第五章上课用长期股权投电大

第五章长期股权投资第一节长期股权投资的概念、分类投以及核算方法第二节长期股权投资核算的成本法第三节长期股权投资核算的权益法第四节长期股权投资核算方法的转换第五节长期股权投资减值1/31/20231第一节长期股权投资的概念、分类以及核算方法1/31/20232第一节长期股权投资的概念、分类投以及核算方法

一、长期股权投资的概念及分类长期股权投资是指投资单位通过让渡资产拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担相应责任的投资1/31/20233第一节长期股权投资的概念、分类投以及核算方法二、长期股权投资分类（重点投资企业与被投资企业的关系）P164⑴控制→子公司⑵共同控制→合营公司⑶重大影响→联营公司⑷无重大影响1/31/20234如果是重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资应确认为可供出售金融资产。

1/31/20235第一节长期股权投资的概念、分类投以及核算方法三、账户设置１、“长期股权投资”２、“投资收益”3、“长期股权投资减值准备”

1/31/20236第一节长期股权投资的概念、分类投以及核算方法四、核算内容1、取得2、投资额的增减变动3、投资收回4、投资损益五、投资方式：1、货币资金2、发行权益证券或其他资产存货固定资产、无形资产等1/31/20237六、企业合并下的会计处理1.同一控制下的企业合并的界定

参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

同一控制下企业合并的特点：

（1）不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；

（2）交易作价往往不公允。

P166

2.非同一控制下的企业合并的界定（注意成本法和权益法的核算）

参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。

非同一控制下企业合并的特点

（1）非关联的企业之间进行的合并

（2）以市价为基础，交易作价相对公平合理1/31/20238企业合并包括吸收合并、新设合并、控股合并吸收合并：是指在两个以上的公司合并中,其中一个公司因吸收了其他公司而成为存续公司的合并形式即A+B=A如：联通+网通=联通1/31/20239企业合并包括吸收合并、新设合并、控股合并新设合并是指两个或两个以上的公司各自解散,在此基础上设立一个新的股份有限公司,这个新设的股份有限公司接管原有几个公司的全部资产和业务即A+B=C。如：国泰证券有限公司+君安证券有限责任公司＝国泰君安证券股份有限公司1/31/202310企业合并包括吸收合并、新设合并、控股合并控股合并即A+B=A+B(B实质受A公司控制）如平安保险+深发展＝平安保险+深发展1/31/202311

1.同一控制下的企业合并的界定

（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益1/31/202312

同一控制下企业合并合并方的一般分录如下：

借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲被投资方资本公积）

②盈余公积（当资本公积不够冲时再冲被投资方盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）③利润分配——未分配利润

贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税

——应交营业税

1/31/202313

同一控制下企业合并合并方的一般分录如下：

借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲被投资方资本公积）

②盈余公积（当资本公积不够冲时再冲被投资方盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）③利润分配——未分配利润

贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税

——应交营业税

关键点有两个，一是长期股权投资入账成本的计算；二是转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额的调账顺序。

企业为合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用。合并方以发行权益性证券作为合并对价。

发行股票付给券商的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。P167例5-231/31/202314

（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价。

经典例题：甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司60%的股权，甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙企业60%的股权，每股的公允价为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。1/31/202315①发行股票时：

借：长期股权投资780（＝1300×60%）

贷：股本600

资本公积——股本溢价180

②支付发行费用时：

借：资本公积——股本溢价8

贷：银行存款8关键点有两个，一是长期股权投资入账成本的计算；二是资本公积额度的认定。1/31/202316非同一控制下企业合并合并方的一般分录如下：

借：长期股权投资（转让的资产或代偿的负债的公允价值）（或）营业外支出贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税

——应交营业税

（或）营业外收入

P168例5-241/31/202317企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用。股券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。1/31/2023181/31/202319股本600：资本公积80、盈余公积120、未分配利润1001/31/202320股本1300万元、资本公积75万元、盈余公积20万元未分配利润105万元1/31/202321股本1300万元、资本公积75元、盈余公积20万元、未分配利润105万元1/31/202322三、其他方式（非企业合并）形成取得股权投资的成本

