内部控制与风险管理 二

内部控制与风险管理江苏大学陈留平Tel-mail:chenlp@2010年中国上市公司内部控制调查内部控制专业人才储备不足。

－德勤杜拉拉升职记不相容职务要分离利益冲突调查制度区分关键与非关键岗位男会计与女出纳我为钱狂故事：洗劫美联储！从富足到无产阶级；老中青“盗金三人组”内控漏洞：锁的问题；男门卫的暧昧；保卫部长的过度自信；摄像头死角；废钞垃圾的重量┅对策？中航油案例中航油失败过程中航油案例买来个石油帝国中航油案例谁搞跨了中国航油？陈昭方龙小乐公司失败都是是由内部控制制的失败引起起的。----AdrianCadbury爵士欺诈性财务报报告案例50%是内部控制失失败引起的。。----coso内部控制能够够帮助我们绕绕过途中的陷陷阱，到达目目的地。----MOTOROLA总裁加利·吐克一个国家乃至至一个民族，，其衰亡是从从内部开始的的，外部力量量不过是其衰衰亡前的最后后一击。——英国历史学家家诺德.汤因比内部控制的概概念内部控制做什什么控制为什么++控制什么谁来控制帮助达成组织目标

风险董事会总裁室经理层员工层

=内部控制内部控制是由由企业董事会会、经理阶层层和其他员工工实施的，为为营运的效率率效果、财务务报告的可靠靠性、相关法法令的遵循性性等目标的达达成而提供合合理保证的过过程。《内部控制整体体框架》COSO，1992内部控制是由由企业董事会会、监事会、、经理层和全全体员工实施施的、旨在实实现控制目标标的过程。《企业内部控制制基本规范》2007-5-20高校内部控制制是学校党委委、行政为了了保证学校管管理有秩序地地和有效地运运行，实现管管理的目标，，维护资产的的安全及完整整，提高会计计信息的真实实性和准确性性，有效地降降低运作中的的风险，而在在高校内部管管理中建立的的一个管理控控制系统。内部控控制概概念的的要点点内部控控制的的主体体内部控控制的的客体体内部控控制的的目标标内部控控制的的手段段内部控控制的的重点点内部控控制的的特征征如何理理解内内部控控制的的概念念内部控控制是是一个个过程程，是是实现现目标标的手手段，，而不不是结结果本本身。。内部控控制会会受到到内部部各层层次人人员的的影响响，而而不是是简单单地制制定出出一本本制度度或规规章对管理理层或或董事事会来来说，，内部部控制制提供供的只只是合合理的的保证证，而而非绝绝对的的保证证内部控控制的的目的的在于于实现现组织织的一一个或或几个个目标标。如何理理解内内部控控制的的概念念内部控控制绝绝对不是：静态的的结构构；某一层层次人人员的的任务务某一部部门的的任务务某一实实体的的任务务内部控控制是是一一个靠靠组织织的董事会会、管管理层层和其其他员员工去实现现的过程，实现现这一一过程程是为为了合合理的的保证证目标标的实实现。。内部控控制的的目标标内部控控制目目标中国合理保保证企企业经经营管管理合合法合合规合理保保证资资产安安全合理保保证财财务报报告及及相关关信息息真实实完整整提高经经营效效率和和效果果促进企企业实实现发发展战战略。。美国经营的的效果果和效效率财务报报告的的可靠靠性法律法法规的的遵循循性合规目目标合规目目标是是企业业作为为社会会公民民，在在从事事经营营和其其他特特定活活动时时必须须遵守守适用用的法法律法法规。。合规目目标安全目目标安全目目标是是保证证资产产的安安全完完整。。卞中利利用自自己掌掌管专专项资资金下下拨的的权利利，采采用谎谎称支支票作作废，，偷盖盖印鉴鉴，削削减拨拨款金金额，，伪造造假对对账单单等手手段贪贪污公公款达达1000余万万元，，另外外还单单独或或伙同同他人人将公公款2.1亿元元挪用用给他他人进进行经经营活活动。。