新企业所得税实施条例焦点解析 6600字

新企业所得税实施条例焦点解析6600字新?企业所得税法》实施在即，企业如何躲避因新企业所得税法实施所带来的税收政策风险，做好相关涉税工作，是摆在企业面前急需解决的难题。

一、对企业所得税纳税人作了细化规定

实行法人所得税制是企业所得税改革的方向，实践中大多数国家也是以法人〔或公司〕作为确定企业所得税纳税人的规范，我国也一样，采取了国际上通行的法人所得税制，首次将纳税人划分为“居民企业〞和“非居民企业〞，并分别规定其纳税义务：即居民企业承当全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税，非居民企业承当有限纳税义务，就其来源于中国境内所得局部纳税。

实行法人所得税制的关键是把握居民企业和非居民企业的规范。为了防备企业避税，结合我国实际情况，新税法采用了“登记注册地〞和“实际管理机构地〞双重规范来判断居民企业和非居民企业，居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立，或是实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国地区法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。从国际上看，实际管理机构地包括对企业生产经营实施日常管理的地点和作出重要经营决策的地点；在处理方式上，税法一般只作出原那么性规定，此后通过案例判定形成具体规范。为避免企业避税，维护国家税收主权，实施条例采取了适当扩展实际管理机构范围的做法，将其规定为企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。这样做，有利于以后根据具体情况作出判断，更好地爱护我国的税收利益。

二、放宽了税前费用扣除规范和范围

企业所发生的支出，是否准予在税前扣除以及扣除范围和规范的大小，直接决定着企业应纳税额的大小，进而影响到企业所得税税负的上下。新企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。为了便于操作，实施条例对“有关的支出〞〞和“合理的支出〞进行了定义：“有关的支出〞是指与取得收入直接相关的支出；“合理的支出〞是指合乎生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产本钱的必要和正常的支出。在此根底上，实施条例对企业支出扣除的具体范围和规范主要作了下列具体规定：

〔一〕工资薪金税前全额扣除

原税法对内资企业的工资薪金支出实行计税工资扣除，对外资企业实行据实全额扣除，这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予税前全额扣除。之所以加上“合理〞的限制，主要是避免企业利用工资薪金避税，如企业可能通过对在企业任职的股东或其亲属多发工资变相分配股利，躲避税收。对合理的判断，主要从雇员实际提供的效劳与报酬总额在数量上是否配比来进行，但凡合乎企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。这样，不仅打消了对内资企业按计税工资进行税前扣除的歧视性规定，同时也防止了对内资企业工资薪金的重复课税。

〔二〕具体规定了职工福利费、工会经费、职工教育经费的税前扣除规范

原税法规定，对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额的14%、2%和1.5%计算扣除。实施条例继续维持了职工福利费和工会经费的扣除规范，但计算扣除基数由“计税工资总额〞调整为“工资薪金总额〞，这样扣除额将相应提高；为激励企业加强职工教育投入，实施条例提高了职工教育经费支出的扣除比例，对不超过工资薪金总额2.5％的局部全额扣除，超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。

〔三〕调整了业务招待费的税前扣除

原税法对内、外资企业业务招待费支出实行按销售收入的超额累退限额扣除，新税法那么改变了这一做法。由于商业招待和个人消费之间难以辨别，国际上处理的办法一般是在二者之间人为规定一个划分比例，如意大利业务招待费的30%属于商业招待可在税前扣除，加拿大为80%，美国、新西兰为50%。借鉴国际经验和现行的扣除方法，实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰。

〔四〕统一了广告费和业务宣传费的税前扣除

原税法对内资企业广告费和业务宣传费的扣除规范和范围，是根据不同行业采用不同比例限制扣除，而对外资企业那么没有限制。由于广告费和业务宣传费具有一次投入大、受益期长的特点，因而应该视同资本性支出，不能在当期一次扣除，因此，实施条例在统一内外资企业广告费和业务宣传费的支出税前扣除政策的根底上，规定不超过当年销售〔营业〕收入15％的局部准予扣除，超过局部在以后纳税年度结转扣除。

