第一部分财务报表阅读

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企业财务报表阅读、分析与识别讲座2015-10-20工商银行山西省分行2对企业的会计报表分析方法，包括阅读、分析、识别三方面的技巧。其中阅读是基础，分析是阅读的延伸，而识别是分析的更高层次。一、银行业务特点的要求：资信评价分类授信项目论证贷后管理二、识别财务包装的要求：报表数据真伪质量的高低将直接影响财务分析的结果，影响到银行信贷资金的安全！对企业的财务报表进行详细阅读和分析认识上的偏差6

对会计语言不熟悉；不关注财务数据，无法科学决策关注资金需要，挖掘客户和业务关注财务风险，以财务报表为依据看不懂会说话的数字！我不是财务经理，我不需要懂得财务知识，我只要把自己负责的部门工作做好就行了。银行必须面对挑战，参与竞争银行必须加强管理，增强实力银行必须重视贷款安全，防范风险注重识别和分析企业的财务状况！财务报表阅读

第一讲债权人出资人股东法人财产股东大会董事会监事会总经理副总部门经理…………法人治理结构投资生产利润所得税税后利润弥补亏损法定盈余公积金任意盈余公积金普通股股利未分配利润资本运营生产运营公司经营过程

创始资本2006年1月1日借入资本500万元股权资本500万元

资产:1000万元(资产负债率=负债÷总资产）

=50%

销售额1000万元净利润100万元

资本结构(负债经营率）负债/股权资本=100%资产周转率销售额/资产=1净利润率净利润/销售额=10%留存率留存盈利/净利润=50%50万元50万元新负债股利50万元财务报表犹如名贵香水，只能细细品尝，

不能生吞活剥。—阿伯拉汗.比尔拉夫一、何为财务报表

财务报表是公司根据财务标准或准则编制的、向股东、高层管理者、政府和债权人（如银行）提供或报告的公司在一段时期以来的有关经营和财务信息的正式文件，主要包括：资产负债表、利润表和现金流量表、所有者权益变动表12

二、财务报表从哪里来——数据来源

编表基础记帐依据原始凭证记帐凭证汇总帐簿会计报表核算资料和证据各级明细帐薄-13-贷款企业与信贷部门的冲突：风险控制需要三、为什么需要阅读财务报表会说话的数字-14-信贷部门阅读和分析动机负责检查潜在客户的信用状况，决定是否拒绝或控制向值得怀疑的客户提供信贷必须关注企业是否具备短期和长期的偿债能力偿债能力依赖于企业的盈利能力、营运能力、发展能力和获取现金流能力。结论：必须全面阅读和分析企业的财务报表

-15-四、财务报表概述财务报表资产负债表利润表现金流量表资产负债所有者权益财务状况经营成果现金流量收入成本费用利润现金流入现金流出-16-五、财务报表的作用理解企业财务报表能够帮助我们1.了解企业以前、现在和未来发展状况2.准确分析企业目前存在的困难3.采取有效的措施，去解决企业所面临的难题4.预测经营决策将会给企业带来何种财务上的影响如何阅读三大报表18如何看懂会计报表퇴근후집에会计报表的形成和作用及会计原则。会计报表的种类及其基本结构。三种基本的会计报表及其功能。会计报表的数据来源和对应关系。1234-19-关于财务报表的比喻明明白白我的“帐”；企业的底子——资产负债表秋后算帐；企业的面子——损益表企业是个蓄水池，钱有进也有出——现金流量表20三种基本的会计报表及其功能资产负债表——企业财务状况的快照,企

业的“底子”。21三张基本财务报表及其功能损益表——

盈利或亏损形成过程的回放,企业的“面子”!22三张基本财务报表及其功能现金流量表——现金从哪里来，到哪里去,“企业的“日子”。-23-总资产100万元130万元企业的经营过程债权人40万元投资人60万元啤酒存货100万元销售收入150万元投资借款购买销售利润40万元扣除采购成本及期间费用10万元分红10万元留存收益30万元本过程是基于流通企业角度编制三大主表之间的相互关系利润表所有者权益表资产负债表现金流量表期初

