年年关该非专利技术的研发工作正式完成。甲企业因该非专利技术确认了无形财富500万元，并拟短期内销售该无形财富。但是受国家政策影响，市场对该非专利技术并没有需求。资料二：注册会计师在审计工作底稿中记录了所获得的甲企业财务数据，部分内容摘录以下：

未审数

2016年

金额单位：万元

已审数

2015年

A产品B产品A产品B产品营业收入3000600005000营业成本2000510004600存货A产品B产品A产品B产品账面余额1806000500减：存货跌价准备0000账面价值1806000500预支款项基本广告服务费200追加广告服务费1000年关余额1200无形财富年关余额5000资料三：注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售交易实行的控制测试，部分内容摘录以下：

事项序号控制控制测试财务人员将经过审批的销售单、发运凭证和销售发抽取了25份记账凭证，检查是（1）票核对一致后，编制记账凭证（附上述票据）并签否经财务人员署名字确认装运部门职员在装运货物从前，独立考据从库房提观察相关人员能否进行独立验（2）取的商品都附有经同意的销售单，而且所提商品的证内容与销售单一致计算机系统在打印销售发票前，经过检查定价主文经过检查信息系统的一般控制（3）档版本序号，确立正确的文档版本已经被上传确立生成发票的定价主文档版本能否为正确的版本（4）每个月底向客户寄送对账单，并对客户提出的建议作咨询相关财务人员能否寄发对特意检查账单资料四：

注册会计师在审计工作底稿中记录了实行的实质性程序，部分内容摘录以下：

（1）甲企业年关对付账款余额为1000万元。A注册会计师采纳前10大供货商实行函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总数占对付账款余额的70%，错报显然微小且已更正，A注册会计师没有对节余整体实行其余审计程序。（2）2016年，甲企业以8000万元的价格向关系方购买一条生产线。A注册会计师以为该交易超出甲企业正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，直接实行了实质性程序。（3）甲企业财务人员手工编制了应收账款账龄解析表。A注册会计师认识了相关控制，以为控制设计有效，并就账龄解析表中账龄结构变化较大的项目咨询了相关人员。A注册会计师基于该账龄解析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。要求：1）针对资料一（1）至（5）项，联合资料二，假定不考虑其余条件，逐项指出资料一所列事

项能否可能表示存在重要错报风险。假如以为存在，简要说明原由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。假如以为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其余条件，逐项指出所列控制测试能否合适。如不合适，提出改进建议。

3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其余条件，逐项指出所列实质性程序能否合适。如不合适，简要说明原由。

