第6章 长期股权投资B

2023年1月31日

第六章长期股权投资6财务会计中级

IntermediateAccounting掌握长期股权投资初始投资成本的确定No.12023年1月31日2No.2No.3掌握长期股权投资成本法和权益法的具体会计处理No.2掌握两种方法转换及长期股权投资处置的会计处理No.3学习目标第六章长期股权投资2023年1月31日3教学重点与难点成本法和权益法的会计处理及两种方法转换难点权益法下的会计处理及两种方法转换的处理重点2023年1月31日4第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资核算方法的转换及处置章节内容2023年1月31日5同一控制下的企业合并：

企业合并前母公司M子公司A子公司B子公司C母公司M子公司A子公司B子公司C企业合并后【例】2023年1月31日6以发行债券作为合并对价：借：长期股权投资

[取得的被并方股东权益账面价值份额]

A

贷：应付债券

[发行债券的面值－相关手续费佣金等]

B

资本公积

[A大于债券面值的差额]

银行存款等

[支付发行债券相关的手续费佣金等]

例题1：甲企业按面值发行1800万元的债券给同一集团内的乙公司，取得乙公司的子公司A公司80%的股权。A公司合并日净资产账面价值为2000万元。甲公司另支付发行债券有关费用10万元。应付债券——面值应付债券——利息调整银行存款长期股权投资180010101600资本公积200同一控制下的企业合并取得股权投资的账务处理2000×80%2023年1月31日7以增发股票作为合并对价：

贷：股本

[发行股票的面值]

B

资本公积

[A大于B的差额－C]

银行存款等

[支付发行股票相关的手续费佣金等]

C例题2：甲企业按面值增发1500万元的普通股给同一集团内的乙公司，取得乙公司持有的A公司80%的股权；A公司合并日净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支付发行股票有关费用10万元。150016001090借：长期股权投资

[取得的被并方股东权益账面价值份额]

A

银行存款长期股权投资股本资本公积同一控制下的控股合并的账务处理同一控制下的企业合并取得股权投资的账务处理股票面值份额（P116）2023年1月31日8——能够实施控制的投资——能够实施共同控制的投资——能够施加重大影响的投资——无控制、共同控制或重大影响的投资

第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的含义二、长期股权投资的内容（P114~115）2023年1月31日9企业合并的形式（2）新设合并（1）吸收合并（3）控股合并吸收合并——是指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等方式取得其他一个或若干个企业。合并后仅有合并方保持原有的法律地位，被合并方丧失其原有法人资格。可用下式表示：A公司+B公司＝A公司新设合并——是指两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，合并后，新企业作为一个法人机构而存在，原来各公司均丧失法人资格。可用下式表示：A公司+B公司＝C公司控股合并——是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一个企业全部或部分有表决权的股份。合并后，原来企业仍然保持其独立的法人地位。可用下式表示：A＋B=A＋B

第二节长期股权投资的初始计量2023年1月31日10

一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。

指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并企业合并及其类型2023年1月31日11（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额——作为长期股权投资的初始投资成本。1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额——应当调整资本公积（资本溢价/股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（P116…）

借：长期股权投资

[取得的被并方股东权益账面价值份额]

贷：银行存款固定资产清理等应付债券[发行债券的面值－相关手续费佣金等]

（贷或借）资本公积[A大于债券面值的差额]

2023年1月31日13（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的

●按照发行股份的面值总额作为股本

●长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额——应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2023年1月31日14以增发股票作为合并对价：

贷：股本

[发行股票的面值]

B

资本公积

[A大于B的差额－C]

银行存款等

[支付发行股票相关的手续费佣金等]

C借：长期股权投资

[取得的被并方股东权益账面价值份额]

A

同一控制下的控股合并的账务处理同一控制下的企业合并取得股权投资的账务处理（P116）2023年1月31日15（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况，确定企业合并成本——并将其作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本——为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。1、一次交换交易实现的企业合并企业合并相关直接费用

