第六章会计记录上分录

第六章会计记录（上）

——分录记录本章主要内容会计记录的基本程序1会计凭证22企业基本经济交易与事项的会计分录3掌握：原始凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核企业主要经济交易与事项的会计分录理解：会计记录的基本程序会计凭证的含义与功能

本章教学目标与要求3一、会计记录的基本程序会计记录的基本程序分录记录经济交易与事项发生后，会计人员对其进行会计确认与计量，并将其结果编制成会计分录的过程。对经济交易与事项的确认和计量结果进行的初步记载账户记录在账户（账簿）中按借贷记账法系统地记录各项经济交易与事项的过程（主要表现为登记分类账簿）。会计记录基本程序的第二步，会计记录的核心内容4中国企业的会计记录程序与方法5会计记录基本程序中国企业会计记录具体程序

原始凭证编制记账凭证过账

经济交易

分录记录

账户记录登记会计账簿二、会计凭证1、会计凭证的含义与种类2、原始凭证3、记账凭证61、会计凭证的含义与种类含义用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记录依据的书面证明文件种类按照填制程序和用途的不同，会计凭证分为原始凭证记账凭证72、原始凭证2.1原始凭证的含义、功能与基本内容2.2原始凭证的种类2.3原始凭证的填制要求2.4原始凭证的审核SourceDocument82.1原始凭证的含义、功能与基本内容原始凭证的含义在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经济交易与事项具体内容的证据或凭证原始凭证的功能证明经济交易或事项的发生编制记账凭证的依据原始凭证的基本内容凭证的名称；填制的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经营业务内容；数量、单位和金额92.2原始凭证的种类按照来源不同：外来原始凭证、自制原始凭证按照填制手续及内容不同一次凭证、累计凭证、汇总凭证按照格式不同通用凭证、专用凭证按照经济业务的类别不同款项业务收付凭证、出入库业务凭证、成本费用凭证、购销业务凭证、固定资产业务凭证、转账业务凭证10原始凭证实例112.3原始凭证的填制要求记录要真实内容要完整手续要完备书写要规范编号要连续不得涂改、刮擦、挖补填制要及时122.4原始凭证的审核经济交易或事项的审核是否合法、合理内容的审核是否真实和准确填制的审核是否符合规定的要求133、记账凭证3.1记账凭证的含义与作用3.2记账凭证的基本内容与种类3.3记账凭证的编制3.4记账凭证的审核143.1记账凭证的含义与作用记账凭证的含义专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为记账依据的会计凭证记账凭证的作用登记账簿的直接依据153.2记账凭证的基本内容与种类记账凭证的基本内容记账凭证的名称填制日期编号经济业务内容摘要会计科目、记账方向、记账金额（会计分录的内容）记账标记所附原始凭证张数会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章记账凭证的分类通用记账凭证或：收款凭证、付款凭证、转账凭证16通用记账凭证17方便查找，防止散失、抽换。库存现金或者银行存款明确责任便于核查18库存现金或者银行存款19203.3记账凭证的编制基本要求1.记账凭证各项内容必须完整2.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号3.记账凭证的书写应清楚、规范4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证6.填制记账凭证时若发生错误应当重新填制。登记入账后发现记账凭证有误，应采取相应的错账更正方法进行更正7.记账凭证填制完成经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销21记账凭证编制22201721112销售A产品应收账款主营业务收入小明公司10000000￥￥100000001000000010000000张三李四王五赵六2017323转1销售B产品应收账款大明公司主营业务收入232000000￥￥唐瑭李路丁定赵成320000003200000032000000例：2017年3月23日，销售给大明公司4000件B产品，单位售价80元，货款320000元暂未收到。23例：2017年4月3日，接银行通知，天成公司2000000元货款已经到账。银行存款201743收13收回货款天成公司200000000唐瑭李路王旺丁定赵成￥应收账款20000000024支付美华公司货款银行存款201746付1应付账款美华公司200000002￥20000000唐瑭李路王旺丁定赵成例：2017年4月6日，开出金额为200000元的转账支票一张，支付美华公司货款。253.4记账凭证的审核与附件内容是否一致账户名称、借贷方向及金额是否正确内容是否完整、控制手续是否齐备26三、企业基本经济交易与事项的会计分录1、筹资交易2、投资交易3、生产经营交易4、其他经济交易5、利润及利润分配事项271、筹资交易1.1筹资交易的主要内容1.2筹资交易涉及的主要账户1.3筹资交易的记录281.1筹资交易的主要内容股权筹资吸收现金、非现金资产投资发行股票债务筹资向金融机构借款发行公司债券291.2筹资交易涉及的主要账户资产类账户银行存款、原材料、库存商品、固定资产、无形资产等所有者权益类账户实收资本（或股本）、资本公积等负债类账户短期借款、长期借款、应付债券、应付利息等30基本分录：借：资产贷：所有者权益或：借：资产贷：负债1.3筹资交易的记录经济交易会计分录股东投资发行股票借：银行存款等贷：股本资本公积银行借款发行债券借：银行存款贷：短期借款/长期借款/应付债券确认利息

