成本会计第三章

2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配1要素费用材料费用分配表辅助生产明细账外购动力分配表人工费用分配表折旧费用分配表其他费用分配表制造费用明细账摊提费用明细账制造费用分配表摊提费用分配表辅助生产分配表丙种产品成本明细账乙种产品成本明细账甲种产品成本明细账销售费用明细账财务费用明细账管理费用明细账库存商品成本明细账生产损失企业在生产经营活动中发生的各种耗费，按其经济性质或内容划分为外购材料、燃料和动力、人工费用、提取的折旧费用以及其他费用等要素费用。通过本章的学习，了解材料费用、动力费用、人工费用、折旧及其它费用的核算方法，特别是原材料、工资的分配方法；掌握各种费用分配表的编制；理解各种要素费用分配方法的优劣及其适用范围。本节主要学习将生产过程中发生的各种要素费用进行横向的归集和分配，应该按其发生的部门（或地点）和用途合理的分配计入成本项目或期间费用，这是成本核算中最基本的内容。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配2第三章要素费用的核算[学习导读]材料费用的核算外购动力费的核算人工费用的核算折旧费用的核算其他费用的核算2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配3[学习内容]2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配4要素费用的分配去向（按部门分）基本生产部门发生的费用辅助生产部门发生的费用财务部门筹集资金发生的费用销售部门发生的费用管理部门发生的费用（一）材料费用的分类材料按其在生产中的用途划分：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。（二）科目设置相应账户的设置：“原材料”、“周转材料-包装物”、“周转材料-低值易耗品”、“委托加工材料”和“存货跌价准备”等账户。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配53.1材料费用的核算一、材料费用概述原料及主要材料半成品辅助材料

包装物、修理用备件低值易耗品2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配6二、原材料收发的核算（一）取得实际成本法：“在途物资”、“原材料”计划成本法：“材料采购”

—实际成本

“原材料”

—计划成本

“材料成本差异”

—差额借：材料采购实际成本

借：原材料计划成本应交税费-应交增值税（进项税额）贷：材料采购计划成本

贷：银行存款等

“材料成本差异”

超支差异+

节约差异-

（实际成本>计划成本）（实际成本<计划成本）借：材料采购贷：材料成本差异借：材料成本差异贷：材料采购

取得材料的超支差异在借方，节约差异在贷方（二）发出

借：基本生产成本辅助生产成本制造费用-基本生产车间

-辅助生产车间管理费用

销售费用等贷：原材料2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配7计划成本法下，需要结转“材料成本差异”发出材料的节约差异在借方，超支差异在贷方

“材料成本差异”

节约差异

-

超支差异+

（实际成本>计划成本）（实际成本<计划成本）2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配8三、原材料费用的分配共同耗用材料费用的分配（一）分配标准：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配9（二）分配标准的确定原则：合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。（三）材料费用的分配方法定额消耗量比例重量比例产量比例体积比例标准产量或系数分配计算的基本公式：选择一定的分配标准分配率=分配对象的总额÷各产品的分配标准之和某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准×分配率2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配101、定额消耗量比例分配法方法1：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价所谓定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额。

