第九章 审计抽样

第九章审计抽样

第一节审计抽样概述第二节审计抽样过程第三节审计抽样在控制测试中的运用第四节审计抽样在细节测试中的运用第一节审计抽样概述

一、选取测试项目的方法1．三种选取测试项目方法在设计审计程序时，注册会计师应当采用适当的方法选取测试项目，可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。2．选取时主要考虑两个因素（1）根据与所测试认定有关的重大错报风险；（2）对审计效率的要求。3．选取全部项目（总体中的）当存在下列情形之一时，应选取全部项目进行测试：（1）总体由少量的大额项目构成；（2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；（3）信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。（适用于细节测试，不适合于控制测试）4．选取特定项目（总体中的）选取的特定项目可能包括：（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。适用于控制测试和细节测试二、审计抽样的基本概念1、审计抽样的定义（新修订）审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。2、三个基本特征：①对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；②所有抽样单元都有被选取的机会；③审计测试的目的是为了评价该类交易或账户余额的某一特征。3．两个取证环节采用审计抽样（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；（2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。4．适用范围如果注册会计师对测试总体缺乏特别的了解时特别适合采用审计抽样。三、审计抽样的种类——统计抽样与非统计抽样区别1.样本规模2.样本选取3.样本测试4.样本评价1、非统计抽样（任意抽样法、判断抽样法）优点：简便灵活，适用范围较广缺点：单凭审计人员的实际经验和观察能力，不一定能科学地判定抽查对象、时期和范围，从而所作审计结论不一定达到客观公正目的2、统计抽样法优点缺点统计抽样法的产生并不意味着判断抽样法的消亡，实际工作重两者往往结合起来使用。统计抽样特征：随机选样+统计评估统计抽样的优势：高效、客观、量化按抽样决策依据不同统计抽样非统计抽样根本区别—在于利用概率法则来控制抽样风险统计抽样对CPA三方面益处有助于有效的抽样有助于衡量已获得证据的充分性有助于评价样本结果统计抽样理论依据充分的数字依据健全的内控制度依据合理的经济依据3、审计抽样的适用情形风险评估程序—不适用控制测试—有书面证据：适用

—无书面证据：不适用实质性程序—细节测试：适用

—实质性分析程序：不适用适用于控制测试和细节测试对测试总体缺乏特别的了解时特别适合采用审计抽样确定测试目标确定实现目标的程序应审查多少项目？抽样种类应用模型确定样本规模（明确承认相关因素）随机选取有代表性样本应用审计程序运用审计法则和职业判断评价样本结果运用判断确定样本规模（不明确承认相关因素）判断选取有代表性的样本应用审计程序运用判断评价样本结果记录结论全部项目统计抽样非统计抽样抽样统计抽样与非统计抽样区别类型比较内容统计抽样非统计抽样优点1．计量和精确控制抽样风险；2．高效设计样本；3．衡量已获得的审计证据的充分性；4．能定量评价样本的结果。1．操作简单，使用成本低；2．适合定性分析。缺点1．增加培训注册会计师的成本；2．单个样本项目要符合统计要求。1．无法量化抽样风险。相同点1．在设计、实施和评价样本时都离不开专业判断；2．都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征；3．运用得当都可以收集充分和适当的审计证据；4．通过扩大样本量来降低抽样风险。统计抽样和非统计抽样的比较四、抽样风险

审计抽样——抽样风险和非抽样风险。抽样风险。注册会计师根据样本得出的结论（即A1)，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论（即A2）存在差异的可能性。即样本不能代表总体的可能性（即A1≠A2)非抽样风险。是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。

