某保险公司业务管理及管理知识核算

金融企业会计孟艳琼编著中国人民大学出版社第13章保险公司业务的核算13.1保险公司业务概述13.2非寿险原保险业务的核算13.3寿险原保险业务的核算13.4再保险业务的核算13.1保险公司业务概述保险是投保人依据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的商业行为。（短期、长期）健康保险（短期、长期）（短期）（长期）13.1.1保险业务的种类按业务承保方式财产保险人身保险按保险对象原保险再保险寿险原保险非寿险原保险在原保险合同延长期内承担赔付保险金责任人寿保险、长期人身意外伤害保险和长期健康保险在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任财产保险、短期人身意外伤害保险和短期健康保险●保险标的：财产及其有关利益●多为短期保险（期限通常≤1年）●包括物质财产保险、责任保险等。人寿保险（期限长）人身意外伤害保险生存保险死亡保险生死两全保险年金保险保险标的：人的生命、身体或劳动能力。在被保险人因疾病或遭遇意外事故而致伤残或死亡，或保险期满时给付医疗费用或保险金。13.1.2保险业务会计核算的特点◆各险种类别独立建账、独立核算损益；

◆会计计量需要运用保险精算技术；

◆责任准备金核算占有重要地位。13.2非寿险原保险业务的核算13.2.1财产保险业务的核算1．财产保险业务保费收入的核算（1）保费收入及有关概念入账保费已赚保费保费收入会计上已登记入账，记录为本期保费收入的保费。保费收入一般指入账保费当签发的保单跨年度时，应区分属于本会计年度与以后会计年度的保费收入。年末，应将所收保费中在本会计年度已负了责任或已终止合同的那部分保费作为已赚保费入账。已赚保费是保险公司的实际保费收入，其金额等于本年度入账保费加上上年度转回未赚保费减去本年度未赚保费。未赚保费指某一会计年度的入账保费中应该用于支付以后年度发生的赔款支出的保费。即从当年保费收入中提存的作为未到期责任的赔款准备金，用于以后年度发生的赔款。保险公司为承担一定的风险责任而向投保人收取的保险费，或者是投保人为将其风险转嫁给保险公司而支付的代价。未赚保费保费构成：纯保费和附加保费纯保费：用于未来赔付，也称净保费。附加保费：用于保险公司各项业务开支和预期利润，包括职工工资、业务费、企业管理费、代理手续费、税金、利润等。（2）保费收入的确认与计量保费收入概念计量保险公司为履行原保险合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。确认确认条件确认时间①原保险合同成立并承担相应保险责任；②与原保险合同相关的经济利益很可能流入；③与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。保费收入金额根据原保险合同约定的保费总额确定。签单日与承担保险责任日一致时，于签单时确认保费收入；否则，于承担保险责任时确认保费收入。财产保险合同存在不可预见的损失风险(国家政治、政策风险；地震、洪水等巨灾风险)，有时存在收到金额的可能性小于不能收到金额的可能性。在这种情况下，应于实际收到保费时确认保费收入。（3）保费收入的账务处理“保费收入”“应收保费”“坏账准备”“预收保费”

1）签发保单时保费一次付清的核算★签单时保费一次付清核算实例见教材例13－1

2）预收保费的核算若保险客户提前缴费或缴纳保费在前、承担保险责任在后，则于收到保费时先计入预收保费，保险责任生效时再转作保费收入。★预收保费核算实例见教材例13－2

3）分期缴费的核算由于保险单一经签单，全部保费均确认为保费收入，因此，在分期缴纳保费的情况下，未收款部分确认为应收保费。“应收保费”应按规定计提坏账准备。★分期缴费核算实例见教材例13－32．财产产保险业业务准备备金的核核算概念念未到期责责任准备备金种类类保险公司司为履行行其承担担的保险险责任或或者备付付未来赔赔款，从从所收取取的保险险费中按按规定提提取的资资金准备备。未决赔款款准备金金财产保险险准备金（1）未未到期责责任准备备金的核核算1）未到期责责任准备备金的确确认保险公司为为尚未终终止的非非寿险保保险责任任提取的的准备金金。由于保险险公司按按原保险险合同约约定的保保费总额额确认保保费收入入，为反反映当期期已赚取取的保费费收入，，就应在在确认保费费收入的的当期期期末，按照保保险精算算确定的的未到期期责任准准备金金金额提取取未到期期责任准准备金，，将保费费收入调调整为已已赚取的的保费收收入，并并确认未未到期责责任准备备金负债债。未到期责责任准备备金实质质上属于于未赚取的的保费收收入。资产负债债表日，按照保保险精算算重新确确定的未未到期责责任准备备金金额额与已确确认的未未到期责责任准备备金余额额的差额额，对未未到期责责任准备备金余额额进行调调整。2）未到期责责任准备备金的计计量①1／2法法（年平平均估算算法）年末提取取未到期期责任准准备金＝本年保保费收入入×50％％②1／8法法（季平平均估算算法）年末提取取未到期期责任准准备金＝一季度度保费收收入×1／8+二季度度保费收收入×3／8+三季度度保费收收入×5／8+四季度度保费收收入×7／8★1／8法法计算实实例见教教材例13－－4③1／24法（月月平均估估算法））年末提取取未到期期责任准准备金＝一月份保保费收入入×1／24+二月月份保费费收入××3／24+……＋十十二月份份保费收收入×23／24保监会允允许选择择的方法法保险公司司按月提提取未到到期责任任准备金金时，应应相应往往前推12个月月。