例3-1：材料费用分配【基本情况】M公司生产A、B两种产品，共消耗材料60000千克，每千克1.44元，共计86400元。【产量情况】生产A产品12000件，生产B产品8000件。【定额资料】单件产品原材料消耗定额分别为：A产品3千克，B产品1.5千克。【计算要求】采用原材料定额耗用量比例分配法，计算A、B产品各应承担的材料费用。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配11【会计处理】（1）计算A、B产品的定额消耗量A产品的材料定额消耗量＝12000×3＝36000（千克）B产品的材料定额消耗量＝8000×1.5＝12000（千克）（2）计算原材料消耗量分配率分配率＝60000÷（36000＋12000）＝1.25（3）计算A、B产品应分配的材料数量A产品应分配的材料数量＝36000×1.25＝45000B产品应分配的材料数量＝12000×1.25＝15000（4）计算A、B产品应分配的材料费用A产品应分配的材料费用＝45000×1.44＝64800B产品应分配的材料费用＝15000×1.44＝21600例3-2：材料费用分配【基本情况】M公司生产A、B两种产品，共消耗材料60000千克，每千克1.44元，共计86400元。【产量情况】生产A产品12000件，生产B产品8000件。【定额资料】单件产品原材料消耗定额分别为：A产品3千克，B产品1.5千克。【计算要求】按产品的定额消耗量比例直接分配材料费用，计算A、B产品各应承担的材料费用。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配12定额耗用量比例法【会计处理】（1）计算A、B产品的定额消耗量A产品的材料定额消耗量＝12000×3＝36000（千克）B产品的材料定额消耗量＝8000×1.5＝12000（千克）（2）计算原材料消耗量分配率分配率＝86400÷（36000＋12000）＝1.8（3）计算A、B产品应分配的材料费用A产品应分配的材料费用＝36000×1.8＝64800B产品应分配的材料费用＝12000×1.8＝21600方法1是在计算出每种产品的实际材料消耗量的基础上,再计算应分配的材料费用。优点：可以用实际消耗量和定额消耗量做比较，考核用料部门材料消耗定额的执行情况。缺点：计算步骤比较复杂方法2根据材料费用分配率直接计算出每种产品应分配的材料费用。优点：计算手续比较简便缺点：该方法不能提供材料实际消耗量资料，无法同定额消耗量进行比较，不利于对用料部门的成本考核。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配13两种计算方法比较例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配14运用方法1计算如下：1、甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5＝440（公斤）2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.23、甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤）合计1200（公斤）4、甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元）乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元）合计4800（元）方法2：为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料费用分配率2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配15运用方法2计算如下：1、甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5=440（公斤）2、材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.83、甲产品应分配的材料费＝560×4.8＝2688（元）

乙产品应分配的材料费＝440×4.8＝2112（元）合计4800（元）进行上述的计算过程后，我们应编制原材料费用分配表并进行相应的账务处理

。列示M公司2008年3月原材料耗用情况如下：基本生产车间生产A产品直接领用原材料15200元，生产B产品直接领用原材料7400，生产A、B产品共同耗用原材料86400元（分配率根据前例已算出）。基本生产车间用于机物料消耗的间接材料耗用为2000元。辅助生产车间的供电车间直接消耗材料4500元，供水车间直接消耗材料6500元。行政管理部门消耗原材料2000元，销售部门包装产品消耗材料1800元。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配16编制材料费用分配表2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配17应借科目成本或费用项目直接计入分配计入耗用原材料合计定额耗用量（千克）分配金额(分配率1.8)基本生产成本A产品直接材料15200360006480080000B产品直接材料7400120002160029000小计226004800086400109000制造费用费用基本生产车间机物料消耗20002000辅助生产成本供电车间材料45004500供水车间材料65006500小计1100011000管理费用其他20002000销售费用包装费18001800合计39400125800表3—1原材料费用分配表

M制造公司2008年3月

借：基本生产成本—A产品

—B产品辅助生产成本—供电车间

—供水车间制造费用—基本生产车间管理费用销售费用贷：原材料（材料成本差异）2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配18编制材料费用分配的会计分录1、直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总账及其所属明细账的“直接材料”成本项目；2、用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的费用（或成本）项目；3、基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总账及其所属明细账；4、厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”账户；5、产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”账户。借：基本生产成本-甲产品2688-乙产品2112

贷：原材料4800借：基本生产成本-甲产品53.76-乙产品42.24

贷：材料成本差异96或者：借：基本生产成本-甲产品2634.24-乙产品2069.76

材料成本差异96

贷：原材料48002023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配19材料费用分配率=各种材料共同耗费的材料总费用÷各产品的重量之和某产品应分配的材料费用=该种产品的重量×材料费用分配率2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配202、重量比例分配法其程序和方法与材料费用分配基本相同。在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配21四、燃料费用分配的核算（一）摊销额处理：

领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此：产品生产用的周转材料摊销额记入“基本生产成本”“制造费用”账户；辅助生产用的周转材料摊销额记入“辅助生产成本”账户；厂部管理用的周转材料摊销额记入“管理费用”账户；销售部门用的周转材料摊销额记入“销售费用”账户；2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配22五、周转材料的核算（二）摊销方法：一次摊销法、五五摊销法、分次摊销法

