税收筹划期末复习经典案例

1、某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17的税率，该企业年购货金额为80万元〔不含税，可取得增值税专用发票，该企业如何进展增值税纳税人身份的筹划？〔该企业支付购进食品价税合计=80*〔1+17%〕=93.6=150【150/(1+17%)】*17%-80*17%=8.19万元；税后利润=150/(1+17%)-80=48.2万元；增值税〔含税〕=〔150-93.6〕/150=37..6%；觉察该企业的增值率较高，超过无差异平衡点增值率20.05%〔含税增值率，所以成为小规模纳税人可以比一般纳税人削减增值税税款缴纳。可以将企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均75万元(含税销售额)3%征收率，此时，两个企业支付购入食品价税合计=80*〔1+17%〕=93.6=150万元；两个企业共应缴纳增值税=150/(1+3%)*3%=4.37万元；分设后两企业税后净利润合计=150/(1+3%)-93.6=52.03万元；经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了3.83万元。甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为403543万元，年可抵扣购进货物金额37．5万元()。这两个企业如何进展增值税纳税人身份的筹划?〔1〕3%，甲企业年应纳增值税=40*3%=1.2万元，乙企业年应纳增值税=43*3%=1.29万元，两企业年应纳增值税共为2.49万元。〔2〕〔不含税〕=〔40-35〕/40=12.5%<17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。乙企业增值率=〔43-37.5〕/43=12.79%<17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。因此，甲乙两企业如通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，年应83=〔40+43〕*17%—〔35+37.5〕*17%=1.78，可减轻税负=2.49-1.78=0.71万元。某有限责任公司甲，下设两个非独立核算的业务经营部门：供电器材加工厂和设计询问安装等工程。某年，公司销售收入为2800万元(不含税)2574万元，购置生2000万元，可抵扣的进项税额为340万元。公司为一般纳税人，对其发生的混50％。〔1〕增值税销项税额=〔2800+2574/1.17〕*17%=850万元；增值税进项税额=340万元；增值税应纳税额=850-340=510万元；税收负担率=510/5000*100%=10.2%；〔2〕经分析，公司的实际增值率=〔2800-2023〕/2800*100%=28.57%，增值税负担较高，安装施工队单独组建成一个公司乙，独立核算，自行缴纳税款。工程安装收入使用税率为5%。筹划后纳税状况如下：甲公司应缴纳增值税=2800*17%-340=136万元；乙公司应缴纳营业税=2574*5%=128.7万元；合计应纳税额=136+128.7=264.7万元；税收负担率=〔136+128.7〕/5374*100%=4.926%某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。依据以往的阅历，本地的一些商1000箱〔每箱12瓶，每瓶500克〔不含税〕1200〔不含税〕1400元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商20%。=1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000〔元〕把白酒先销售给经销部，应纳消费税=1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000〔元〕节约消费税额=286000－246000=40000〔元〕某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销504500104800520辆同型号的10％。按税法规定，应纳消费税为：4800×20×10％＝9600〔元。20辆摩托车销售后，再购置原材料，则：应纳〔400050＋50010＋48005〕50＋10＋5〕×2010％＝8276.9〔元，节税额9600-8276.92=1323.08元。AB两企业合作建房，A供给土地使用权，B供给资金，A、B双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是A、B500万元〔依据上述《通知》的规定，A企业通过转让土地使用权而拥有了局部建房屋的全部权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的业务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元，A500*5%=25A企业进展税收筹划，则可以不缴纳营业税。具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业，合于A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税，仅此一项，A企业就25〕202310月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西1002200万元〔其中，100万。利用相关学问，对其进展筹划。2023年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服100家客商参展，对每家客商收费2200万元。中介效劳属于“效劳业”税目，应纳营业税：200×5%=10〔万元〕2001001001005%的税率缴纳营业税5万元。假设分解营业额，纳税状况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴纳100100万元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为：100×5%=5〔万元〕5万元。某人自办企业,年应税所得额为300000元,如企业按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实际为：300000*35%-20250=84750元假设该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为25%，企业实现的税后利润全部作为元投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多担当所得税35250择税负较小的组织形式。深圳养分技术生产公司，为扩大生产经营范围，预备在内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公司进展如下有关税收方面的分析：4～5年，这样使企业在开办初期面临着很大的亏损，但亏损会渐渐削减。经估量，此芦笋200万元，其次年亏损额为150万元，第三年亏损额为10050300万元。所得税税率为15％。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一H子公司，适用的税率为25％；经推测，将来五年内，养分技术生产公司总部的应税所得均为1000万元，H子公300万元、200万元、100万元、0万元、—150万元。