政府审计第六章金融审计

第六章金融审计第一节概述一、金融审计的含义广义的金融审计是指各审计主体依据相关的法律，对金融企业的资产、负债、损益，以及金融机构的财务收支进行的监督、评价与鉴证活动。二、审计的意义

1、银行在国民经济中的地位；

银行的特殊性（特点）

银行是经营货币这一特殊商品的特殊企业。

（1）高收益、高风险、高负债

（2）业务处理依赖计算机系统；

会计操作的过程就是银行业务实现的过程等。

（“双线核算、双线控制”）

登记簿余额表经分户帐济

业传票科目日结单总帐日计表务现金收付现金库存库存日计簿簿现金银行账务组织

银行审计的对象及内容政府审计的审计对象和内容

审计主体审计客体审计内容审计署中国人民银行财务收支银监会、证监会保监会工农中建交行资产、负债、损益政策性银行地方审计机关地方商业银行资产、负债、损益金融审计的目标

真实性\合法性\效益性以促进防范风险、提高效益、规范管理为目标，推进建立安全高效稳健的金融运行机制，促进金融监管机构依法履行职责。(三)选择审计依据(标准)《中华人民共和国银行监督管理法》《中华人民共和国中国人民银行法》《中华人民共和国商业银行法》《中华人民共和国会计法》《反洗钱法》《储蓄管理条例》中国人民银行的《贷款通则》《银行内部控制指引》，五部委的《内部控制基本规范》银监会颁布的《流动资金贷款管理暂行办法》、《个人贷款管理暂行办法》、《固定资产贷款管理暂行办法》、《项目融资业务指引》《贷款风险分类指导原则》《个人存款账户实名制规定》《人民币银行结算账户管理办法》人民银行《支付结算办法》《商业银行资本充足率信息披露指引》《金融企业绩效评价办法》《关于制止地方政府违法违规融资行为的通知》“三个办法一个指引”第二节贷款业务审计贷款是:金融机构将其所吸收的资金，按一定的利率贷放给客户并约定一定期限收回贷款本息的经济行为，是以偿还和计息为条件的价值运动的特殊形式。

一、贷款审计的必要性贷款在银行业务中的重要地位贷款是商业银行核心的和最重要的资产业务,尤其商业银行信贷资产质量的好坏直接影响其盈利、生存和发展能力。贷款在国民经济运行、国家经济发展中起着重要的调控作用,。在我国，贷款是国民经济中生产建设资金的主要来源之一。因此，贷款业务审计无论是从宏观经济运行还是微观的银行收益角度讲都具有十分重要的意义。二、贷款的审计目标

依据《审计法》审计的总体目标是真实性、合法性和效益性。结合贷款业务的特点，其具体目标主要是：贷款的真实性、完整性、正确性、合法性、合规性、安全性、效益性等。发现：信息不对称，信贷过于集中

分析贷款客户的贷款余额，检查商业银行是否对同一贷款户的贷款过于集中；为避开各种限制，采用分次发放贷款，或通过借款人的关联企业分户发放贷款。例：如常熟科弘系案例中，包括建设银行、农业银行、中国银行、交通银行、华夏银行、浦发银行、兴业银行和花旗银行、中信嘉华银行、泰国盘谷银行等外资银行都是科弘系的债权人，在无抵押状态下，向科弘系企业发放了少则数千万，多则上亿的贷款发现：来自借款人的信用风险

对比分析借款人的财务信息及业务信息，检查借款人是否使用虚假资料，编造虚假贷款用途，编制虚假财务报表；以伪造的证券、文物等作为抵押品，以及对抵押品进行挪用或转换等骗取贷款；有的借款人注册多家公司，在不同的商业银行贷款，相互担保，诈骗得手后转移资金潜逃。发现：来自银行内部的操作风险