〔五〕明确了公益性捐赠支出税前扣除的范围和条件

原税法对内资企业公益性捐赠支出采取在比例内限额扣除方法〔应纳税所得额3%以内〕，对外资企业采取据实扣除。新企业所得税法统一了内外资企业公益性捐赠扣除的规范，规定企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除，这样不仅提高了扣除规范，而且扩大了计算基数。为增强可操作性，实施条例对公益性捐赠作了界定：公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于?中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，同时明确规定了公益性社会团体的范围和条件。

显然，新企业所得税法在统一内外资企业税前扣除规范和范围的根底上，根本遵循了据实扣除的思路，体现了“净所得〞的理念，这不仅塑造了内外资企业平等竞争的平台，而且打消了内资企业所得税重复征税现象，显著降低了内资企业所得税税负，对内资企业无疑是一个重大的利好消息。

三、税率适当降低

新企业所得税法根本税率为25%，另外设置了两档优惠税率，即对国家需要重点扶持的高新技术企业征收15％的企业所得税，对合乎条件的小型微利企业征收20%的企业所得税。借鉴国际通行做法，按照便于征管的原那么，实施条例第92条界定了小型微利企业的条件，小型微利企业分为小型微利工业企业和小型微利其他企业。前者同时满足年度应纳税所得额不超过30万元、从业人数不超过100人、资产总额不超过3000万元三个条件；后者同时满足年度应纳税所得额不超过30万元、从业人数不超过80人、资产总额不超过1000万元三个条件。与原企业所得税微利企业优惠政策〔内资企业年应纳税所得额3万元下列的减按18%的税率征税，3万元至10万元的减按27%的税率征税〕相比，年应纳税所得额在3万元〔含3万元〕下列的企业的税率回升了2个百分点，但总体来说，优惠范围扩大，优惠力度有较大幅度提高。据测算，将应纳税所得额界定为30万元，会使40%的企业适用20%的税率。

实施条例第93条将高新技术企业的界定范围，由原企业所得税按高新技术产品划分改为按高新技术领域划分，规定产品〔效劳〕应属于?国家重点支持的高新技术领域》的范围，以解决现行政策执行中产品列举不全、覆盖面偏窄、前瞻性欠缺等问题。同时，实施条例还规定了高新技术企业的认定指标：拥有核心自主知识产权；产品〔效劳〕属于?国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品〔效劳〕收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例，均不低于规定规范。这样规定，强化以研发比例为核心，税收优惠重点向自主创新型企业倾斜。

四、特别纳税调整强化反避税伎俩

随着经济的开展，企业利用各种避税伎俩躲避所得税的现象日趋严重。为实现税收执法公平，国家税务总局自1998年以来公布了一系列反避税行政规章，但立法层次较低，约束力不高，甚至在一定程度上改变了其上位阶的企业法律、行政法规的规定，且条款比拟原那么，不足可操作性。为改变这种状况，统一后的企业所得税法借鉴国际惯例，专门单辟第六章“特别纳税调整〞，对转让定价、资本弱化、避税港避税等各种避税行为进行标准。实施条例那么进一步对关联交易中的关联方、关联业务的调整办法、独立交易原那么、预约定价安顿、提供资料义务、核定征收、防备受控外国企业避税、防备资本弱化、一般反避税条款以及对补征税款加收利息等方面作了明确规定。但由于反避税情况复杂，实施条例没有明确资本弱化避税中债权性投资和权益性投资的比重规范，也没有就企业利用避税地避税制定明确的操作计划。

〔一〕明确了关联交易转让定价的调整办法

关联企业转让定价是企业一种极为常见的避税方法，因此，转让定价税制也是新企业所得税法反避税规那么中的重要内容。新企业所得税法从税务调整一般规那么、预约定价安顿以及相关程序规定三个方面标准了转让定价税制，实施条例那么对这些方面进行了具体化。1.明确规定独立交易原那么是关联企业间转让定价税务调整的根本原那么。企业与其关联方之间的业务往来，如果不合乎独立交易原那么而减少企业或者其关联方应纳税收入或所得额的，税务机关可以按照可比非受控价格法、再销售价格法、本钱加成法、交易净利润法和利润分割法进行调整；企业与其关联方共同发生的本钱，应按独立交易原那么和收益与本钱配比原那么共同分摊，否那么在计算应纳税所得额时不得抵扣。2.明确了预约定价安顿可以作为关联企业定价的重要办法，企业可以就与其关联方之间业务往来的定价原那么和计算办法，向税务机关提出申请，经主管税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安顿。3.规定了关联企业的协助义务。税务机关在对关联企业征税、调查取证的过程中，企业有提供相关资料协助调查的义务；如企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关可以核定其应纳税所得额，调整的办法有参照同类或类似企业的利润率水平、企业本钱加合理的费用和利润以及关联企业集团整体利润的合理比例来核定。