1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，如：育新公司2007年1月5日以每股1.4元的价格购入A公司每股面值为1元的股票400万股，占A公司总股本40%，用银行存款实际支付价款5650000元，其中包括已宣告发放尚未支取的现金股利50000元。会计分录为：『正确答案』

借：长期股权投资——A公司股权投资成本5600000

应收股利50000

贷：银行存款5650000

1/31/2023232.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。1/31/2023243.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：银行存款100

实收资本——王五100

此步处理之后，企业的净资产总额增加到600万，张三、李四、王五各享有200万。1/31/202325

但是对于方案二李四不同意，其认为饺子馆的资本增值速度快，资产获利能力强，所以要求王五投出更多的资金，于是双方开始探讨方案三：出资10000万，占有注册资本100万，如果这个方案通过，那么饺子馆接受投资的处理如下：

借：银行存款10000

贷：实收资本100

资本公积——资本溢价9900

借：长期股权投资10000

贷：银行存款10000

1/31/202326第一节投资企业与被投资企业关系以及核算方法三、长期股权投资核算方法的选择长期股权投资核算方法有：成本法权益法

1/31/202327第一节投资企业与被投资企业关系以及核算方法项目（采用持股比例和实质控制权双重标准—实质重于形式）适用《长期股权投资准则》1、对子公司投资（持股比例＞50%）成本法2、对合营企业投资权益法3、对联营企业投资（20%≤持股比例＜50%＝）权益法4、对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（持股比例＜20%）成本法5、对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资（持股比例＜20%）P171第四段理解有错交易性金融资产或可供出售金融资产（工具准则）1/31/202328第二节成本法第二节长期股权核算的成本法1/31/202329第二节成本法成本法指以长期股权投资的实际成本的增减作为登记“长期股权投资”账户的依据。（重点）在成本法下，“长期股权投资”账户投资金额不受被投资企业权益变动的影响。成本法的核算内容：1、初始投资的确认与计量2、投资收益的确认（*）3、投资的收回1/31/202330第二节成本法一、初始投资的确认与计量发生投资时，按实际成本入长期股权投资账。对于不同形式的出资，投资初始成本的确定有所不同：1/31/202331第二节成本法（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。1/31/202332第二节成本法【例1】Ｍ公司2006年１月7日直接以银行存款对H公司投资3200万元，另支付相关手续费20万元，占H公司股份的10％，Ｍ公司投资时的会计分录为：借：长期股权投资32200000贷：银行存款322000001/31/202333第二节成本法（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。1/31/202334第二节成本法（三）以非现金资产（如存货、固定资产、无形资产等）对外投资，应按照付出非现金资产的公允价值加上相关税费作为长期股权投资的初始成本。

1/31/202335第二节成本法1、付出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，并按公允价值加上相应税费作为长期股权投资入账，同时结转销售成本。1/31/202336第二节成本法【例2】C公司以一批存货对D公司投资，存货的账面价值为40万元，公允价值为50万元，增值税率17%，C公司占D公司12%的股份，无重大影响。C公司投资时的会计分录如下：借：长期股权投资585000贷：主营业务收入500000应交税费—应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本400000贷：库存商品4000001/31/202337第二节成本法2、付出资产为固定资产或无形资产的，按所付固定资产或无形资产的公允价值加上相应税费作为长期股权投资入账，固定资产或无形资产的公允价值与账面价值的差额作为营业外收入或营业外支出。1/31/202338第二节成本法【例3】Z公司以专利权和设备对Y公司投资（与专利权和设备有关的资料如表6—1，单位：万元），取得Y公司11%的股份，对Y公司没有重大影响。1/31/202339第二节成本法项目账户余额累计折旧（或摊销）已提减值准备账面价值公允价值专利权300050025002700设备18008001009001100合计48001300100340038001/31/202340第二节成本法借：固定资产清理9000000累计折旧8000000固定资产减值准备1000000贷：固定资产——设备180000001/31/202341第二节成本法借：长期股权投资38000000累计摊销5000000贷：无形资产—专利权30000000固定资产清理9000000营业外收入40000001/31/202342第二节成本法二、投资收益的核算（2009年开始执行新政策，书上是2007的政策）

