会计监督弱化原因分析及治理措施

会计监督弱化原因分析及治理措施二零一零年十月九日名目一、前言 2二、会计监督的要素 3（一）会计监督目标 3（二）会计监督主体及客体 3（三）会计监督方式及监督依据 3三、会计监督弱化的变现 4（一）单位内部监督弱化 4（二）社会监督乏力 4TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"（三）政府监督方面 4\o"CurrentDocument"四、会计监督职能弱化的缘故 5\o"CurrentDocument"（一）会计监督法律约束机制不健全 5\o"CurrentDocument"（二）会计外部监督不到位 5\o"CurrentDocument"（三）企业内部操纵不够健全 5\o"CurrentDocument"（四）监督权力受到限制，会计监督脆弱无力 6\o"CurrentDocument"（五）会计人员的素养有待进一步提高 6\o"CurrentDocument"五、构建高效的会计监督体制的建议与措施 7\o"CurrentDocument"（一）强化注册会计师行业建设 7\o"CurrentDocument"（二）建立对政府监督者的监督约束机制，加强政府监督职能 7\o"CurrentDocument"（三）强化企业内部治理结构，提高内部会计监督质量 8（四）加快法律法规建设 （五）加大处罚力度，降低经营者的预期风险收益

六、结语 9参考资料…………10致谢……………11会计监督弱化缘故分析及治理措施摘要：会计监督是指依照国家有关法律、法规、规章对会计工作的监督，并利用正确的会计信息，对经济活动进行全面、综合的和谐、操纵、监督、督促，以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。需要说明的是：本文中所指的会计监督是一种广义上的会计监督。本文介绍了会计的监督职能及其作用，分析了会计监督职能弱化的缘故及后果，探讨了加强会计监督的思路。经济活动中产生的会计信息失真现象说明了加强会计监督的重要性与迫切性。在剖析会计监督体系中存在的问题及缘故的基础上，探究构建高效的会计监督体制的措施【关键词【关键词】会计监督弱化缘故治理措施一、前言会计监督是对企业经济业务活动全过程的真实性、合法性、准确性、规范性、完整性进行操纵、考核和指导。会计监督是会计的差不多职能之一,是指会计人员依据《会计法》给予的职权,将《会计法》规定的各项内容适用于具体的人和事,对单位经济业务事项的合法性、真实性和有效性所进行的监察、督促,落实法律规定应依法办理的业务内容。会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复；单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责；单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复，构成犯罪的，应依法追究刑事责任。会计对经济活动的监督，包括事前、事中和事后监督。事前监督是指在经济活动之前，从考核经济效益动身，审查打算或方案的合理性，参与经济决策，同时对经济活动的合法性予以监督，防止发生违法、违纪的经济活动；事中监督是指审查各项经济活动是否符合国家有关政策、法规和制度的规定，依照有关预算的要求，揭示存在的问题，纠正不符合法律、法规的做法，提出改进意见，保证各项内部治理制度的实施；事后监督是指利用系统的会计信息进行分析、考核、加强事后的检查和评判，为提高经济效益服务。会计监督涉及到各种利益关系，会计人员在进行会计监督的过程中，有责任也有义务以法律、法规为依据，爱护国家、所在单位和社会公众等各方面的利益。会计人员对经济活动是否正确、合法的判定，必须以相关法律、法规作为依据，并做出恰当的处理。