证券业务的核算

学习指导本章介绍证券业务的核算方法，主要涉及非银行金融机构即证券公司的业务。一、证券业务具有针对性强的特点，即每一种具体的证券业务都是独特的，有自己专用的会计科目及核算本钱的特地方法等，不带有普遍性。所以证券业务使用的会计科目较多，每一个科目使用的范围又很窄。二、证券业务的清算关系比较简单。例如，证券公司在为客户代理证券买卖业务时，既要与客户发生债权债务关系，又要与证券交易机构发生资金清算关系，按规定上述资金的划拨必需通过开户的商业银行转账，由此又有了证券公司与开户商行的资金账务往来。所以，在学习时应留意理清关系，分清各笔资金的性质，明确记账主体。三、证券业务对证券公司来说，同样可以分为资产业务、负债业务和中间业务三类。如代理证券是证券公司的中间业务，自营证券是证券公司的资产业务，卖出回购证券是证券公司的负债业务等。明确各种业务的类型，便于对有关科目的性质进展推断，以削减记账错误。一、证券业务的意义〔或收益证券〕。商品证券本身没有价值，只证明持券人对商品具有领取权，如提货单、仓单等。货币证券是说明持券人对货币具有索取权的证券，如汇票、本票、支票等。资本证券是说明持券人的资本全部权或债权，并可以据其获得肯定收益的证券，如股票、债券等。金融企业经营的证券业务指的就是资本证券。资本证券可以买卖，具有市场性。二、证券业务种类我国的证券公司分为综合类证券公司和经纪类证券公司两类。综合类证券公司的证券业务分为证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务以及国务院证券监视治理机构核定的其他证券业务四种。经纪类证券公司只允许特地从事证券经纪业务。证券经纪业务，是指证券公司代理客户〔投资者〕买卖证券的活动，包括代理买卖证券业务，代理兑付证券业务和代理保管证券业务。证券自营业务，是指证券公司以自己的名义，用公司的资金买卖证券以到达获利目的的证券业务，包括买人证券和卖出证券。证券承销业务，是指在证券发行过程中，证券公司承受发行人的托付，代理发行人发行证券的活动，包括代国家发售国库券、国家重点建设债券、代企业发行集资债券和股票、基金等。卖出回购证券及受托资产治理等与证券业务有关的业务。三、证券业务核算的特点〔一〕证券业务的核算不具有普遍性。不同类型的证券公司对一样的证券业务的核算存在差异；同一类证券公司对不同的证券业务也要依据需要确定特定的处理方法。这导致核算证券业务所用的会计科目多。〔二〕价值变动频繁证券公司的主要流淌资产是各种证券，证券的真正价值是市价，而不是反映在表内会计科目的账面价值。证券的流通性强、价格波动频繁，导致证券业务的价值变动频繁。如何准确、真实、准时地反映各类证券的实际价值，并且能实事求是地反映证券经营机构的实际经营状况，是一个至关重要的问题。〔三〕清算关系简单在经营证券业务中，证券公司与银行，与证券交易机构，与客户存在多重债权债务关系和资金清算关系。而且，由于证券交易很频繁，证券公司在证券交易中无论是充当经纪人的证券经营机构，还是作为客户的投资人在整个证券市场中地位是不稳定的。一会儿买入某种证券，一会儿卖出某种证券，他们不断地充当应收证券者，或者应付证券者，给资金或证券的清算带来了难度。证券经纪业务是证券公司代理客户买卖证券、兑付证券和保管证券的业务。按规定，证券公司在代理业务中收到的款项必需全额存入指定的商业银行，证券公司在代理买卖业务中需要在证券交易所开立清算资金账户，存入备付金，证券公司还要为客户形式开立存款账户，核算客户资金的增减。于是，对证券公司有三个存款账户：1、“银行存款”，资产类科目。核算证券公司在开户的商业银行存入的存款。2、“清算备付金”资产类科目。核算证券公司代客户在清算代理机构〔证券交易所〕的存款。3、“代买卖证券款”，负债类科目，用来核算客户托付证券公司买卖证券而交存的款项。公司代理客户领取的现金股利和债券利息、代客户向证券交易所支付的配股款等，也在本科目核算。除此，还有以下科目：4、“代兑付债券”，资产类科目，核算由于证券公司代理国家或企业兑付到期的债券，而对托付人拥有的债权。“代兑付债券款”，负债类科目，用来核算证券公司代理国家或企业等单位兑付债券业务而收到托付单位预付的兑付款。