财会[2009]8号文件,财政部发布了《企业会计准则解释第3号》,规定采用成本法核算的长期股权投资,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。分红时的账务处理

①宣告时：

借：应收股利

贷：投资收益

②发放时：

借：银行存款

贷：应收股利

1/31/202343第二节成本法

企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

育新公司对B公司无重大影响，采用成本法核算股票投资。如果B公司于2008年3月20日宣告发放2007年度现金股利，每股分派现金股利0.55元，共550000元。则育新公司2008年3月20日的会计处理如下：

借：应收股利550000

贷：投资收益5500001/31/202344第二节成本法书上：⑴投资年度投资收益的确认（我国都是冲成本）1/31/202345第二节成本法⑵以后年度投资收益的确认应冲减初始投资成本的金额为前面所冲成本的返回1/31/202346甲公司2005年初对B公司投资，获得B公司有表决权资本的15%（B公司为非上市公司）并准备长期持有，对B公司无重大影响。当年5月4日，B公司宣告发放2004年现金股利40000元。2005年B公司实现净利润50000元；2006年5月10日B公司宣告发放2005年现金股利30000元，当年B公司实现净利润20000元；2007年5月6日B公司宣告发放2006年股利35000元，当年B公司实现净利润6000元。则A公司2007年应确认投资收益的数额为（

）元1/31/202347

解析:2005年冲减投资成本

＝40000×15%＝6000（元）

2006年恢复投资成本

＝（70000－50000）×15%－6000

＝－3000（元）

2007年冲减投资成本

＝（105000－70000）×15%－3000

＝2250（元）

2007年应确认的投资收益

＝35000×15%－2250＝3000（元）

1/31/202348第二节成本法三、收回投资的核算收回长期股权投资时：⑴应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户；⑵按投资的账面价值贷记“长期股权投资”账户；⑶按其差额，贷记或借记“投资收益”账户；⑷已计提减值准备的长期股权投资长期股权投资处置时还应相应结转"长期股权投资减值准备"账户余额。1/31/202349第二节成本法【例6】2010年5月23日，M公司将其持有的H公司的股权以3750万的价格转让给Q公司。由于M公司“长期股权投资”账户价值为3187万元（3200万元-13万元），收回投资时产生的投资收益为563万元（3750万元-3187万元）。借：银行存款37500000长期股权投资差值准备130000贷：长期股权投资32000000投资收益56300001/31/202350第三节权益法第三节权益法1/31/202351第三节权益法核算特点：在权益法下，“长期股权投资”账户的金额要随接受投资企业的盈亏状况以及其他原因引起的所有者权益变动状况进行相应调整，以完整反映投资企业在被投资企业中的实际权益。账户设置：总账账户：“长期股权投资”明细账户：“成本”“损益调整”“其他权益变动”

1/31/202352第三节权益法一、取得长期股权投资在权益法下，“长期股权投资”账户应反映投资企业拥有的被投资企业的权益。长期股权投资的投资成本与应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额可能一致，也可能不一致。下表反映二者的关系以及差额的处理。

1/31/202353第三节权益法关系处理投资成本＞享有份额不调整长期股权投资的成本“成本”投资成本＝享有份额不调整长期股权投资的成本“成本”投资成本＜享有份额调整长期股权投资的成本“营业外收入”1/31/202354第三节权益法【例7】Ｐ公司2007年１月５日出资800万元，占G公司股份的40％，款项用存款支付。享有G公司可辨认净资产公允价值数额为620万元。P企业能够对G企业施加重大影响。在本例中，由于P公司的初始投资成本800万元大于享有G公司可辨认净资产公允价值数额620万元，则按初始投资成本作为长期股权投资的入账价值。

1/31/202355第三节权益法P公司投资时的会计分录为：借：长期股权投资—成本8000000贷：银行存款8000000若P公司以800万元的出资享有G公司可辨认净资产公允价值数额为880万元。则P公司投资时的会计分录为：借：长期股权投资—成本8800000贷：银行存款8000000营业外收入8000001/31/202356第三节权益法【例8】E企业2007年1月8日以下列资产（如下表，单位：万元）向F企业投资，占F企业有表决权资本的26%(与26%相对应的可辨认资产的公允价值为360万元)，能够对F企业施加重大影响。E企业所投商品的计税价格为80万元，增值税率为17%。