答案与解析

一、单项选择题

【答案】D

【解析】平常，应收账款账龄解析表按月编制，反响月底应收账款总数的账龄区间，并详细反响

每个客户月底应收账款金额和账龄。

【答案】C

【解析】选项A，与存货的存在认定直接相关，防范库房在未经受权的状况下私自觉货；选项B，

与营业收入的正确性认定直接相关，防范开具销售发票的人员更正开票系统中已设置好的商品价目表；选项D，与应收账款的计价和分摊认定直接相关，防范坏账损失计提不正确。

【答案】B

【解析】接受客户订购单并编制销售单，表示销售业务的开始，与销售交易的“发生”认定相关。

【答案】C

【解析】被审计单位销售交易的业务流程平常应是：接受客户订购单——同意赊销信誉——依据

销售单编制发运凭证并供货——按销售单及发运凭证装运货物——开具销售发票。

【答案】A

【解析】平常发货后，才能确认主营业务收入和应收账款，选项A存在设计缺点。

6.【答案】B

【解析】选项A与应收账款的计价和分摊认定直接相关；选项C与营业收入的圆满性认定直接相

关；选项D与财务开销的发生认定直接相关。

7.【答案】D

【解析】不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发

现对付账款余额不正确后及时反响相关信息。为了使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现

的所有核对不符的账项，指定一位既不掌管钱币资本也不记录主营业务收入和应收账款的主管人员办理，此后由独立人员按月编制对账状况汇总报告并交管理层批阅。

8.【答案】B

【解析】选项B不合适，主营业务收入账系由记录应收账款以外的员工独立登记，并由另一位不

负责账簿记录的员工按期调理总账和明细账，构成一项交互管制。

9.【答案】D

【解析】对受权审批范围设定权限的目的则在于防范因审批人决策失误而造成严重损失。10.【答案】

A

【解析】企业在销售合同订立前，应当指定特意人员就销售价格、信誉政策、发货及收款方式等

详细事项与客户进行谈判。谈判人员最少应有两人以上，并与订立合同的人员相分别。

【答案】D

【解析】选项D不合适，对凭证开初进行编号，旨在防范销售此后遗漏向客户开具发票或登记入账，也可防范重复开具发票或重复记账。

【答案】A

【解析】选项A不合适，企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得私自坐支现金。

【答案】C

【解析】选项C正确，中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在作弊风险的假

定，讨论哪些种类的收入、收入交易或认定以致作弊风险。假如以为收入确认存在作弊风险的假

定不合用于详细状况，从而未将收入确认作为因为作弊以致的重要错报风险领域，注册会计师应

当在审计工作底稿中记录得出该结论的原由。

【答案】D

【解析】选项D不合适，假如被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了

今年度的销售目标，即可能偏向于将本期的收入推延至下一年度确认。

【答案】D

【解析】选项D不属于，D是企业会计准则同意的正确办理思路，针对作弊手段来说，表述应为

“在采纳代理商的销售模式时，在代理商仅向购销两方供给帮助接洽、协商等中介代理服务的情

况下，依据相关购销交易的总数而非净额（扣除佣金和代理费等）确认收入”。

【答案】D

【解析】选项D不属于存在作弊风险的迹象，存在的状况的表述应为“交易标的对交易对手而言不拥有合理用途”。

【答案】A

【解析】选项A合适，因风险为特别风险，拟从实质性程序中获得的保证程度为中，因此需从控

制测试中获得的保证程度应为高。

【答案】D

【解析】选项D不合适，与题干所述错报环节没关，是针对“可能在没有同意发货的状况下发出了商品”。19.【答案】A【解析】选项A不合适，与题干所述错报环节没关，是针对“销售发票可能被记入不正确的应收账款明细账户”。20.【答案】D【解析】选项D不合适，针对营业收入审计目标：确立利润表中记录的营业收入能否已发生，且与被审计单位相关（发生认定）；确立所有应当记录的营业收入能否均已记录（圆满性认定）；确立与营业收入相关的金额及其余数据能否己合适记录，包含对销售退回、销售折扣与折让的处理能否合适（正确性认定）；确立营业收入能否已记录于正确的会计时期（截止认定）；确立营业收入能否已依据企业会计准则的规定在财务报表中作出合适的列报。

【答案】C

【解析】选项C，不合适，应为“将实质金额与希望值比较较，计算差异”。

【答案】B

【解析】采纳预收账款销售方式，平常应于商品发出时确认收入。

【答案】D

【解析】选项D不合适，应重要检查能否依据顾收的合同或协议价款的公允价值确立销售商品收

入金额，能否将应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议时期内采纳实质

利率法进行摊销，计入当期损益。

【答案】C

【解析】毛利率＝1－营业成本/营业收入，营业收入＝营业成本/（1-毛利率）＝1800/（1-20%）

＝2250（万元）。

【答案】C

【解析】选项A和选项B，注册会计师在实行审计时，已获得X企业发出商品的凭证，表示这些

现销业务其实不是虚假，问题仅在于发出商品的会计时期与确认收入的会计时期不一样样，违反截止认定；

选项C注册会计师在审计完成日没法获得X企业发出商品的凭证，只好以为X企业在还没有发货的

状况下确认现销收入，违反发生认定。选项D不违反任何认定。

【答案】C

【解析】检查非记账本位币的主营业务收入使用的折算汇率及折算能否正确，针对的是营业收入

金额的正确与否，因此与营业收入正确性认定相关。

【答案】B

【解析】选项B合适，假如重要错报风险评估为低水平，注册会计师可选择财富负债表日前合适

日期为截止日实行函证，并对所函证项目自该截止日起至财富负债表日止发生的改动实行其余实质性程序。

28.【答案】B【解析】2016年关账龄为2～3年的应收账款系2015年关1～2年应收账款余额减去2016年度回收的部分应收账款此后的余额，不应该超出2015年关1～2年应收账款余额。如超出，表示存在差错。29.【答案】A【解析】注册会计师应当对应收账款实行函证程序，除非有充分凭证表示应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，也许函证很可能是无效的，选项A错误。30.【答案】C【解析】选项ABD是针对应收账款的圆满性认定。