二、代理买卖证券业务的核算代理买卖证券业务是证券公司代理客户进展证券买卖的业务。公司代理客户买卖证券收到的款项，必需全额存入指定的商业银行，并在“银行存?quot;科目中单设明细科目进展核算，不能与本公司的存款混淆。〔一〕资金专户的核算1．客户开设资金专户并交来款项以及日常存款时，会计分录为：借：银行存款〔证券公司在商业银行的存款增加〕贷：代买卖证券款〔证券公司对客户的负债增加〕客户取款时，会计分录相反。2．客户销户，结清利息时，会计分录为：借：应付款项——应付客户资金利息贷：银行存款〔证券公司为客户存款提息的会计分录为：借：利息支出贷：应付款项〕3．客户资金专户统一结息时，会计分录为：借：应付款项——应付客户资金利息〔已提利息局部〕利息支出〔未提利息局部〕贷：代买卖证券款马上利息转入客户存款账户，以增加客户存款本金。4、公司为客户在证券交易所开设清算资金专户时，会计分录为：借：清算备付金——客户贷：银行存款即，证券公司将客户的资金从在商业银行的存款账户转入在证券公司的存款账户。〔二〕代理买卖证券l．公司代客户买卖证券，假设买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，必定导致客户在证券公司的存款削减。会计分录为：借：代买卖证券款〔客户存款削减数〕手续费支出〔公司为买卖证券支付给交易所的交易费等〕贷：清算备付金〔证券公司在交易所的存款削减额=买卖证券差价+印花税+交易费〕〔证券公司向客户收取的佣金等〕2．公司代客户买卖证券，假设卖出证券成交总额大于买人证券成交总额，必定导致客户存款增加，会计分录为：借：清算备付金〔证券公司在交易所的存款增加额〕手续费支出〔证券公司支付的交易费用等〕〔客户存款增加额〕手续费收入〔证券公司向客户收取的佣金〕〔三〕代理认购股1．收到客户认购款时，会计分录为：借：银行存款贷：代买卖证券款2．将款项划付清算代理机构，会计分录为：借：清算备付金——客户贷：银行存款3．客户办理申购手续，在公司与证券交易所清算时，会计分录为：借：代买卖证券款贷：清算备付金——客户马上客户交来年款项资金划转给证券交易所，作为申购股的备用金。4．证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给客户，会计分录为：借：清算备付金——客户贷：代买卖证券款5．证券公司收到交易所退回的未中签的资金，会计分录为：借；银行存款贷：清算备付金——客户6．公司将未中签的款项退给客户，会计分录为：借：代买卖证券款贷：银行存款〔四〕代理配股派息1．依据客户的要求，向证券交易所解交配股款证券公司的会计分录为：借：代买卖证券款〔客户在公司的存款削减〕贷：清算备付金——客户〔代客户向交易所交纳的资金增〕2．代理客户领取现金股利和利息时，会计分录为：借：清算备付金——客户贷：代买卖证券款3.公司按规定向客户统一结息，会计分录为：借：利息支出贷：代买卖证券款〔五〕代理兑付债券。代理兑付的债券可能是不记名债券或记名债券，处理方法有差异。1．代理兑付无记名债券。用收付两条线核算。收到托付单位的兑付资金，会计分录为：借：银行存款贷：代兑付债券款〔负债增〕代理兑付无记名债券时，会计分录为：借：代兑付债券〔债权增〕贷：银行存款〔代理兑付债券导致资产减〕将代兑付的实物券交托付单位，转销债权债务。