1/31/202357第三节权益法项目账户余额累计折旧已提减值准备账面价值公允价值机床45014010300315汽车72324035商品100247680合计622172344164301/31/202358第三节权益法借：固定资产清理3400000累计折旧1720000固定资产减值准备100000贷：固定资产52200001/31/202359第三节权益法借：长期股权投资—成本4436000（公允价值+发生税费）贷：固定资产清理3400000主营业务收入800000应交税费—应交增值税（销项税额）136000营业外收入100000借：主营业务成本760000存货跌价准备240000贷：库存商品10000001/31/202360第三节权益法二、投资损益的确认与计量在权益法下，投资损益指的并不是实际收到的股利，而是被投资企业当期损益中投资方所拥有的份额。权益法下投资收益的确认与计量要点如下：

1/31/202361第三节权益法

1、投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。Ｐ178第一段⑴被投资企业盈利时，应调增其账面价值；⑵被投资企业亏损时，应调减其账面价值。⑶被投资单位宣告分派的利润或现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值。⑷因投资损益而调整的长期股权投资账面价值，在“长期股权投资”账户下的“损益调整”明细账中反映。1/31/202362第三节权益法2、投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应具体以下三个条件：Ｐ178第三段（1）投资企业与被投资企业采取相同的会计政策；（2）投资企业与被投资企业应具有相同的会计期间；（3）投资企业应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础。如果上述三个条件不具备的话，应该按照上述三点对被投资单位的净利润进行调整后方可确认投资收益。1/31/202363第三节权益法【例9】A公司2007年12月31日取得B公司40%股份，能够对B企业施加重大影响。除表6—3项目外，B公司其他资产、负债账面价值与公允价值相同（表中的存货70%已对外出售）。B公司2008年实现净利润900万元。A、B两公司的会计政策与会计年度都相同，固定资产、无形资产均按直线法摊销或折旧，预计净残值均为0。1/31/202364第三节权益法资产类别原值已提折旧或摊销已提减值准备账面价值公允价值B公司预计使用年限A公司取得股权后剩余作用年限存货60080520500固定资产46001150345042002015无形资产180072010802600106小计7000192080500073001/31/202365第三节权益法存货公允价值与账面价值差额应调增的利润=（520－500）×70%=14万元固定资产公允价值与账面价值差额应调减的利润=4200÷15－4600÷20=50万元无形资产公允价值与账面价值差额应调减的利润=2600÷6－1800÷10=253万元B公司经调整后的净利润=900万元+14万元－50万元－253万元=611万元1/31/202366第三节权益法A公司应享有的份额＝611万元×40%＝244．4万元A公司确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资—损益调整2444000贷：投资收益24440001/31/202367第三节权益法3、投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当1、长期股权投资的账面价值减记至零为限2、如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。

3.在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

1/31/202368被投资方亏损时一般会计分录

借：投资收益

贷：长期股权投资――损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）

长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款）

预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。）

将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录：

借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）

长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）

长期股权投资――损益调整（最后再恢复长期股权投资）

贷：投资收益

1/31/202369第三节权益法【例10】仍以例7资料，G公司2007年盈利30万元（未进行利润分配），2008年亏损1200万元。为了解决G公司生产经营资金的不足，P公司于2009年初以长期应收款的方式向G公司提供资金76万元，且该笔应收款无明确的偿还计划。2009年G公司又亏损950万元。1/31/202370第三节权益法【例7】Ｐ公司2007年１月５日出资800万元，占G公司股份的40％，款项用存款支付。享有G公司可辨认净资产公允价值数额为620万元。P企业能够对G企业施加重大影响。在本例中，由于P公司的初始投资成本800万元大于享有G公司可辨认净资产公允价值数额620万元，则按初始投资成本作为长期股权投资的入账价值。