1.控制测试的抽样风险：（1）信赖过度风险：注册会计师通过对样本测试后的结果推断总体的控制有效性高于其实际有效性的风险。举例1：假设可容忍偏差率为7%实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现2个偏差，样本偏差率为2%，由于可容忍偏差率为7%，由此认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该做出控制未有效运行的结论，但做出了控制有效运行的结论。一、抽样风险（2）信赖不足风险：注册会计师通过对样本测试后的结果推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。举例2：假设可容忍偏差率为7%实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，并由此认为控制未运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该做出控制运行有效的结论，但做出了控制未有效运行的结论。抽样风险可容忍偏差率测试样本后评估的偏差率实际偏差率测试样本后评估的控制风险实际控制风险信赖过度风险7%2%8%低高信赖不足风险7%8%2%高低控制测试时抽样风险的比较举例被审计单位控制活动、政策或程序的实际运行有效性控制风险初步评估结果适当（实际运行状况达到预期信赖程度，比如7%可容忍偏差率）控制风险初步评估结果不适当（实际运行状况未达到预期信赖程度，比如7%可容忍偏差率）注册会计师根据样本结果得出的结论支持初步评估的控制风险水平低正确结论信赖过度风险：评估的控制风险太低（审计无效）低（评估的2%，实际是9%）不支持初步评估的控制风险水平高信赖不足风险：评估的控制风险太高（审计效率低）高（评估的11%，实际是3%）正确结论控制测试中的抽样风险类型2、细节测试时的抽样风险（3）误受风险：注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。举例3：注册会计师评估的重要性水平为3.5万元，实际恰当的重要性水平为1.5万元，假设样本测试后发现一笔2.4万元的错报的处理。··3.5万元（已选取的重要性水平）1.5万元（恰当的重要性水平）2.4万元注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。

（4）误拒风险：注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。举例4：注册会计师评估的重要性水平为1.5万元，实际恰当的重要性水平为3.5万元，假设样本测试后发现一笔2.8万元的错报的处理。··3.5万元（恰当的重要性水平）1.5万元（已选取的重要性水平）2.8万元注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论，但审计效率可能降低。

细节测试中的抽样风险类型被审计单位交易或账户余额记录的实际状况不存在重大错报存在重大错报注册会计师根据样本结果得出的结论交易或账户余额记录不存在重大错报正确结论误受风险（审计无效）交易或账户余额记录存在重大错报误拒风险（审计效率低）正确结论抽样风险：性质：抽样风险与样本量呈反比只要采用抽样审计的方法就不能避免抽样风险影响：效果或效率措施：增加样本量；改进选样方法非抽样风险：定义：由与抽样无关的因素引起的，由人为错误导致性质：与样本量无关影响：效果和效率措施：质量控制；指导监督和复核；改进审计程序抽样风险1.控制测试时信赖不足风险信赖过度风险2.细节测试时误受风险（β险，手铐险）误拒风险（α险，红脸险）（二）非抽样风险1．非抽样风险概念（着重理解）（1）非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。（2）即使注册会计师对全部样本实施某种审计程序，仍未能发现重大错报或控制失效的可能性，可见非抽样风险与样本规模无关；（3）非抽样风险与审计程序的设计与实施有关，与对获取的审计证据的评价有关。2．导致非抽样风险的原因（1）选择的总体不适合于测试目标。例如，为了确认应收账款的完整性认定是否存在错报时将测试的总体设计为应收账款明细账就达不到测试目标。（2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，对现金支付的业务流程不清导致未识别出内部控制的缺陷；对交易事项的确认、计量错误而未识别出错报。（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权就达不到测试目标。（4）未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。3．降低非抽样风险（1）会计师事务所通过采取适当的质量控制政策和程序；（2）审计项目组对审计工作进行适当的指导、监督和复核；（3）审计项目组对审计计划或实施的审计程序进行适当改进。4．非抽样风险对审计工作的影响非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。抽样、非抽样风险对审计工作的影响审计测试抽样风险种类对审计工作的影响控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性测试误受风险效果误拒风险效率注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响五、统计抽样种类：1、属性抽样—控制测试违反内控事件发生频率2、变量抽样—细节测试错漏报金额3、货币单位抽样（PPS抽样）—细节测试五、统计抽样种类统计抽样种类审计测试的类型测试特征属性抽样控制测试控制活动的偏差率（评估的控制运行是否有效）变量抽样细节测试认定层次的错报金额（总体金额得出结论）六、抽取样本的方法（一）统计抽样1、随机选样2、系统选样1、随机选样定义：遵循随机原则取样运用随机数表、计算机生成随机数等方式取样，完全由概率决定，无主观因素例题：课本步骤：定位数—定起点—定方向—定范围2、系统选样定义：间隔相等距离选取样本例题：课本要点：距离=总体容量N/样本量n