比如如，2012年年5月提提取未到到期责任任准备金金时，2011年6月月份开立立保险单单的未到到期责任任准备金金为保费费的1／／24，，2011年7月份为为保费的的3／24，依依此类推推，2012年年5月份份为保费费的23／24。每月开立立保险单单时，当当月按保保费的23／24计提提未到期期责任准准备金，，随着保保险责任任期限的的逐渐缩缩短而逐逐月按2／24转回，，即将大大部分保保费通过过计提准准备金的的方式事事后逐月月反映为为利润。。④1／365法（（日平均均估算法法）保监会允允许选择择的方法法、最精精确的方方法某日保单单未到期期责任准准备金＝第二年年有效天天数÷保险期期天数×当日保费费收入根据某日日保单的的第二年年有效天天数，逐逐笔计算算未到期期责任准准备金。。3）会计科目目的设置置“未到期期责任准准备金””负债类科科目，核核算保险险公司按按规定提提取的非非寿险原原保险合合同未到到期责任任准备金金。再保保险接受受人提取取的再保保险合同同分保未未到期责责任准备备金，也也在该科科目核算算。该科目贷贷方登记记按规定定提取的的未到期期责任准准备金，，借方登登记按规规定冲减减的未到到期责任任准备金金，期末末贷方余余额，反反映保险险公司的的未到期期责任准准备金。。该科目可可按保险险合同进进行明细细核算。。损益类科科目，核核算保险险公司提提取的非非寿险原原保险合合同未到到期责任任准备金金和再保保险合同同分保未未到期责责任准备备金。该科目借借方登记记按规定定提取的的未到期期责任准准备金，，贷方登登记按规规定冲减减的未到到期责任任准备金金。期末，应应将该科科目余额额转入““本年利利润”科科目，结结转后该该科目无无余额。。该科目可可按险种种和保险险合同进进行明细细核算。。“提取未未到期责责任准备备金”4）未到到期责任任准备金金的账务务处理①未到期责责任准备备金的计计提在确认非非寿险保保费收入入的当期期，按照照保险精精算确定定的金额额，提取取未到期期责任准准备金，，作为当当期保费费收入的的调整，，并确认认未到期期责任准准备金负负债。会会计分录录为：借：提取取未到期期责任准准备金贷：未到到期责任任准备金金②资产负债债表日的的处理资产负债债表日，，按照保保险精算算重新确确定的未未到期责责任准备备金金额额与已确确认的未未到期责责任准备备金余额额的差额额，调整整未到期期责任准准备金余余额。会会计分录录为：借：未到期责责任准备金贷：提取未到到期责任准备备金③未到期责任准准备金的转销销原保险合同提提前解除的，，应转销相关关未到期责任任准备金余额额，计入当期期损益。会计计分录为：借：未到期责责任准备金贷：提取未到到期责任准备备金④提取未到期责责任准备金的的期末结转期末，应将““提取未到期期责任准备金金”科目的余余额结转“本本年利润”科科目。会计分分录为：借：本年利润润贷：提取未到到期责任准备备金★未到期责任准准备金核算实实例见教材例13－5（2）未决赔赔款准备金的的核算1）未决赔款款准备金的确确认与计量未决赔款准备备金概念属于特别准备备金，是指保保险公司为非非寿险保险事事故已发生尚尚未结案的赔赔案提取的准准备金。种类已发生已报案案未决赔款准备备金已发生未报案案未决赔款准备备金理赔费用准备备金保险公司为非非寿险保险事事故已发生并并已向保险公公司提出索赔赔、尚未结案案的赔案提取取的准备金。。保险公司为非非寿险保险事事故已发生、、尚未向保险险公司提出索索赔的赔案提提取的准备金金。保险公司为非非寿险保险事事故已发生尚尚未结案的赔赔案可能发生生的律师费、、诉讼费、损损失检验费、、相关理赔人人员薪酬等费费用提取的准准备金。未决赔款准备备金保险公司应当当在非寿险保保险事故发生生的当期，按按照保险精算算确定的金额额，提取未决决赔款准备金金，并确认未未决赔款准备备金负债。期末对在本期期已发生保险险事故应付未未付的赔款（（即不能在本本期结算的赔赔款）计提赔赔款准备金，，计入当期损损益，以免虚虚增本期利润润。核算为已经发发生非寿险保保险事故并已已提出保险赔赔款，以及已已经发生非寿寿险保险事故故但尚未提出出保险赔款的的赔案及可能能发生的理赔赔费用，按规规定提取的未未决赔款准备备金。再保险险接受人提取取的再保险合合同未决赔款款准备金，也也通过这两个个科目核算。。确认计量科目设置“未决赔款准准备金”“提取未决赔赔款准备金””（负债类科目目）（损益类科目目）2）未决赔款款准备金的账账务处理①未决赔款准备备金的计提在投保人发生生合同约定的的保险事故当当期，按保险险精算确定的的未决赔款准准备金金额，，提取未决赔赔款准备金，，并确认未决决赔款准备金金负债。会计计分录为：借：提取未决决赔款准备金金贷：未决赔款款准备金②未决赔款准备备金充足性测测试至少应于每年年年度终了，，对未决赔款款准备金进行行充足性测试试。按保险精算重重新确定的未未决赔款准备备金金额超过过充足性测试试日已提取的的未决赔款准准备金余额的的，按其差额额补提未决赔赔款准备金；；若小于则不不调整未决赔赔款准备金。。③未决赔款准备备金的冲减保险公司确定定支付赔付款款项金额或实实际发生理赔赔费用的当期期，应冲减相相应的未决赔赔款准备金余余额。会计分分录为：借：未决赔款款准备金贷：提取未决决赔款准备金金④提取未决赔款款准备金的期期末结转期末，应将““提取未决赔赔款准备金””科目的余额额结转“本年年利润”科目目。会计分录录为：借：本年利润润贷：提取未决决赔款准备金金★未决赔款准备备金核算实例例见教材例13－63．财产保险险业务赔款支支出的核算赔款支出保险公司应在在确定了实际际应支付赔付付款项金额或或实际发生理理赔费用的当当期，按确定定支付的赔付付款项金额或或实际发生的的理赔费用金金额，计入当当期赔付支出出；同时，按按确定支付的的赔付款项金金额或实际发发生的理赔费费用金额，冲冲减相应的未未决赔款准备备金余额。