期间期末资产负债表25资产负债表 项目

项目

存放中央银行款项9.53短期存款43.25短期贷款17.61短期储蓄存款33.96贴现4.03一年内到期的长期负债4.7短期投资3.84其他5.49其他5.7流动负债合计87.4流动资产合计40.71长期存款1.01中长期贷款33.46长期储蓄存款5.11长期投资23.62应付次级债券1.02固定资产净额1.7其他0.47其他0.39长期负债合计7.61长期资产合计59.17负债合计95.01无形和其他资产合计0.12权益合计4.99资产合计100负债和权益合计10026资产负债表 项目

项目

货币资金21.4短期借款10.36应收账款3.89应付账款14.59存货15.01应交税金0.03预付账款2.71其他应付款15.91其他0.44流动负债合计40.89流动资产合计43.45长期借款5.41投资0.5长期应付款3.99固定资产净额46.78递延收益1.35在建工程6.13长期负债合计10.75长期资产合计53.41负债合计51.64无形资产3.14权益合计41.04无形和其他资产合计3.14少数股东权益7.32资产合计100负债和权益合计10027资产金额来源金额收入322,554,593

现金4,314,575短期借款107,486,355

成本311,283,224

应收账款41,089,634

应付账款93,375,943

毛利1,307,160

其他应收款276,646,917

其他应付款56,581,447

费用126,288,088存货51,302,110

流动负债487,063,442

营业利润-124,925,172

流动资产172,546,979

长期负债净利-163,609,086

长期投资41,676,975

负债合计487,063,442

OA净流量13,293,927

固定资产285,149,641

股本192,000,000

IA净流量-4,193,349

无形资产131,802,155

权益合计140,301,171

FA净流量-19,596,553

资产总计631,446,213

来源合计631,446,213

全部流量-10,495,974

功能：

提供企业在某一特定时点所拥有的全部资产、负债和所有者权益（自有资本）的存量及其结构关系：资产=负债+股东权益作用：有助于管理者了解某一时点上各类资产和负债的规模、结构及其数量对应关系，明确个人和企业受托责任及义务，作出基于优化结构、降低风险和提高运营效率的判断和决策六、资产负债表1.资产负债表基本常识1.某一特定日期（月末、季末或年末）财产状况（资产、负债和所有者权益）静态报表；2.主要编制依据：资产=负债+所有者权益；3.资产负债表格式：报告式和账户式；账户式编制依据：资产＝负债十所有者权益报告式编制依据：资产一负债＝所有者权益问题：2014年1月的资产负债表数据包括2013年末的吗？302.资产负债表格式单位：××公司××年××月××日元资产（投资）负债及所有者权益（融资）流动资产非流动资产流动负债非流动负债所有者权益资产总计负债和所有者权益合计……3.资产负债表的结构=31反映资金占用反映资金来源负债与所有者投入的资本之间的比例关系称为资本结构资产结构资产所有者权益负债+4.资产负债表主要内容32资产负债表资产负债所有者权益流动资产非流动资产流动负债非流动负债货币资金交易性金融资产应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产短期借款应付账款实收资本资本公积盈余公积应付职工薪酬、应交税费未分配利润5.资产负债表阅读

资产=

负债+

所有者权益资产

资产：是过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。流动资产流动资产—企业的“王牌军”，短期偿债来源主要包括：

货币资金交易性金融资产应收帐款应收票据其他应收款存货

应收帐款——别人欠你的钱，他知你知，除发票外再无其他证据，防君子不防小人。“一个都不能少”。形成原因：赊销商品或劳务应收票据——别人欠你的钱，他知你知，白纸黑字，盖章加印。（银行承兑和商业承兑）形成原因：赊销商品或劳务存货——公司里的库存，“还有多少隔夜粮”工业企业：原材料、包装物、在产品、产成品低值易耗品商业企业：库存商品、包装物、低值易耗品建筑企业：原材料、低值易耗品、正在施工的工程成本（工程施工）房地产企业：原材料、低值易耗品、开发好的房子（开发产品）、正在开发的房屋和土地（开发成本）固定资产固定资产——企业的硬件：房屋建筑物、机器设备固定资产折旧—

