第四章 借贷记账法的运用

第四章借贷记账法的运用

2008年3月第二单元记账方法应用【能力目标】熟练进行主要经济业务的会计核算【知识目标】掌握资金筹集的核算要点；掌握供、产、销三环节的核算要点；掌握财务成果的核算要点。第四章借贷记账法的运用【学习提示】收集至少一笔有关工业企业经济业务活动的原始凭证复印件，依据该原始凭证，分析描述企业发生的经济业务，思考如何编写会计分录。第一节资金筹集的核算一、工业企业资金运动概述（一）工业企业动态的资金运动任何一个企业为了独立地进行生产经营活动，都必须通过一定的渠道取得一定数量的经营资金，这些资金在经营活动中用来购买材料、支付工资、支付各种费用等，用材料生产的产品销售后，收回的货款再用于购买材料、偿还债务、上交税金等。资金运动呈现出显著的运动状态，如图4-1所示。资金的投入包括所有者投入的资金（形成所有者权益）和债权人投入的资金(形成企业负债)。生产过程销售过程供应过程包括偿还各种债务、上交税金、向投资者分配利润等，这部分资金退出企业资金的循环与周转。资金的退出图4-1动态的资金运动【思考4-1】工业企业资金的循环与周转包括哪三个阶段？各阶段有什么内涵？（二）工业企业静态的资金运动从任一时点上看，企业的资金总是表现为资金来源和资金占用两方面。企业的资金来源一般有两个渠道，一是投资者投入的资本金；二是从企业债权人处筹集的资金企业所获取的资金在经营过程中表现为不同形态，如厂房、设备、原材料、库存商品及银行存款等，称之为资金占用。二、资金筹集核算的主要内容包括两个部分，即投资人投入资本的核算与借入资金的核算。三、投入资本的核算投入资本的核算应设置以下主要账户：（一）实收资本（股份有限公司称之为“股本”）其贷方登记企业实际收到的投资人投入的资本，借方登记投入资本的减少额；期末余额在贷方，表示期末的投入资本的实有数额。该账户可按投资人设置明细分类账户。【思考4-2】下列原始凭证，描述绿梦公司发生了哪些经济业务？如何编制会计分录？见教材P83页，票据1、2【解析】原始凭证，描述了绿梦公司接受众和公司货币资金投资的经济业务。实际工作中，会计记账必须以合法、真实的原始凭证为依据，经济业务的内容与类型也是通过分析原始凭证内容得出的。该笔业务的会计分录如下：借：银行存款150000

贷：实收资本150000为方便教学，以下以文字叙述方式表示原始凭证所描述的经济业务。（二）固定资产其借方登记固定资产的增加额，贷方登记固定资产的减少；期末余额在借方，表示企业固定资产的实有数额。该账户可按固定资产类别和项目设置明细分类账户。企业收到以房屋、建筑物、机器设备等固定资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值和在注册资本中应享有的份额。【例4-1】某企业收到方达公司作为投资投入的全新设备一台，该设备的价值为60000元。借：固定资产60000

贷：实收资本60000【例4-2】某企业收到方达公司作为投资投入八成新的设备一台，设备的原值为60000元，该设备双方合同约定的价值为48000元。借：固定资产48000

贷：实收资本48000（三）无形资产其借方登记无形资产的增加额，贷方登记无形资产的减少；期末余额在借方，表示企业无形资产的实有数额。该账户可按无形资产项目设置明细分类账户。企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定无形资产价值和在注册资本中应享有的份额。【例4-3】某企业收到众意公司作为投资投入的专利权，双方约定的价值为350000元。借：无形资产----专利权350000