在“赔付支出””下设“赔款支出””明细科目，核核算支付的非非寿险原保险险合同赔付款款项和发生的的理赔费用；；“预付赔付款款”核算预先支付付的赔付款项项；“应付赔付款款”核算按合同约约定应付而未未付的赔付款款项；“损余物资””核算按合同约约定承担赔偿偿保险金责任任后取得的损损余物资成本本；“应收代位追追偿款”核算按合同约约定承担赔付付保险金责任任后确认的代代位追偿款。。确认计量科目设置概念是指非寿险原原保险业务因因保险标的遭遭受损失或发发生意外伤害害、疾病等，，按保险合同同约定支付给给保单持有人人的赔款及发发生的理赔费费用。“赔付支出””（损益类））“预付赔付款款”（资产类类）“应付赔付款款”（负债类类）“损余物资””（资产类））“应收代位追追偿款”（资资产类）（1）赔款支支出的确认与与计量（2）赔款支支出的账务处处理1）赔付款项项的核算★赔付款项核算算实例见教材材例13－7在保险事故发发生后较短的的时间内（通通常为保险事事故发生当月月）即能够结结案定损的，，不需要先确确认未决赔款款准备金，再再予以转销，，而直接将确确定支付的赔赔付款项金额额计入当期损损益。★核算实例见教教材例13－－8对损失大且案案情复杂的赔赔案，若短期期内难以确定定赔款金额，，可先预付一一笔赔款，计计入“预付赔赔付款”科目目，待结案时时再转入“赔赔付支出”科科目。★核算实例见教教材例13－－92）理赔费用用的核算理赔费用是指指保险公司对对保险责任范范围内的保险险事故现场勘勘查发生的费费用，以及聘聘请专业技术术人员对承保保的保险标的的损失进行估估损鉴定等发发生的支出，，如律师费、、诉讼费、损损失检验费、、相关理赔人人员薪酬等。。★理赔费用核算算实例见教材材例13－103）损余物资资的核算保险财产遭损损受灾，常有有部分受损物物资还具有——定的经济价价值，这部分分物资称为损余物资。损余物资一般般合理作价归归投保人，并并在赔款中予予以扣除；若若被保险人不不愿接受，保保险公司可按按全额赔付，，损余物资归归保险公司处处理。保险人承担赔赔偿保险金责责任后取得的的损余物资，，将按同类或或类似资产的的市场价格计计算确定的金金额确认为资资产，并冲减减当期赔付成成本。会计分分录为：借：损余物物资贷：赔付支支出——赔赔款支出———××险险处置损余物物资时，按按收到的金金额与相关关损余物资资账面价值值的差额，，调整当期期赔付成本本。会计分分录为：借：库存现现金或银行行存款（（实实际收到的的金额）借或贷：赔赔付支出———赔款支支出——×××险（（借借贷方差额额）贷：损余物物资（（账账面余额））若损余物资资已计提跌跌价准备的的，还应同同时予以结结转。★损余物资核核算实例见见教材例13－11、13－124）错赔或或骗赔案件件的核算在理赔过程程中，发现现错赔或骗骗赔后，应应将追回的的赔款冲减减相应的赔赔付支出。。★错赔、骗赔赔核算实例例见教材例13－135）代位追追偿款的核核算代位追偿款款指保险人承承担赔付保保险金责任任后，依法法从被保险险人取得代代位追偿权权向第三者者责任人索索赔而应取取得的赔款款。保险人应收收取的代位位追偿款，，若与该代代位追偿款款有关的经经济利益很很可能流入入，且该代代位追偿款款的金额能能够可靠地地计量时，，应确认为为应收代位位追偿款，，并冲减当当期赔付成成本。对应收代位位追偿款应应按期估计计坏账损失失，计提坏坏账准备。。收到应收代代位追偿款款时，应按按照收到的的金额与相相关应收代代位追偿款款账面价值值的差额，，调整当期期赔付成本本。★代位追偿款款核算实例例见教材例13－14短短期人身意意外伤害保保险和短期期健康保险险业务的核核算1．短期人人身意外伤伤害保险和和短期健康康保险的概概念人身意外伤伤害保险是指被保险险人因意外外事故导致致死亡或伤伤残时，保保险人依照照合同约定定给付保险险金的保险险；短期人身意意外伤害保保险则为保险期期限在一年年或一年以以下的人身身意外伤害害保险。健康保险是指保险人人依照合同同约定，对对被保险人人因健康原原因导致的的损失给付付保险金的的保险；短期健康保保险则为保险期期限在一年年或一年以以下的健康康保险。2．短期人人身意外伤伤害保险和和短期健康康保险业务务的核算短期人身意意外伤害保保险和短期期健康保险险属于非寿寿险，其核核算与前述述财产保险险业务基本本相同。（1）保费费收入的核核算会计部门以以业务部门门出具的““保费日结结单”或““保费收据据”作为原原始凭证，，编制记账账凭证入账账。★核算实例见见教材例13－15（2）保险险金给付的的核算业务部门理理赔，责任任确认无误误后，填制制“××险险给付领取取收据”，，由投保人人签章后，，连同分户户卡一并送送交会计部部门，会计计部门凭此此给付保险险金。★核算实例见见教材例13－16（3）准备备金的核算算短期人身意意外伤害保保险和短期期健康保险险准备金包包括未到期期责任准备备金和未决决赔款准备备金，其核核算与财产产保险业务务相同。非非寿险原保保险业务中中途退保的的核算投保人在保保险责任开开始后要求求提前解除除合同的，，保险公司司可以收取取自保险责责任开始之之日起至合合同解除之之日止的保保险费，剩剩余的应退退还投保人人的保险费费，作为退保费，直接冲减减保费收入入。退保时尚结结欠的应收收保费，从从所退保费费中直接扣扣除。同时，转销销相关的尚尚未赚取的的保费收入入，即转销销相关未到到期责任准准备金余额额。（因为保险险公司在确确认保险合合同保费收收入的当期期，通过确确认未到期期责任准备备金，作为为保费收入入的调整，，而在合同同提前解除除时，尚未未赚取的保保费收入已已经不可能能再赚取。。）