借：财务费用贷：银行存款/应付利息偿还债务借：短期借款/长期借款/应付债券贷：银行存款31例6－1请为中铝公司下列经济交易编制会计分录委托某券商发行股票1000万股，每股面值1元，发行价每股2元，券商直接从发行收入中扣除了发行费用200万元。股票发行已结束，款项已存入银行原股东A公司以转账支票100万元、汽车一辆（评估价30万元）追加投资，约定该投资占中铝公司当日注册资本的10％，中铝公司当日注册资本为1000万元。相关手续已办妥，款项已存入银行向银行借入2年期银行借款500万元，款项已存入账户发行3年期债券100万元，款项已存入银行接银行通知，本月借款利息2000元已从银行账户中扣除开出转账支票100万元，偿还原借某银行6个月期的借款322、投资交易2.1投资交易的主要内容2.2投资交易涉及的主要账户2.3投资交易的记录332.1投资交易的主要内容股权投资购买股票以现金、非现金资产对外投资债权投资购买债券342.2投资交易涉及的主要账户与投资有关的资产类账户交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资与投资有关的损益类账户投资收益35基本分录：借：资产贷：资产2.3投资交易的记录略。363、生产经营交易3.1购货交易3.2生产交易3.3销售交易373.1购货交易3.1.1购货交易的主要内容3.1.2购货交易涉及的主要账户3.1.3购货交易的记录383.1.1购货交易的主要内容购买固定资产购买原材料支付买价支付采购费用材料验收入库393.1.2购货交易涉及的主要账户资产类账户银行存款、库存现金、在途物资（或材料采购）、原材料、固定资产等负债类账户应付账款、应付票据等40基本分录：借：资产贷：资产或：借：资产贷：负债3.1.3购货交易的记录经济交易会计分录购买固定资产借：固定资产贷：银行存款等购买原材料支付材料买价：借：在途物资贷：银行存款等支付采购费用：借：在途物资贷：银行存款等验收入库：借：原材料贷：在途物资41例6－2请为闽光公司下列交易编制会计分录购买甲材料5000公斤，单价10元；乙材料10000公斤，单价5元。材料尚未运达，货款以银行存款付清用库存现金支付甲材料运输保险费500元用库存现金支付两种材料运费3000元（按重量分摊）两种材料验收入库423.2生产交易3.2.1生产交易的主要内容3.2.2生产交易涉及的主要账户3.2.3生产交易的记录433.2.1生产交易的主要内容领用原材料确认职工薪酬发生制造费用产品完工入库443.2.2生产交易涉及的主要账户资产类账户银行存款、库存现金、累计折旧、原材料、库存商品等负债类账户应付职工薪酬等成本类账户生产成本、制造费用损益类账户管理费用等45基本分录：借：资产贷：资产或：借：资产贷：负债生产交易的典型账户！46中国铁建-管理费用47中铁建天价招待费招待了谁？/zt2013/cjgc/ztj.htm483.2.3生产交易的记录经济交易会计分录生产领料借：生产成本贷：原材料计算薪酬借：生产成本……………生产工人薪酬制造费用……………车间管理人员薪酬管理费用……………公司行政人员薪酬贷：应付职工薪酬发生制造费用借：制造费用贷：原材料…………共同性领料银行存款………支付车间水电费等应付职工薪酬…车间管理人员薪酬累计折旧………车间固定资产折旧期末结转制造费用借：生产成本贷：制造费用产品完工入库借：库存商品贷：生产成本例6－3请为国祥公司以下交易编制会计分录计算职工工资：A产品生产工人10000元，B产品生产工人15000元，车间主任工资5000元，公司行政人员工资10000元，共计40000元用库存现金发放上述工资用库存现金500元支付车间水电费计提折旧10000元，其中车间固定资产折旧3000元，管理部门固定资产折旧7000元假设本月制造费用共50000元，按生产工人工资比例进行分配产品全部完工，验收入库。“生产成本——A产品”余额为50000元，“生产成本——B产品”余额为60000元493.3销售交易3.3.1销售交易的主要内容3.3.2销售交易涉及的主要账户3.3.3销售交易的记录503.3.1销售交易的主要内容销售产品结转产品销售成本销售材料结转材料销售成本发生销售费用发生销售税金513.3.2销售交易涉及的主要账户资产类账户银行存款、应收账款、应收票据等负债类账户应交税费等损益类账户主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、销售费用、营业税金及附加等52基本分录：借：资产贷：收入借：费用贷：资产或：借：负债贷：收入借：费用贷：负债53600519-2012销售费用54600519-2015销售费用3.3.3销售交易的记录经济交易会计分录销售产品/材料借：银行存款等贷：主营业务收入/其他业务收入结转成本借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品/原材料计算销售税金借：营业税金及附加贷：应交税费发生销售费用借：销售费用贷：银行存款等55例6－4请为武塑公司以下交易编制会计分录销售A产品，售价20000元，产品成本15000元，款未收到销售甲材料，售价10000元，材料成本5000元，款已存入银行以银行存款支付本月广告费10000元计算出本月销售产品应交的消费税为2000元564、其他经济交易其他经济交易的内容取得利得发生损失计算所得税费用其他经济交易涉及的主要账户营业外收入营业外支出所得税费用57基本分录：借：资产贷：利得借：损失贷：资产或：借：资产贷：资产利得借：资产损失贷：资产58其他交易的会计分录经济交易会计分录取得利得借：银行存款等贷：营业外收入发生损失借：营业外支出贷：银行存款等计算所得税费用借：所得税费用贷：应交税费59例6－5请为青星公司以下交易编制会计分录因违章排放污水，被环保部门罚款10000元，以银行存款支付接受某公司捐赠机器一台，价值100000元根据当期损益（主营业务收入80万元，投资收益20万元，主营业务成本60万元，管理费用20万元，销售费用10万元），按照25％的税率计算所得税费用605、利润及利润分配事项利润及利润分配事项的主要内容结转损益类