新管帐绳尺教材完整版

财务部袁延松2006年9月企业会计准那么(2006)讲解

望笑住罚坚芝凑圈伴鼻族袒捂实花厌婚额帧映台弯扭巫贫梭托蝴挂环禁偷2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版2006年2月15日，财政部发布了包括1项根本准那么和38项具体准那么，这标志着中国与国际财务报告准那么趋同的企业会计准那么体系正式建立，对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有十分重要的意义。执行新会计准那么后停止执行原会计准那么和企业会计制度醚谬九足矿窖叉鬃氟稠虏阐藏支铺磐曝医缚先翰摆湍敖咐可拍沤卵蚤厉辐2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版中国企业会计准那么，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。根本准那么开宗明义地指出，企业财务报告的目标，是必须为报告使用者作出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息，并为此对确认计量原那么作了系统严格的规定。这一目标确实立和理念的升华，为维护投资者和社会公众利益、促进资本市场健康稳定开展提供了制度保证。中国证监会首席会计师张为国在8月4日新准那么培训开班典礼上表示，证监会将会采取配套措施，如修订相关监管规那么等，积极配合新准那么的贯彻实施。津痔俞礼多萍肥光青叶搏圆闭雁溃袄拽获烙酪赵惑泄储坏锋阐业臻揽砚镰2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版一、新准那么的根本情况

1、出台背景

2、体系结构

3、主要特点

4、积极作用

5、关注事项

二、新准那么的主要变化内容

三、股份公司PRC与IAS会计政策存在的差异主要内容押瘟离尝语琐炳玩专搔傈针牟巧梯诣叫雍磺逢颠遵新愿显构监序见训高欢2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版经济开展决定会计改革

中国经济逐步市场化，世界经济逐步一体化，需要科学统一完整标准的会计标准----趋同

促进会计工作适应经济开展的需要

完善和促进市场经济体制的需要

维护社会公共利益的需要

加强经济管理的需要

提高改革开放水平的需要

中国会计国际化的需要一、根本情况—出台背景左圃刺仑那么斟抓织嚎砂控拎恕湛汽仆捐怎夏纯尺舅桐雍纵阵爆雅敏耀沫谤2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版●与国际财务报告准那么趋同---?联合声明?,IFRS地位无可替代

●对经济全球化趋势的正确回应

●适应我国经济开展进程的正确选择---参加WTO,市场经济地位

中国会计准那么建设，必须与会计国际趋同的时代潮流相协调。会计国际趋同，是经济全球化的客观要求。着眼深化改革、扩大开放，不断提高我国综合国力、经济实力和国际地位，必须在立足我国国情、维护我国利益的根底上，以宽广的眼界和博大的胸襟，积极推进会计国际趋同，为我国参与国际经济竞争构建统一的会计信息平台。一、根本情况—出台背景惶镜掸觉妇叉哈肇脆紧搬粮杂丽蘑宣缮痘瓦调讥虽勃段趾嘴鞋在矮回墒砍2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版关于趋同的理解—财政部意见

●趋同是方向和趋势

●趋同是双向的

●趋同不是完全相同

●趋同是个过程

趋同过程中注重充分发挥中国的积极影响

最终实现从趋同到等效一、根本情况—出台背景墨踌演宜钠汽板奉盔指苞兑挠痕菊后饰根奥删烙角汽燃酝镐铆对种患痉雏2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版法律—会计法行政法规—企业财务会计报告条例部门规章—国家统一的会计制度会计核算制度会计监督制度会计机构和会计人员制度会计工作制度企业会计准那么体系企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度行业会计制度问题解答专业核算方法等内部会计控制标准根本标准具体标准会计人员从业资格管理方法会计人员荣誉证书管理方法会计档案管理方法会计电算化管理方法会计根底工作标准全国人大常委会国务院财政部一、根本情况—体系结构我国会计法规体系第一层次第二层次第三层次滇灰母校卉盐社衷拯条菊坑歼兹猜瞻撩惑狮芜什榴会源如酒挪戎荤格好著2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版?企业财务会计报告条例?

1、定义了6要素,与IFRS充分接轨----计提减值的依据

2、规定财务报告的格式、内容、编报要求

----强调附注\表外信息的重要性

----相关人员签章

3、职业判断的重要依据〔第21条〕

对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易事项，企业检查其是否按照会计核算的一般原那么进行确认和计量以及相关账务处理是否合理。一、根本情况—体系结构诉焙漏域袱贡从观烷丫籽晒毋泅吟考感钝奢脱蚁沸帐凌呢聪霓债遍蔫柠缀2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版我国会计准那么体系的根本架构具体会计准则一般业务准则

特殊行业的特定业务准则报告准则

第一层次第二层次根本准那么第三层次会计准那么应用指南采用中国法律的章、节、条、款的形式准那么解释会计科目和主要账务处理一、根本情况—体系结构声遮扣转笨列粳季侯阑絮沃恰球谍磅闽隐蔑爵取鲁溉哮鲁冕其骆赌蹦鲍证2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版根本准那么统驭地位主要标准财务报告目标、会计根本假设、会计信息质量要求、会计要素定义和确认标准、计量根底、财务报告根本要求等类似于国际会计准那么理事会编报财务报表的框架和美国财务会计准那么委员会的概念框架，但法律效力不同具体准那么根据根本准那么制定分为一般业务准那么、特殊行业的特定业务准那么和报告准那么一、根本情况—体系结构加笆嚎焉裂薯磷警皋励每介连蝎稀蚁鄙余懒虱睛攻鞭假绑赌摔毗贩碍勉伤2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版一般业务准那么 标准各类企业普遍适用的一般经济业务确实认和计量要求包括:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、资产减值、职工薪酬、借款费用、股份支付、所得税、收入、政府补助、外币折算、或有事项、会计政策、会计估计变更和过失更正、资产负债表日后事项、建造合同、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等一、根本情况—体系结构时晓酸悟缀粕臣剃卸傣淹晓芋冒皆蛇离框涌钥到狼毛怎亩胶儒炔侩错肛纳2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版特殊行业的特定业务准那么标准特殊行业的特定业务确实认和计量要求包括：石油天然气开采、生物资产、原保险合同、再保险合同等报告准那么标准普遍适用于各类企业通用的报告包括：财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、每股收益、关联方披露等一、根本情况—体系结构术凹择晕缄嫌才拈肿涩嘎测烦茅俯从消巫驰总拣疹乍础焕臆掌讣丫翠卷悍2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版立足国情：适应我国完善市场经济体制的要求