★非寿险原保保险业务中中途退保核核算实例见教材例13－1713.3寿寿险原原保险业务务的核算人人寿保险业业务的核算算1．人寿保保险的概念念与内容人寿保险概念是以被保险险人在某一一期间内生生存或死亡亡为保险事事故，给付付约定保险险金的保险险。种类生存保险以被保险人人在约定的的保险期满满时依然生生存为给付付条件。以被保险人人在保单有有效期内死死亡为给付付条件。又称养老金金保险，是是指保险人人在约定的的保险期内内，以被保保险人的生生存为给付付条件，按按照一定的的周期（一一年、半年年、一个月月、一个星星期）给付付保险金的的保险。死亡保险生死两全保保险年金保险被保险人不不论在保险险期内死亡亡还是生存存至保险期期满，保险险人都给付付保险金的的一种综合合险。2．人寿保保险业务保保费收入的的核算（1）保费费的构成纯保费费附加保费以预定死亡亡率和预定定利率为基基础所计算算的保费，，是保险公公司用于保保险金支付付的那部分分费用。根据预定费费用率计算算，主要用用于保险公公司的各项项业务开支支和预期利利润。保费（2）保费费收入的确确认与计量量分期收取保保费的，根根据当期应应收取的保保费确认保保费收入（（在合同约定定的承担保保险责任日日确认首期期保费收入入，在合同同约定的以以后各期投投保人缴费费日确认相相应各期的的保费收入入）；一次性收收取保费的的，根据一一次性应收收取的保费费在合同约约定的承担担保险责任任日确认保保费收入。。（3）保费费收入的账账务处理“保费收入入”“应收保费费”“坏账准备备”“预收保费费”★人寿保险业业务保费收收入核算实实例见教材例13－18、13－－19若投保人提前前缴纳保费费，保险公公司应将收收到的保费费计入“预预收保费””科目，待待合同约定定的保险责责任生效日日或分期缴缴费日再转转作保费收收入。★核算实例见见教材例13－203．人寿保保险业务保保险金给付付的核算保险金给付付概念保险公司对对投保人在在保险期满满或期中支支付保险金金，以及对对保险期内内发生保险险责任范围围的意外事事故按规定定给付保险险金。种类满期给付死伤医疗给给付年金给付（1）保险险金给付的的确认与计计量在确定了实实际应支付付给付款项项金额或实实际发生理理赔费用的的当期，按确定支付付的给付款款项金额或或实际发生生的理赔费费用金额，计入当期期赔付支出；同时，按按确定支付付的给付款款项金额或或实际发生生的理赔费费用金额，，冲减相应的寿险责任准准备金余额。实际给付保保险金时，，有借款的的先结清借借款；有未未缴保费的的将其从应应支付的保保险金中扣扣除；有预预缴保费的的应退还预预缴部分。。（2）保险险金给付的的账务处理理“赔付支出出”“应付赔付付款”1）满期给给付的核算算满期给付是是指人寿保保险业务被被保险人生生存至保险险期满时，，保险公司司按保险合合同约定给给付的保险险金。满期期险种主要要有生存保保险、生死死两全保险险。在“赔付支支出”科目目下设置““满期给付付”明细科科目进行核核算。★满期给付核核算实例见见教材例13－21、13－22满期给付时时，投保人人如有未还还清的贷款款本息，应应将其从应应支付的保保险金中扣扣除。★核算实例见见教材例13－232）死伤医医疗给付的的核算死伤医疗给给付分为死死亡给付、、伤残给付付和医疗给给付三种，，是指人寿寿保险业务务、长期健健康保险业业务的被保保险人在保保险期内发发生保险责责任范围内内的死亡、、伤残等保保险事故时时，保险公公司按保险险合同约定定给付的保保险金。在“赔付支支出”科目目下设置““死伤医疗疗给付”明明细科目核核算。★死伤医疗给给付核算实实例见教材材例13－24、13－25、、13－263）年金给给付的核算算年金给付是是指年金保保险业务的的被保险人人生存至规规定的年龄龄时，保险险公司按保保险合同约约定给付的的保险金。。在“赔付支支出”科目目下设置““年金给付付”明细科科目进行核核算。★年金给付核核算实例见见教材例13－27长长期人身意意外伤害保保险和长期期健康保险险业务的核核算1．长期人人身意外伤伤害保险和和长期健康康保险的概概念长期人身意意外伤害保保险是指保险期期限在一年年以上的人人身意外伤伤害保险。。长期人身身意外伤害害保险通常常与长期人人寿保险一一起作为综综合险出售售。长期健康保保险是指保险期期限在一年年以上的健健康保险。。长期健康康保险一般般单独出售售。2．长期人人身意外伤伤害保险和和长期健康康保险业务务的核算（1）保费费收入的核核算保费收入的的核算与前前述人寿保保险业务相相同，由会会计部门以以业务部门门出具的““保费日结结单”、““保费收据据”、银行行存款解缴缴回单等作作为原始凭凭证，编制制记账凭证证入账。（2）保险险金给付的的核算在确定了实实际应支付付给付款项项金额或实实际发生理理赔费用的的当期，按确定支付付的给付款款项金额或或实际发生生的理赔费费用金额，计入当期期赔付支出；同时，按按确定支付付的给付款款项金额或或实际发生生的理赔费费用金额，，冲减相应的寿险责任准准备金、长长期健康险险责任准备备金余额。人寿保险、、人身意外外伤害保险险和健康保保险等人身身保险的被被保险人因因第三者的的行为而发发生死亡、、伤残或者者疾病等保保险事故的的，保险人人向被保险险人或受益益人给付保保险金后，，不得享有有向第三者者追偿的权权利，但被被保险人或或受益人仍仍有权向第第三者追偿偿。★保险金给付付核算实例例见教材例13－28短期意外伤伤害保险和和短期健康康保险业务务保险金给给付在“赔赔付支出””科目下的的“赔款支出”明细科目目核算。在“赔付支支出”科目目下设置““死伤医疗疗给付”明明细科目核核算。寿寿险原保险险业务准备备金的核算算概念保险公司为为履行其承承担的寿险险原保险合合同中约定定的向受益益人赔付保保险金责任任而提存的的偿付准备备，是保险险公司对保保单持有人人的负债。。