由起点向前、向后选取起点要随机、增加起点、总体特征随机分布（二）非统计抽样1、任意选样定义：不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。2、区域选样第二节审计抽样的基本原理主要解决下列问题：1.样本规模（抽多少）2.样本选取（怎么抽）3.样本测试（怎么审查样本）4.样本评价（总体可接受）审计抽样步骤1．确定测试的目标（1）控制测试的目标是获取控制运行有效的证据；（2）细节测试的目标是确定某类交易或账户金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。2．定义总体和抽样单元（1）评价总体的适当性注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。例如：①测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体；已开单（业务流程的上游）→已发运（业务流程的下游）②测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单定义为总体；③测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体，定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。（2）评价总体的完整性注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。例如：①从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论；②从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。③从代表总体的实物中选取样本项目注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体（3）定义抽样单元①在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；②在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单位。3、分层定义：将审计对象总体分为若干具有相似特征的次层总体注意：事先有明确、具体的特征来区分不同层次总体中每个抽样单位必须属于某一层且只属于这一层影响：效率和效果优化样本分布和数量4．定义误差（1）在控制测试中，误差是指控制偏差率；（2）在细节测试中，误差是指认定的错报金额5、确定样本规模（确定可接受的抽样风险、可容忍误差和预计总体误差）影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体规模总体规模总体规模增加（影响很小）几个概念的理解（1）可信赖程度（可接受的抽样风险）定义：预计抽样结果能代表总体特征的百分比，即抽样结论的可靠程度性质：可信赖程度与抽样风险互补可信赖程度与样本量呈正向关系（2）可容忍误差定义：注册会计师认为抽样结果可以达到审计目标要求所愿意接受的对象总体的最大误差。性质：可容忍误差与样本量呈反向关系（3）预期总体误差

定义：抽样前，注册会计师预计总体中存在的误差依据：以往审计和客户条件变化、内控评价、分析性复核性质：预期总体误差与样本量呈正向关系具体步骤：（1）确定可接受的信赖过度风险，如5%或10%；（2）确定可容忍偏差率；可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系（很重要）计划评估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，%）高3～7中6～12低11～20最低不进行控制测试（3）预计总体偏差率；（一般是已知的）（4）确定样本规模查表6．选取样本的方法（1）使用随机数表或计算机辅助审计技术选样（随机规则，在统计和非统计抽样中使用）；（2）系统选样（随机规则，统计和非统计抽样中使用）；（3）随意选样（非随机规则，非统计抽样中使用）。7．对样本实施审计程序（1）对样本实施审计程序通常与抽样方法无关；（2）应当针对选取的每个项目实施适合于具体审计目标的审计程序；（3）目的是为了发现并记录样本中存在的误差；（4）如果无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序，注册会计师就要考虑实施替代程序；（5）如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。8．评价样本结果，形成审计结论