贷：实收资本350000（四）资本公积其贷方登记资本公积形成的增加数额，借方登记资本公积用于转增资本的减少数额；期末余额在贷方，表示企业资本公积的实有数额。该账户应当分别设置“资本溢价（或股本溢价）”和“其他资本公积”明细分类账户。资本公积主要指企业筹集资本金活动中，投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额（包括股份有限公司发行股票的溢价收入）、接受捐赠的资产等。资本公积金按照法定的程序可转增注册资本。【例4-4】甲企业发生以下业务：（1）企业接受外商捐赠的现款15000元。借：库存现金15000贷：资本公积15000（2）按照法定程序将80000元的资本公积转入注册资本。借：资本公积80000贷：实收资本80000（3）企业注册资本为1000000元，该企业限定无形资产的入股比例不得超过注册资本的20%。现收到众意公司作为投资投入的专利权，双方约定的价值为250000元。借：无形资产250000贷：实收资本200000资本公积50000三、借入资金的核算借入资金核算主要设置以下账户：（一）短期借款其贷方登记取得贷款的本金数额，借方登记归还借款的本金数额，期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的短期借款。该账户可按贷款人、借款种类和币种设置明细分类账。企业的短期借款利息一般采用月末计提的方式进行核算，利息费用属于筹资费用，应借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。【例4-5】企业4月1日从银行借入款项100000元，期限3个月，年利率6%，利息每季结算一次，所借款项已存入银行。（1）4月1日取得短期借款时：借：银行存款100000贷：短期借款100000（2）4月30日计提短期借款利息时：借：财务费用500贷：应付利息500（3）6月30日偿还短期借款及利息时：借：短期借款100000应付利息1000财务费用500

贷：银行存款1015004、5月份已计提利息1000元，本月应负担的利息500元记入财务费用。

（二）长期借款其贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记长期借款本息的减少额期末余额在贷方，表示期末尚未归还的长期借款。该账户可按贷款单位和贷款种类，分别按“本金”、“利息调整”设置明细分类账户。属于生产经营期间发生的长期借款利息费用记入“财务费用”的借方按期计提的应付未付利息记入“应付利息”的贷方。【例4-6】企业2007年1月1日从银行借入款项100000元，期限2年，年利率6%，到期一次还本付息，该企业按年计提利息，所借款项已存入银行。（1）1月1日取得长期借款时：借：银行存款100000贷：长期借款100000（2）12月31日计提长期借款利息时：借：财务费用6000贷：应付利息6000（3）2008年12月31日偿还长期借款本金及2年的利息时：借：长期借款100000

应付利息6000

财务费用6000

贷：银行存款112000一、供应过程核算的主要内容供应过程的主要经济业务核算就是采购及结算业务和材料采购成本的计算。二、供应过程主要经济业务的核算（一）应交税费应交税费账户属于负债类账户，用以核算企业应缴纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税等。其贷方登记企业已确认的各种应缴纳的税款，借方登记实际缴付的税款，期末余额在贷方，表示期末应缴而未缴的各种税款。该账户可按应缴纳的税收种类设置明细分类账。第二节供应过程核算企业在材料采购环节缴纳的税金主要是增值税。凡在我国境内销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的单位和个人，应缴纳增值税。一般纳税人按17%或13%的税率计算税值税，但小规模纳税人按销售额的6%计算增值税，并且，不得抵扣进项税额。【思考4-3】一般纳税人与小规模纳税人是如何划分的？一般纳税人应纳增值税的计算公式如下：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额=销售额×增值税税率进项税额=购进货物或劳务价款×增值税税率同一笔买卖中，销项税额与进项税额是对应的，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。【例4-7】甲企业是一般纳税人，4日，购买原材料一批，价款20000元，增值税税率为17%，试计算增值税进项税额是多少？企业应在“应交税费”下设置“应交增值税”明细科目，该账户的贷方登记企业销售货物或提供劳务应缴纳的销项税额，借方登记企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已缴纳的增值税；期末贷方余额表示企业尚未缴纳的增值税。“应交增值税”明细账内一般设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”等专栏。（二）原材料原材料属于资产类账户，用以核算和监督企业库存材料的收入、发出及结存的账户。其借方登记入库材料的实际成本；贷方登记出库材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存材料的实有数额。该账户可按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种、规格设置明细分类账户。企业采购的原材料已经验收入库，才可使用该账户。【思考4-4】教材P89的2张原始凭证，描述了绿梦公司发生了哪些经济业务？如何编制会计分录？【解析】原始凭证反映了绿梦公司从前进工厂购买甲材料20000元，应支付增值税进项3400元，并且，材料已验收入库。但是，原始凭证中没有付款凭证，说明绿梦公司尚未付款。作会计分录如下：借：原材料----甲材料20000应交税费----应交增值税（进项）3400

贷：应付账款----前进工厂23400【例4-8】B企业从A企业购入甲材料、乙材料一批，增值税专用发票上注明甲材料数量10吨，单价1500元，货款为15000元，增值税额为2550元；乙材料数量10吨，单价2000元，货款为20000元，增值税额为3400元。B企业签出转账支票一张，将货款与增值税全部付清，材料已验收入库。试编制其会计分录。借：原材料----甲材料15000----乙材料20000