种类寿险责任准准备金长期健康险险责任准备备金1．寿险责责任准备金金的核算寿险原保险险准备金（1）寿险险责任准备备金的确认认与计量寿险责任准准备金保险公司应应当在确认认人寿保险险保费收入入的当期，，按照保险险精算确定定的金额，，提取寿险险责任准备备金，并确确认寿险责责任准备金金负债。确认认计量量科目目设置置概念念保险险公公司司为为尚尚未未终终止止的的人人寿寿保保险险责责任任提提取取的的准准备备金金。。“寿寿险险责责任任准准备备金金””（负负债债类类科科目目））（损损益益类类科科目目））“提提取取寿寿险险责责任任准准备备金金””人寿寿保保险险一一般般采采取取分分期期均均衡衡缴缴纳纳保保费费的的方方式式，，但但在在保保险险期期内内，，随随着着被被保保险险人人年年龄龄的的增增长长，，保保险险公公司司承承担担的的给给付付死死亡亡保保险险金金责责任任的的可可能能性性不不断断增增大大，，由由此此造造成成保保险险公公司司在在保保险险初初期期收收取取的的保保费费高高于于当当期期的的风风险险责责任任费费用用，，形形成成一一定定的的保保费费剩剩余余，，而而在在保保险险后后期期则则形形成成保保费费不不足足。。因因此此，，保保险险公公司司须须将将投投保保人人历历年年缴缴纳纳的的纯纯保保费费和和利利息息积积累累起起来来，，作作为为将将来来保保险险金金给给付付和和退退保保给给付付的的责责任任准准备备金金。。即即寿寿险险责责任任准准备备金金应应当当是是保保险险公公司司收收入入的的净净保保费费和和利利息息与与寿寿险险合合同同中中所所规规定定的的当当期期应应承承担担给给付付义义务务之之间间的的差差额额。。（2））寿寿险险责责任任准准备备金金的的账账务务处处理理在确确认认人人寿寿保保险险保保费费收收入入的的当当期期，，按按保保险险精精算算确确定定的的金金额额，，提提取取寿寿险险责责任任准准备备金金，，并并确确认认寿寿险险责责任任准准备备金金负负债债。。1））寿寿险险责责任任准准备备金金的的计计提提借：：提提取取寿寿险险责责任任准准备备金金贷：：寿寿险险责责任任准准备备金金2））寿寿险险责责任任准准备备金金充充足足性性测测试试至少应于每年年年度终了，，对寿险责任任准备金进行行充足性测试试。按保险精算重重新确定的寿寿险责任准备备金金额超过过充足性测试试日已提取的的寿险责任准准备金余额的的，按其差额额补提寿险责责任准备金；；若小于则不不调整寿险责责任准备金。。保险公司确定定支付赔付款款项金额或实实际发生理赔赔费用的当期期，应冲减相相应的寿险责责任准备金余余额。3）寿寿险责责任准准备金金的冲冲减借：寿寿险责责任准准备金金贷：提提取寿寿险责责任准准备金金4）寿寿险责责任准准备金金的转转销人寿保保险原原保险险合同同提前前解除除的，，保险险公司司应将将相关关寿险险责任任准备备金余余额予予以转转销。。借：寿寿险责责任准准备金金贷：提提取寿寿险责责任准准备金金5）提提取寿寿险责责任准准备金金的期期末结结转期末，，将““提取取寿险险责任任准备备金””余额额结转转“本本年利利润””科目目。借：本本年利利润贷：提提取寿寿险责责任准准备金金2．长长期健健康险险责任任准备备金的的核算算（1））长期期健康康险责责任准准备金金的确确认与与计量量长期健健康险险责任任准备备金保险公公司应应当在在确认认长期期健康康保险险保费费收入入的当当期，，按照照保险险精算算确定定的金金额，，提取取长期期健康康险责责任准准备金金，并并确认认长期期健康康险责责任准准备金金负债债。确认认计量量科目目设置置概念念保险公公司为为尚未未终止止的长长期健健康保保险责责任提提取的的准备备金。。“长期期健康康险责责任准准备金金”（负债债类科科目））（损益益类科科目））“提取取长期期健康康险责责任准准备金金”（2））长期期健康康险责责任准准备金金的账账务处处理1）长长期健健康险险责任任准备备金的的计提提在确认认长期期健康康保险险保费费收入入的当当期，，按保保险精精算确确定的的金额额，提提取长长期健健康险险责任任准备备金，，并确确认长长期健健康险险责任任准备备金负负债。。借：提提取长长期健健康险险责任任准备备金贷：长长期健健康险险责任任准备备金2）长长期健健康险险责任任准备备金充充足性性测试试至少应应于每每年年年度终终了，，对长长期健健康险险责任任准备备金进进行充充足性性测试试。按保险险精算算重新新确定定的长长期健健康险险责任任准备备金金金额超超过充充足性性测试试日已已提取取的长长期健健康险险责任任准备备金余余额的的，按按其差差额补补提长长期健健康险险责任任准备备金；；若小小于则则不调调整长长期健健康险险责任任准备备金。。保险公公司确确定支支付赔赔付款款项金金额或或实际际发生生理赔赔费用用的当当期，，应冲冲减相相应的的长期期健康康险责责任准准备金金余额额。3）长长期健健康险险责任任准备备金的的冲减减借：长长期健健康险险责任任准备备金贷：提提取长长期健健康险险责任任准备备金4）长长期健健康险险责任任准备备金的的转销销长期健健康保保险原原保险险合同同提前前解除除的，，保险险公司司应将将相关关长期期健康康险责责任准准备金金余额额予以以转销销。5）提提取长长期健健康险险责任任准备备金的的期末末结转转期末，，将““提取取长期期健康康险责责任准准备金金”余余额结结转““本年年利润润”科科目。。借：本本年利利润贷：提提取长长期健健康险险责任任准备备金借：长长期健健康险险责任任准备备金贷：提提取长长期健健康险险责任任准备备金★寿险原原保险险业务务准备备金核核算实实例见教材材例13－－29寿寿险原保险险业务中途途退保的核核算1．