1、一次摊销法

（适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）（1）领用时，其价值一次计入当期成本、费用。即借记“制造费用”、“管理费用”、“基本生产成本”、“辅助生产成本”等账户，贷记”周转材料-低值易耗品”账户。（2）报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”、“管理费用”等账户。例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为－4％。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配23（1）领用生产工具借：制造费用600

贷：周转材料-低值易耗品600（2）结转低值易耗品成本差异借：制造费用24

（600×－4％）贷：材料成本差异－低值易耗品成本差异24（3）报废生产工具残料入库借：原材料30

贷：制造费用302、五五摊销法、分次摊销法（适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品）特点：分别“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配242023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配25一、外购动力的内容外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的费用（本企业自产的动力不包括在内）。

自制动力由辅助生产车间进行，其费用的归集和分配将在“第四章辅助生产费用的归集和分配”中讲述。3.2外购动力费的核算2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配26二、外购动力费的分配2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配27外购动力费用在各产品间分配企业各车间、部门通常都装有仪表，在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗电量及单价计算应分配的外购动力费用；但是，车间内的生产工艺动力用电，一般无法按产品分别安装电表，因而生产工艺动力用电的费用属于间接计入费用，需要在各种产品之间进行分配。分配动力费用的标准通常有：生产工时、机器工时、机器功率时数和定额耗电量等。多种产品间如何分配外购动力费用?2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配28表3—3外购动力费用分配表

M制造公司2008年3月应借科目成本或费用项目分配计入金额（元）机器工时（分配率0.2）度数(分配率0.3)基本生产成本甲产品直接燃料及动力5550011100乙产品直接燃料及动力300006000小计855005700017100制造费用基本生产车间机物料消耗75002250辅助生产成本供电车间机物料消耗50001500供水车间机物料消耗2000600小计70002100管理费用其他60001800销售费用包装费2000600合计7950023850付款时，一般借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。问题：为什么不借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户?2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配29原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。三、外购动力费的账务处理借：应付账款贷：银行存款借：基本生产成本—A产品

—B产品辅助生产成本—供电车间

—供水车间制造费用—基本生产车间管理费用销售费用贷：应付账款2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配30产品成本明细账是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配312023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配32工资总额的组成特殊情况下支付的工资计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资一、职工薪酬在成本会计中，职工薪酬是指企业职工的劳动报酬和其他支出3.3职工薪酬的核算2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配33计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬

。(1)对已做工作按计时工资标准支付的工资(2)实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资(3)新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配341.实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资

2.按工作任务包干方法支付给个人的工资

3.按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资计件工资:指对已做作按计件单价支付的劳动报酬。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配35奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬

生产奖

节约奖

劳动竞赛奖

2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配36津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。加班加点工资是指按规定支付的在法定工作时间以为从事劳动的报酬，如法定节假日加班工资。特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配37福利费是用于职工集体福利方面的一项支出，按生产工人工资总额的14％从成本费用里提取。福利费虽然没有直接体现在每个职工的工资收入中，但从性质上来说，仍是一项人工费用，属于工资费用的范畴。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配38考勤记录产量与工时记录其他记录

工资核算的原始记录

二、职工薪酬核算的原始记录企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配392023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配40

年薪制计时工资

日薪制三、基本工资的计算（一）计时工资

月薪制

时薪制日标准工资的计算方法：按30天算日工资率：日标准工资＝月标准工资÷30按20.83天算日工资率：日标准工资＝月标准工资÷20.83在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.83天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配41月薪制下计时工资计算的两种方法：

1、按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）

2、按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×日标准工资×（1－病假扣款率)2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配42关于病假扣款率的注意点2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配43病假扣款率按国家劳动保险条例规定，6个月以内的病假应按工龄长短分别计算。病假工资占本人标准工资的百分比职工因公受伤，在医疗期间内，其基本工资按100％发放。例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，周末休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90％计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配44（1）按30天计算日工资率日工资率＝840÷30＝28（元〕按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）－（病假天数×日标准工资×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6