会计监督涉及到各种利益关系，会计人员在进行会计监督的过程中，有责任也有义务以法律、法规为依据，爱护国家、所在单位和社会公众等各方面的利益。会计人员对经济活动是否正确、合法的判定，必须以相关法律、法规作为依据，并做出恰当的处理。二、会计监督的要素（一）会计监督目标会计监督的目标是为了防范会计信息失真、保证会计信息质量，进而真实的反映企业的实际经济业务，客观的揭示单位现金流淌状况及经济获益，保证企业治理结构的有效实施及财务会计目标的实现。（二）会计监督主体及客体会计监督主体是指对会计信息实施监督活动的人员或机构。狭义的会计监督主体是指会计人员及会计机构；而广义的监督主体是指除人员与机构外，还包括投资者、债权人、政府有关部门及其他的利害关系人。会计监督客体是指被监督的对象。一样而言，不管是狭义的会计监督依旧广义的会计监督，其监督对象差不多上企业的会计信息。区别在于不同的会计监督主体对会计信息监督的侧重点不同。（三）会计监督方式及监督依据会计监督的方式是指会计监督主体对监督客体进行监督时所采取的具体形式与方法。由于会计监督的对象是会计信息，会计监督的依据是各种关于会计处理的制度规范，包括《会计法》及其他会计准则、制度、法规和其他的会计规范。三、会计监督弱化的表现当前市场经济条件下，现代企业自主经营、自负盈亏，成为法人实体和市场竞争的主体，这使会计监督不管是在操纵环境、操纵程序，以及托付风险、信息沟通等方面都存在一定的问题。具体表现在：（一）单位内部监督弱化要紧表现在以下两个方面：（1）会计原始凭证失真，基础数字不实。原始凭证纷乱是当前企业存在的极其严峻的问题，使会计信息真假难辨而难于监督。这种现象大致可分为两种情形：一是为了掩盖不合法的经济内容编造原始凭证，从而形成表面上完全合法的经济内容；二是虚构经济内容，随意填报发票内容，凭假发票报销；（2）单位领导带头违法。使会计无法监督。事实说明，企业大量会计方面的违法行为是企业领导、企业法人为谋取自身利益，不顾国家财经法纪，弄虚作假，并利用自身有利条件和权益唆使、强令会计人员进行违章操作。（二）社会监督乏力社会监督要紧是来自会计师事务所实施的监督。因此，社会监督效力在专门大程度上取决于注册会计师事务所等中介机构和执业人员的客观公平程度。由于我国的注册会计师行业基础比较薄弱，因此在进展中存在许多急需解决的问题，表现在：第一，会计师事务所之间存在恶性竞争。作为一个独立的经济实体，会计师事务所也像其他企业一样追逐利益。会计师事务所之间为争取审计业务、获得更多审计收益，展开了猛烈的价格战；其次，注册会计师缺乏足够的专业能力。经济的进展，使得经济交易事项日趋复杂，对注册会计师的专业要求也越来越高，然而当前我国注册会计师人员素养参差不齐，缺乏具有较高专业能力的注册会计师；再次，会计师事务所与上市企业之间存在合谋现象。（三）政府监督方面政府差不多意识到会计监督在保证财务信息质量方面所起的作用，近年来，我国政府部门一直致力于审计相关法规的建设，在提高会计信息质量方面起到了专门大的作用。然而，当前在政府监督方面仍旧存在一些不到位的问题：第一，政府监督部门职责划分不清。在我国，政府监督部门包含了财政、税务、审计、证券、工商等部门。各监督部门为优先确定本部门的会计监督权而出台一些非正式的规定，同时由于经济利益的驱动，监督部门之间专门少就某一规定进行和谐，如此就造成监督部门之间功能交叉，职责不清；其次，对政府监督部门的监督力度不够。我国的法律法规关注的是对监即我国的法律法规给予政府部门监督权力，然而却没有规定政府监督部门的监督效力较低时应承担的责任。权与责之间的不对等，致使政府会计监督效力较低。四、会计监督职能弱化的缘故（一）会计监督法律约束机制不健全法制建设滞后，许多经济活动没有相应的制度规范，有些急需的法律迟迟不能出台，一些差不多出台的法律、法规与现实要求有专门大的距离，对一些违法和违规事件专门难定性。