退保的的确认与计计量投保人在保保险责任开开始后要求求提前解除除寿险原保保险合同的的，如果在犹豫期内内（投保人收收到保单后后10天）），保险公公司应扣除手续费费后退还全全部保费，作为退保保费，直接接冲减保费收收入。如果过了犹豫期期，保险公司司应按合同同约定退还保单现现金价值，作为退保保费，计入当期损损益（退保金科目目）。同时，保险险公司还应应当转销已已确认的相相关寿险责责任准备金金、长期健健康险责任任准备金余余额。保单现金价价值是指寿险原原保险合同同在发生解解约或退保保时可以返返还的金额额。在寿险险原保险合合同中，保保险公司通通常需要提提取责任准准备金，当当被保险人人要求解约约或退保时时，保险公公司按规定定将提取的的责任准备备金减去解解约扣除后后的余额退退还给被保保险人，这这部分金额额即为保单单的现金价价值。2．退保的的账务处理理“退保金””“保费收入入”“退保金”为损益类类科目，核核算保险公公司寿险原原保险合同同提前解除除时按照约约定应当退退还投保人人的保单现现金价值。。寿险原保险险合同提前前解除时应应当退还投投保人的不不属于保单单现金价值值的款项，，在“保费收入”科目核算算。实际支付退退保金时，，若投保人人有贷款本本息未还清清的，应将将其从应付付退保金中中扣除；若若投保人有有预缴保费费的，应退退还预缴部部分。★寿险原保险险业务中途途退保核算算实例见教材例13－30、13－－31、13－3213.4再再保险险业务的核核算再再保险业务务概述1．再保险险的概念又称分保，，是指一个个保险人（（再保险分分出人）分分出一定的的保费给另另一个保险险人（再保保险接受人人），再保保险接受人人对再保险险分出人由由原保险合合同所引起起的赔付成成本及其他他相关费用用进行补偿偿的保险。。再保险2．再保险险基本业务务分出业务分入业务收取分保费费支付分保手手续费分出保费摊回分保费费用摊回赔付支支出支付分保赔赔付款分出保费分分保费费收入在再保险业业务中，再再保险分出出人为了转转移风险和和责任，将将原保险合合同中一定定比例的保保费收入分分给再保险险接受人，，这对再保保险分出人人而言为分分出保费，，对再保险险接受人而而言则为分分保费收入入。有关概念分保佣金盈盈余佣佣金原保险人承承保业务和和进行经营营管理要花花费一定的的开支，要要向再保险险人收取一一定的分保保手续费，，称为分保保佣金；有有时，再保保险人还要要从分保盈盈余中支付付一定比例例的佣金给给分出人，，作为对分分出人良好好经营成果果的报酬，，称为盈余余佣金或纯纯益手续费费。有关概念分保费用摊摊回分分保费用分保佣金和和盈余佣金金（或纯益益手续费））对再保险险接受人而而言均为分分保费用，，对再保险险分出人而而言则为摊摊回分保费费用。分保赔付支支出摊摊回赔付支支出原保险合同同确认的赔赔付款项及及理赔费用用，按再保保险合同约约定应由再再保险接受受人承担的的部分，对对再保险接接受人而言言为分保赔赔付支出，，对再保险险分出人而而言则为摊摊回赔付支支出。3．再保险险的种类非比例再保保险比例再保险险超额赔款再再保险超额赔付率率再保险再保险分出出人以保险险金额为基基础，对每每一危险单单位按固定定比例即一一定成数作作为自留额额，将其余余的一定成成数转让给给再保险接接受人，保保险费和保保险赔款按按同一比例例分摊。成数再保险险溢额再保险险又称为超额额再保险，，是一种以以赔款为基基础，计算算自赔限额额和分保责责任限额的的再保险。。再保险分出出人以保险险金额为基基础，规定定每一危险险单位的一一定额度作作为自留额额，并将其其超过自留留额的部分分，即溢额额，分给再再保险接受受人。再保保险接受人人按承担溢溢额责任占占保险金额额的比例收收取分保费费用和分摊摊分保赔款款。由再保险分分出人与再再保险接受受人签订协协议，对每每一危险单单位损失或或一次巨灾灾事故的累累计责任损损失规定一一个自赔额额，自赔额额以上至一一定限度由由再保险接接受人负责责。以一定时期期（一般为为一年）的的累积责任任赔付率为为基础计算算责任限额额，当实际际赔付率超超过约定赔赔付率时，，其超过部部分由再保保险接受人人负责一定定限额。原保险人与与再保险人人以保险金金额为基础础，计算比比例，分担担保险责任任限额的再再保险。◆再保险业务产生的资产、负债及相关收支应单独确认。

◆再保险业务资金结算方式与原保险业务不同。

◆分保账单是再保险业务核算的专用凭证。（分保账单的基本格式及内容，见教材表13－1所示。）4．再保险险业务会计计核算的特特点分分出业务的的核算1．会计科科目的设置置“应收分保保账款”资产类科目目，核算保保险公司从从事再保险险业务应收收取的款项项。该科目借方方登记再保保险业务发发生的应收收未收款项项的增加，，贷方登记记再保险业业务发生的的应收未收收款项的减减少，期末末借方余额额，反映保保险公司从从事再保险险业务应收收取的款项项。负债类科目目，核算保保险公司从从事再保险险业务应付付未付的款款项。该科目贷方方登记再保保险业务发发生的应付付未付款项项的增加，，借方登记记再保险业业务发生的的应付未付付款项的减减少，期末末贷方余额额，反映保保险公司从从事再保险险业务应付付未付的款款项。“应付分保保账款”“预收赔付付款”负债类科目目，核算保保险公司从从事再保险险分出业务务按保险合合同约定预预收的分保保赔付款。。该科目贷方方登记预收收的分保赔赔付款，借借方登记转转销的预收收分保赔付付款，期末末贷方余额额，反映保保险公司尚尚未转销的的预收分保保赔付款。。“存入保证证金”负债类科目目，核算保保险公司从从事再保险险分出业务务按合同约约定扣存再再保险接受受人的保费费形成的保保证金。该科目贷方方登记扣存存的分保保保证金，借借方登记返返还上期扣扣存的分保保保证金，，期末贷方方余额，反反映保险公公司扣存的的尚未返还还的分保保保证金。