2022年新准则及财务报表新格式解读

2023依据《普华永道观看》、《会计视野论坛》整理〔一〕2023年财报格式重点提示财政部公布了《关于修订印发〔一〕2023年财报格式重点提示财政部公布了《关于修订印发2023年度一般企业财务报表格收入和租赁准则的企业，以及未执行上述三大准则的一般企业的财务报表列报赐予了指引，相关企业自2023年度中期财务报表起开头适用。A类主要变化：适用全部企业〔1〕资产负债表工程拆分：〔〔2〕递延收益重分类取消：对于计入递延收益的政府补助，假设摊销期限只剩一年或缺乏(含一年)摊销的局部，均不得归类为流动负债，也不转入“一年内到期的非流淌负债”工程，仍在“递延收益”工程列报。研发费用核算范围变化：“研发费用”工程不仅包括企业进展争论与开发过程中发生，还包括计入“治理费用”科目的自行开发无形资产的摊销费用。营业外收支核算范围变化：“营业外支出”和“营业外收入”工程不再包含债务重组损益B类主要变化：适用已执行金融工具准则的企业〔1〕交易性金融资产〔FVTPL〕：“交易性金融资产”工程，反映资产负债表日企业分类为以公为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流淌金融资产的期末账面价值，在“其他非流淌金融资产”工程反映。解读：金融资产的分类，区分债务工具和权益工具两类。债务工具债务工具分成三类：摊余本钱AM、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益〔债务类FVOC入当期损益FVTP。CAS22对债务工具的分类主要基于报告主体治理金融资产的业务模式，以及合同现金流是否仅代表本金和利息的支付〔SPP。企业治理金融资产的业务模式是其治理金融资产以产生现金流量的资产或两者兼而有之。1、假设持有一项债务工具的目的是为了收取合同现金流量，且SPPI的要求，则该债务工具将被分类为以摊余本钱计量的金融资产。2SPPI务工具将被分类为FVOCI。3、假设金融资产所包含的现金流并非仅仅是对本金和利息的支付，则其必需依据FVTPL计量〔例如衍生工具。模式下，FVTPLFVTPL以消退或显著削减计量或确认上的不全都，主体即可选择将一项金融资产分类为FVTPL。权益工具发行人角度满足“权益”定义的工具。1、为交易持有的权益工具以及非同一把握下的企业合并中企业作为购置方确认的或有对价必需分类为FVTPL。2、对于其他权益工具，治理层可以在初始确认时对工具逐个做(权益类FVOCI)。假设做出这样的选择，全部公允价值变动，除了作FVOCI终止确认时，之前入留存收益。核算无把握、共同把握、重大影响的权益性投资，非交易性的权益投资，可以指定列入其他权益工具投资分布范围内对公允价值的恰当估量。〔2〕应收款项融资：增“应收款项融资”工程，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。解读：适用于金融工具准则，反映以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。例如，企业在日常资金治理中，将局部银行承兑汇票贴现、背书，或者对特定客户的特定应收账款通过无追索权保理进展出售，且此类贴现、背书、出售等满足金融资产转移终止确认的条件。针对此类应收票据和应收账款，企业既以收取合同现金流量又以出售金融资产为目标，因而分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产。首先，应收账款、应收票据科目列示以摊余本钱计量、销售或供给劳务产生的应收款项。那么，这里的应收款项融资，就是区分前述内容，即，不是销售或供给劳务产生的应收款，且计量模式也非摊余本钱计量，而是以公允价且其变动计入其他综合收益计量，其现金流模式除了收取应收款的本息之外，还有处置应收款或票据获得的现金流入。这样的融资性质应收款项，更多的表达在保理融资取得的融资方应收款或应收票据，该款项在无法收回时，可以进展处置猎取现金流入。以摊余本钱计量的金融资产由于贴现等活动而终止确认的，贴现息的局部计入投资收益工程，同时还应在利润表投资收益项以摊余本钱计量的金融资产由于贴现等活动而终止确认的，贴现息的局部计入投资收益工程，同时还应在利润表投资收益项下的“以摊余本钱计量的金融资产终止确认收益”工程中单独披露。以摊余本钱计量的金融资产终止确认收益：原文：反映企业因转让等情形导致终止确认以摊余本钱计量的金融资产而产生的利得或损失。该工程应依据 “投资收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列；如为损失，以“-”号填列。对于摊余本钱计量的金融资产，表达在资产负债表中，主要为日常经营产生的应收账款和应收票据科目、债权投资科目，其终止确认收益有何特别之处，这么专业拗口的科目单列出来，对于一般报表阅读者，又有几人能懂。〔3〕其他应收款、其他应付款：值得留意的是〔3〕其他应收款、其他应付款：其他应收款和其他应付款工程中包括的“应收利息”和“应付利息”工具的账面余额中。〔〔4〕债权投资：“债权投资”〔5〕其他债权投资〔债务FVOCI〕：“债权投资”科目的相关明细“债权投资减值预备”〔5〕其他债权投资〔债务FVOCI〕：“其他债权投资”计量且其变动计入其他综合收益资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流淌资产”工程反映。企业购入的以公允价值计量且其“其他流淌资产”工程反映〔〔6〕其他权益工具投资〔权益FVOCI〕“其他权益工具投资”工程，反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。资〔无把握、无共同把握、无重大影响〕就是这个非交易性权益工具投资，以前在长期股权投资准则标准，现在归纳到金融工具准则。从名称可以看出，两个特点，一是权益投资，二是非交易性。我们知道，金融工具准则对于金融资产分类，有三类，以摊余本钱计量〔会计科目为债权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益〔会计科目为其他债权投资、以公允价值计量且其变动〔会计科目为交易性金融资产不是前两者，就都归类为以公允价值变动计入当期损益金融资产。从分类可知，前两类都是针对债权投资〔都要猎取本息，有根本的借贷关系，最终一类是针对权益投资。即，权益投资依据公允价值变动计入当期损益计量。FVOCI终止确认时，之前计入其〔其他权益工具一经指定将来出售的收益不能计入利润表〕20%交易性金融资产科目可以重分类至其他非流淌金融资产工程。同时，续至少还有一次强制指定到其他权益工具投资的时机。〔7〕其他非流淌金融资产非流淌金融资产工程。20%以下的股权，没有重大影响，依据本钱法核算，原在可供出售金融资产核算。现在要强制指定到其他权益工具投资，〔〔8〕信用减值损失本科目核算企业计提本准则要求的各项金融工具减值预备所形成的预期信用损失。不在“资产减值损失”中核算了。科目核算。金融资产通常指企业的货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、长期应收款和衍生金融工具形成的资产等。固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。CC类主要变化：适用已执行租赁准则的企业202311日起执行租赁准则的企业，除了上述A类和B2〔〔1〕使用权资产：反映资产负债表日承租人企业持有的使用权资产的期末账面价产累计折旧”和“使用权资产减值预备”科目的期末余额后的金额填列。〔〔2〕租赁负债：反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账“租赁负债”科目的期末余额填列。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的租赁负债的期末账面价值，在“一年内到期的非流淌负债”工程反映。租金的折现值确认，对净资产没有任何影响，同时，支付租金义务确认为负债，后续用摊余本钱计量；资产使用权确认为资产，后续折旧。DD类金融工具准则下银行理财产品投资核算银行发行的理财产品按收益类型可分为以下三类：固定收益类〔保本保固定收益，对应于保证收益理财打算中的固定收益型；〔包括保本保固定收益附加浮动收益及保本不保收益，包含保证收益理财打算中的承诺最低收益并享有其他收益型及保本浮动收益理财打算；不保本浮动收益类〔不保本不保收益益理财打算。〔〔1〕固定收益类〔保本保固定收益〕且其变动计入当期损益的金融资产，或者作为可供出售金融资产。〔即能通过SPPI测试。由于商业银行自身发行的理财产品的交易类型主要为封闭式不可公开交易，通常具有固定到期日，不能提前赎回。因此企业治理该〔即持有以收取合同现金流量。FVTPL。此类理财产品包括银行发行的保本保收益且无上浮收益的理财产品〔如利率期限均固定的协议存款、信托公司发行的固定收益类信托产品、证券公司发行的固定收益类的资产治理打算等。〔〔2〕保本浮动收益类保本浮动收益理财打算是指商业银行依据商定条件向客户保证确定客户实际收益的理财打算。原金融工具准则下，假设收益与利率、汇率、金融工具价格、商衍生工具，属于混合金融工具，需要考虑是否需要进展分拆，或者整〔除非嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大转变值计量且其变动计入当期损益的金融资产。〔3〕不保本浮动收益类〔不保本不保收益〕CAS22关于金融资产分类的相关规定。通常状况下，浮动收益不能反映以未偿付本金金额为根底的利息SPPI〔3〕不保本浮动收益类〔不保本不保收益〕非保本浮动收益理财打算是指商业银行依据商定条件和实际投括各类可随时公开赎回的开放式基金〔如货币基金—“余额宝、可公开交易的封闭式基金类理财产品。交易性金融资产。〔即不能通SPPI测试FVTPL。〔〔4〕银行理财产品投资分类旧比照1所示。理财产品投资 原金融工具准则指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【持有目的为按公允价值治理】