农行邯邯郸支支行现现金被被盗案案农行邯邯郸支支行现现金被被盗案案邯郸市市中级级人民民法院院经审审理查查明：：2006年10月13日至18日，任任晓峰峰与赵赵学楠楠、张张强利利用看看管金金库的的便利利条件件，先先后两两次从从金库库盗取取人民民币20万元购购买彩彩票，，后归归还。。2007年3月16日至4月13日，任任晓峰峰与马马向景景又多多次从从金库库盗取取人民民币共共计近近3,296万元，，任晓晓峰用用其中中3,125万元购购买彩彩票，，在投投入巨巨额资资金未未中奖奖的情情况下下，任任晓峰峰用余余款中中的7.68万元购购买了了捷达达轿车车一辆辆，准准备出出逃。。2007年4月14日8时许，，任晓晓峰和和马向向景再再次密密谋后后，从从金库库盗出出现金金6箱共计计1,800万元，，用其其中1,410万元购购买彩彩票。。任晓晓峰分分得余余款329.9万元，，马向向景分分得余余款60万元。。任晓晓峰得得知彩彩票未未中奖奖后，，遂通通知马马向景景分头头潜逃逃。农行邯邯郸支支行现现金被被盗案案邯郸市市中级级人民民法院院2007年8月9日一审审对任任晓峰峰、马马向景景做出出死刑刑、剥剥夺政政治权权利终终身的的判决决，对对赵学学楠、、宋长长海、、张强强三被被告人人判罚罚有期期徒刑刑五年年、三三年和和缓期期徒刑刑的判判决后后，任任晓峰峰、马马向景景、赵赵学楠楠不服服，均均提出出上诉诉。任晓峰峰、马马向景景、赵赵学楠楠、张张强、、宋长长海（（由左左至右右）农行邯邯郸支支行现现金被被盗案案与邯郸郸农行行金库库5,100万元盗盗案相相关，，4名银行行职员员也被被指控控犯有有国有有企业业人员员失职职罪，，其中中包括括原农农行邯邯郸分分行副副行长长张希希仲和和原现现金管管理中中心副副主任任安长长海。。2007年3至4月间，邯郸农农行金库管库库员任晓峰、、马向景等轻轻而易举地从从银行金库盗盗取现金5,000余万元，直至至案发后邯郸郸农行才发现现金库现金被被盗，从而暴暴露了邯郸农农行在管理方方面存在的漏漏洞，这4名银行职员因因此受到刑事事追究。农行邯郸支行行现金被盗案案11月6日,张希仲（前左左一）等在受受审。农行邯郸支行行现金被盗案案2006年11月6日下午，，丛台区区法院开开庭审理理邯郸农农行直属属营业部部会计主主管程红红英涉嫌嫌国有企企业人员员失职罪罪一案。。据指控控，去年年4月12日17时30分许，邯邯郸农行行管库员员任晓峰峰打电话话给程红红英，谎谎称其一一个朋友友是直属属营业部部的大户户，要存存95万元，程程红英以以快下班班无法清清点为由由予以拒拒绝。任任晓峰提提出由现现金清点点中心替替其营业业部收款款后，程程红英表表示同意意为其办办理。程程红英违违反操作作规程，，在未见见储户、、未审核核存款人人的有效效身份证证件、未未收取现现金的情情况下，，授权柜柜员办理理了95万元的存存款业务务，并让让任晓峰峰代替储储户在存存款凭条条上签名名确认，，致使邯邯郸农行行损失95万元。公公诉方认认为，程程红英在在担任邯邯郸农行行营业部部会计主主管期间间，滥用用职权，，造成国国有企业业严重损损失，也也应当以以国有企企业人员员失职罪罪追究其其刑事责责任。报告目标标报告目标标是指财财务报告告所披露露的信息息应当真真实、完完整和公公允的目目标。