“分出保费费”损益类科目目，核算保保险公司从从事再保险险分出业务务向再保险险接受人分分出的保费费。该科目借方方登记按规规定向再保保险接受人人分出的保保费及调整整增加的分分出保费，，贷方登记记按规定调调整减少的的分出保费费。期末，，将该科目目余额转入入“本年利利润”科目目，结转后后该科目无无余额。“应收分保保合同准备备金”资产类科目目，核算再再保险分出出人从事再再保险业务务确认的应应收分保未未到期责任任准备金，，以及应向向再保险接接受人摊回回的保险责责任准备金金。再保险险分出人也也可单独设设置“应收收分保未到到期责任准准备金”、、“应收分分保未决赔赔款准备金金”、“应应收分保寿寿险责任准准备金”、、“应收分分保长期健健康险责任任准备金””等科目进进行核算。。该科目借方方登记按规规定确认的的应收分保保未到期责责任准备金金，与应向向再保险接接受人摊回回的保险责责任准备金金金额，以以及调整增增加的金额额，贷方登登记按规定定调整减少少、冲减及及转销的金金额，期末末借方余额额，反映保保险公司从从事再保险险业务确认认的应收分分保合同准准备金余额额。损益类科目目，核算再再保险分出出人从事再再保险业务务应向再保保险接受人人摊回的保保险责任准准备金，包包括未决赔赔款准备金金、寿险责责任准备金金、长期健健康险责任任准备金。。再保险分分出人也可可单独设置置“摊回未未决赔款准准备金”、、“摊回寿寿险责任准准备金”、、“摊回长长期健康险险责任准备备金”等科科目进行核核算。该科目贷方方登记应向向再保险接接受人摊回回的保险责责任准备金金金额，以以及调整增增加的金额额，借方登登记按规定定冲减、转转销的摊回回保险责任任准备金金金额。期末末，将该科科目余额转转入“本年年利润”科科目，结转转后该科目目无余额。。“摊回保险险责任准备备金”“摊回赔付付支出”损益类科目目，核算再再保险分出出人向再保保险接受人人摊回的应应由其承担担的赔付成成本。再保保险分出人人也可单独独设置“摊摊回赔款支支出”、““摊回满期期给付”、、“摊回死死伤医疗给给付”、““摊回年金金给付”等等科目进行行核算。该科目贷方方登记向再再保险接受受人摊回的的应由其承承担的赔付付成本及调调整增加的的金额，借借方登记按按规定调整整减少的金金额。期末末，将该科科目余额转转入“本年年利润”科科目，结转转后该科目目无余额。。“摊回分分保费用用”损益类科科目，核核算再保保险分出出人向再再保险接接受人摊摊回的应应由其承承担的分分保费用用。该科目贷贷方登记记向再保保险接受受人摊回回的应由由其承担担的分保保费用，，以及向向再保险险接受人人收取的的纯益手手续费，，借方登登记按规规定调整整减少的的摊回分分保费用用。期末末，将该该科目余余额转入入“本年年利润””科目，，结转后后该科目目无余额额。2．分出出业务的的账务处处理（1）分分出保费费的核算算1）再保保险分出出人应当当在确认认原保险险合同保保费收入入的当期期，按照照相关再再保险合合同的约约定，计计算确定定分出保保费，计计入当期期损益。。借：分出出保费贷：应付付分保账账款2）对于于超额赔赔款再保保险等非非比例再再保险合合同，再再保险分分出人应应根据再再保险合合同的约约定，计计算确定定分出保保费，计计入当期期损益。。借：分出出保费贷：应付付分保账账款调整分出出保费时时，如分分出保费费调整增增加，则则：借：分出出保费贷：应付付分保账账款如分出保保费调整整减少，，则做相相反的会会计分录录。（2）应应收分保保未到期期责任准准备金的的核算1）再保保险分出出人应当当在确认认非寿险险原保险险合同原原保费收收入的当当期，按按照相关关再保险险合同的的约定，，计算确确认相关关的应收收分保未未到期责责任准备备金资产产，并冲冲减提取取未到期期责任准准备金。。借：应收收分保未未到期责责任准备备金贷：提取取未到期期责任准准备金2）资产产负债表表日，再再保险分分出人在在调整原原保险合合同未到到期责任任准备金金余额时时，按再再保险合合同约定定计算确确定应收收分保未未到期责责任准备备金的调调整金额额，调整整应收分分保未到到期责任任准备金金余额。。借：提取取未到期期责任准准备金贷：应收收分保未未到期责责任准备备金应收分保保未到期期责任准准备金实实质上属属于分出出的未赚赚保费，，而不属属于预期期从再保保险接受受人处获获得补偿偿的权利利金额。。提取未未到期责责任准备备金（含含分保未未到期责责任准备备金）和和确认应应收分保保未到期期责任准准备金是是将当期期自留保保费（原原保费收收入加分分保费收收入减分分出保费费后的金金额）调调整为已已赚保费费。通过过“提取取未到期期责任准准备金””科目集集中反映映将当期期自留保保费调整整为已赚赚保费的的调整金金额。（3）摊摊回分保保费用的的核算1）再保保险分出出人应当当在确认认原保险险合同保保费收入入的当期期，按照照相关再再保险合合同的约约定，计计算确定定应向再再保险接接受人摊回的分分保费用用，计入当当期损益益。借：应收收分保账账款贷：摊回回分保费费用2）再保保险分出出人应当当根据相相关再保保险合同同的约定定，在能能够计算算确定应应向再保保险接受受人收取取的纯益益手续费费时，将将该项纯纯益手续续费作为为摊回分分保费用用，计入入当期损损益。指摊回的的分保手手续费借：应收收分保账账款贷：摊回回分保费费用纯益手续费分保手续费再保险接受人人对再保险分分出人谨慎选选择原保险业业务而为其带带来盈利的额额外补偿。再保险接受人人对再保险分分出人取得和和经营原保险险业务所发生生费用的补偿偿。只在有“纯益益”时给付。。