——单独计入管理费用2023年1月31日16（1）以资产作为合并对价：

贷：主营业务收入等

[放弃存货的公允价值]借：长期股权投资如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则

贷：银行存款

固定资产清理/

无形资产等[支付的合并对价的账面价值]

营业外收入等

[合并对价公允价值与账面价值之差]

借：长期股权投资

应交税费等

——应交增值税（销项税额）

还要确认主营业务成本等支付对价的公允价值

银行存款等

[直接相关费用]

[合并成本]非同一控制下企业合并取得股权投资的账务处理

管理费用

[直接相关费用](P118)2023年1月31日17（2）发行股票作为合并对价：借：长期股权投资[合并成本=股票公允价值]

贷：股本资本公积银行存款等

[面值]

[直接相关费用+股票发行费用]

[溢价－股票发行费用]

非同一控制下控股合并的会计处理管理费用[直接相关费用]非同一控制下企业合并取得股权投资的账务处理（P119）2023年1月31日18【例题3·单选题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2011年1月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，固定资产公允价值为1250万元。2011年1月1日，B公司净资产的公允价值为2000万元。则甲公司该项股权投资的初始投资成本为（）万元。

A.1500B.1250C.1200D.1050【答案】2023年1月31日19应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本2、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的：2023年1月31日20三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资No.1以支付现金取得的长期股权投资——应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括支付的手续费、税金等必要支出。（P120）No.2以发行权益性证券取得的长期股权投资——应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（P120）No.3投资者投入的长期股权投资

——应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。◆初始投资成本不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。2023年1月31日21通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资——初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。

No.4总结2023年1月31日22基本账务处理如下：借：长期股权投资

（股票的公允价值）

应收股利

（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：股本

（股票面值）

资本公积——股本溢价

（差额）发行权益性证券支付的手续费、佣金等借：资本公积——股本溢价贷：银行存款2023年1月31日23甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资5000

贷：股本1000

资本公积——股本溢价4000

借：资本公积——股本溢价100

贷：银行存款100【例题5】

2011年1月1日，甲公司通过增发普通股票1000万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得B公司20%的普通股权，并对B公司有重大影响。甲公司支付股票发行的佣金100万元。B公司2011年1月1日的净资产公允价值总额为25000万元。2023年1月31日24长期股权投资初始投资或追加投资的成本收回投资的成本余额：尚未收回的投资成本账面价值一般不变

第三节长期股权投资的后续计量成本法是指投资按成本计价的方法（一）成本法及其适用范围

一、成本法2023年1月31日25

1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的长期股权投资）

2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。长期股权投资核算的成本法适用于以下情况：2023年1月31日26按初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。1．初始投资或追加投资时会计分录：借：长期股权投资贷：银行存款等

2．被投资单位宣告分派现金股利时投资企业应当按照可以获取的现金股利或利润确认为当期的投资收益会计分录：借：应收股利贷：投资收益（二）成本法下的会计处理应收股利××××××投资收益×××银行存款×××收到股利宣告分派2023年1月31日27【例题6】甲公司有关投资资料如下：（1）2010年1月1日，甲公司以银行存款800万元从乙公司购入其持有的A公司10%的股权（不具有重大影响），同时支付相关直接费用和税金2万元，A公司为非上市公司。（2）2010年3月20日，A公司宣告分配2009年现金股利100万元（3）2010年4月20日，甲公司收到现金股利10万元。（4）2010年，A公司实现净利润500万元。（5）2011年3月18日，A公司宣告分配2010年现金股利为200万元。（6）2011年4月18日，收到现金股利20万元（7）2011年A公司发生巨额亏损。甲公司预计对A公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为780万元。

要求：根据上述资料编制甲公司有关会计分录。2023年1月31日28（1）2010年1月1日，取得投资时：（2）2010年3月20日，宣告分派现金股利时：（3）2010年4月20日，收到现金股利时：（4）2010年末，A公司实现净利润500万元借：长期股权投资——A公司802