1/31/202371第三节权益法P公司投资时的会计分录为：借：长期股权投资—成本8000000贷：银行存款8000000若P公司以800万元的出资享有G公司可辨认净资产公允价值数额为880万元。则P公司投资时的会计分录为：借：长期股权投资—成本8800000贷：银行存款8000000营业外收入8000001/31/202372第三节权益法【分析】在本例中，2007年末P公司长期股权投资账户余额为812万元（800万元+30万元×40%），2008年年末余额为332万元（812万元－1200万元×40%）。2009年G公司亏损额中由P公司负担的数额为380万元（950万元×40%）。在这种情况下，P公司将“长期股权投资”账户冲至零以后，还应冲减“长期应收款”账户48万元（380万元-332万元）。

1/31/202373第三节权益法会计分录如下：借：投资收益3800000贷：长期股权投资—损益调整3320000长期应收款—G公司4800001/31/202374如（1）乙公司2010年亏损6000万元,甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元，且甲公司对乙公司亏损不负连带责任。甲占乙公司股份的40％，借：投资收益2320

贷：长期股权投资－－损益调整2200

长期应收款120同时，在备查簿中登记未入账亏损80万元。

1/31/202375

（1）乙公司2010年亏损6000万元,甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元，且甲公司对乙公司亏损不负连带责任。（2）假如乙公司2010年亏损6000万元，甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元，且甲公司对乙公司亏损承担连带责任时，甲公司账务处理如下：借：投资收益2400

贷：长期股权投资－－损益调整2200

长期应收款120

预计负债80（3）乙公司2011年实现净利润900万元时，基于（2）的前提，甲公司应作如下会计处理：借：预计负债80

长期应收款120

长期股权投资――损益调整160

贷：投资收益3601/31/202376第三节权益法三、被投资方其他因素引起所有者权益变动被投资企业除了损益引起所有者权益变动外,还会有引起所有者权益变动的其他因素,如被投资方持有的可供出售金融资产公允价值变动引起的所有者权益变动等。对这些变动，根据份额应调整“其他权益变动”，同时计入“资本公积—其他资本公积”1/31/202377第三节权益法【例11】B公司2008年度直接计入所有者权益的利得与直接计入所有者权益的损失抵销后引起所有者权益净增加250万元。A公司按40%的持股比例计算出长期股权投资的调增额为100万元。A企业的会计处理如下：借：长期股权投资—其他权益变动1000000贷：资本公积—其他资本公积10000001/31/202378第三节权益法【例12】M公司一项长期股权投资初始成本为600万元，被投资方N公司2007年所有者权益增加300万元（其中，N公司可供出售金融资产公允价值升值为100万元），M公司持股比例为40%。2007年末会计分录如下：借：长期股权投资—损益调整800000（200×40%）

（100×40%）—其他权益变动400000（100×40%）贷：投资收益800000资本公积—其他资本公积4000001/31/202379第三节权益法四、收回投资的核算企业处置长期股权投资时：借：银行存款贷：长期股权投资贷或借：投资收益【按其差额】如果有其他资本公积以及减值的其账户也要相应调整出来。1/31/202380第三节权益法【例13】仍以例12，2008年2月M公司以820万元价格将其持有的N公司的全部股份出售。M公司出售N公司股权时：借：银行存款8200000贷：长期股权投资—成本6000000—损益调整800000—其他权益变动400000投资收益1000000借：资本公积—其他资本公积400000贷：投资收益4000001/31/202381第四节成本法和权益法的转换第四节成本法和权益法的转换1/31/202382一、长期股权投资核算方法的转换

（一）成本法转换为权益法

1.因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，由成本法转为权益法。

1/31/202383

A公司2010年初购入B公司10%的股份，初始成本70万元，当日B公司可辨认净资产的公允价值为500万元。2010年5月分红20万元。2010年，B公司累计实现净利润60万元，2010年末B公司可供出售金融资产增值30万元。2011年初A公司又购入B公司10%的股份，假定初始成本为85万元。

1/31/2023841/31/2023851/31/2023861/31/2023871/31/202388如2010年1月和2月的实现的利润5万元A公司对B公司可供出售金融资产增值的追溯调整，