给固定资产买份养老保险在建工程——正在建造或安装的固定资产固定资产的改良——医疗保险工程物资——建造固定资产的原料和设备固定资产清理固定资产的处置——旧的不去，新的不来。无形资产无形资产——不具有实物形态的资产，也就是那种看不见漠不着，但确实存在的，一般很难用多少钱来衡量的资产，只有在特定情况下才能计算其价值。金融资产交易性金融资产—准备短期内出售的有价证券可供出售金融资产—可以出售短期内不出售或出售受限定的有价证券持有至到期投资—准备持有至到期的债权投资长期股权投资—持股20%以上（含20%）或20%以内没有公允价值的股权投资

负债风水轮流转，我也欠人钱——企业负债●负债：是指过去的交易或事项形成的现时的义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。●负债分为流动负债非流动负债

流动负债：通融才能融通——短期融通资金应付帐款：赊购商品和劳务；应付票据：赊购商品和劳务用商业汇票结算；短期借款：金融机构借入，小于等于1年；应付职工薪酬：肥了小家，别忘大家，应发而未发；应交税费：“税税”平安，应交而未交；预收账款：提前收到的货款或劳务款其他应付款：以上之外形成的非流动负债：长期借款：和金融机构借入大于1年举债经营可不是赌博——应付债券：企业发行的债券企业的“国库券”长期应付款：除以上之外的问题：负债越少越好吗？所有者权益●企业所有者对企业净资产的要求权。净资产=资产-负债。●所有者权益分为：股本（实收资本）-股东投入的注册资本资本公积-股东投入或特殊项目产生盈余公积-净利润中企业留存指定用途未分配利润-历年积累的未指定用途的利润

所有者权益老板权益的支点——所有者权益的构成我和投资有个约会——实收资本天上掉下个大馅饼——资本公积厚积才能薄发——盈余公积、未分配利润6.资产负债表反映的财务管理内容-16.资产负债表反映的财务管理内容-2重点关注项目货币资金交易性金融资产应收账款存货固定资产无形资产48短期借款应付账款长期借款实收资本资本公积未分配利润7.资产负债表的作用1反映拥有或控制的经济资源及其分布情况了解企业资产规模、资产结构与资产质量32了解企业所负担的债务总额以及结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债反应企业所有者所享有的权益，表明投资者在企业资产中所占的份额七、损益表（利润表）功能：提供企业在某一特定期间内所实现的利润或发生亏损数量关系：当期收入及收益-当期成本及费用=当期损益作用了解本期取得的收入和发生的产品成本、各项期间费用及税金（不含增值税），了解盈利总水平和各项利润来源及其结构，把握经营策略1.利润表的基本知识反映企业在一定期间经营成果的财务报表利润表的结构有单步式和多步式（我国企业的利润表采用多步式）▲问题：2015年4月利润表数据

包含2104年末的吗？-52-2.企业利润池收入成本费用如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损利润亏损3.利润表的格式（多步式）项目金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

管理费用

销售费用财务费用加：投资收益三、营业利润

加：营业外收入

营业外支出四、利润总额

减：所得税五、净利润53单位：××公司××年××月元4.利润表阅读

收入-

支出

=利润“问君焉的富如许，为有源头活钱来”——营业收入主营业务收入+其他业务收入“人无横财不富，马无夜草不肥”——营业外收入“不经历风雨，怎么见彩虹”——成本费用“无心插柳柳成荫”——利润净利润的计算过程●营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用+投资收益●利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出●净利润=利润总额-所得税费用利润表的阅读●表达公司在一定期间的经营成果。●赚了多少？赔了多少？●成本多少？费用多少？●毛利多少？上交税费多少？重点关注项目营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本期间费用营业利润投资收益营业外收支净额利润总额净利润585.利润表的作用1反映了企业经营收入的来源和成本费用的归属及其结构