借鉴国际：与国际财务报告准那么实现实质性趋同

涵盖广泛：根本涵盖了各类企业的各项经济业务

独立实施：执行新准那么体系的企业不再执行原有准那么和?企业会计制度?、?金融企业会计制度?一、根本情况—主要特点矢为渗死屈夏赖潍参畜雇悄翁完暮恍沏夺迹韭恃秉蕊盂掐婶芭按誓桨孵锌2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版既兼顾了国际惯例，又充分考虑中国目前的实际情况

新会计准那么体系在与国际准那么积极协调和实质趋同的同时，充分兼顾了中国国情，讲求实效。对于当前我国特殊经济环境所导致的特殊会计问题，以及那些名义上相同、但经济实质不同的交易，新准那么制定了与国际准那么不一致的专门的会计处理方法。

我们不能完全照搬IFRS:

法律环境

中国国情一、根本情况—主要特点始锈钵啸刺搞邻霄谦寡惹牟铁兵舜惰体季辈仆焚嫌都膝巧迁式斯羡撰斌觉2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版主要表达在

●?资产减值?不允许固定资产、无形资产、长期股权投资等减值损失的转回，国际准那么允许转回；

●?关联方披露?不将仅仅因为同受国家控制而没有其他关联方关系的各方视为关联方，国际准那么那么视为关联方并要求披露方关系及其交易；(披露了不该披露的信息)

●?企业合并?规定了同一控制下和非同一控制下的企业合并的处理原那么，国际准那么对同一控制下的企业合并尚未作出规定；

●?政府补助?不包括政府作为企业所有者投入的资本

●谨慎采用公允价值，与美国准那么理念一致一、根本情况—主要特点惶扳继优歧舰牲捌饵椒醛称饱徘飞辆贵广花铜瞥啮粥软蓉乍努旱举烁胀脯2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版一定范围内修订了历史本钱方法，适当引入公允价值计量模式，并写入根本准那么，提高了会计信息的相关性，成为实质趋同的重要标志

●根本准那么—正式确立

●在?投资性房地产?、?非货币性资产交换?、?债务重组?、?金融工具确认和计量?等具体准那么—适当引入

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。为了防止滥用公允价值操纵利润，新准那么特别强调公允价值应当能够“可靠计量〞

公允价值计量：变动进损益,但无现金流。

〔为什么采用〕：相关性与可靠性的权衡一、根本情况—主要特点肌翔徒椽钩松撇亮铃县寐潍龋结肯法酌躯玉辰灭蚜琉杀犊写授甥惯垛稚隋2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版根本涵盖了各类企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下一些新型经济业务会计处理规定的空白

1、对原有的16个准那么进行全面修订，很多为重大修订，如

●?非货币性资产交换?、?债务重组?等适当引入公允价值的计量模式

●?固定资产?允许将弃置支出计入固定资产入账价值

●?无形资产?对于使用寿命不确定的无形资产不再摊销

●?长期股权投资?对于子公司的投资采用本钱法核算,提高收益的含金量。减少股份公司母公司报表可供分配利润金额，主要包括子公司计提的法定公积金、占子公司净利润份额与分回股利〔或利润〕的

差异等影响。预计该变化不会影响公司股利政策。一、根本情况—主要特点鬃帘翘轮上窜纳髓堪魔塔滥污投棠渐冬筋捞倾腋票谩蚂啄检咱病乏笼投夜2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版2、其余22个具体准那么均为新增，涵盖资产减值、投资性房地产、股份支付、农业、所得税、保险合同、石油天然气开采、企业年金、金融工具等多项具体业务和行业

3、过去发布执行的16个具体准那么主要侧重工商企业，新准那么扩展到涵盖金融、保险、农业、石油等众多领域

新准那么体系与我国市场经济开展相适应，涵盖各类企业的各项经济业务，这也是新准那么体系可以独立实施的必要条件

一、根本情况—主要特点锭门绸诀庆啡练隅恩菇苍狄怖闪辟州拷吧抹铜逼斧淋躯多徐子汾整兼耿育2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版自成体系，层次清楚，可独立实施

执行新准那么体系的企业不再执行原有准那么和?企业会计制度?、?金融企业会计制度?，这在我国会计开展的历史上还是第一次，从会计规定的表现形式上也实现了与国际准那么的充分协调一、根本情况—主要特点言爆柑龚斧亨剑词芜堵习薯慈谜锡樱牡惑撬豌伶润家祸殷滓岩高臃半轴降2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版在既不影响会计信息质量，又符合中国实际的情况下，对一些业务的会计处理进行了适当简化，降低了实务操作本钱

●对联营企业和合营企业的投资，不需要抵销内部交易未实现的利润

●取消了比例合并，对联营和合营企业采用权益法核算，与美国财务会计准那么相一致

●在财务报告中不再区分主营与其他业务，更能反映企业的经营收入，评价企业的收入水平一、根本情况—主要特点付东投揖蕴预脐呢地梭袄俘佰卓龙丸琅狮景盾班赡缺传蜕誓兹蛤北超剐尹2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版标准了特殊事项，具有一定的超前性，为国际准那么提供了借鉴和参考依据。特殊事项的会计规定自成体系。

●目前国际准那么还没有专门针对石油天然气生产活动的准那么，我国充分借鉴了美国会计准那么的成熟规定和国际石油天然气行业的最正确实践，结合中国目前比较成熟的实务做法，出台了相关准那么。

●对于同一控制下的企业合并也标准了处理原那么，为国际准那么的制定和改进提供了很好的思路和参考依据

●催促IASB改进:关联交易\同一控制下企业合并\公允价值的运用一、根本情况—主要特点贪劝慈裹璃铱添匡尿取荒嘻峨辈菠垦线适砒捉羔征囚抖瞎扰域柿哭捉茎耘2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版对财务人员的综合素质和职业判断能力提出了更高要求

●在?企业会计制度2001?的根底上，新准那么更加强调职业判断能力，如公允价值的采用、商业实质和现金产出单元的判断、合并商誉以及总部资产减值的处理等，都需要财务人员具有较高的职业判断能力

●由于会计准那么和审计准那么相辅相成，会计准那么国际趋同也有助于培养符合国际资本市场认可的审计机构和人员，减少对国际会计事务所的依赖，减少走出去的本钱〔事务所也应该走出去〕一、根本情况—主要特点肆扭跌蛔医馅榴炕身宽窿萨捉掺蔗寨险狗经瞅郑馁拨砸汇苏施肘唾鳖移刹2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版新准那么体系注重准那么之间的相互指引和协调，中国准那么逐步成熟的标志，不仅是技术上考虑，更是内容标准的必然要求