对法律法规的宣传和执行力度不足，在专门大程度上使法律法规所应具有的威慑力打了折扣。（二）会计外部监督不到位会计外部监督包括国家会计监督和社会会计监督。国家会计监督要紧是通过制定法律法规、执行法律法规和检查法律法规三个环节来实现的。然而，面对多元经济，某些法规明显滞后，国家会计监督相关于治理对象这一数量庞大的经济运行独立体，监督力量显得薄弱。国家会计监督过程中对违规违纪者的处罚力度不够严格，犯罪成本低，必定致使监督流于形式,大大弱化了国家财政监督的威慑力。社会监督不力是导致会计监督弱化的又一关键缘故。会计师事务所作为一个经济主体，与托付人之间存在着各种各样的利益关系，为了自身的生存和进展，为了在同行业竞争中占取优势，一些会计师事务所会迎合托付人的不合理需求，制造虚假会计信息，发生违法违规行为，扰乱了会计工作秩序。（三）企业内部操纵不够健全随着经济体制改革的不断深入，我国企业的经营治理方式也在不断变化，经济工作中显现了许多新情形、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全，对许多新显现的经济活动缺乏相应的监督机构和监督方法。在现代企业制度下，为爱护企业财产的安全与完整而建立健全内部操纵制度是专门必要的。但有些企事业单位规章制度不健全，缺乏各种监督制度，甚至连起码的内部审计机构或人员也不设置。即使设置内部审计机构，但不落实、不执行、不考核，形同虚设。一些企业治理者的会计知识甚少，没有认识到会计本身的规律性及其在企业生产经营过程中的重要性，认为会计确实是记账，任何人都能胜任，未从全然上认识到虚假会计信息对国家经济良好运行的危害；还有些企业经营者，私心极度膨胀，他们为了追求自身短期利益最大化，指使、授意会计机构、会计人员伪造会计凭证、办理违法会计事项、做假账等；对敢于坚持依法进行会计监督的人员，想方设法进行打击报复，甚至散布流言蜚语，对当事人进行人身攻击。这些企业治理者法制观念淡薄，以不知情、不明白会计为由，将造成虚假会计信息的责任一推了之或找个替罪羔羊来推卸或摆脱自己的责任。（四）监督权力受到限制，会计监督脆弱无力会计人员或会计部门差不多上企业的组成部分，要服从企业主管的绝对领导，这就迫使会计人员不同程度地为企业的进展和自身的利益考虑，对企业的依附性也会越来越强。他们依法行使其监督职能时，面对的是能够决定自身利益、前途的企业及其行政领导，因此，实践中的会计监督专门难保持其理论上的“刚性”。在国家与企业利益发生冲突时，迫于各种压力，会计人员可能第一考虑自己所在企业的利益，而当企业与个人利益发生冲突时，也往往是将个人利益放在首位。在实际工作中，面对企业治理当局的违法或违规行为，会计人员假如知情不报，就会违反会计法要负法律责任。然而，假如向有关部门举报，日后可能受到治理当局的打击报复，也可不能被一些不明真相的人明白得，从而把会计人员摆在了一个进退两难的尴尬境地。多数情形下，会计人员会选择按领导的意图“做账”。（五）会计人员的素养有待进一步提高会计人员综合素养不高，职业道德观念有待加强，要紧表现在以下几个方面：会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，不学法、不守法、不执法，以不知情为由，有意无意地制假，不能真正完成会计监督的使命。会计人员缺乏执业风险意识，职业判定能力弱，往往是依照领导的意思来办事，没有依照事实说话；会计人员的知识结构、学历结构和业务水平有待提高。五、构建高效的会计监督体制的建议与措施（一）强化注册会计师行业建设发挥社会监督作用加强注册会计师行业的建设，有利于加强企业对会计准则执行情形的监督。要发挥社会监督效力，就应爱护注册会计师审计市场的有序竞争。1.改革会计师事务所的选聘机制为幸免企业治理当局对注册会计师施加压力，应由上市公司的审计委员来确定审计工作的程序及审计费用的支付等事项，以保证会计师事务所工作能够独立、有序的进行。