由于内部控制不严，致使个人或小团体以贷谋私，将借款人偿还的贷款本息有意记错账户；截留和挪用借款人归还的本息；侵吞抵押品，或捏造虚假贷款、冒名贷款、授权操作不规范等。三、贷款业务审计程序与方法（一）内部控制测试对国有商业银行资产控制制度与管理制度的健全性和有效性进行的审计检查监督。审计人员通过对被审计单位所设置的内部控制制度及执行情况进行检查和评价，可以发现其薄弱环节，然后决定是否依赖该内部控制制度进行审计。

贷款业务操作程序：顾客申请会计部门

（调查审查审批签订合同发放）

信贷部门

贷款业务内部控制整体层面测评表

一级指标权重二级指标权重三级指标权重关注点得分内部环境治理机构与议事规则1“三会一层”的机构设置2经理层落实决议，主持经营管理权3内控建立、实施与监督4设立审计委员会机构设置与权责分配1根据贷款特点与内控设置机构2明确贷款职责权限3内部管理手册，明确权责内部审计内审对贷款内控有效性的监督检查人力资源政策1员工的聘用、培训、辞退与辞职2员工的薪酬、考核、晋升与奖惩3强制休假制度和定期轮岗制度企业文化1价值观和社会责任感2强化风险意识3员工行为守则法制教育1增强全员法制观念2依法决策、依法办事、依法监督风险评估风险识别1内部环境识别①管理因素②财务因素等2外部风险识别①经济因素②法律因素③社会因素等3确定相应风险承受度①整体层面②业务层面风险分析1采用定性与定量相结合的方法2分析风险发生的可能性（或然率）3进行风险决策4组成风险分析团队风险应对1根据分析结果，结合风险承受度，权衡风险和收益，确定应对策略2根据发展情况和业务拓展情况及时调整风险应对策略3应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制控制活动不相容职责分离“贷款三查”制度及落实授权审批1常规性授权权限2特别授权范围、权限、程序和责任3重大事项集体决策审批财产保护1财产记录2实物保管3定期盘点4帐实核对绩效考评1建立和实施绩效考评制度2科学设置考评指标体系3施行定期考核和评价信息与沟通信息收集1内部信息获取①财务会计资料②经营管理资料等2外部信息获取①行业协会②业务往来单位等信息处理1筛选2核对3整合4分析5提炼沟通与反馈1内部沟通2外部沟通3报告给董、监事会和经理层利用信息技术1利用信息技术提高信息共享2保证信息系统安全稳定运行内部监督日常监督1内部监督机构的职责权限2常规、持续的监督检查为日常监督专项监督某一或某些方面进行缺陷认定1分析贷款缺陷的性质和产生原因2提出整改方案3追究相关人员的责任自我评价1自我评价方式、范围、程序和步骤2定期评价并出具自我评价报告四、贷款业务实质性测试