贷：银行存款802

借：应收股利10（100×10%）贷：投资收益10借：银行存款10

贷：应收股利10不作账务处理甲公司会计处理如下2023年1月31日29（5）2011年3月18日，宣告分派现金股利时：（6）2010年4月18日，收到现金股利时6（7）2011年A公司发生巨额亏损时，2011年末甲公司对A公司的投资预计可收回金额为780万元，长期股权投资的账面价值为802万元，应计提22万元减值准备借：应收股利20（200×10%）贷：投资收益20借：银行存款20

贷：应收股利20甲公司会计处理如下借：资产减值损失22

贷：长期股权投资减值准备222023年1月31日30权益法——是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。（一）权益法及其适用范围二、权益法2023年1月31日31

长期股权投资（1）初始投资或追加投资的成本（1）被投资单位所有者权益减少额×持股比例（2）收回投资的账面价值余额：投资企业在被投资单位所有者权益中的份额（2）被投资单位所有者权益增加额×持股比例特点——长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。2023年1月31日32权益法主要适用于——投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。权益法的适用范围≥20%权益法＞50%<

20%≤50%成本法成本法2023年1月31日33

账户设置

长期股权投资

成本其他权益变动用来核算长期股权投资的投资成本的增减变动

用来核算因被投资单位资本公积发生变动而调整长期股权投资账面价值的金额

总账明细账损益调整应收股利用来核算因被投资单位实现净损益或分派现金股利而调整长期股权投资的账面价值的金额

（二）权益法下的会计核算2023年1月31日34初始投资成本

＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额权益法下的具体会计处理1、取得股权投资时——应先比较“成本”和“份额”会计分录：借：长期股权投资——××公司（成本）贷：银行存款等差额作为商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝投资时被投资单位可辨认净资产公允价值×投资企业持股比例2023年1月31日35甲公司会计分录如下：

借：长期股权投资——B公司（成本）860

贷：银行存款860

【例题7】甲公司2011年1月1日，以860万元购入B公司40%普通股权，并对B公司有重大影响，2011年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。2023年1月31日36初始投资成本

投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额会计分录：借：长期股权投资——××公司（成本）贷：银行存款等营业外收入差额应当计入当期损益（营业外收入），并调增投资成本＜享有的份额差额2023年1月31日37

甲公司会计分录如下：

借：长期股权投资——B公司（成本）800

贷：银行存款760

营业外收入40【例题8】甲公司2011年1月1日，以760万元购入B公司40%普通股权，并对B公司有重大影响，2011年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。2023年1月31日38（1）被投资单位实现净利润时——应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值投资收益×××长期股权投资——损益调整

×××2．投资后，确认投资收益的处理按享有净利润的份额基本会计分录：借：长期股权投资——××公司（损益调整）贷：投资收益被投资单位实现的净利润×持股比例2023年1月31日39接例题7：假定B公司2011年度实现净利润500万元。甲公司应享有的份额＝500×40%＝200（万元）会计处理如下：借：长期股权投资——Ｂ公司（损益调整）200

贷：投资收益200

2023年1月31日40应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。

１）会计政策及会计期间与投资企业不一致的２）投资时的各项可辨认资产和负债的帐面价值与公允价值的差异主要是:被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。被投资单位净利润的调整◆在确认应享有被投资单位净利润，对被投资单位账面净利润，应考虑以下因素进行适当调整：(P125-126)2023年1月31日41

◆符合下列条件之一的，投资企业可以按被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，同时在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因。①投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；②投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；③其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。2023年1月31日423）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理逆流交易——是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。①逆流交易顺流交易——是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产。②顺流交易投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益——按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。(P126)2023年1月31日43（2）被投资单位宣告分派利润或现金股利时

投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资——××公司（损益调整）会计分录长期股权投资——损益调整××××××应收股利××××××宣告分派银行存款××××××收到股利自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。2023年1月31日44接例7：假定B公司2012年3月2日，宣告分派现金股利200万元。甲公司应享有的份额＝200×40%＝80（万元）会计处理如下：借：应收股利80