应交税费----应交增值税（进项）5950（2550+3400）贷：银行存款40950（三）在途物资在途物资属于资产类账户，用以核算企业采用实际成本进行日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。其借方登记购入材料的买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和应由购入材料负担的其他费用；贷方登记结转入库材料的实际采购成本；期末余额在借方，表示企业在途材料的采购成本。【例4-9】B企业购入丙材料500公斤，单价28元，货款为14000元；增值税率为17%，货款和税款已从银行存款中支付，并以现金支付运输费800元（不考虑增值税）。材料尚未验收入库。借：在途物资----丙材料14800（14000+800）应交税费——应交增值税（进项税额）2380（14000×17%）贷：银行存款

17180如果企业购入的不是丙材料而是包装物或低值易耗品，如何做会计分录？借：周转材料----包装物（或低值易耗品）14800贷：在途物资----包装物14800【思考4-5】“原材料”账户与“在途物资”账户有什么关系？（四）应付账款应付账款属于负债类账户，用以核算企业因购买材料、商品、接受劳务等经营活动而应支付的款项。其贷方登记企业因购买材料、商品、接受劳务等应付而未付的款项；借方登记已偿还的款项；余额在贷方，表示尚未偿还的款项。该账户可按债权人设置明细分类账户。如果企业按合同规定先预付货款，后购入材料、商品则应在“预付账款”账户核算。【例4-10】B企业采用托收承付方式从基安公司购入丁材料500公斤，单价100元，货款为50000元；增值税率17%，货物到达并已验收入库，款未付。借：原材料----丁材料50000

应交税费----应交增值税（进项）8500

贷：应付账款----基安公司58500按约支付款项时，作会计分录如下：借：应付账款----基安公司58500

贷：银行存款58500企业转销确实无法支付的应付账款（如因债权人撤销等原因而无法支付等），应按其账面余额转入“营业外收入”。【例4-11】2007年12月31日，B企业核实了一笔应付广兴公司的账款6800元为无法支付的应付款项，应予以转销。会计分录如下：借：应付账款----广兴公司6800贷：营业外收入6800（五）预付账款其借方登记企业因购货而预付或补付给供应单位的货款；贷方登记所购货物或接受劳务的金额及退回多付的款项；期末余额在借方，表示企业预付的款项；期末余额在贷方，表示企业尚未补付的款项。该账户可按供应单位设置明细分类账户。预付款项不多企业，也可不设置“预付账款”账户，将预付的款项记入“应付账款”的借方。但在编制资产负债时，应将其分列于“预付账款”与“应付账款”。【例4-11】2007年5月3日，B企业以银行存款预付给新华工厂购戌材料款10000元。5月16日收到新华工厂发来的戌材料800公斤，20元/公斤，增值税率为17%，材料已验收入库。5月25日以银行存款支付所欠新华工厂购料款11060元。（1）2007年5月3日，预付款项时：借：预付账款----新华工厂10000贷：银行存款10000（2）2007年5月16日，材料验收入库时：借：原材料----戌材料18000应交税费----应交增值税（进项）3060贷：预付账款——新华工厂21060注意：虽然B企业“预付账款----新华工厂”账户的借方只有10000元，但实际以预付货款方式购入的材料及税金价值合计为21060元。因此，“预付账款”应贷记21060元，而不是10000元。（3）2007年5月25日，补付购料款时：借：预付账款----新兴工厂11060贷：银行存款11060【思考4-6】若B企业于2007年12月25日以银行存款预付下年度报刊费12000元，如何进行账务处理？【解析】企业预付下年度报刊费用，不属于本期费用，因此，在账务处理上不能直接记入有关费用账户，而应记入有关资产账户反映。待以后分摊时，再转入相关费用账户。摊销期限在一年以内的，记入“预付账款”账户，摊销期限超过一年的，记入“长期待摊费用”账户。借：预付账款----新疆报业集团12000贷：银行存款

120002008年度按受益期逐月分摊报刊费用时，会计分录如下：借：管理费用1000贷：预付账款----新疆报业集团1000（六）应付票据应付票据用以核算企业因购买材料、商品、接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。其贷方登记开出、承兑的商业汇票；借方登记到期付款或转出的商业汇票；余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票。该账户可按债权人设置明细分类账。【例4-12】B企业从华凌公司购入丁材料600吨，每吨100元，增值税率17%，材料已验收入库。开出期限6个月的银行承兑商业汇票一张，。借：原材料----丁材料60000应交税费----应交增值税（进项）