会计的数数字游戏戏美国十大大财务舞舞弊案例例剖析世界通信信安然施乐莱得艾德德时代华纳纳百时美施施贵宝山登阳光电器器废品管理理南方保健健2005年度上市市公司十十大财务务舞弊公公司排行行榜NO.1偷梁换柱柱之科龙电器器(000921.SZ)NO.2李代桃僵僵之G银河(000806.SZ)NO.3围魏救赵赵之*ST天一(000908.SZ)NO.4欲盖弥彰彰之秦丰丰农业(600248.SH)NO.5瞒天过海海之*ST金荔(600762.SH)NO.6无中生有有之*ST巨力(000880.SZ)NO.7顺手牵羊羊之*ST圣方(000620.SZ)NO.8浑水摸鱼鱼之大冶冶特钢(000708.SZ)NO.9金蝉脱壳壳之天津津磁卡(600800.SH)NO.10暗度陈仓仓之天香香集团(600225.SH)经营目标标经营目标标是企业业董事会会及管理理层追求求的目标标，包括括业绩、、赢利目目标和保保护资产产避免损损失。在审计民民航建设设资金的的同时，，还对18个重点机机场和38个支线机机场建设设管理情情况进行行了审计计，发现现大部分分机场亏亏损严重重，经营营困难。。已竣工工投产的的12个重点机机场中有有9个亏损，，累计亏亏损额14．46亿元。38个支线机机场中有有37个亏损，，2000至2001年度累计计亏损15．27亿元。效率和效效果投资总额额27亿元，包包括银行行利息累累计达32.28亿元的福福建“天字一号号”工程——福州长乐乐国际机机场于1997年6月23日通航后后，经营营亏损严严重，4年负债达达30多亿元，，陷入资资不抵债债的困境境。审计计署署长长李金华华向媒体体宣称:“长乐国际际机场由由于建设设规模过过度超前前，目前前旅客量量和货邮邮量只达达到设计计规模的的1/3左右，航航站楼和和机场生生活区大大量闲置置，运营营4年半累计计亏损达达11亿元。”福州机场场案例战略目标标战略目标标是指以以长远发发展的角角度，使使企业效效益最大大化或企企业价值值最大化化。吉利的战战略目标标总体跟随随、局部部超越、、重点突突破、招招贤纳士士、合纵纵连横、、全面领领先。企业愿景景：让世世界充满满吉利企业使命命：造最最安全、、最环保保、最节节能的好好车，让让吉利汽汽车走遍遍全世界界！品牌战略略交割仪式式资金来源源吉利收购购沃尔沃沃双赢了了什么吉利收购购沃尔沃沃难题1别人家的的孩子还还会有奶奶喝吗？？难题2攒够15年的利润润才够买买下沃尔尔沃难题3吉利梦想想沃尔沃沃两年盈盈利，凭凭什么？？难题4福特玩不不转的沃沃尔沃，，吉利能能行吗？？难题5沃尔沃成成为官车车为时尚尚早难题6沃尔沃在在华经销销商网络络十分薄薄弱难题7沃尔沃工工会是个个难缠的的主难题8文化鸿沟沟非一朝朝一夕可可以跨越越2011年“两个个转变，，两个个调整””的发展展战略目目标从“国际际化战略略”向““全球化化战略””转变，，深化“技技术吉利利”努努力向““品质吉吉利”转转变；从“快速速发展””调整到到“稳健健发展””，从“产品品线管理理”调整整到“品品牌线管管理”。。主要风险险缺乏明确确的发展展战略或或发展战战略不到到位，可可能导致致企业盲盲目发展展，难以以形成竞竞争优势势，丧失失发展机机遇和动动力。发展战略略过于激激进，脱脱离企业业实际能能力，或或偏离主主业，可可能导致致企业过过度扩张张，甚至至经营失失败。发展战略略因主观观原因频频繁变动动，可能能导致资资源浪费费，甚至至危及企企业的生生存和持持续发展展。发展战略略的制定定要建立和和健全发发展战略略制定机机构要综合分分析评价价影响发发展战略略的内外外部因素素分析外部部环境，，发现机机会和威威胁。分析内部部资源，，识别优优势和劣劣势。要科学编编制发展展战略制定发展展目标。。编制战略略规划。。严格审议议和批准准发展战战略。