第3章-账户与复式记账

第三章账户与复式记账会计对象、会计要素和会计科目的相互关系2第一节会计科目一、会计科目的概念会计科目是指对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。

企业经济活动资金运动会计要素会计科目二、设置会计科目的原则统一性兼顾灵活性全面性原则和互斥性相关性原则3企业资金运动与会计六要素筹集资金材料固定资产生产产品销售产品财务成果计算所有者投入债权人投入所有者权益负债资产费用收入

利润固定资产原材料银行存款三、会计科目的分类（1）按反映的经济内容不同划分（五类）注意：会计科目的类别划分与六大会计要素的划分不完全一致,这是出于会计核算的需要。（2）按提供指标详细程度不同划分

会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同,分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目（又称总账科目或一级科目），是指总括核算会计要素并提供总括信息的科目。财政部制定并颁布的《企业会计准则——应用指南》规定的会计科目均为总账科目。明细分类科目（又称明细科目）是对总分类科目所核算内容做的更为详细的分类，它能提供更为详细、具体的核算指标。明细分类科目又可分为二级科目、三级科目，如有需要也可设置四级、五级科目。总分类科目对会计要素进行总括分类形成，据其设置账户可提供总括信息指标顺达公司顺通公司顺庆公司明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用库存现金银行存款应收账款应收股利原材料A材料B材料工商银行建设银行总分类科目和明细分类科目的相互关系：【判断】明细分类科目一般由财政部统一制定，各单位不得自行设置。（）【判断】所有总分类账户均应设置明细分类账户。（）××固定资产电脑资产类应收账款A公司资产类应付账款B公司

负债类其他应收款

小王

资产类短期借款银行存款工商银行

负债类建设银行

资产类第二节会计账户一、账户的概念根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项会计要素增减变动的一种手段。会计要素会计科目会计账户会计对象注意：会计科目仅是名称，反映一定的经济内容，但不能反映其自身的增减变动情况；

二、会计账户的分类

会计账户的分类按详细程度分类按经济内容的性质分类资产类负债类所有者权益类成本类损益类总分类账账户明细分类账户三、账户的结构包括：▲账户名称

▲日期和凭证号数▲摘要▲增加和减少额▲余额我国会计实务中三栏式会计账户基本格式

会计教学中通常将会计账户的基本结构简化为“T”字账户或者“丁”字账户。账户名称借方贷方

★在T形账户中记录交易或事项时，一方记录增加额和余额，另一方记录减少额。★其核心为四个指标，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额总结:会计账户与会计科目的关系（1）相互联系

▲会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。（2）相互区别▲外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。▲发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。

记账方法是指在账户中登记经济业务的方法。它是根据一定的原理和原则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。

主要有单式记账法和复式记账法两种。一.记账方法概述第三节复式记账法单式记账法复式记账法单式记账法是指对发生的经济业务一般只在一个账户中进行记录的记账方法。在单式记账法下，除了对欠人和人欠的现金收付经济业务需要在两个或两个以上的账户中各自反映外，对其他经济业务只在一个账户中登记或不予登记。对发生的每一笔经济业务以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。二、单式记账法和复式记账法的比较复式记账法分类:收付记账法借贷记账法增减记账法

第四节借贷记账法一、借贷记账法的概念

借贷记账法是以“借”(debit)、“贷”(credit)二字作为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额在两个或两个以上有相互联系的账户中进行全面登记的一种复式记账方法。二、借贷记账法的基本内容借贷记账法D记账规则C账户结构

A理论依据B记账符号

E试算平衡B、记账符号（2）现在“借”和“贷”没有实际经济意义，只表示某个账户金额的增减变化，且一方表示增加，另一方则表示减少。（1）以“借”和“贷”为记账符号。（3）在借贷记账法下,账户的左方称为”借方”,账户的右方称为”贷方”.（4）账户的“借”方和“贷”方哪一方表示增加，哪一方表示减少，取决于账户的性质。A、理论依据借贷记账法以“资产=负债+所有者权益”的会计等式为理论依据。C、账户结构（1）借方登记增加，贷方登记减少。1、资产类账户（2）正常余额在借方。（3）资产类账户期末余额