如果注册会计师采用的是统计抽样，则依据下列原则判断：①低于，不存在重大错报，可以接受；②大于或等于，存在重大错报，不可以接受。如果注册会计师采用的是非统计抽样，则依据下列原则判断（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）：①大于，存在重大错报，不能接受；②低于但很接近，存在重大错报，不能接受；③远远小于，不存在重大错报，可以接受；④不大不小，考虑能否接受，并考虑是否扩大细节测试范围。第三节控制测试的统计抽样运用1.确定测试的目标（1）控制测试的目标是提供控制运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平（评估CR，评估X，根据X→Y→考虑对计划的实质性程序的修订）。（2）注册会计师只有在初步评估控制运行有效性在中等或以上水平时，才会实施控制测试。2.定义总体与抽样单元（1）定义总体举例要测试现金支付授权控制是否有效运行，如果从已得到授权的项目中抽取样本，注册会计师不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些已支付但未得到授权的项目。因此在本例中，为发现未得到授权的现金支付，注册会计师应当将所有已支付现金的项目作为总体。其次，注册会计师还应考虑总体的完整性，包括代表总体的实物的完整性。例如，如果注册会计师将总体定义为特定时期的所有现金支付，代表总体的实物就是该时期的所有现金支付单据。已得到授权（业务流程的上游）→所有已支付现金（业务流程的下游）（2）定义抽样单元举例如果测试目标是确定付款是否得到授权，且设定的控制要求付款之前授权人在付款单据上签字，抽样单元可能被定义为每一张付款单据如果一张付款单据包含了对几张发票的付款，且设定的控制要求每张发票分别得到授权，那么付款单据上与发票对应的一行就可能被定义为抽样单元。3.定义偏差构成条件定义偏差举例例如，设定的控制要求每笔支付都应附有发票、收据、验收报告和订购单等证明文件，且均盖上“已付”戳记。注册会计师认为盖上“已付”戳记的发票和验收报告足以显示控制的适当运行。在这种情况下，误差可能被定义为缺乏盖有“已付”戳记的发票和验收报告等证明文件的款项支付。在本例中，误差被定义为没有授权人签字的发票和验收报告等证明文件的现金支付4.定义测试期间（期中测试或期末测试）5.确定样本规模（1）确定可接受的信赖过度风险，如5%或10%；（2）确定可容忍偏差率；计划评估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，%）高3～7中6～12低11～20最低不进行控制测试可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系（3）预计总体偏差率；A.参考以前年度抽样结果，结合本期的一些变化修订B.根据本年度对某项控制的初步判断进行估计C.通过先审查50个左右的样本初步估计其偏差率，根据其他相关情况进行修正，作为预期总体偏差率影响因素与样本规模的关系可接受的抽样风险反向变动可容忍误差反向变动预计总体误差同向变动总体规模增加（影响很小）（4）确定样本规模；

各种因素对样本容量的影响

在既定条件下总体规模与样本的关系总体规模样本容量100645008710009020009250009310000935%的可接受的过度信赖风险下的样本容量表（教材149）10%的可接受的过度信赖风险下的样本容量表（教材149）6.选取样本；7.审查样本（与抽样没有关系）；8.考虑抽样风险总体偏差率上限（MDR）====4.1％（1）如果测试56个样本，发现0个偏差，则控制测试中常用的风险系数表样本中发现偏差的数量信赖过度风险5%10%03.02.314.83.926.35.337.86.749.28.0510.59.3注册会计师可以得出以下结论：①总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%；②总体的实际偏差超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受；③证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的（Y=K/X）。总体偏差率上限（MDR）====9.5％（1）如果测试56个样本，发现2个偏差，则注册会计师可以得出以下结论：①总体实际偏差率超过9.5%的风险为10%；②在可容忍偏差率为7%的情况下，注册会计师可以做出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体；③样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平（Y=K/X）；④注册会计师应扩大控制测试范围，以证实初步评估结果；⑤提高重大错报风险水平，并增加实质性程序的数量；⑥对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。第四节审计抽样在细节测试中的应用一、变量抽样概念审计人员用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样，它适用于对企业存货、应收账款等的估计。所谓变量，是指审计对象总体的数量特征，即被审计账户或交易余额的误差水平。可接受的抽样风险主要指误受风险，有时也包括误拒风险。可容忍误差为可容忍错报。预期总体误差为预期总体错报额。变量抽样主要有传统变量抽样（单位平均估计抽样、比率估计抽样、差额估计抽样）和概率比例规模抽样（pps抽样）四种方法。二、变量抽样的种类1、单位平均估计抽样