发展战略略的实施施加强对发发展战略略实施的的领导将发展战战略分解解落实制定年度度工作计计划，编编制全面面预算重视发展展战略的的宣传工工作，采采取教育育培训等等方法采取措施施，保障障发展战战略的有有效实施施保障措施施包括：：培育相相匹配的的企业文文化、调调整组织织结构、、融合内内外部资资源、调调整管理理模式等等目标之间的的关系战略目标报告目标经营目标安全目标合规目标企业生存与发展分解反映保证前提卫士谋士IIA关于内部控控制的目标标运营的效果果与效率（（资源的有有效利用；；目标、目目的的达到到）财务报告的的可靠性和和完整性；；符合相关的的政策、程程序和法律律、法规；；资产的安全全；内部控制的的原则内部控制原原则中国全面性原则则重要性原则则制衡性原则则适应性原则则成本效益原原则美国相互牵制原原则协调配合原原则程式定位原原则成本效益原原则整体结构原原则根据国际财财务执行官官(FEI)对321家企业的调调查结果，，每家需要要遵守SOX法案的美国国大型公司司第一年实实施404条款的总成成本超过460万美元。全面性原则则内部控制应应当贯穿决决策、执行行和监督全全过程，覆覆盖企业及及其所属单单位的各种种业务和事事项。内部控制应应覆盖企业业的各项业业务活动、、各个部门门和各级人人员，并应应针对业务务处理过程程中的关键键控制点，，将内部控控制活动渗渗透到决策策、执行、、监督等各各个经营环环节，即要要在企业内内部实行全全过程、全全员性的控控制，不能能存在内部部控制活动动的空白点点。重要性原则则重要性原则则要求企业业在对各项项经济业务务活动实施施全面控制制的基础上上，要有针针对性的关关注重要的的业务领域域和可能面面临较高经经营风险和和财务风险险的业务活活动。对重要性的的应用需要要一定的专专业判断，，企业应当当根据所处处行业环境境和自身经经营特点，，从业务活活动的性质质和涉及金金额两方面面来考虑是是否需实行行重点内部部控制。关于推进国国企三重一一大决策制制度意见三重：重大大事项决策策事项、重重要人事任任免事项、、重大项目目安排事项项一大：大额额度资金运运作事项制衡性原则则内部控制应应当在治理理结构、机机构设置及及权责分配配、业务程程等方面形形成相互制制约、相互互监督，同同时兼顾运运营效率。。制衡性原则则强调企业业的机构、、岗位设置置和权责分分配应当合合理并符合合内部控制制的基本要要求。确保保不同部门门、岗位之之间权责分分明和有利利于相互制制约、相互互监督。横向：完成成某个环节节的工作需需有来自彼彼此独立的的两个部门门或人员协协调运作、、相互监督督、相互制制约、相互互证明；纵向：完成成某个工作作需经过互互不隶属的的两个或两两个以上的的岗位和环环节，以使使下级受上上级监督，，上级受下下级牵制。。适应性原则则内部控制应应当与企业业经营规模模、业务范范围、竞争争状况和风风险水平等等相适应，，并随着情情况的变化化及时加以以调整。内部控制随随着企业内内外环境的的变化，其其控制效果果也会发生生改变。一一些原本效效果较好的的控制制度度，可能会会随着环境境的改变而而失效。因因此，企业业内部控制制应当具有有前瞻性，，应当随着着国家法律律法规、政政策制度等等外部环境境的改变和和企业经营营战略、经经营方针、、经营理念念等内部环环境的变化化及时进行行相应的修修改或完善善。企业应应当适适时地地对内内部控控制制制度进进行评评估，，以发发现可可能存存在的的重大大缺陷陷，并并及时时采取取措施施予以以补救救。道高一一尺魔魔高高一丈丈成本效效益原原则内部控控制应应当权权衡实实施成成本与与预期期效益益，以以适当当的成成本实实现有有效的的控制制。内部控控制的的任何何分工工、审审核、、制衡衡，都都必须须考虑虑是否否符合合成本本效益益原则则。企企业内内部控控制的的设计计一定定要考考虑控控制投投入成成本和和控制制产出出效益益之比比。如如果某某项控控制的的成本本高于于其效效益，，则不不应当当采用用该项项控制制。企业应应从整整体利利益