＝722.4(元)

按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×日标准工资×(1－病假扣款率)

＝（15＋10）×28＋2×28×90％＝700＋50.4

＝750.4(元)2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配45

日工资标准＝840÷20.83＝40.3266（元）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：

某职工本月应得工资＝840－4×40.3266－2×40.3266×10%

＝670.63(元)

按出勤天数直接计算（加法）

某职工本月应得工资＝15×40.3266＋2×40.3266×90%

＝677.49(元)2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配46（2）按20.83天计算日工资率：2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配47（二）计件工资

个人计件工资计件工资集体计件工资方法一：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）其中：某种产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率这里的产品产量=合格品数量＋料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配481、个人计件工资的计算例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配49方法一：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）甲产品的计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率＝30÷60×2＝1（元）乙产品计件单价＝45÷60×2＝1.5（元）应付计件工资=500×1＋400×1.5＝1100（元）方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率=（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配502、集体计件工资的计算集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。不同之处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积作为标准进行分配。例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下：

工人姓名等级日工资率（元）出勤天数

分配额（元）黎明6 2025

赵豪

5 18 23

张灰4 1622

合计

----

705000要求：试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配512023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配52计算如下：2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配53四、工资费用分配的核算（一）工资费用分配的依据工资结算单、工资结算汇总表。表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，也可按当月实际支付的工资额进行分配。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配54如果企业生产车间不只生产一种产品，而是生产多种产品，则该车间生产工人的工资费用就需要在各种产品之间进行分配。（1）计时工资计入产品成本的间接计入费用。（2）计件工资计入产品成本的直接计入费用。（3）工资总额组成内容中的奖金、津贴和补贴等也是计入产品成本的间接计入费用。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配55（二）工资费用的分配方法

关键：直接人工费用中间接计入费用的分配

计时工资、奖金、津贴和补贴以及特殊情况下支付的工资等，在生产多种产品时属于间接计入费用，应按产品的生产工时比例等分配标准进行分配。其分配程序是：（1）以实际工时、定额工时或机器工时等为标准，计算工资费用分配率。（2）计算各种产品应分配的工资费用。某种产品应负担计时工资费用=该种产品生产工时×工资费用分配率2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配56例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配57甲产品定额总工时＝1000×1＝1000（小时）乙产品定额总工时＝400×2.5＝1000（小时）丙产品定额总工时＝450×2＝900（小时）生产工人工资分配率＝58000÷2900＝20甲产品应负担工资费＝20×1000＝20000（元）乙产品应负担工资费＝20×1000＝20000（元）丙产品应负担工资费＝20×900＝18000（元）（三）工资费用分配表应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配582023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配59表3—2工资费用分配表M制造公司2008年3月应借科目成本或费用项目直接计入分配计入工资费用合计生产工时分配金额(分配率0.7)基本生产成本A产品直接人工19600720005040070000B产品直接人工16400480003360050000小计3600012000084000120000制造费用基本生产车间产车间工资80008000辅助生产成本供电车间直接人工40004000供水车间直接人工20002000小计60006000管理费用工资1200012000销售费用工资50005000合计6700084000151000

借：基本生产成本—A产品

—B产品辅助生产成本—供电车间

—供水车间制造费用管理费用销售费用应付职工薪酬—福利费贷：应付职工薪酬—工资

2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配60（四）工资费用分配的账务处理应按工资的用途分别计入有关成本、费用账户：生产工人的工资应记入“基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目，车间管理人员工资记入“制造费用”账户，辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本”账户，医务及福利部门人员工资应记入“应付职工薪酬-福利费”账户。2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配61（一）职工福利费

职工福利费按工资总额的14%计提。账务处理：分配可比照工资，分别计入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户。但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。职工福利费分配表：一般与工资费分配表合并编制。借：基本生产成本—A产品

—B产品辅助生产成本—供电车间

—供水车间制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬—福利费五、其他职工薪酬的核算（二）五险一金、工会经费、职工教育经费

2023/2/1【成本会计】第三章要素费用的归集和分配62借：基本生产成本—A产品

—B产品制造费用—基本生产车间辅助生产成本—供电车间

—供水车间