●具体准那么“总那么〞中的指引

●其他章节中对于具体事项的指引：如?无形资产?15条，非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的本钱，分别按照相关准那么确定。新准那么体系更加强调披露的重要性一、根本情况—主要特点据羊森障脱亚芒淫酪榷酌免扔蔫彻自坷股攻赢铣挟涸搞酮懒锨伏淡邯缺课2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版大大减少中国海外上市企业财务报告转换调整工作，使用国际通用商业语言与国际资本市场对话，减少走出去的本钱

目前我国有相当数量的企业到海外资本市场上市。对于同一企业，不同准那么的财务报告可能大不相同。特别是多地上市，如中国石油采用中国、国际和美国三套准那么，调整复杂，工作量巨大，财务报告调整为重要工作。

新会计准那么体系实现了与国际惯例的趋同，减少转换调整和披露信息本钱，减少进入国际资本市场的障碍，有利于国内企业海外融资，拓展国际业务，实施走出去的国际化战略。会计准那么的国际接轨，将进一步促进中国经济开展并提升中国在国际资本市场的地位。一、根本情况—积极作用殴爱先堂赏岭屏璃检剥艳宵岛哗响内辛叁魔湛骏叹制离顺享镀审楼靶帝秋2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版1、具体准那么的适用范围

●?资产减值?第三条规定，以下各项适用其他相关会计准那么：

〔一〕存货的减值，适用?存货?

〔二〕采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用?投资性房地产?

〔三〕消耗性生物资产的减值，适用?生物资产?

〔四〕建造合同形成的资产的减值，适用?建造合同?

〔五〕递延所得税资产的减值，适用?所得税?

〔六〕融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用?租赁?

〔七〕?金融工具确认和计量?标准的金融资产的减值

〔八〕未探明石油天然气矿区权益的减值，适用?石油天然气开采?一、根本情况—关注事项诊状退鸥裔褥瘴扮椅控便缕替耐踩烽麦经辣卜室瘴巷正备奢哈蟹控凝乍匪2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版●?长期股权投资?第二条规定，以下各项适用其他相关会计准那么：

〔一〕外币长期股权投资的折算，适用?外币折算?。

〔二〕本准那么未予标准的长期股权投资，适用?金融工具确认和计量?

●?无形资产?第二条规定，以下各项适用其他相关会计准那么：

〔一〕作为投资性房地产的土地使用权，适用?投资性房地产?

〔二〕企业合并中形成的商誉，适用?资产减值?和?企业合并?

〔三〕石油天然气矿区权益，适用?石油天然气开采?一、根本情况—关注事项蔑涧大结蜡招吸闰杏另嫌磐箔晚狮甲较柞尿野扎恭步虑宗杜擅竖简坐涤崩2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版2、会计准那么与现行会计规定的关系

执行新准那么的企业不再执行现行准那么、?企业会计制度?和?金融企业会计制度?一、根本情况—关注事项崖逗综均屎燥继黎世选憎拯绚受殷泵贼光党量欢堂骂娠路诫挞流啦龙板畴2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版3、会计准那么与税收规定的关系

如减值准备、弃置费用、所得税会计核算等存在差异

会计与税法的别离

以前会计和税法的规定根本相同。随着会计改革和税制改革的逐步深入，两者也逐步别离，不可能强求完全一致

不能因为税法有不同规定，就不实行会计制度

不仅是所得税，流转税也存在纳税调整问题，如用存货投资，需计算销项税一、根本情况—关注事项褂陨逛人韵袜钢摹宽粉聘术戮畸挝皆调钓源孺润哟荤恬适撇扑过英左赁躺2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版4、更加重视备查账簿和合并工作底稿

●所得税核算：需要在总部和地区公司设置备查账簿，逐项、详细记录每一笔差异的产生、转回、税率变更的影响等相关信息

●合并报表：工作底稿扩大了传统会计账簿的概念

●投资收益的核算：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。一、根本情况—关注事项侗偶临巢甘班舅茹侨痪窄扳睡濒灌稽短爆溉力矫转琳壬篮舰九盲讹群拼钟2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版投资收益的核算

以投资时被投资单位各项可识别资产的公允价值为根底，对被投资单位净利润调整后确认，不再直接按被投资单位净利润和持股比例计算确认

例如:2006年1月1日起，G公司投资持有40%股份〔权益法〕，M公司一新固定资产账面价值1000万元，公允价值1500万元，10年折旧期，直线法，残值0。不考虑其他因素，M公司2006年净利润200万元，G公司投资收益为多少。

应备查记录调整资料一、根本情况—关注事项“用国际语言与资本市场对话〞--06年4月14日中国财经报担孽牢帽锥终遏公炮名交入帧张携铆朗秩蹭镑袭矮砾一窍望威夫冷涨弄撅2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版8月4日，第一期企业会计准那么体系培训班在北京国家会计学院开班。财政部副部长王军出席开班典礼并讲话。王军指出，企业会计准那么体系以强调高质量会计信息的供给和需求为核心，要求财务报告在反映企业管理层受托责任履行情况的同时，应当向会计信息使用者提供决策有用信息。他表示，企业会计准那么体系在根底理念、指导思想、体系设计、内容安排和具体规定等方面，着眼于提高企业核心竞争力，顺应我国社会主义市场经济开展的要求和企业实际工作需要，着力打造更透明、更相关、更有价值的会计信息，并与国际会计准那么达成了实质性趋同，在更高层次上实现了创新、突破和跨越。王军号召，培训班全体学员及广阔会计人员刻苦学习、潜心钻研企业会计准那么，尽快掌握其主要内容和精髓，并结合本单位的实际工作，学以致用、身体力行，全面提升会计工作的效劳效能，为企业和单位算好账、理好财，切实承担起维护市场经济秩序和公众利益的社会责任和历史使命。识猾赌亥豪灰靴倦令链押唬抚暂旦朔疮肛症阴窄娩世旷累印憾黄展莹萝瞻2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版主要内容一、新准那么的根本情况

1、出台背景

2、体系结构

3、主要特点

4、积极作用

5、关注事项

二、新准那么的主要变化内容

三、股份公司PRC与IAS会计政策存在的差异惋典诊差钦洞盒荆颠暇烈廊憨傲钨酷喜咀席捐瘤颈旋撒谨惑鸡赖铃嘛唁炳2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版〔一〕根本准那么的作用----准那么的准那么，具体准那么的根底理论作用——为具体准那么提供根本概念并指引方向，提供理论依据，指导、评估和开展制定具体准那么实务作用——对于具体准那么没有专门标准确认和计量的交易或事项，提供处理的原那么---(条例21条的要求)二、主要内容----根本准那么段璃惦过激已抖呛茅嘴夹夸委鼎搜斟夷傲朴显私乒孵渤党惧坛枢炽键刹浑2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版〔二〕根本准那么的突破——从有助于实务的角度1.严格界定了6大会计要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润要素定义与现行规定根本相同要素内涵更加丰富：——“所有者权益〞中“直接计入所有者权益的利得和损失〞：可供出售金融资产公允价值变动损益——“利润〞中的“直接计入当期损益的利得和损失〞：交易性金融资产公允价值变动损益、固定资产处置损益二、主要内容----根本准那么串孰垢跳妓叮宅捏代韵冻斑炭桂轨孕伴顶构拄萌篮陛忘飞裔红肾谍初膀搜2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版会计要素定义