经分析，现有三种组织形式方案可供选择：方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司。方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司。上述三种方案，应中选择哪一种，可以使整体税负最低？答：分析方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M了公司。纳企业所得税。在这种状况下，该养分技术生产公司包括三个独立纳税主体：深圳养分技术公司、H子公司和M子公司。在这种组织开式下，因芦笋种植企业---M子公司是独立的法人，不能和深圳养分技术公司或H子公司合并纳税，所以其所形成的亏损不能抵消深圳养分技术公司总部的利润，只能在其以后年度实现的利润中抵扣。在前四年里，深圳养分技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为：225万元(1000*15%+300*25%)200万元(1000*15%+200*25%)175万元(1000*15%+100*25%)150万元(1000*15%)750万元。方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司立的纳税主体：深圳养分技术公司总部和H子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植企养分技术公司第一年至第四年的应纳税所得额。在前四年里，深圳养分技术生产公司总部、子公司及分公司的纳税总额分别为：195万元〔1000*15%-200*15%+300*25%〕177.5万元(1000*15%-150*15%+200*25%)160万元(1000*15%-100*15%+100*25%)142.5万元(1000*15%-50*15%)675万元。方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司在这种状况下，芦笋种植加工企业和H子公司合并纳税。此时深圳养分技术公司有两个独立的纳税主体：深圳养分技术公司总部和H子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植加工企业作为H子公司的分公司，与H子公司合并纳税，其前四年的亏损可由H子公司当年利润弥补，降低了H子公司第一年至第四年的应纳税所得额，使公司整体税负下降。在前四年里，深圳营业技术生产企业总部、子公司及分公司的纳税总额分别为：175万元(1000*15%+300*25%-200*25%)162.5万元(1000*15%+200*25%-150*25%)150万元(1000*15%+100*25%-100*25%)150万元(1000*15%)637.5万元。H子公司的分公司，可以使整体税负最低。某纳税人某月给几家公司供给劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工2101．5万元的翻译酬劳；给某民营企业供给技术帮助，获得该公司的3万元酬劳。假设该纳税人不懂税法，将各项所得加总缴纳个人所得税款，则：应纳税所得额=(20230＋15000＋30000)×(1－20％)=52023(元)应纳税额=52023×40％－7000=13800(元)其实，假设分项计算，可节约大块税收，计算如下：设计费应纳税额=20230×(1－20％)×20％=3200(元)翻译费应纳税额=15000×(1－20％)×20％=2400(元)技术效劳费应纳税额=30000×(1－20％)×30％－2023=5200(元)总共应纳税额=3200＋2400＋5200=10800(元)3000元。某税务专家经过一段时间的辛苦工作，预备出版一本关于税务筹划的著作，估量将12023元。试问，该税务专家如何筹划?假设该纳税人以一本书的形式出版该著作，则：应纳税额=12023×(1－20％)×20％×(1－30％)=1344(元)假设在可能的状况下，该纳税人以4本一套的形式出版一套系列丛书，则该纳税人的纳税状况如下：每本稿酬=12023÷4=3000(元)每本应纳税额=(3000－800)×20％×(1－30％)=308(元)总共应纳税额=308×4=1232(元)由此可见，在这种状况下，该税务专家承受系列丛书法可以节约税款112元，他可以考虑选择该种筹划法。一、某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，适用征收率为3%。该苦瓜茶厂为了在〕代销苦瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值税一般纳13％。假设他们转变做法，将茶庄增值税。现比较如下：方案一：苦瓜茶厂以每市斤250元的价格〔含税〕托付茶庄代销，茶庄再以每市斤400元的价格〔含税〕对外销售，其差价作为代销手续费。估量每年销售1000斤苦瓜茶。元〕作为租赁费支付给茶庄。请依据以上资料做出相应的方案选择，并说明理由。分析：方案一：元〕＝7281.55×〔7％＋3％+2%〕＝873.79〔元〕茶厂收益＝1000×250÷〔１+3％〕－873.79＝241844.66〔元〕茶厂现金流量=1000*250-7281.55-873.79=241844.66元元〕茶庄应纳城建税及教育费附加、地方教育费附加＝ 46017.70×(7％＋3％+2%)＝5522.12〔元〕〔元〕茶庄现金流量=1000*40-46017-5522.12-1000*250=98460.18元〔46017.7+5522.124〕/〔1000*400/1.03〕=14.56%庄。则茶庄只需缴纳营业税，而无需缴纳增值税。元〕应纳城建税及教育费附加、地方教育费附加＝11650.49×(7％＋3％+2%)＝11398.06〔元〕茶厂收益＝1000×400÷〔１＋3％〕－103982.3－1398.06＝282969.15〔元〕=1000*400-11650.49-1398.06-103982.3=282969.15元税负率=〔11650.49+1398.06〕/(1000*400/1.03)=3.36%茶庄应纳营业税、城建税、教育费附加地方教育费附加＝103982.3×5％×〔１＋7％＋3％+2%)=5823.01〔元〕茶庄收益＝103982.3－5823.01＝98159.29〔元〕茶庄现金流量=98159.29元从税负和现金流量看，方案二茶厂受益比方案一多41124.49300.89元，而方案二产状税负比方案一税负少了45716.81二。1000万元。如何运用这幢房产进展经营，有两种选择:第一，将其出租，每年可获得租金收入120万元；其次，为客户供给仓储保管效劳，每年收取效劳费120〔房产税计税扣除3073%〕？参考答案：方案一：应纳营业税税额＝120230O×5%=60000〔元)应纳城市维护建设税及教育费附加＝60000×(73%)=6000〔元)应纳印花税税额=1202300*0.1%=1200〔元〕应纳房产税税额＝120230O×12%=144000〔元)应纳税款合计金额＝60000+6000+144000+1200=211200〔元)方案二：应纳营业税税额＝120230O×5%=60000〔元)应纳城市维护建设税及教育费附加＝60000×(73%)=6000〔元)应纳印花税税额=1202300*0.1%=1200元应纳房产税税额＝10000000×(l30%)×1.2%=84000〔元)应纳印花税税额=1202300*0.1%=1200〔元〕应纳税款合计金额＝60000+6000+84