2.加大对会计师事务所的检查力度为了既能节约成本又能达到监督效力，本人认为应成立一个会计师事务所质量检查部门，对事务所进行定期（比如两年到三年）的检查。关于经检查发觉存在违规违纪行为的会计师事务所，应赶忙严肃处理；同时关于监督质量好的会计师事务所应给予夸奖。（二）建立对政府监督者的监督约束机制，加强政府监督职能我国政府监督具有专门强的独立性与权威性，在对企业实施外部监督方面，政府监督起着十分重要的作用。然而，政府部门的监督尽管具有较高的权威性，由于没有监督的利益做驱动，政府监督方面就会产生消极监督心理，导致政府监督的效率较低。建立对政府监督者的监督约束机制以强化政府监督职能，可从以下几方面着手：1.建立健全政府监督政务公布制度健全政府监督部门的政务公布制度，市政府各监督部门权力运行程序透亮化。将监督部门权益的运行置于公众监督之下，力求做到规则、程序、内容的全面化公布。2.强化法律对政府监督部门的监督作用由于政府监督部门拥有制定会计法律法规的权益，为防止政府监督部门权益的滥用，政府监督部门必须同意法律的约束，明确各政府监督部门的监督范畴，依据法律法规进行合理、高效的监督。（三）强化企业内部治理结构，提高内部会计监督质量.促进企业股权结构的完善当前，我国股权市场高度集中现象十分严峻，因此努力改善股权结构，大力进展机构投资者来调整企业的股权结构十分重要。第一，应培养多样化的机构投资者以推进企业股权结构的优化，达到股东之间有效制约的目的；其次，应排除股票市场的分割，理顺价格机制，实现股东之间的同股同权，逐步实现所有股票在交易所内的全流通；最后，利用市场化投资治理机构在价值评估、投资治理等方面的优势，逐步推行国有股权的市场化治理。.改革监事会，强化内部监督职能当前，我国企业中监事会形同虚设与大股东操纵企业进展是紧密相关的。因此要加强内部监督效力，就必须改革监事会以形成对控股股东操纵行为的监督与约束，监事会应将控股股东以外的其他利益相关者的代表吸取进来，使监事会成为一个其他利益相关者监控控股股东的各种会计行为的主体。.加强内部审计部门建设，促进内部监督效力的发挥自1983年审计署成立后，我国就开始实施内部审计制度，然而几十年来审计部门常会成为一个虚设的部门，内部审计的监督功能得不到有效的发挥。加强内部审计部门的建设，应做好以下几个环节的工作：第一，在内部审计部门的隶属上，增强内部审计部门作为监督治理者的独立性地位，改变从组织内部产生审计人员及部门的做法，而是直截了当对审计委员会负责，向审计委员会汇报、反馈监督治理信息；其次，明确内部审计部门的任务。一要求被审部门及时报送有关资料、对不合理行为提出调整处理或改进意见、参加有关会计政策选用情形的讨论、查阅有关文件和资料、检查财产的状况等；二监督公司的经营活动及内部操纵制度；三定期提供监管评估报告，对会计部门工作及公司内部操纵、经营活动进行分析总结；四定期向审计委员会汇报本部门工作；五以客观、公平、公平为原则行使享有的权力。再次，内部审计人员综合素养的培养。内部审计人员要具备较高的职业道德素养与思想素养，既要熟练把握财会、税务知识及审计的技术与方法、熟悉相关法律法规及企业规章制度，还用具有较强的分析、解决问题能力。最后，组建一个独立的治理组织，既要负责审核内部审计人员的资格及专业素养，还要监管内部审计人员的工作情形业务素养。（四）加快法律法规建设加快法律法规建设，进一步完善会计法律体系，为会计监督提供法律保证充实和完善以《会计法》为龙头的一整套会计法规体系，抓紧制定和颁布《会计法》实施细则，明确违法处罚的定量、定性标准，加强会计监督的“刚性”；同时，对会计人员职权条例、会计工作规则等会计法规要加以修改完善；建立和完善统一的会计制度和准则，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的职