会计分录为：借：代兑付债券款〔负债减〕贷：代兑付债券〔债权减〕收到代兑付手续费收入，会计分录为：。借：银行存款贷：手续费收入假设代兑付资金有结余，应退托付人，会计分录与〔1〕相反。2．代理兑付记名债券的核算。用收付一条线的方法核算。〔1〕收到托付单位的兑付资金时，会计分录为：借：银行存款贷：代兑付债券款〔2〕代理兑付债券本息时，冲销“代兑付债券款”，会计分录为：借：代兑付债券款贷：银行存款〔3〕收取代兑付手续费收入，会计分录为：借：银行存款贷：手续费收入假设代兑付证券款有余额，应退托付人，会计分录与〔1〕相反。证券自营业务是证券公司以自己的名义，用公司的资金买卖证券，以到达营利的目的。包括买入证券和卖出证券。一、会计科目的设置“自营证券”，资产类科目。借方登记买入证券的实际本钱，贷方登记结转已售证券的本钱，余额反映证券公司持有的各种自营证券的实际本钱。“证券销售”，损益类科目。核算证券公司自营证券买卖中的销售收入、本钱与差价。自营债券到期兑付的本金，也在本科目核算。“自营证券跌价预备”，资产类科目。核算按规定提取的自营证券跌价预备金。一般在年终提取，发生跌价时记贷方，以后市价恢复时，记借方。是“自营证券”账户的抵减账户，其余额抵减“自营证券”的余额后，反映现有自营证券的真实价值。“自营证券跌价损失”，损益类科目。核算由于自营证券的市价低于本钱价，而发生的损失。期末，比较自营证券的市价与本钱，假设市价低于本钱，将其差额借记本科目；如已计提跌价损失预备的自营证券的市价以后又恢复，按恢复增加的数额贷记本科目。“自营证券跌价预备”与“自营证券跌价损失”是一对科目，它们同时消灭在一笔会计分录中。二、证券自营业务的核算〔一〕自营买入证券1．证券公司入买证券时，按买入的实际本钱入账，会计分录为：借：自营证券贷：清算备付金——公司2．承受包销方式代发行的证券，发行期完毕，未售出的证券转为自营证券时，会计分录为：借：自营证券——××证券户贷：代发行证券〔二〕自营证券的配股和派息1．股款时，按实际成交的配股款入账，会计分录为：借：自营证券——××证券户贷：清算备付金〔或银行存款〕2．获得现金股利时，会计分录为：借：清算备付金——公司贷：投资收益〔三〕自营认购股。认购股要先预交认购款。以网上认购为例：1．认购股交款时，会计分录为：借：应收款项——应收认购股占用款贷：清算备付金——公司2．认购股中签，按中签股的实际本钱入账，会计分录为：借：自营证券贷：应收款项——应收认购股占用款3．退回未中签款项时，会计分录为：借：清算备付金——公司贷：应收款项——应收认购股占用款〔四〕自营卖出证券公司卖出证券，按清算日实际收到的金额办理转账。卖出债券的会计分录为：借：清算备付金——公司贷：证券销售应收利息说明：公司对持有的自有债券要定期计提利息，以便正确反映各会计期间的收入。计提利息的会计分录为：借：应收利息贷：利息收入假设在提息后卖出，应从卖出债券收到的金额中扣出应收利息。卖出股票的会计分录为：借：清算备付金贷：证券销售投资收益说明：假设卖出的股票已公布派息方案，即已记：借：投资收益贷：××科目结转卖出证券本钱结转自营证券本钱的会计分录为：借：证券销售贷：自营证券结转后，在“证券销售”上轧差，可以反映证券买卖的收益。〔五〕自营证券跌价预备年终，假设自营证券市价低于本钱，将差价作为费用，计提跌价预备。会计分录为：借：自营证券跌价损失〔本钱增〕贷：自营证券跌价预备〔资产减〕于是，由于本期自营证券的跌价，一方面导致全年利润降低〔本钱增加，冲减收入后利润降低〕；另一方面，使证券公司的资产削减〔由于自营证券的价值削减〕。通过上述核算，自营证券的价值便能够真正反映出来。假设已计提跌价预备的自营证券的市价以后又恢复时，对恢复增加的数额办理转账，会计分录与计提跌价预备的分录相反。证券承销业务是指，证券公司代政府或企业发行债券的业务。