二、多项选择题

1.【答案】ABCD

【解析】注册会计师平常经过实行以下程序，认识销售和收款循环的业务活动和相关内部控制：

1）咨询参加销售与收款流程各业务活动的被审计单位人员，一般包含销售部门、仓储部门和财务部门的员工和管理人员；

2）获得并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料；

3）观察销售与收款流程中特定控制的运用，比方观察仓储部门人员能否以及如何将装运的商品与销售单上的信息进行核对；

4）检查文件资料，比方检查销售单、发运凭证、客户对账单等；（5）实行穿行测试，即追踪销售交易从发生到最后被反响在财务报表中的整个办理过程。

采纳一笔已收款的销售交易，追踪该笔交易从接受客户订购单直至回收货款的整个过程。

比方：

2.【答案】

ABC

【解析】选项

D，是与收款交易种类相关的常有主要凭证和会计记录。

3.【答案】

BD

【解析】请购单与查收及入库单是采买与付款循环涉及的主要凭证，选项AC不正确。4.【答案】

ABD

【解析】销售发票是依据经过同意的销售单、

发运凭证、商品价目表等开具的，

其自己不需要审

批。5.【答案】

ABCD

【解析】为了降低开具发票过程中出现遗漏、

重复、错误计价或其余差错的风险，平常需要成立

以下控制：1）负责开发票的员工在开具每张销售发票从前，检查能否存在发运凭证和相应的经同意的销售单；

2）依据已受权同意的商品价目表开具销售发票；

3）将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，记录销售的控制程序包含但不限于：

1）依占有效的发运凭证和销售单记录销售。这些发运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。

2）使用开初连续编号的销售发票并对发票使用状况进行监控。

3）独立检查已销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性。

4）记录销售的职责应与办理销售交易的其余功能相分别。

5）对记录过程中所涉及的相关记录的接触权限予以限制，以减少未经受权同意的记录发生。

6）按期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。

7）由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按期向客户寄发对账单，对不符事项进行检查，必需时调整会计记录，编制对账状况汇总报告并交管理层审察。

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。其余内部核查的主要程序还包含“检查销售退回手续能否齐全，退回货物能否及时入库”。8.【答案】

AB

【解析】销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收，因此选项存在设计缺点；企业应当按客户设置应收账款台账而不是依据产品设置，因此选项

A

B存在设计缺

陷。9.【答案】

ABCD

【解析】选项ABCD均正确，以一般制造业的赊销销售为例，相关交易和余额存在的重要错报风险平常包含：

1）收入确认存在的作弊风险。

2）收入的复杂性可能以致的错误。

3）发生的收入交易未能获得正确记录。

4）期末收入交易和收款交易可能未计入正确的时期，包含销售退回交易的截止错误。

（5）收款未及时入账或记入不正确的账户，所以致使应收账款（或应收票据/银行存款）的错报。（6）应收账款坏账准备的计提不正确。10.【答案】ABD【解析】选项C不合适，注册会计师经过实行风险评估程序认识到，被审计单位所处行业竞争激烈并陪伴着利润率的降落，而管理层过于重申提升被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层经过实行作弊高估收入，从而高估利润的风险。

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。

【答案】ABC

【解析】以售后回购方式销售商品，不应确认收入，被审计单位隐瞒回购协议而确认收入，会增

加税负，选项D错误。

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。

【答案】ABCD

【解析】在收入确认领域，注册会计师可以实行的解析程序的例子包含：

1）将本期销售收入金额与从前可比时期的对应数据或预计数进行比较；

2）解析月度或季度销售量改动趋向；

3）将销售收入改动幅度与销售商品及供给劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的改动幅度进行比较；

4）将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等要点财务指标与可比时期数据、预计数或

同行业其余企业数据进行比较；

5）解析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数目等非财务信息之间的关系；

6）解析销售收入与销售开销之间的关系，包含销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差

旅开销、运费，以及销售机构的设置、规模、数目、分布等。

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。

【答案】ACD

【解析】选项B不合适，针对坏账准备的计提可能不充分的错报环节

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，注册会计师对销售交易实行的截止测试可能包含以下程序：

（1）采纳财富负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账采纳在财富负债表日前后若干天的凭证，否存在跨期现象。