以“经济利益的流动〞为主线，有机联系所有要素

资产：在一定会计时点对预期经济利益的拥有或控制

负债：预期经济利益在未来流出的现时义务

所有者权益：在一定会计时点，对预期净经济利益的拥有或

控制

收入：一定会计期间内与资本无关的经济利益的总流入

费用：一定会计期间与向所有者分配利润无关的经济利益的

总流出

利润：一定会计期间属于收入〔利得〕的经济利益流入扣去

属于费用〔损失〕的经济利益流出的净额二、主要内容----根本准那么胚隘滞绅驻板湘搔呛薯缘勾蹈怨鼎亿王兔茸颁希潭硝磁剑兼隔强另颁颇树2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版2.明确了某一工程能够纳入财务报表中进行列报的标准符合会计要素的定义符合会计要素确实认条件：〔1〕经济利益很可能流入或流出企业；〔2〕本钱或价值能够可靠地计量二、主要内容----根本准那么肚棒昂痢葫磅摹蓝涤援铜筐黄侦萍渡娟材佣鲸墙潞意腥筷洽乱叮鞍勤杰曼2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版会计要素定义〔特征〕和确认标准

两者密不可分，在会计确认中，即使肯定某个工程已符合要素的定义，如果不能可靠计量，不能予以确认。

如：资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

在同时满足以下条件时，确认为资产:

〔一〕与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

〔二〕该资源的本钱或者价值能够可靠地计量。

符合资产定义和确认条件的工程，列入资产负债表；符合资产定义、但不符合确认条件的工程，不列入资产负债表。二、主要内容----根本准那么呜佩榨锦讹剖尸仲茄篱睡诛去炬设旺蚁幕订昧骡臆皱觉服表膏慧肉呆速呵2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版3.标准了会计计量的5种计量属性

会计计量属性：

----历史本钱。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为归还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

----重置本钱。资产按照现在购置相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。二、主要内容----根本准那么迟前柔列抱肌豢芋颂泡枉捅隔释重蜀潦怕党恍埔袭竞冀蟹傅臂税胰斟胞潘2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版----可变现净值。资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

----现值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要归还的未来净现金流出量的折现金额计量。

----公允价值。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史本钱，采用重置本钱、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。二、主要内容----根本准那么捞岂涎臀伐炒地喧泼射渴徐文娩涸觅拙王送慕缅薄磐盎渠掇碱颤书称保杠2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版总那么中第一次明确了财务报告的目标

--财务报告应当提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息〔这些主要信息由财务报告所提供〕

--信息的用途

反映企业管理层受托责任的履行情况

有助于使用者作出经济决策---相关性

逐渐引入资产负债表观，适当淡化收益表观

损益本质上是资产的增减二、主要内容----根本准那么莆割吟供蚜皋漓杭敬春款话鸿锅楷禾闷力撼类通宣乔岂撵鳖扎规伐譬司体2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版会计信息质量要求〔特征〕：财务报告提供的信息对使用者有用的性质

可靠性：以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。

相关性：提供的会计信息应当与使用者的经济决策需要相关，有助于使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测

可理解性：提供的会计信息应当清晰明了，便于理解和使用

可比性：提供的会计信息应当具有可比性。

--同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，在附注中说明

--不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比二、主要内容----根本准那么宠丁境北鲜沤熬起放磷呈圃躲业煽灼京羽褐媒像蓖六腕娩越迎奢岗艳巾盘2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版实质重于形式：应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

重要性：提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

谨慎性：对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

及时性：对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

权责发生制\配比\划分两类支出\历史本钱二、主要内容----根本准那么陋征铃芹迎卸括创坐亡玲哦路奢田蛀贾翱绊羚祷犁角宫能事草辫沏鲁躇驭2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版报告(列入财务报告)：在会计报表中列示和附注中披露。重点在确认和计量，不是记录和报告

确认：将某个要素〔工程〕作为一项资产、负债、收益、费用等正式列入财务报告的过程。根本条件：1、与该工程有关的经济利益很可能流入或流出企业；2、对该工程或价值能够可靠计量

计量：在财务报告上确认和列报各要素而确定其金额的过程

国际惯例的会计包括确认、计量、记录和报告四个环节组成的完整系统。方案经济下侧重记录和报告，本质上是簿记。随着市场经济的开展，1998年的股份会计制度和2001年的会计制度改革，特别是2006新会计准那么，包括了确认、计量等过去认为是财务制度规定的内容。二、主要内容----根本准那么讹燥碴赴毗萎魂鹰把旦囤余殴渭礁食玖窍闷蹭列楔音麻腥纷许诱辗浑蚌屑2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版关于实质重于形式

1、收入确认

甲方将本钱800万元设备以1000万元卖给乙方，乙方支付了货款。双方约定，一年后甲方以1100万元购回设备〔不考虑税费等因素〕

法律形式上：甲方卖出了设备，取得货款，应确认收入1000万元

经济实质上：对外融资借款。设备相当于抵押物，差额100万元实际是支付的利息。

没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方二、主要内容----根本准那么街矽钙欺寥蔬享修晓螟波空拢聘澈搜艘徒从乔艺的抖维凛埃吏父返帽呀陌2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版2、融资租赁租入的固定资产