（一）真实性审计包括贷款本金的真实性、贷款质量的真实性、贷款利息的真实性、呆帐准备金的真实性及其他财务指标的真实性等。步骤审计方法观测点1利用计算机取得数据编制贷款汇总表，掌握贷款的基本情况2核对法总账与报表；信贷管理系统与报表3分析对比法上年贷款余额与本年贷款余额4抽查/详查贷款户名、期限、金额、利率、到期日等5实地调查函证借款人提供资料的真实性以客户名称、法定地址、电话维度看是否存在相同工作地、电话但对应不同的借款人等冒名贷款1、贷款本金真实性审计的实施程序2、贷款质量的真实性从信贷管理系统中取得信贷部门按“五级”或“十级”分类口径分类的贷款明细表，与会计系统的贷款明细账、总账、会计报表的有关科目余额核对相符；取得上年贷款分类明细与本年贷款分类明细进行对比，分析贷款质量的变动是否在正常的范围内，有无异常变动；将本年贷款分类明细与同行业贷款质量的平均指标进行对比；检查借新还旧贷款及展期贷款，防止将不良贷款人为转成正常贷款，隐瞒不良资产的情况；抽取一定数量的不良贷款特别是金额大的及近期新增的不良贷款，调阅信贷档案和会计账簿进行详细检查；延伸的调查借款人在贷前、贷后的经营状况、资信状况、财务状况等，分析不良贷款形成的原因，对因商业银行在贷款管理过程中形成的不良资产应分清责任。3、贷款利息的真实性审计首先可根据贷款平均余额和测算的平均利率，重新计算贷款利息收入，并与损益表上的贷款利息收入核对；分析利息收入是否与贷款本金及贷款质量相匹配，对存在较大差距的要进一步追查原因；抽取贷款大户复算贷款利息计算的正确性及是否全部从借款人账户中付出；抽取欠息大户进行详细检查并分析欠息的原因；审查各种贷款的应收利息是否严格按照权责发生制原则、会计制度、会计准则的规定进行核算；抽取原始凭证与利息收入明细账，核对账面余额是否真实，有无将表内、外应收利息对转，调节利润的现象。4、呆帐准备金的真实性审计通过分析性复核，检查呆帐准备是否按规定基数和比例计提；审查呆账的确认条件；取得核销呆账的有关审批资料，审查呆帐准备的核销是否履行合法手续，审查是否按规定审批后核销，有无随意核销的问题，有无弄虚作假多报呆账搞假核销或利用呆帐准备人为调节利润的情况；根据新准则的规定，商业银行应当根据贷款未来现金流量现值低于其账面价值的差额部分计提贷款损失准备，评估贷款损失准备金的充足性。（二）贷款合规性审计国有商业银行资产运行的合规性审计是一种常规性的审计，是以国家的财经法规和政策要求为依据，按照资产项目的分类和排列顺序，通过审查帐、表、证，并延伸深入借款户查证核实银行贷款的发放、投向、对象、用途、管理等，对资产运行的状况进行合法性、合规性的审计监督。（1）调阅信贷统计报表和贷款申请、审批书等档案材料，审查贷款投向是否符合国家的产业政策和信贷政策。对国家要求重点支持发展的行业、企业和产品是否给予积极的贷款支持；对国家严格限制的行业、企业和产品是否进行了严格的控制或停止贷款，是否根据出口企业结汇情况，优先支持国外有市场、出口创汇好的企业。第三节商业银行负债业务审计

一、负债业务审计的意义与重点商业银行负债分类

流动负债负债期限长期负债其他负债

各项存款各项借入资金负债来源金融机构往来资金各种应付和预收款项其他负债存款的种类按期限分:（定期、活期）按性质分:（单位对公存款、个人储蓄存款）（一）存款的审计目标

主要有：存款的真实性、完整性、准确性、合法性、截止期、分类和披露等。（二)单位存款审计重点1．单位存款开户手续是否符合人民银行的有关规定；是否实行账户管理，按规定开立基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户；2．单位存款的科目、账务反映是否正确；3．重要空白凭证、单位印鉴卡等的管理是否严格；4．单位开立存款账户有无超规定的客户、期限和最低限额吸收存款；5．有无违反规定为单位开立虚假存款证明书；6．办理现金支付是否符合人民银行《现金管理暂行条例》的规定。7．是否坚持内外对账制度，是否按时向存款单位发出和收回存款对账通知单和上门对账；有无将单位存款不入账或个人以及内外勾结私下对单位存款贪污、挪用、转移、侵吞客户资金和利息的问题；8．单位存款利息计算是否正确，有无少记利息或提高利率吸收单位存款的问题；有无单位存款利息支付现金的问题；9．有无虚增、虚减存款和“公款私存”等问题。（一）存款合规性审计项目管理/业务流程操作风险点检查内容检查方法开户客户信息建立虚假客户信息（复印件）客户信息泄露客户信息保存未按要求保存身份资料；资料不全客户信息变更审核疏漏未更新；未年检账户开立越权办理；账户性质不合规定；账户使用账户生效前发生付款业务；审计依据：账户实名制的法律制度2000年，国务院《个人存款账户实名制规定》，个人开立银行账户，出示本人身份证件，个人银行账户实名制。2003年，人行《人民币银行结算账户管理办法》，单位银行结算账户的名称应与其提供的申请开户的证明文件的名称相一致。单位银行账户实名制。2006年，国家颁布《反洗钱法》，再次明确规定银行机构应当按照规定建立客户身份识别制度，不得为身份不明的客户提供服务或者与其进行交易，不得为客户开立匿名账户。人行发布《人民币银行结算账户管理办法实施细则》审计依据：风险管理办法、账户管理实施细则等存款业务内部控制