借：长期股权投资3

贷：资本公积——其他资本公积3

1/31/202389770500-20+60+30＝570（万元）770×10%＝77（万元）1/31/2023902.因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的，由成本法转为权益法。

1/31/2023912.因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的，由成本法转为权益法。

（1）首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

（2）在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益，分录同前。

（3）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”，分录同前。

1/31/202392主要是掌握成本法和权益法的处理差异，先把权益法独有的处理：先把净利润确认投资收益和确认其他权益变动解决掉。然后处理现金股利的问题。关于现金股利的处理，基本可以参照增加投资成本法转换为权益法的情况处理。

1/31/202393甲公司按10％提取盈余公积。甲公司原持有乙公司60％的股权，属非同一控制下的企业合并。其账面余额为7500万元。未提取减值准备。甲公司取得60％的股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元，账面净资产与可辨认净资产的公允价值不存在差额。2007年3月1日，甲公司将其持有的乙公司20％的股权对外出售，获得价款2600万元存入银行，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为15000万元，与账面净资产相等。甲公司自取得对乙公司长期股权投资后至处置投资期间。乙公司实现净利润1000万元，除了所实现的净损益外，其他原因使资本公积增加4000万元。

甲公司处置对乙公司20％的股权后，剩余40％的股权应由成本法改为权益法核算。分析如下：

第一，结转减持的长期股权投资成本。

借：银行存款2600万元

贷：长期股权投资2500万元

投资收益100万元

1/31/202394第二，将剩余的长期股权投资成本5000万元与原投资时应享有的剩余份额4000万元(10000×40％)进行比较，出现正商誉1000万元，不需对长期股权投资成本进行调整。(如果是负商誉。则应借记“长期股权投资”，贷记“盈余公积”、“利润分配”)。

第三，针对原取得投资后到转变为权益法期间，乙公司净资产公允价值的变动5000万元(15000-10000)，进行相应的账务处理。可辨认净资产公允价值增加的5000万元中，有1000万元属于净利，4000万元属于资本公积，因此：

按剩余持股比例计算应享有的收益额=1000×40％=400万元

按剩余持股比例计算应享有的资本公积=4000×40％：1600万元

针对两次投资时点期间乙公司可辨认净资产的变动。应作如下账务处理：

借：长期股权投资——乙公司(损益调整)400万元

——乙公司(其他权益变动)1600万元

贷：盈余公积40万元

利润分配360万元

资本公积——其他资本公积1600万元

此时长期股权投资的账面价值=5000+400+1600=7000万元，与应享有的份额6000万元(15000×40％)相比。多出的1000万元即是商誉。

1/31/202395（二）权益法转换为成本法

1.因追加投资等原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，由权益法回溯为成本法。

2.因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法。

1/31/202396不需要追溯，以权益法下长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本即可

调账时，资产负债表科目正常些，利润表的科目要换成“利润分配——未分配利润”。

1/31/2023972007年1月1日，甲公司以1500万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。

2007年C公司实现净利润1000万元，未分派现金股利。

2008年1月1日，甲公司又以1800万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。

要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。

1/31/202398

【答案】

（1）2007年1月1日

借：长期股权投资1500

贷：银行存款1500

（2）2007年末：

借：长期股权投资——C公司（损益调整）300

贷：投资收益300

（3）2008年1月1日

①购入30%股权时：

借：长期股权投资——C公司1800

贷：银行存款1800

②调整长期股权投资的账面价值

借：盈余公积30（300×10%）

利润分配——未分配利润270（300-30）

贷：长期股权投资——C公司（损益调整）300

1/31/202399大发公司2005年对华山公司投资，占华山公司注册资本的20%。华山公司的其他股份分别由其他四个公司平均持有。大发公司按权益法核算对华山公司的股权投资，至2008年12月31日，大发公司对华山公司投资的账面价值为600万元，其中，投资成本400万元，损益调整200万元。2009年1月2日，华山公司的某一股东——大通公司收购了除大发公司以外的其他投资者对华山公司的股份，同时以350万元收购了大发公司对华山公司投资的50%。自此，大通公司持有华山公司90%的股份，并控制华山公司；大发公司持有华山公司10%的股份，并失去了重大影响力。为此，大发公司改按成本法核算。2009年3月1日，华山公司宣告分派2008年度现金股利，大发公司可获得现金股利40万元。大发公司的有关会计处理如下：