依据出售方式不同分为：全额包销方式、余额包销方式和代销方式。一、会计科目的设置“代发行证券”，资产类科目。用来核算证券经营机构承受国家或企业的托付代理发行的有价证券。发行完毕后，该账户无余额。“代发行证券款”，负债类科。核算证券公司承受代销方式或余额包销方式，代理发行证券收到的资金。“证券发行”，损益类科目。核算证券公司承受全额承购包销方式代理发行证券，在发行期内的销售收入、销售成本及差价收入。期末余额结转“本年利润”账户。二、证券承销业务的核算〔一〕全额包销方式承销全额承购包销是指证券公司按合同或协议价格将证券从发行单位买入，再按发行价将证券转售给投资者。承受此种方式，证券公司要担当全部发行风险，但可以获得买卖差价。证券公司以全额包销方式进展承销业务，在按承购价格购入待出售证券时，应确认为一项资产；将证券转售给投资者时，按发行价格确认为证券发行收入，按已发行证券的承购价格结转代发行证券的本钱。发行期完毕后，如有未售出的证券，按承购价格转为公司的自营证券或长期投资。1．证券公司全额认购代发行证券，按买入本钱入帐。其会计分录为：借：代发行证券贷：银行存款〔或应付账款〕2．发行证券，按发行价记账。其会计分录为：B贷：证券发行B〔发行收入增加〕3、结转已售证券本钱。其会计分录为：借：证券发行贷：代发行证券4．发行期完毕，将未售出的局部证券结转为公司的自营证券或作长期投资，按承购价记账。其会计分录为：借：自营证券〔长期投资〕贷：代发行证券于是，“代发行证券”余额为零。〔二〕余额包销方式承销余额包销方式是指，证券公司按合同规定发行价格代理发行证券，假设担当出售的证券没有全部售出，则剩余局部由证券公司负责购入。证券公司要担当局部发行风险。余额包销方式与全额包销方式的不同之处在于，在余额包销方式中，证券公司不必事先全额购入代发行的证券。证券公司只担当局部发行风险。1．收到托付单位代发行的证券，按商定发行价格记账。其会计分录为：借：代发行证券〔资产增〕贷：代发行证券款〔负债增〕2．代理销售证券，按发行价格记账。其会计分录为：借：银行存款贷：代发行证券3．发行期完毕，未售出的证券由本公司认购，按发行价格记账。其会计分录为：借：自营证券〔或长期投资〕贷：代发行证券于是，“代发行证券”余额为零。4．将代理发行证券收到的资金交托付单位，同时收取手续费。其会计分录为：借：代发行证券款贷：银行存款证券销售——代发行证券手续费收入〔三〕代销方式承销代销方式是指证券公司受发行单位托付，代为向社会销售证券，发行期完毕，未售局部退回发行单位。同时，证券公司向托付人收取手续费。承受供销方式承销，证券公司不担当任何发行风险。收到托付单位交来的代发行证券，按商定发行价格入账。证券售出后，按商定的发行价格记账。1、2发行期完毕，将代销证券款交给托付单位，同时收取手续费。其会计分录为：借：代发行证券款贷：银行存款手续费收入4．发行完毕，假设尚有未售出证券，应退回托付单位。其会计分录为：借：代发行证券款贷：代发行证券与〔1〕相反。其他证券业务，是指证券公司经批准在国家许可的范围内进展的除经纪、自营和承销业务以外的业务，如买入返售证券、卖出回购证券及受托资产治理等与证券业务有关的业务。以下介绍买入返售证券和卖出回购证券的核算。一、买入返售证券与卖出回购证券的意义买入返售证券业务，是指公司与其他企业以合同或协议的方式，按肯定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该证券返售给其他企业，以猎取买入价与卖出价的差价收入。卖出回购证券业务，是指公司与其他企业以合同或协议的方式，按肯定价格卖出证券，到期日再按合同规定的价格买回该批证券，以获得肯定时期内资金的使用权。买入返售证券业务与卖出回购证券业务属于同一笔经济