=期初借方余额

+本期借方发生额-本期贷方发生额借方贷方资产类账户名称期初余额本期增加额本期减少额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额（1）贷方登记增加，借方登记减少。2.负债类和所有者权益类账户（2）正常余额在贷方。（3）负债类和所有者权益账户期末贷方余额

=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额与资产类账户相反借方贷方账户名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额（1）借方登记增加，贷方登记减少或成本结转。3.成本类账户：生产成本、制造费用（2）如果有余额的话，余额在借方。（3）成本类账户期末余额

=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额未来形成资产，故与资产类账户相似。借方贷方成本类账户名称期初余额本期增加额本期减少额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额（1）贷方登记增加，借方登记减少或收入结转。4.损益类账户——收入账户（2）期末无余额。（1）借方登记增加，贷方登记减少或费用结转。会导致所有者权益增加，故与所有者权益

类账户相同5.损益类账户——费用账户（2）期末无余额。费用会导致所有者权益减少，故与所有者

权益类账户相反资产类、成本类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额合计数—本期贷方发生额合计数负债类、所有者权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额合计数—本期借方发生额合计数损益类账户期末无余额总结：D、记账规则第一，任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的账户中；第二，所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方；第三，记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。“有借必有贷，借贷必相等”比如：2016年1月10日，去银行提现5000元备用。会计分录：借：库存现金5000

贷：银行存款50002、实际工作中是在记账凭证中编制会计分录。注意书写格式！！在实际运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按三个步骤进行：首先，根据经济业务设置相应的会计科目和账户并判断其是增加还是减少。其次，确定其所涉及的账户的性质，是资产类、负债类还是所有者权益类；分析判断哪些要素增加，哪些要素减少，或是要素同时增加、同时减少。最后，决定账户的结构方向，即记录的方向是借方还是贷方，并确定各账户应计金额。下面以某企业的经济业务为例进行说明。甲公司2015年5月31日的资产负债表如下：资产负债表单位名称：甲公司2015年5月31日

单位：元【例1】6月1日，收到投资者追加投资100000元，存入银行。实收资本所有者权益增加资产增加

借

借：银行存款

100000

贷：实收资本100000银行存款

贷借：原材料50000

贷：银行存款50000【例2】6月4日，采购生产用材料一批，价值50000元，货款以银行存款支付。原材料资产增加

借资产减少贷银行存款借：应付职工薪酬2000

贷：库存现金2000【例3】6月7日，以现金2000元支付员工工资。库存现金资产减少

贷负债减少借应付职工薪酬【例4】6月10日，采购材料一批，价值120000元，其中，以银行存款支付80000元，其余40000元货款尚未支付。原材料资产增加借应付账款负债增加

贷银行存款资产减少

贷借：原材料120000

贷：银行存款80000

应付账款40000主营业务收入收入增加

贷银行存款资产增加借【例5】6月13日，将销售商品的收入160000元存入银行。借：银行存款160000

贷：主营业务收入160000【例7】6月30日，结转本月已销产品的成本100000元。借：主营业务成本100000

贷：库存商品100000银行存款资产减少

贷应付账款负债减少借【例6】6月16日，以银行存款归还前欠采购材料的货款30000元。借：应付账款30000

贷：银行存款30000【例8】6月30日，计算本月应付销售部门职工工资2500元。借：销售费用2500

贷：应付职工薪酬2500过账

过账

E、借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据“有借必有贷，借贷必相等”的借贷记账规则和资产与负债及所有者权益之间的恒等关系，通过汇总、检查和验算确定所有账户记录是否正确的过程。发生额平衡余额平衡试算平衡（1）期初余额试算平衡全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计（2）本期发生额试算平衡全部账户的本期借方发生