1/31/2023100大发公司2005年对华山公司投资，占华山公司注册资本的20%。华山公司的其他股份分别由其他四个公司平均持有。大发公司按权益法核算对华山公司的股权投资，至2008年12月31日，大发公司对华山公司投资的账面价值为600万元，其中，投资成本400万元，损益调整200万元。2009年1月2日，华山公司的某一股东——大通公司收购了除大发公司以外的其他投资者对华山公司的股份，同时以350万元收购了大发公司对华山公司投资的50%。自此，大通公司持有华山公司90%的股份，并控制华山公司；大发公司持有华山公司10%的股份，并失去了重大影响力。为此，大发公司改按成本法核算。2009年3月1日，华山公司宣告分派2008年度现金股利，大发公司可获得现金股利40万元。大发公司的有关会计处理如下：

（1）出售10%的股权。

借：银行存款3500000

贷：长期股权投资——华山公司（成本）2000000

——华山公司（损益调整）1000000

投资收益500000

（2）出售部分股权后剩余长期股权投资的账面价值为3000000元（6000000×50%），即为新的投资成本。

借：长期股权投资——华山公司3000000

贷：长期股权投资——华山公司（成本）2000000

——华山公司（损益调整）1000000

（3）2009年3月1日，华山公司分派2008年度的现金股利，大发公司可分得现金股利400000元。

借：应收股利400000

贷：投资收益4000001/31/2023101甲公司于2007年1月1日以316万元购入乙公司股票，占乙公司实际发行在外股份数的10%，另支付4万元相关税费等，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为3000万元（假设公允价值与账面价值相同）。投资后，因甲公司对乙公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司采用成本法核算。

乙公司2007年度通过生产经营活动实现的净利润为200万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

2008年1月2日甲公司再以630万元购入乙公司实际发行在外股份数的20%，另支付10万元的相关税费等。至此持股比例达到30%，按乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策，应改用权益法核算此项投资。2008年1月1日乙公司的可辨认净资产的公允价值为3300万元。甲、乙两以司均按照净利润的10%提取盈余公积。

甲公司对上述股权投资业务的会计处理如下：

1/31/2023102甲公司于2007年1月1日以316万元购入乙公司股票，占乙公司实际发行在外股份数的10%，另支付4万元相关税费等，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为3000万元（假设公允价值与账面价值相同）。投资后，因甲公司对乙公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司采用成本法核算。

乙公司2007年度通过生产经营活动实现的净利润为200万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

2008年1月2日甲公司再以630万元购入乙公司实际发行在外股份数的20%，另支付10万元的相关税费等。至此持股比例达到30%，按乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策，应改用权益法核算此项投资。2008年1月1日乙公司的可辨认净资产的公允价值为3300万元。甲、乙两以司均按照净利润的10%提取盈余公积。

『正确答案』

1.2007年1月1日日投资时：

借：长期股权投资——乙公司3200000

贷：银行存款3200000

2.2008年1月2日再次投资时：

借：长期投权投资——乙公司6400000

贷：银行存款6400000

1/31/2023103甲公司于2007年1月1日以316万元购入乙公司股票，占乙公司实际发行在外股份数的10%，另支付4万元相关税费等，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为3000万元（假设公允价值与账面价值相同）。投资后，因甲公司对乙公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司采用成本法核算。

乙公司2007年度通过生产经营活动实现的净利润为200万元，未派发现金股利或利润。2008年1月2日甲公司再以630万元购入乙公司实际发行在外股份数的20%，另支付10万元的相关税费等。至此持股比例达到30%，按乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策，应改用权益法核算此项投资。2008年1月1日乙公司的可辨认净资产的公允价值为3300万元。甲、乙两以司均按照净利润的10%提取盈余公积。

甲公司对上述股权投资业务的会计处理如下：3.甲公司2008年1月2日再将投资后，对乙公司的“长期投权投资”账户的账面价值为9600000元（3200000+6400000）