3提供了有关盈利预测及经济决策的信息2反映了企业的盈利能力

6.利润表反映的财务管理内容八、现金流量表功能：提供企业在某一特定期间内有关现金及现金等价物的流入和流出的信息关系：现金流入量-现金流出量=当期现金持有量的变动作用：有助于管理者了解净收益质量、取得和运用现金的能力、支付债务本息和股利的能力和预测未来现金流量1.现金流量与现金流量表基本知识cash现金：企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量：某一段时期内企业现金流入和流出的数量。

现金=资产负债表货币资金

问题：2015年4月现金流量表数据包括2014年年末的吗？现金流量表描述63现金流入量-现金流出量=现金净额2023/2/164经营活动销售和购买商品提供和接受劳务出租和租赁资产投资活动出售和购建固定资产、在建工程、无形资产出售和购买股票债券筹资活动：接受股东投资、分配股利借款、归还借款及利息2.现金流量的分类

3.现金流量表格式65项目金额一、经营活动产生的现金流量

经营活动产生的现金流入量

经营活动产生的现金流出量

经营活动产生的现金净流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额单位：××公司××年××月单位：元4.现金流量表的阅读●反映公司净收益的质量●反映公司运营现金的能力●反映公司的偿债能力●反映公司未来支付股利的能力●现金流量表起着利润表和资产负债表之间的纽带和桥梁作用5.现金流量表的作用1便于报表使用者了解公司一定会计期间内现金流入与流出的主要来源和去向3有助于报表使用者预测和评价公司资本投入和财务状况对未来现金流量的影响2有助于报表使用者分析企业未来获取现金的能力

6.现金流量表反映的财务管理内容九、三大报表之间的勾稽关系相互间存在一种可检查验证的关系。在财务报表的一部分数据中存在相应的逻辑关系。表内勾稽关系固定资产=原值-累计折旧-准备表间勾稽关系

现金流量表现金=资产负债表货币资金各表内部重要的勾稽关系资产负债表：资产=负债+所有者权益利润表：利润=收入-成本现金流量表：现金净流量=流入的现金-流出的现金资产负债表与利润表的勾稽关系1.资产负债表中的投资类账户，可用来复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性2.根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，可以复核、匡算利润表中“管理费用—折旧费”的合理性。3.应交税费-应交增值税-已交税金=营业收入（本年）17%-存货增加额*17%4.

现金流量表与利润表的勾稽关系利润表中的“营业收入”、现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”、资产负债表中的“应收账款”等项目之间存在勾稽关系。粗略估算为：营业收入—相应应收账款=销售商品、提供劳务收到的现金（另外还需要考虑有关税金的影响金额）现金流量表与资产负债表的勾稽关系

资产负债表同现金流量表之间的关系

净流量=流入量-流出量=增加量-减少量=期末量-期初量

现金净流量=货币资金（期末数-期初数）勾稽关系举例1.资产负债表中期末“未分配利润”=损益表中“净利润”+资产负债表中“未分配利润”的年初数2.资产负债表中期末“应交税费”=应交增值税+应交城建税教育附加+应交所得税=现金流量表中支付的各项税费勾稽关系举例3.现金流量表中的“现金及现金等价物净额”=资产负责表中“货币资金”期末金额－期初金额4.现金流量表中“处置或购置固定资产、无形资产及其它资产收到或支付的现金”=资产负债表中“固定资产”+“在建工程”+“无形资产”等其他科目变动额-76-利润表净利润同现金流量表现金流量的差异权责发生制收付实现制会计报告显示公司本年实现净利润100万元会计师说公司的经营现金流量为负数原因：企业的产品发生积压由于客户财务困难，企业的应收帐款增加不能利用商业信用延长付款期限现金的短缺要求公司必须尽快找到其他的融资渠道，来补充经营所需要的流动资金-77-净利润企业健康发展企业面临关闭经营性现金流