10200贷：应付票据----华凌公司70200待6个月期满时，以银行存款支付应付票据票款时，会计分录如下：借：应付票据----华凌公司70200贷：银行存款70200【思考4-7】如果6个月期满时，B企业无力支付票款，如何进行账务处理？【解析】（1）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款时，银行应当无条件地向票据持票人兑付票款，同时，将替企业垫付的款项转作对该企业的贷款。因此，企业应按票面金额转入“短期借款”的贷方。作会计分录如下：借：应付票据----华凌公司70200贷：短期借款70200（2）如果B企业开出的是商业承兑商业汇票，期满无力支付票款时，应按票面金额转入“应付账款”的贷方。借：应付票据----华凌公司70200贷：应付账款----华凌公司70200三、供应过程材料采购成本的计算（一）材料采购成本的内容1．买价。即购货发票上所开列的货款金额（一般纳税人企业不包括增值税的进项税额）。2．运杂费。具体包括运输费、装卸费、保险费等。3．运输途中的合理损耗。4．入库前的整理挑选费用。5．所购材料负担的其他费用。（二）材料采购成本的计算方法1．单耗费用的成本计算。企业在采购材料时，有时只购买一种材料，为此所发生的采购费用（以后简称为单耗费用），受益对象只有这一种材料，所以与买价合并直接确认为该种材料的采购成本。2．共耗费用的成本计算。同时购买两种或两种以上的材料，为此所发生的采购费用为共耗费用。凡是涉及几种材料物资共同负担的采购费用，应当首先计算采购费用分配率，然后根据分配率计算各种材料物资应承担的采购费用。共耗费用的分配计算方法如下：采购费用分配率=采购费用总额

各种材料的分配标准之和某各材料应分摊的采购费用=采购费用分配率×该种材料的分配标准【例4-13】华瑞公司从光明公司购入材料一批，其中甲材料10000公斤，单价3元，乙材料2000公斤，单价10元，进项税额8500（50000×17%）元；甲、乙材料共同运杂费1200元（暂不考虑税款）；款项以银行存款支付；材料运到并验收入库。本例中运杂费要求按材料重量进行分配。运输费用的分配率＝1200÷（10000+2000）＝0.1（元/公斤）甲材料应分摊的运杂费＝10000×0.1＝1000（元）乙材料应分摊的运杂费＝2000×0.1＝200（元）借：原材料----甲材料

31000----乙材料20200应交税费----应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59700一、生产过程核算的主要内容生产过程主要核算业务就是核算各项生产费用的耗费和分配，并进行产品成本的计算。二、生产过程主要经济业务的核算（一）材料耗费的核算1.生产成本其借方登记应记入产品生产成本的各项费用，包括直接记入产品生产成本的直接材料和直接工资，以及分配记入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库产品的生产成本；期末余额在借方，表示尚未完工的各种在产品的实际成本。第三节生产过程的核算及产品制造成本计算2.制造费用制造费用用来核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的账户。其借方登记企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、发生季节性停工损失、生产车间支付的办公费、水电费、机物料消耗等；贷方登记期末应转入“生产成本”账户的由各种产品负担的制造费用；该账户月末一般没有余额。3.管理费用管理费用属于损益类账户，用来核算企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用，如行政管理部门职工工资及福利、物料消耗、管理用固定资产的折旧费和修理费、办公费、水电费、差旅费、业务招待费等。借方登记当月发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后该账户一般无余额。【思考4-8】看教材P97页原始凭证，分析其描述A公司发生的什么经济业务？如何编制会计分录？【解析】上述原始凭证反映了公司生产车间为生产甲产品从仓库领用A材料88000元，为生产乙产品领用B材料26000元，车间一般耗用为领用C材料6000元。作会计分录如下：借：生产成本----甲产品88000----乙产品26000制造费用6000管理费用600贷：原材料----A材料88000----B材料26000----C材料6600【例4-14】8月11日，A公司经理李强出差预借差费3000元，以现金支付。注意：企业员工出差通常要预借差旅费，企业一般以现金支付，等员工出差回来凭有效票证再报销差旅费，界时多退少补。员工预借差费时，由于差旅费用并未实际发生，所以，费用并没有增加，而是其他应收款的增加。因此，作会计分录如下：借：其他应收款----李强3000贷：库存现金3000【思考4-9】如果8月25日，李强出差回来报销差费2800元，余款交回，如何进行账务处理？借：管理费用2800库存现金200贷：其他应收款----李强3000（二）固定资产耗费的核算累计折旧属于资产类中的资产减项账户，用以核算企业固定资产折旧的账户。其贷方登记按月计提的固定资产折旧的数额，即折旧的增加；借方登记因出售、报废和毁损的固定资产而相应减少的折旧数额；期末贷方余额表示现有固定资产已提取的折旧累计数额。【例4-15】8月末，企业计提当月固定资产折旧3200元，其中，生产车间使用固定资产应提折旧2000元，企业管理部门使用固定资产应提折旧1200元。作会计分录如下：借：制造费用2000