贷：长期股权投资——B公司（损益调整）802023年1月31日45（3）被投资单位发生亏损时投资企业一般应按持股比例计算确认应分担亏损的份额，调整减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。借：投资收益贷：长期股权投资——××公司（损益调整）会计分录长期股权投资——损益调整××××××投资收益×××被投资单位发生的净亏损×持股比例2023年1月31日46巨额亏损的处理确认被投资单位发生的净亏损——应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。●其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益——通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包括投资企业与被投资企业因销售商品等日常活动产生的长期债权。2023年1月31日47在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，减记长期股权投资的账面价值借：投资收益贷：长期股权投资——××公司（损益调整）其次，冲减其他长期权益的账面价值借：投资收益贷：长期应收款第三，按照合同或协议约定企业应承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。借：投资收益贷：预计负债

●按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。

(P128)2023年1月31日48●被投资单位以后期间实现盈利时，扣除未确认亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即：▲先减记已确认的预计负债的账面余额▲再恢复长期权益的账面价值▲最后恢复长期股权投资的账面价值(P128)2023年1月31日49【例题12·计算题】甲公司持有C公司40%的股权，2010年12月31日投资的账面价值为1200万元。C公司2011年发生净亏损4000万元。甲公司账上有应收C公司长期应收款300万元（符合长期权益的条件），假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。要求：计算甲公司2011年度应确认的对C公司长期股权投资的投资损益并编制相关会计分录。

2023年1月31日50【答案】甲公司有关会计处理如下：2011年度甲公司应分担损失＝4000×40%＝1600万元>投资账面价值1200万元首先，冲减长期股权投资账面价值：借：投资收益1200

贷：长期股权投资（损益调整）12002023年1月31日51

其次，因甲公司账上有应收C公司长期应收款300万元则应进一步确认损失：借：投资收益300

贷：长期应收款3002011年度甲公司应确认的投资损失

＝1200＋300＝1500（万元）（长期股权投资和长期权益的账面价值均减至为0，还有未确认投资损失100万元备查登记）2023年1月31日523．被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资——××公司（其他权益变动）贷：资本公积——其他资本公积会计分录长期股权投资——其他权益变动×××资本公积——其他××××××确认时被投资单位资本公积增加额×持股比例投资收益×××处置投资时2023年1月31日534.股票股利的处理被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理。只要备查登记所增加的股数，以反映股份的变化情况。2023年1月31日54按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值——应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定处理。其他长期股权投资的减值——应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》有关规定处理。三、长期股权投资减值（1）计提减值准备时借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备（2）已计提减值准备的投资价值恢复时按《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，已计提的减值准备不得转回。2023年1月31日55

第四节长期股权投资核算方法的转换及处置追加投资或减少投资追加投资或减少投资一、长期股权投资核算方法的转换成本法权益法2023年1月31日56（一）成本法转为权益法1、原持有的投资不具有重大影响或共同控制，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的10%30%2、因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的60%30%2023年1月31日57

1．原持有的投资不具有重大影响或共同控制，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的——在成本法转为权益法时，应区分原投资和追加投资两部分分别处理：2023年1月31日58②属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额——一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分

——不调整长期股权投资的账面价值（1）原持有的长期股权投资的处理借：长期股权投资——成本贷：盈余公积利润分配——未分配利润2023年1月31日59

对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分：

计入当期损益①属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的——应调整长期股权投资的账面价值

调整留存收益原取得投资至新增投资当期期初应享有被投资单位实现的净损益新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益

②属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额——

在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。2023年1月31日60

②投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中：①投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额——不调整长期股权投资的账面价值注意：按原持股比例相对应的商誉或应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是当期损益的金额。2023年1月31日61

◆成本法转为权益法甲公司

A公司2008、1、1+10%成本150万元A净资产1000万元A公司08—10年净利润800万元分股利300万元11年1—6月净利润200比较成本与份额10%——30%2011、7、1（+20%）成本460万元A净资产2000万元原10%成本150＞份额1000×10%——不调整若成本<份额——调整留存收益公允价值差额（2000—1000）08—10年损益份额（800－300）×10%