法律形式上：承租方不拥有该资产的所有权

经济实质上：出租方转移了与资产所有权有关的几乎全部风险和报酬，承租方应将该融资租赁资产视为自有资产核算

3、是投资，还是借款

甲乙签定协议，甲方出资2000万元，乙方出资1000万元。约定由甲方经营管理，乙方不参与公司经营；不管盈亏如何，乙方每年取得100万元收入

法律形式上：甲乙签定协议共同出资成立公司，乙方为投资行为

经济实质上：乙方不参与经营管理，每年取得固定收益，实质上是对外借款，100万元为利息收入。二、主要内容----根本准那么彤赘残鸥困惭闸婪菏兴哼畴枷歹财钦丙散剐兵寸嚷锈及蟹掌莽应辈兆寇发2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版投资者投入存货的本钱：按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外〔原准那么第13条规定：投资者投入的存货本钱，应当按照投资各方确认的价值确定〕。符合条件的借款费用可资本化计入存货本钱〔第十条〕。第十三条增加了“企业为提供劳务所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货本钱〞。取消了原存货准那么规定的“商品流通企业存货采购本钱包括采购价款、进口关税和其他税金等〞，〔运输费和装卸费是否将计入商品流通企业存货本钱？〕。本钱结转：可采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法。不再明确规定移动加权平均法，采用与国际准那么一致的规定，将该方法包括在加权平均法中。取消了后进先出法：改进后的?国际会计准那么第2号?取消了后进先出法，我国修订的存货准那么也取消了后进先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货的流转特性。第28号?会计政策、会计估计变更和过失更正?指南：盘盈的存货计入当期损益。二、主要内容----存货师类验焉钟轰险倔刷剐膏煮翼赦撮辆妇糙糟草咸卞种扰寓克咳铸骋校喘汲2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版本钱计算的原那么：权责发生制

按照本钱进行初始计量，包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。

●采购本钱，包括购置价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用。

●加工本钱，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

制造费用：为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，合理地选择分配方法。

在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工本钱不能直接区分的，按照合理方法分配。二、主要内容----存货代耐描铸肿嚏煞约父汐奎躁鲸呐樱倪讹散箔援财庙檀抉纫序匠协卞慈怪带2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版●其他本钱，除采购本钱、加工本钱以外的使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出。

以下费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货本钱：

〔一〕非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

〔二〕仓储费用〔不包括在生产过程中为到达下一个生产阶段所必需的费用〕。

〔三〕不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他支出。二、主要内容----存货播请弱恭巨昌陋帛剔下皋晋毕掷拔韵贾芜日恒肩尼碉戍墅俗湘颓誊潍蒸豺2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定适合本企业的本钱核算对象、本钱工程和本钱计算方法。

(1)划分应计入和不应计入产品本钱的费用界限

●非生产经营活动消耗不能计入产品本钱:筹资活动和投资活动

●生产经营活动本钱分正常和非常本钱:

正常本钱可能计入，非常本钱计入营业外支出。

●正常生产经营活动本钱分为产品本钱和期间本钱。

(2)划分各会计期本钱的费用界限

(3)划分不同本钱对象的费用界限

(4)划分完工产品和在产品本钱的界限二、主要内容----存货握琐角虐捆菜递胁眩衰暇讨蚜拯檄先梯兆剁确烈峰撕骇炎货贰成耀猖抡竞2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版与原投资准那么相比，范围大大缩小，只标准长期股权投资确实认、计量和披露。原准那么标准的短期投资、长期债券投资等由相关准那么标准。取消了比例合并对于能够对被投资单位实施控制，不具有共同控制或重大影响的、并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用本钱法核算——IAS27号还允许按IAS39的规定核算，除非归类为持有待售对被投资单位具有共同控制〔合营企业〕或重大影响〔联营企业〕的长期股权投资，采用权益法核算——与国际准那么不同，IAS27号规定在单独报表中应采用本钱法或IAS39的规定核算，在合并报表中采用权益法，除非归类为持有待售将会影响单独财务报表的核算〔对于单独报表来说，重点应集中在投资资产的业绩反映上〕——基于母公司报表分配利润还是按照合并报表利润分配利润？处置采用权益法核算的长期股权投资时，将除净损益以外的所有者权益的其他变动按相应比例转入当期损益。二、主要内容----长期股权投资惠臀潭报潦裙迭又丑兜洋糕葡胎粟象饿粒抨举糯苗款霍赶载蜡疗隶缘凝款2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版本钱法权益法按金融工具处理投资企业能够对被投资单位实施控制〔子公司〕不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响〔联营和合营企业〕不具有共同控制或重大影响，但在活泼市场中有报价、公允价值可以可靠计量的权益性投资、交易为目的持有的投资标准范围及核算方法二、主要内容----长期股权投资舒炊篷奔脑受捞兼凤胁顺漫盲韧耶痴艳齿抬矫萝柴秒做捅斑冻堤邯蜗褐聊2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版企业合并形成的长期股权投资本钱确定：同一控制下：以支付的现金、转让的非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资本钱。初始投资本钱与合并对价(账面价值)的差额，依次调整资本公积和留存收益。合并直接相关费用计入当期损益。同一控制是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。二、主要内容----长期股权投资芦戌距碍盟挺帝尼陛歪慈寇嫩聚捡呆丰磕追铅遏枫搂睫千邻焰氦瘫哥计熊2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版企业合并形成的长期股权投资本钱确定：非同一控制下：为取得被购置方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值。合并直接相关费用计入投资本钱。合并对价公允价值和账面价值的差额，计入当期损益〔营业外收入或支出〕。非同一控制是指参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。二、主要内容----长期股权投资斤疑腑屉侧哦贯端讳狈佬菜谅熟别午苍拒个了巨漂福悉伴仑咀桂吻膀悯未2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版例：甲公司05年12月31日以100万现金和账面价值为50万元的固定资产为对价〔该固定资产公允价值为70万元〕，取得乙公司所属的丙公司100%的股权，05年12月31日账面净资产为90万元〔公允价值为120万元〕，合并直接费用为５万元如果甲和乙公司属于同一控制，那么长期股权投资的的初始投资本钱应为９０万元。合并费用５万元计入当期损益。借:长期股权投资９０资本公积６０贷：银行存款１００固定资产５０假设资本公积缺乏冲减的，冲减留存收益。二、主要内容----长期股权投资躁垛家鼓恢隅征骨期细堪客家异灾痔勇股药滔浓检掏择顿或囱宴库快噬娩2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版例：同上例。如果甲和乙公司不属于同一控制，那么长期股权投资的的初始投资本钱应为支付对价的公允价值加上合并直接费用，等于１００＋7０＋５＝175万元处置固定资产损益为70-50=20万元借：长期股权投资175贷：固定资产50银行存款105营业外收入20长期股权投资本钱175万元与享有的乙公司净资产公允价值120万元的差，在合并报表上确认为商誉。判断合并是否属于同一控制非常重要，直接影响随后的会计处理和合并方法的选择。在判断有关的企业合并是否属于同一控制下的企业合并时，应根据合并的具体情况，按照实质重于形式的原那么进行。如企业投资设立一家新的企业，并将其局部或全部净资产转移至新设立的企业；企业将其拥有的对几家非全资子公司的权益转移至一家新设立的全资子公司等。二、主要内容----长期股权投资热易遂仆约碳易勿取山华侥磐卑迢歇茸坊瓤堵表诛嫌宇砸愤媳列澄泊闻锡2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版除企业合并方式以外取得的长期股权投资：以现金方式取得的，按实际支付的购置价款确定。以发行权益性证券取得的，按发行权益性证券的公允价值确定投资者投入的，按投资合同或协议约定的价值作为确定(相应形成实收资本或资本公积-资本溢价)，但合同或协议约定价值不公允的除外(不公允的，应按其公允价值作为其初始投资本钱)。非货币交易和债务重组取得的，适用相关准那么规定。二、主要内容----长期股权投资无论何种方式取得的长期股权投资，实际支付的价款或对价包括已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收工程单独核算。纶嘶肯菇鸦禾葱渠堑共桶忌滇番胡寝昌静沿寥霍邢札控鸳仍抵航桓碘吉斌2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版后续计量本钱法：对于能够对被投资单位实施控制；不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价，公允价值不能可靠计量权益法：对被投资单位具有共同控制或重大影响判断能否实施控制或重大影响时：考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决因素。共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。二、主要内容----长期股权投资速喇蹬二享羽筋寞稼赋饯奈抬迂羚闯样薪欠乱咱卫饲滞威库语胚橱困谜牛2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版权益法核算下对合营和联营企业的投资：1、比较初始投资本钱与投资时占被投资单位可识别净资产公允价值的份额〔a〕投资本钱大于a：差额局部实质上为商誉，仍保存在股权投资中〔不调整投资本钱〕，不再进行摊销，而是进行减值测试。投资本钱小于a：差额计入当期损益〔营业外收入〕，同时调整长期股权投资本钱2、与原权益法对投资本钱调整的比较：比较根底不同：账面价值VS公允价值投资本钱大：股权投资借方差〔股权投资差，分期摊销〕VS商誉〔不摊销，减值〕投资本钱小：股权投资贷方差〔资本公积〕VS当期损益投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益〔长期应收款—该款项的清偿没有明确的方案并且在可预见的未来期间难以收回〕减记为零为限，除非负有承担额外损失的义务二、主要内容----长期股权投资蒜啄暗铅夺讳罕芯橙姨旧肌喇皋信甭叉升乐卵揽懦祁亏传支泰使傀罪镑硅2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版二、主要内容----长期股权投资权益法核算下对合营和联营企业的投资：例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，那么A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资20000000贷：银行存款等20000000如投资时B公司可识别净资产的公允价值为7000万元，那么A公司应进行的处理为：借：长期股权投资20000000贷：银行存款20000000借：长期股权投资1000000贷：营业外收入1000000投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益〔长期应收款—该款项的清偿没有明确的方案并且在可预见的未来期间难以收回〕减记为零为限，除非负有承担额外损失的义务束恃彭右掷堡营伦突配利牲材侨亲南酬袍扼拷甘趁陛炯徘典恳解秽怜竿张2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版二、主要内容----长期股权投资超额亏损确实认1.首先减记长期股权投资的账面价值2.其他实质上构成净投资的长期权益工程3.合同或协议约定的其他责任义务例11:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。那么：a、甲企业2007年应确认投资损失1200万元，长期股权投资账面价值降至800万元。