（4）摊回保保险责任准备备金的核算1）再保险分分出人应在提提取原保险合合同未决赔款款准备金、寿寿险责任准备备金、长期健健康险责任准准备金的当期期，按相关再再保险合同的的约定，计算算确定应向再再保险接受人人摊回的相应应准备金，确确认为相应的的应收分保准准备金资产。。借：应收分保保未决赔款准准备金贷：摊回未决决赔款准备金金借：应收分保保寿险责任准准备金贷：摊回寿险险责任准备金金摊回未决赔款款准备金时：：摊回寿险责任任准备金时：：摊回长期健康康险责任准备备金时：借：应收分保保长期健康险险责任准备金金贷：摊回长期期健康险责任任准备金应收分保未决决赔款准备金金、应收分保保寿险责任准准备金和应收收分保长期健健康险责任准准备金均属于于再保险分出出人预期从再再保险接受人人处获得补偿偿的金额，确确认时应作为为摊回相应准准备金处理。。2）再保险分分出人对原保保险合同未决决赔款准备金金、寿险责任任准备金和长长期健康险责责任准备金进进行充足性测测试而补提相相关准备金时时，应按照相相关再保险合合同约定计算算确定相关应应收分保准备备金的增加金金额，调整增增加相关应收收分保准备金金余额。借：应收分保保未决赔款准准备金应收分保寿险险责任准备金金应收分保长期期健康险责任任准备金贷：摊回未决决赔款准备金金摊回寿险责任任准备金摊回长期健康康险责任准备备金3）再保险分分出人应当在在确定支付赔赔付款项金额额或实际发生生理赔费用而而冲减原保险险合同未决赔赔款准备金、、寿险责任准准备金和长期期健康险责任任准备金余额额的当期，按按照相关再保保险合同约定定计算确定相相关应收分保保准备金的相相应冲减金额额，冲减相关关应收分保准准备金账面余余额。借：摊回未决决赔款准备金金摊回寿险责任任准备金摊回长期健康康险责任准备备金贷：应收分保保未决赔款准准备金应收分保寿险险责任准备金金应收分保长期期健康险责任任准备金（5）摊回赔赔付支出的核核算1）再保险分分出人应在确确定支付赔付付款项金额或或实际发生理理赔费用而确确认原保险合合同赔付成本本的当期，按按再保险合同同约定，计算算确定应向再再保险接受人人摊回的赔付付成本，计入入当期损益。。借：应收分保保账款贷：摊回赔付付支出在因取得和处处置损余物质质、确认和收收到应收代位位追偿款等而而调整原保险险合同赔付成成本的当期，，应按再保险险合同的约定定，计算确定定摊回赔付成成本的调整金金额，计入当当期损益。摊回赔付成本本调整增加时时：借：应收分保保账款贷：摊回赔付付支出摊回赔付成本本调整减少时时，做相反的的会计分录。。摊回准备金摊回赔付成本本摊回准备金是是预计由再保保险接受人补补偿的金额；；摊回赔付成成本是由再保保险接受人实实际补偿的金金额。在确认摊回赔赔付成本的同同时应冲减相相应的摊回准准备金。VS2）对于超额额赔款再保险险等非比例再再保险合同，，再保险分出出人应当在能能够计算确定定应向再保险险接受人摊回回的赔付成本本时，将该项项应摊回的赔赔付成本计入入当期损益。。借：应收分保保账款贷：摊回赔付付支出（6）预收赔赔款的核算借：银行存款款贷：预收赔付付款借：预收赔付付款贷：应收分保保账款再保险分出人人收到再保险险接受人预付付的现金赔款款时：再保险分出人人发出分保账账单时，按照照账单中转销销的现金赔款款金额：（7）存入分分保保证金的的核算再保险分出人人从应付给再再保险接受人人的分保费中中以一定比例例扣存，作为为再保险接受受人履行分保保未了责任的的保证金。保证金留存期期一般为12个月，至次次年同期归还还，归还时要要支付利息。。分保保证金借：应付分保保账款贷：存入保证证金借：存入保证证金贷：应付分保保账款再保险分出人人应在发出分分保账单时，，将账单标明明的扣存本期期分保保证金金确认为存入入分保保证金金：同时，按账单单标明的返还还上期扣存分分保保证金转转销相关存入入分保保证金金：再保险分出人人对于存入分分保保证金，，应按期计提提利息：借：利息支出出贷：应付分保保账款（8）原保险险合同提前解解除时的核算算1）再保险分分出人按计算算确定的分出出保费的调整整金额，调整整分出保费时时：借：应付分保保账款贷：分出保费费2）再保险分分出人按计算算确定的摊回回分保费用的的调整金额，，调整摊回分分保费用时：：借：摊回分保保费用贷：应收分保保账款再保险分出人人应在原保险险合同提前解解除的当期，，按再保险合合同的约定，，计算确定分分出保费、摊摊回分保费用用的调整金额额，计入当期期损益；同时时，转销相关关应收分保准准备金余额。。3）再保险分分出人在原保保险合同提前前解除而转销销相关未到期期责任准备金金余额的当期期，转销相关关应收分保准准备金余额时时：借：提取未到到期责任准备备金贷：应收分保保未到期责任任准备金4）再保险分分出人在原保保险合同提前前解除而转销销相关寿险责责任准备金和和长期健康险险责任准备金金余额的当期期，转销相关关应收分保准准备金余额时时：借：摊回寿险险责任准备金金摊回长期健康康险责任准备备金贷：应收分保保寿险责任准准备金应收分保长期期健康险责任任准备金（9）结算分分保账款的核核算再保险分出人人、再保险接接受人结算分分保账款时，，按应付分保保账款金额，，借记“应付付分保账款””科目，按应应收分保账款款金额，贷记记“应收分保保账款”科目目，按借贷方方差额，借记记或贷记“银银行存款”科科目。（10）期末末，结平损益益类科目的核核算期末，再保险险分出人将损损益类科目的的余额转入““本年利润””科目，结转转后损益类科科目无余额。。会计分录为为：借：摊回分保保费用摊回赔付支出出摊回未决赔款款准备金摊回寿险责任任准备金摊回长期健康康险责任准备备金贷：本年利润润借：本年利润润贷：分出保费费利息支出★分出业务核算算实例见教材材例13－33、13－3413.4.3分入业业务的核算再保险接受人人除了设置““应收分保账账款”、“应应付分保账款款”、“保费