——调整留存收益11、1—7利润份额200×10%

——调整投资收益其余差额的份额（1000－500－200）×10%

——调整资本公积2023年1月31日62

【例题13】2010年1月1日，甲公司以350万元取得A公司10％的股权，款项以银行存款支付，A公司2010年1月1日可辨认净资产公允价值总额为3000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对A公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。

2010年A公司实现净利润600万元，未分派现金股利。

2011年1月1日，甲公司又以840万元取得A公司20％的股权，款项以银行存款支付，当日A公司可辨认净资产公允价值总额为4000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对A公司施加重大影响，因此甲公司将对A公司的股权投资转为权益法核算。

要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。2023年1月31日63【答案】（1）2010年1月1日借：长期股权投资350

贷：银行存款350（2）2011年1月1日①购入20%股权时：借：长期股权投资（成本）840

贷：银行存款840②调整长期股权投资的账面价值借：长期股权投资100[（4000－3000）×10%]

贷：盈余公积6（600×10%×10%）利润分配——未分配利润54（600×10%－6）资本公积――其他资本公积40[（4000－3000－600）×10%]2023年1月31日64

在上例中，如果2010年1月1日，甲公司是以250万元取得A公司10％的股权。则购入20%股权时，应先调整原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额(应综合考虑）：借：长期股权投资10[50－(840－2000×40%)]

贷：盈余公积1（10×10%）利润分配——未分配利润9（10×10%－1）

再按上述追加投资进行会计处理。2023年1月31日65

2．因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的——应将成本法转为权益法2023年1月31日66②属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额——一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益其次，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额①属于投资作价体现的商誉部分

——不调整长期股权投资的账面价值（1）在投资企业个别财务报表中借：长期股权投资——成本贷：盈余公积利润分配——未分配利润首先，应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。2023年1月31日67

计入当期损益对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有份额——一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时

调整留存收益（1）对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利）中应享有的份额（2）对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额——在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。2023年1月31日68

◆成本法转为权益法甲公司

A公司2008、1、1+60%成本650万元A净资产1000万元A公司08—10年净利润800万元分股利300万元11、1—6净利润200比较成本与份额60%——30%2011、7、1（－30%）售价620万元A净资产2000万元剩余30%公允价值600万元剩余30%成本325＞份额（1000×30%）——不调整若成本<份额——调整留存收益08、1—11、7、1净损益变化08—10年损益份额（800-300）×30%

——调整留存收益11、1—7利润份额200×30%

——调整投资收益资本公积变化

调整资本公积2023年1月31日69

【例题14】2010年1月1日，甲公司以3300万元取得B公司60％的股权，款项以银行存款支付，B公司2010年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），甲公司对B公司具有控制权，并对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。（1）2010年B公司实现净利润1800万元，未分派现金股利。因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。（2）2011年B公司实现净利润1200万元，未分派现金股利。（3）2012年1月3日，甲公司出售B公司30％的股权，取得出售价款2600万元，款项已收入银行存款户，剩余30%股权投资的公允价值为3000万元。当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。出售该部分股权后，甲公司不能再对B公司实施控制，但能够对B公司施加重大影响，因此甲公司将对B公司的股权投资由成本法改为权益法核算。

要求：对甲公司股权投资进行会计处理。2023年1月31日70【答案】（1）2010年1月1日借：长期股权投资3300

贷：银行存款3300（2）2012年1月3日①借：银行存款2600

贷：长期股权投资1650

投资收益9502023年1月31日71

②对剩余股权改按权益法核算：

借：长期股权投资——B公司（损益调整）900（3000×30％）

——B公司（其他权益变动）60（200×30％）贷：盈余公积90[（1800＋1200）×30％×10％]

利润分配——未分配利润810（3000×30％×90%）资本公积——其他资本公积602023年1月31日72（二）权益法转为成本法1．因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的——应将权益法改为成本法（见第一节）30%60%2．因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的30%10%两种情形2023年1月31日73②购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的——应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。1．因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的会计处理①应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和——作为该项投资的初始投资成本在投资企业个别财务报表中2023年1月31日74转换后投资企业取得的现金股利确认为投资收益2．因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的处理转换时——应以权益法下长期