〔二〕制定防备避税地避税规那么

随着我国企业境外投资的增加，以避税港方式进行避税也日益成为避税的重要方式。据统计，在我国的投资前十位中，来自避税港英属某群岛的投资居第三位，这充沛表明当前我国某些企业利用避税港避税的严重性。新企业所得税法弥补了立法的空白，第一次在税法中明确规定了反避税地避税的规那么，规定“由居民企业，或者由居民企业和居民个人控制的设立在实际税负明显低于我国的税率水平的国家〔地区〕的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中归属于该居民企业的局部，应当计入该居民企业当期的收入征收所得税。〞实施条例第117条和118条从持股比例和实质重于形式两个方面明确了“控制〞的内涵：即居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份，或者持股比例虽少于上述规范，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制；实施条例第119条对“实际税负明显低于我国的税率水平〞作了量化规定，即低于根本税率的50%〔实际税率为12.5%〕。但由于没有对“合理的经营需要〞作出明确界定，使其操作性大打折扣。

〔三〕明确了补征税款的征收方法

首先，对进行特别纳税调整需要补征税款的，应该按照税款所属纳税年度与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点的利率计算加收利息；对企业按照企业所得税法和实施条例的规定提供有关资料的，可以只按照税款所属纳税年度与补税期间同期的人民币贷款基准利率计算加收利息。利息计算时间从税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止，按日加收利息。其次，对于企业的关联交易，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。

五、其他重要变化

〔一〕新增加了间接抵免

在保持原税法对境外直接所得负担的所得税限额抵免的同时，新税法又首次引入了间接抵免，即对股息、红利间接负担的所得税给予间接抵免。从国际惯例看，实行间接抵免一般都要求以居民企业对外国公司有实质性股权参与为前提，如美国、加拿大、英国、澳大利亚、墨西哥等国规定，本国公司直接或间接拥有外国公司10%以上有表决权的股权，实行间接抵免；日本、西班牙规定的比例为25%以上。我国在参考其他国家做法的根底上，实施条例规定控股比例为20%。

〔二〕合乎条件的居民企业之间的股息、红利收入免税

我国原税法规定，内资企业如果从较低税率的企业取得股息、红利，应按税率差补交企业所得税，这样，如果投资方企业的登记注册地位于高税率区域，就不可能享受到对税收优惠行业和地区投资的税收利益，从而影响其投资积极性，间接影响受惠行业和地区的资本来源。为更好体现税收优惠政策意图，使西部大开发有关企业、高新技术企业、小型微利企业真正享受到低税率优惠政策的好处，实施条例明确对来自于所有非上市公司，以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入，给予免税，不再实行补交税率差的做法。

〔三〕取得第一笔生产经营收入的年度为减免税起始年度

实施条例第87条、88条规定，企业从事国家重点扶持的公共根底设施工程的投资经营所得以及企业从事公共污水处理、公共垃圾处理等工程的所得，自工程取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，享受“三免三减半〞的税收待遇。该规定将“取得第一笔生产经营收入的纳税年度〞作为减免税的起始年度，改变了原外资税法将“获利年度〞和内资税法从“开业之日〞作为减免税的起始年度的规定。这样既可以抑制企业通过推迟获利年度避税，又激励企业缩短建设周期，尽快实现盈利，提高投资效益。

〔四〕税收优惠突出产业优惠，形式多样

首先，新企业所得税法改变了原税法以“区域优惠〞和“外资优惠〞为主的做法，突出了“产业优惠〞，并选择了农业、根底设施、高新技术产业等弱质产业、先行产业和具有很大外部性的产业作为优惠对象。这样，有利于吸引资本投入，突破其开展瓶颈，从而促进产业整体水平的提高。其次，改变了原所得税优惠形式比拟单一、主要以直接税额式减免为主的优惠方式，实行了以免税、减税、加速折旧、费用加计扣除、少计应税收入和投资抵免等直接税额式减免和间接税基式减免相结合的