金融工具准则指定为FVTPL【假设能够消退或显著削减会计错配】固定收益类〔保本保固定收益〕保本浮动收益类〔包括保本保固定收益附加浮动收益及保本不保收益〕

贷款和应收款项【持有目的是在持有期间猎取固定收益】可供出售金融资产【剩余分类】分拆为“交易性金融资产”和“贷款和应收款项”【不严密相关时】指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【持有目的为按公允价值治理】可供出售金融资产【剩余分类】

以摊余本钱计量的金融资产—报表列示：“其他流淌资产”/“债权投资”以摊余本钱计量的金融资产【极少情形下，能通过SPPI】FVTPL【通常不能通过SPPI】—报表列示：“交易性金融资产”/“其他非流淌金融资产”理财产品投资 原金融工具准则交易性金融资产【持有目的是近期出售或从价格的短期波动或买卖差价中

金融工具准则不保本浮动收益类〔不保本不保收益〕

获利】指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【持有目的为按公允价值治理】可供出售金融资产【剩余分类】

FVTPL【不能通过SPPI】—报表列示：“交易性金融资产”/“其他非流淌金融资产”〔二〕进项税额加计抵减的会计处理提示〔二〕进项税额加计抵减的会计处理提示20234<关于深化增值税改革有关政策的公告>适用<增值税会计处理规定>10%抵减额确实认时点和列报方式，即：〔三〕非货币性资产交换准则重点提示计抵减的金额贷记“其他收益”科目。〔三〕非货币性资产交换准则重点提示非货币性准则对于商业实质的推断及计量原则未做出重大转变，旧准则主要变化包括：11、适用范围交易的各项交易排解在外。22、明确换入资产确实认时点与换出资产的终止确认时点不全都的会计处理全都的会计处理在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债；始计量原则在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产。始计量原则33〔四〕债务重组准则的重点提示〔