（1）定义是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。（2）步骤①计算样本中所有项目审定金额的平均值；②用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计值；③总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。2．差额估计抽样（1）定义差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额(即总体错报)的一种方法。（2）步骤①计算样本平均错报；②推断总体错报金额估计数据；③将总体错报估计数与可容忍错报比较。3．比率估计抽样（1）定义比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。（2）步骤①计算样本审定金额与样本账面金额的比率；②估计的总体实际金额=总体账面金额x比率；③推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额。三、细节测试中非统计抽样方法的步骤与思路1.确定测试的目标：通过函证测试ABC公司2011年12月31日应收账款余额的存在认定。2.总体：1651个借方账户构成的应收账款明细账户。3.抽样单元：每个应收账款明细账户。4.选取测试项目方法注册会计师将重大项目定义为账面金额在140000元以上的所有应收账款明细账账户，并决定对其进行单独测试；将极不重要项目定义为账面金额在1000元以下的所有应收账款明细账账户，并决定对其不实施审计程序。剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成2200000元，包括1500个账户，如表所示。项目分类项目数量总金额（元）选取特定项目的测试1200000极不重要项目（不测试）15010000抽样总体（审计抽样计16512410000

抽样总体5．错报注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）。错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异6．确定样本规模注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中”，且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”。评估的重大错报风险其他实质性程序未能发现重大错报的风险最高高中低最高3.02.72.32.0高2.72.42.01.6中2.32.11.61.2低2.01.61.21.0

保证系数表根据表得到的保证系数为2.3。注册会计师根据下列公式估计样本规模：2200000÷140000×2.3=36样本规模=总体账面金额/可容忍错报*保证系数7．分层注册会计师将抽样总体分成金额大致相等的两层，发现两层分别包含的项目数量相差很大，因此决定分层。注册会计师将36个样本平均分配到这两个账面金额大致相等的层，每层18个样本。因此，注册会计师从第一层300个账户中选取18个，从第二层1200个账户中也选取18个。样本分层情况如表所示。层层账面总额（元）层账户数量（个）层样本规模（个）第1层112000030018第2层1080000120018合计2200000150036样本分层表

8．实施函证程序注册会计师向37个客户寄发了询证函，包括1个重大项目和36个选出的样本。重大项目中存在的错报为1034元。36个样本中发现的错报如表所示。层层样本账面总额（元）层样本错报额（元）层样本错报数量（个）层错报额（元）第1层1249002400221521第2层30500550119475合计1554002950340996

样本错报汇总表注：层错报额=层样本错报额÷层样本账面总额×层账面总额。9．推断总体错报，评价结果得出结论（1）注册会计师利用差额估计抽样法推断的总体错报额为40996元，加上重大项目中发现的错报1034元，计算出错报总额为42030元。（2）注册会计师将推断的错报总额42030元与可容忍错报140000元比较，认为应收账款借方账面余额发生的错报超过可容忍错报的风险很小，因此总体可以接受。也就是说，即使在其推断的错报上加上合理的抽样风险允许限度，也不会出现一个超过可容忍错报的总额。注册会计师调查了错报的性质和原因，确定它们是由笔误所导致的，因此不代表额外的审计风险。（3）注册会计师得出结论，样本结果支持应收账款账面余额。但是，注册会计师还应将根据样本结果推断的错报与其他已知和可能的错报汇总，以评价财务报表整体是否可能存在重大错报。三、细节测试中统计抽样方法的步骤与思路

统计抽样和非统计抽样的流程和步骤完全一样，只是在确定样本规模、选取样本和推断总体的方法上有所区别。例题见教材货币单位抽样法（PPS）

1.PPS抽样含义理解（1）PPS抽样是属性抽样的一种变形，是用样本偏差率来推断总体偏差率进而推断总体错报金额的方法；（2）PPS抽样中，注册会计师关注的是错报金额，而不是差错率，它根据抽样结果计算错报上限，并将其与所设定的可容忍错报金额进行比较来推断总体价值，这种方法适用于交易发生额或账户余额存在高估的情况；（3）PPS抽样因其抽样单元是“元”，又称为“货币单元抽样”或“元单位抽样”；2.优点：（1）PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用；（2）PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更多的机会被选入样本（3）PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性；（4）PPS抽样中项目被选取的