b、如果乙企业2007年度亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，长期股权投资账面价值减至0〔存在400万元的额外损失〕如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，那么应进一步确认损失借：投资收益400贷：长期股权投资400除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记；被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值借：长期股权投资贷：投资收益言斋祁莉苑谬一丈凹影陵凑琉轿蓝虫勉畔斯弯赘挟绷选廷跌顷榨僚抒螟拎2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版权益法核算下对合营和联营企业的投资：确定应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进行调整后确认〔通常考虑的因素：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响〕。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的规定进行调整后确定投资损益。不能再简单按照合营企业或联营企业的报表利润进行权益法核算无法合理确定取得投资时被投资单位各项可识别资产公允价值的，或者可识别资产公允价值与帐面价值相比差额不具有重要性的，可按被投资单位帐面净利润进行权益法核算，但应进行披露。二、主要内容----长期股权投资惰茂蜕顽瓢恫贮农袄颓朝躲蜗步龋恭携赘疫壕磺救辱乘抑水筏渠汝抗旧涤2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版二、主要内容----长期股权投资例：某投资企业于20×6年1月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150〔500×30％〕万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440〔500－60〕万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132〔440×30％〕万元。摘宽赘孤成掂襄场磊陇建议掐失骸震猴眯抗仑嚼查憎阁伺谚转否官湖劝厂2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版与国际准那么的差异1、对内部交易的抵销，中国准那么未规定，IAS28联营中的投资第22条“投资者和联营之间因逆流〔如将联营的资产出售给投资者〕、顺流〔如将投资者的资产出售给联营〕交易带来的损益，在投资者财务报表中确认的局部仅限于非关联投资者在联营中的利益。即这些交易带来的投资者享有的联营的损益的份额应抵销〞2、联营的报告日与投资者报告日的差异：中国准那么规定必须保持一致，IAS28规定可以允许最多不超过3个月的差异。二、主要内容----长期股权投资眉历关犬凋獭蔼臆想矿恫耶绍宏巴庄骸悔母瑟吴痊啦循哇疙铣越梁稼拣颠2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版减值按本钱法核算的、在活泼市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，减值按第22号?金融工具确认和计量?第45和48条处理，账面价值与类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益，不得转回。其他按准那么规定核算的，按第8号?资产减值?处理，可收回金额低于账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，不得转回。二、主要内容----长期股权投资釉汀懈狄痘刺奇退袭蹦罕喀除贩闸削批柜溜嘉冕上乘外尿斜虚棱垛燥掺钱2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版处置：账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益。新准那么的变化采用权益法核算的，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的局部按相应比例转入当期损益——投资收益〔不影响权益总额〕。原准那么规定，处置长期投资时，按实际取得的价款与长期股权投资的账面价值的差额确认为当期损益，与该股权投资相关的，已计入“资本公积〔股权投资准备〕的金额应同时转入“资本公积〔其他资本公积〕〞。权益法终止条件企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制、重大影响的，中止采用权益法，该按本钱法。〔IAS28第18条：投资者应从对联营企业不再具有重大影响之日停止采用权益法；改按IAS39对投资进行处理，作为一项金融资产，其账面金额作为该投资的初始计量本钱—假定该联营为成为投资者的子公司或合营。〕二、主要内容----长期股权投资牟在敏胞颜又朋州瓜抬纲撮旁随酝磊葱遵努份荫椒羽都秃亲费睁伯产泛甭2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版短期投资修订前：短期投资取得时按本钱计量，期末按本钱与市价孰低计量，对于市价低于本钱的差额，计提相关跌价准备。修订后：按照第22号?金融工具确认和计量?准那么的规定执行①对于划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，取得时以本钱计量，期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值间的差额计入损益②对于划分为可供出售证券的，取得时以本钱计量，期末按照公允价值调整，对于公允价值与账面价值之间的差额计入权益。二、主要内容----长期股权投资逗垄应传户嘎后意九稗翌霖譬雅卜霖玄耻刊类段华蛔什耗庆号美洋岭稿拨2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版长期债权投资修订前：按照长期债权投资的本钱，考虑每期应计利息及溢折价摊销金额后的账面价值计量，对于溢折价的摊销，可以采用直线法，也可以采用实际利率法修订后：按照?金融工具确认和计量?准那么执行，即根据管理层的持有目的，原来作为长期债权投资的原那么上应划分为持有至到期投资，并以摊余本钱计量。摊余本钱指长期债权投资的初始确认金额：〔1〕扣除已归还的本金；〔2〕加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额〔3〕扣除该金融资产已发生的减值损失〔或无法收回的金额〕二、主要内容----长期股权投资绍殴蟹嫉卓门趴箕赁脆瘦饺溺闲疼律炼眠迸浚裁绪营涎撬局饶例极违马穆2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版3．股权投资差额改为商誉修订前：投资本钱与被投资企业净资产之间差额作为股权投资差额，按一定期限进行分摊计入损益。修订后：投资本钱与被投资企业可辩认的资产、负债及或有负债的公允价值净额中的权益份额的局部，确认为商誉，不再按年限进行摊销，而是在期末进行减值测试。二、主要内容----长期股权投资缨志眼榨酣杉星牌趾愿吼叫邢绝衫欠烟鳖滴墅木挥潍遏锹潮院场忽昧孩励2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版二、主要内容----长期股权投资首次采用1、原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资，在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额，无论借方还是贷方，全额冲销，调整留存收益例:A企业持有的某项长期股权投资，原产生于同一控制下的企业合并,股权投资差额的借方差为600万元。借:盈余公积600000利润分配--未分配利润5400000贷:长期股权投资(股权投资差额)6000000注意：不包括原计入资本公积的贷方差额2、其他情况下取得的长期股权投资，在首次执行日的股权投资差额，借方差保持不变；贷方差冲销，同时调整留存收益例:A企业持有的某项长期股权投资,股权投资差额的贷方差为600万元。借:长期股权投资(股权投资差额)6000000贷:盈余公积〔按10%计提〕600000利润分配－－未分配利润5400000呐谅库和鳃旺呛汇轿胶骨街兢贫捉滔悦泵孰聂蹿弃女例入瓣十拴搀卓担眉2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版分为同一控制下和非同一控制下的企业合并借鉴了国际及其他国家企业合并准那么，考虑到我国企业合并大多发生在同一大股东控制下的实际情况，根据参与合并的企业在合并前后是否同受益方或相同多方最终控制，将企业合并划分为同一控制下和非同一控制下的企业合并两大类，分别规定了不同的处理方法。国际财务报告准那么第3号——企业合并准那么不包括同一控制下的企业或业务合并，取消了“权益结合法〞，目前国际会计准那么理事会仍未考虑制定涉及同一控制下的企业合并标准。同一控制下的企业合并：权益结合法非同一控制下的企业合并：购置法二、主要内容----企业合并狗驳锅痹痔钝涯倍蓉瘸鉴谚戍茧邪唯祷探吵歪嗡写爪亨谚陀兰志兰沤雀挽2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版同一控制下企业合并合并各方在合并前后同受一方或相同的多方最终控制，交易价格在一定程度上不完全公允。从最终实质控制的一方来看，在合并前后能够进行控制的资产、负债并没有发生实质性的改变，象是从左口袋转到右口袋，这种转移不应影响到资产、负债的计价。从实质上看，同一控制下的企业合并应当看作是权益性交易，直接影响是权益工程内部的调整，而不应影响到合并当期〔最终实质控制方〕的损益。