印、押、证专人分管；（前台）柜台人员名章、操作密码、身份识别卡按规定使用；后台监督；业务授权制度；大额取现、挂失、错账冲正经主管授权。（二）存款真实性、正确性审计自开自贴、以贷转存虚增存款规模账务科目利率（协议存款1.53%,实际按1.55%）计息错误积数调整错账冲正错现金收入凭证现金收款凭条审核

正确性识别存款利息的正确性审计

**厂活期存款账（万元）利率0.5%日期摘要借方贷方余额日数日积数9.23现金存入30

30

9.30转账存入500

53010.12取现211.15转账存入8012.21结息

（三）存款常见风险点

1．帐户管理不严格，未严格审查开户条件，或没有对银行结算账户的开立、使用、变更和撤销进行严格的检查监督。2．活期存款各帐户的使用不符合规定。账户科目用错。3．对客户存入的款项不入帐，挪用客户资金，或存取款有意串户，截留客户资金。4．支付存款金额、计付利息有误或擅自提高（或变相提高）存款利率，高息揽储，违反国家利率政策。5．银行内部对存单等空白重要凭证及印鉴管理不严，导致内部员工盗用空白凭证或印鉴诈取客户资金。6．计算机条件下，加大了业务风险。7．擅自改变计算机系统的计息积数（如改变计息的起止日期、改变计息的范围）、利率等办法，通过多计或少计利息支出，调节利润；8．虚假存款。为了完成指标任务，人为控制月末、年末存款基数；9．公款私存，商业银行内部以储蓄方式设立小金库。10．缺乏对存款客户基本情况和资金来源的了解，导致客户利用账户从事洗钱等活动。（四）存款内部控制测评

1．对存款业务总体控制的测评。2．对存款账户开立和管理的测评。3．对存款业务操作控制的测评。

银行卡业务内部控制测试程序表测试方法测试内容执行情况说明工作底稿索引号询问1.取得授权审批、授信风险管理的规定等有关制度，审查恰当性适应性；2.询问有关业务监督管理部门的银行卡检查情况及客户投诉情况等；观察1.实地查看不相容职务分离情况；2.查看业务操作情况；3.“空白重要凭证”等保管情况审查书面文档审查银行卡申领\发放\销户情况；审查银行卡消费、存取款、转账的情况3.审查银行卡业务透支是否在规定限额、规定透支期限等业务收支情况；调查表法调查有关内部控制制度的执行；2.调查银行卡业务风险控制指标的执行情况；

案例

：“高山”案例

2005年一月上旬，中国银行黑龙江省分行所辖河松街支行发生涉嫌内外勾结票据诈骗案，涉及东北高速公路股份有限公司等数家企业的10亿元款项。案例4：邯郸农行5100万巨款被盗案疑问

1、两疑犯正好掌握两把钥匙？

2、银行内部控制？

案例4月27日张以福用本人身份证在江西省工行泰和县支行大道储蓄所开设了个人存款帐户150901360110135001，之后与客商洽谈投资办厂事宜，张将存折交给外地投资者过目，以便客商了解账号投入资金。5月9日张以福将50万元人民币存入泰和工行文田储蓄所。5月11日，张以福去银行查询外地投资者是否注入资金时，发现存折上的50万元只剩下1