与发运凭证核对，以确立销售是

（2）复核财富负债表日前后销售和发货水平，确立业务活动水平能否异常，并考虑能否有必需追加实行截止测试程序。

3）获得财富负债表此后所有的销售退回记录，检查能否存在提前确认收入的状况。

4）联合对财富负债表日应收账款的函证程序，检查有无未获得对方认同的销售。

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，假如注册会计师以为被审计单位存在经过虚假销售做高利润的作弊风险，可能采纳一些特别规的审计程序对付该风险，比方：

（1）检查被审计单位客户的工商登记资料和其余信息，认识客户能否真实存在，其业务范围能否支持其采买行为；

2）检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方能否为销售交易对应的客户；

3）考虑利用反作弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行检查。关于与关系方

发生的销售交易，注册会计师要联合对关系方关系和交易的风险评估结果，实行特定的审计程序。

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确，均可以为营业收入的发生认定供给审计凭证。

【答案】ACD

【解析】销售折让影响销售收入，也是对销售收入的抵减，选项B错误。

【答案】ABC

【解析】回收的旧商品应当按购进商品办理，而不是将回收旧商品的成本作为营业成本，选项D

错误。

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确

【答案】ACD

【解析】选项ACD正确，注册会计师选择函证项目时，除了考虑金额较大的项目，也需要考虑风险较高的项目，比方：账龄较长的项目；与债务人发生瓜葛的项目；重要关系方项目；主要客户（包含关系亲近的客户）项目；新增客户项目；交易屡次但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重要错报或作弊的非正常的项目。

【答案】ABC

【解析】选项ABC合适，对未回函项目实行代替程序。假如未收到被询证方的回函，注册会计师

应当实行代替审计程序，比方：

（1）检查财富负债表此后回收的货款，值得注意的是，注册会计师不可以仅查察应收账款的贷方

发生额，而是要查察相关的收款票据，以证明付款方确为该客户且确与财富负债表日的应收账款

相关；

2）检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件。注册会计师需要依据被审计单位的收入确认条件和时点，确立可以证明收入发生的凭证；

3）检查被审计单位与客户之间的来往邮件，如相关发货、对账、催款等事宜邮件。

【答案】CD

【解析】在设计营业收入发生目标和圆满性目标时，需特别注意追查凭证的起点和测试方向，在

测试其余目标时，方向一般没关紧急，选项CD正确。

【答案】BCD

【解析】营业外收入是非平常活动的利得，与营业收入不相关，选项A不正确。

【答案】BD

【解析】选项BD正确，截止测试一般有两条审计路径：一是以账簿记录为起点；二是以发运凭证为起点。

【答案】CD

【解析】经过一年的时间，账龄会增添一年。2016年3年以上账龄的应收账款本源于2015年年

末2-3年账龄的应收账款和3年以上账龄的应收账款的余额。

【答案】ABCD

【解析】四个选项均属于因登记入账的时间不一样样而产生的不符事项。

【答案】AB

【解析】选项C和选项D与应收账款的圆满性认定相关。32.【答案】AC

【解析】选项B从原始凭证查到明细账，主要与应收账款的圆满性认定相关；

的权益和义务认定相关。

三、简答题

1.【答案】

（1）不合适。长久客户暂时申请延长信誉期，应经信誉管理部审察。

（2）不合适。主营业务收入明细账和应收账款明细账应当由不一样样人员记录。

（3）合适。

（4）不合适。甲企业应检查所有差异。

（5）不合适。会计部门未参加相关核对工作。

2.【答案】

选项

D与应收账款

针对要求（1）：

（1）不合适。依据销售合同规定，应以获得客户署名确认的发运凭证为收入确认的时点，

册会计师还应检查客户签收的发运凭证。

A注

2）不合适。该记账凭证反响的销售额显然高于其余测试项目，有可能表示存在作弊，不应仅依赖管理层的解说，A注册会计师还应推行进一步检查。

3）不合适。从发运凭证中采纳样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，合适对付低估风险而非高估风险。

4）不合适。A注册会计师没有测试账龄解析表信息的正确性和圆满性。

5）不合适。A注册会计师应提请甲企业进行以下审计调整：

借：应收账款9贷：预收款项9借：财富减值损失0.45贷