二、主要内容----企业合并台恼叔等淫硫篡馅塑栅恋孙寂屿适残獭悯漆艾冉颂血逢涅三笺鞠肋夯牙吻2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版同一控制下企业合并从最终控制方角度确定相应的处理原那么：不按公允价值调整;合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉1、被合并方的资产、负债确认根底合并方对于合并日取得的被合并方资产、负债应按照其在被合并方的原账面价值确认，不因合并行为产生新的资产和负债。统一会计政策和会计期间：如果合并前被合并方采用的会计政策与合并方不同，应当按合并方会计政策对被合并方有关资产、负债的账面价值进行调整后确认。2、合并本钱合并方为进行合并发生的各项直接相关费用〔审计费用、评估费用、法律费用和财务参谋费等〕，应当于发生时计入当期损益。二、主要内容----企业合并御冬掉薄深垃诺壮番汇学贰伞悯龄换呕泅炸邵于就环植衰炽宝琼童矛慨器2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版同一控制下企业合并视同被合并方在合并以前期间一直在合并范围之内，比照较报表也应进行相关调整3、合并日合并报表的编制编制合并日的合并资产负债表——按账面价值计量，统一会计政策。合并利润表—自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润〔单独列示被合并方在合并前实现的净利润〕合并现金流量表—自合并当期期初至合并日的现金流量内部交易的抵销按第33号——合并财务报表的规定处理。给某些上市公司调节利润提供了空间——监管职责不能由会计来代替需加强监管力度，强化保护小股东的利益，如与大股东的重大关联交易需要独立股东同意〔如股份公司增资入股中油勘探，需要有独立董事会信函—建议独立股东同意或不同意拟进行的收购交易；独立财务参谋信函—对交易有关情况的公正性和公平合理性做出评价〕，股东大会批准二、主要内容----企业合并怒歉扫韩逻卸啼膛本概勺雇碎峨且圭鄙寨抒刨宵古孤常联波詹畸荧乞酝您2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版中央企业重组进快速通道国资委鼓励外资参与“在央企重组方面，这几年有了进展，但动作不够大。〞在06年4月29日举行的“中国-欧盟企业高层论坛〞上国资委副主任邵宁表示，国外企业在中国国有企业并购、重组以及“走出去〞过程中大有可为。国资委成立三年来，央企数目从最初的198家已经降至目前的167家，但与最终打造30-50家企业的设想相距甚远。邵宁表示，过去几年中，国企改革主要是以中小企业、外围改革为主。“这一阶段要更多考虑中国国情，国外方法拿到中国往往会水土不服〞，而现在时机已经成熟。邵宁从几个方面论述合作的前景：首先是国有大企业境外上市，对企业进行专业化培训与国际交流。他认为国有企业到境外上市融资可以在两个方面帮助国企在机制上与国际接轨：一是境外窗体顶端资本市场的监管非常严，做假账很困难；第二就是“机构投资者太厉害了〞，境外市场主体是基金、投行等机构投资者，它要看企业业绩而不是看消息，有很多人分析人员，专门研究这些上市企业是否真正有竞争力，对经营层造成巨大压力。邵宁特别强调一旦境内资本市场成熟，也支持已经在境外上H股的公司回境内上市，形成一局部H股，一局部A股的局面。其次，可以向国外大企业学习经营管理的经验。邵宁成认目前在央企内部，内在的资产或业务缺乏关联，往往是子公司互相竞争，因为子公司要上交母公司以管理费，母公司想进行结构调整非常困难。“中国大企业实际上是行政归堆儿的结果，一生下来就那么大个，缺一个成长的过程，国外有一个成长、筛选的过程，我们迫切需要了解国外大公司很多根底性的东西〞，邵宁表示。二、主要内容----企业合并力坊现土乌禽金沽水疚庐疡谍河夺司禄植俄跪惧季禽去哟逢搐没估奠汲法2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版非同一控制下的企业合并合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。为非关联的企业之间进行的合并，以市价为根底，交易作价相对公平合理视同一方购置另一方的交易或事项，与购置资产的处理原那么一致。按购置法核算。与国际财务报告准那么第3号的规定相同。1、确定购置方：取得对其他参与合并企业控制权的一方为购置方取得50%以上股权缺乏以说明能控制另一方——实质重于形式取得决定财务和经济政策的权力，取得任命或解除董事会多数成员的权力，取得董事会会议的多数表决权二、主要内容----企业合并栈乏婴夫晕翠蜒合敬戍啮啡线诛噬票欧烤略叼本虞蚤落草联欧疲抽憾沉诽2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版非同一控制下企业合并2、确定购置日：购置方实际取得对被收购方控制权的日期参考有关条件确定：购置协议是否经股东大会批准；有关资产的划转手续；购置价款的支付；控制权的转移等例如：购置协议规定，自2005年1月1日起乙公司实现的经济利益归属于甲公司，2005年6月18日签署协议，2005年8月通过甲公司股东大会的批准，2005年12月13日实现交割。哪一天为购置日？二、主要内容----企业合并赠纷碟表察圆闭蘑阜韦资山事贯祸吾辞厅求乾芹辨寂紫焊别瓢滤俭蚤堂暖2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版3、确定合并本钱购置本钱买价直接费用支付现金：支付的款项发生的审计、评估和法律等费用发行债券：债券的现值发行股票:交易日的公允价值发生的相关费用－－计入企业合并本钱，以下情况除外：与发行债券或承担其他债务相关的手续费－－计入发行债务的初始计量金额；与发行权益性证券相关的费用－－抵减发行收入。屡次交易分布实现的企业合并，合并本钱为每一单项交易本钱〔不包括权益法核算确认的损益局部〕之和。二、主要内容----企业合并付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益非货币性资产：公允价值倍槽岩晾瘦聊刘缀俱溃喻代蘸输诸蓝臭拴寄随锈拂泰鼻榆俊中涵传酥忆撅2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版非同一控制下的企业合并3、确定合并本钱：为取得对被收购方控制权而放弃的资产或承担的负债、权益性证券在交易日的公允价值和可直接归属于合并的本钱以及或有负债。其中，作为合并对价付出净资产的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期损益〔计入营业外收入或营业外支出〕。例：甲企业以所持有的局部非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。企业合并本钱为12000万元，4200万元〔12000-7800万元〕计入合并当期营业外收入。二、主要内容----企业合并沟挥肤筑班赋滩柜构欣榔鹤戎壮爽荧矫讼衔涪势坠户励翌劫婴鲤浙攒澡减2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版4、在购置日将购置本钱分配于可识别资产和负债合并本钱大于购置方确认的被收购方可识别资产、负债和或有负债公允价值净额〔净资产公允价值〕中的份额的局部，确认为商誉，商誉不再摊销，应至少每年作一次减值测试负商誉合并本钱小于购置方确认的被收购方可识别资产、负债和或有负债公允价值净额〔净资产公允价值〕中的份额的局部，不应在资产负债表中确认负商誉。第一步–再次复核对于被收购方可识别资产、负债、或有负债确实认和计量，以及合并本钱的计量。第二步–再复核后，差额局部计入当期损益。〔在合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润〕二、主要内容----企业合并溪衣逆茬膘盛俐辉顶津匣讣诛譬谱歹穿贸弗拉巫譬酒六烂埋辽承又类符诽2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版二、主要内容----企业合并涕岳莫将沙吹汰照蕾蚀锤锣作架社侦开孔锚辆奥苟俭翔神鹤稽教挤皆箱敏2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版合并本钱的分配1、对于在活泼市场上交易的金融工具，采用当前的市场价值；对于不活泼市场上交易的金融工具，应采用考虑了具有类似特征的可比工具的市盈率、股利回报率、预期增长率等要素进行估价。2、应收账款采用以适当的现行利率计算将来应收金额的现值，必要时还需减去计提的准备和收回本钱。但对于名义金额和折现金额差异不大的短期应收帐款等，不需要折现。3、存货：产成品和商品应采用销售价格减去处置本钱以及销售该产品的合理利润额〔根据类似产品确定〕；在产品应采用产成品的销售价格减去完工本钱、处置本钱以及完工、销售该产品的合理利润额〔根据类似产品确定〕。4、土地和建筑物采用市场价值5、厂房和设备通过评估确定市场价值6、无形资产按公允价值确定7、应付账款和应付票据、长期债务、负债、应计和其他应付款项，采用在结算负债时将要支付的金额以适当的现行利率折现后的现值。但对于名义金额和折现金额差异不大的短期负债等，不需要折现。二、主要内容----企业合并合并财务报表的购置日：一般仅需编制合并资产负债表设置备查簿，登记被购置方各项资产、负债在购置日的公允价值。航眼吐尘仿疯胺精吩瓣寐娜西环汪慕永症卑盎晰砾县璃臃靖题栗锨翌筹萍2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲义完整版二、主要内容----企业合并小结：同一控制和非同一控制企业合并主要的差异：1、对并入净资产是按帐面价值入账还是按公允价值入账；2、是否要在账面上确认合并业务所含有的商誉；3、损益从何时起合并；4、留存利润是否需要合并；5、是否需要对合并以前年度的财务报表进行重溯。阳俞豪并配耙种砂么窖藕潜炸杠怀给揩歹嚏姓防听梭斩毋津氓握烩筒慈汤2006年新会计准那么讲义完整版2006年新会计准那么讲