管理费用1200

贷：累计折旧3200（三）人工耗费的核算设置“应付职工薪酬”账户核算人工耗费。应付职工薪酬属于负债类账户，用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。其贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数额；借方登记实际发放职工薪酬的数额；月末按照一定标准分配记入有关成本费用账户的应付工资；该账户期末贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等设置明细分类账户。生产部门职工的各种薪酬是一项生产费用，应当计入产品的生产成本。车间技术、管理人员的各种薪酬作为间接费用记入“制造费用”账户，月末分配计入产品成本；厂部行政管理人员的各种薪酬记入“管理费用”账户。【例4-16】8月末，分配结算本月份职工工资158000元，其中，生产甲产品工人工资90000元，生产乙产品工人工资50000元，车间管理人员工资10000元，企业管理人员工资8000元。【解析】一般企业计算工资费用与实际发放工资的时间是不一致的，往往根据工作考核情况先计算实际本期应负担的工资费用，而实际发放时间在后。当企业计算工资费用时，一方面企业的各项费用增加，另一方面企业的负债“应付职工薪酬”增加，作会计分录如下：借：生产成本——甲产品

90000

——乙产品50000制造费用10000管理费用8000贷：应付职工薪酬——工资158000【例4-17】企业以银行存款158000元支付本月份职工工资，并将工资款分别打入职工工资卡。作会计分录如下：借：应付职工薪酬——工资158000贷：银行存款

158000【例4-18】月末，按工资总额的14%，计提职工福利。其中生产甲产品工人应提福利费12600元，生产乙产品工人应提福利费7000元，生产车间管理人员应提福利费1400元，企业管理人员应提福利费1120元。借：生产成本——甲产品12600

——乙产品7000制造费用1400管理费用1120贷：应付职工薪酬——职工福利22120【例4-19】企业下设一个职工食堂，企业每月根据职工所在岗位、人数、历史经验数据和实际物价水平等情况，按照每人每月100元的标准计算补贴食堂的金额。8月份企业在岗人数102人，其中：甲产品生产工人50人，乙产品生产工人32人，车间管理人员8人，企业管理人员12人。借：生产成本——甲产品5000

——乙产品3200制造费用800管理费用1200贷：应付职工薪酬——职工福利10200（四）其他耗费的核算生产过程中，除材料、人工、固定资产耗费外，还会发生一些其他耗费。如大修理费、保险费、租赁费等。这些费用，有的是先支付后发生（如预付全年财产保险费），有些则是先发生后支付（如预提大修理费用），企业应按权责发生制的原则，正确地划分各个期间的费用。对于企业应计费用，通常在“其他应付款”账户核算。其他应付款属于负债类账户，用以核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付暂收款项。其贷方登记发生的其他各种应收暂付款项；借方登记支付的其他各种应收暂付款项；期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。【思考4-10】甲企业设备大修理期限一般为3年，预提8月份车间固定资产的大修理费400元。如何进行账务处理？【解析】大修理费用不同于小修理费用，小修理费用一般当期受益，直接记入当期。大修理费用开支大，受益期长。因此，应在受益期内合理分摊。本例中，甲企业虽然没有实际支付大修理费用，但本期已经受益（设备耗用已发生），应记入有关费用账户；同时，企业尚未支付款项，形成了企业的负债。作会计分录如下：借：制造费用400贷：其他应付款400待实际发生大修费理费时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户。【例4-20】8月份，企业为生产车间租入厂房一间，租期5个月，以银行存款预付5个月的租金共15000元，从本月开始摊销。借：预付账款15000贷：银行存款15000借：制造费用3000贷：预付账款3000【例4-21】开出转账支票一张，支付8月份生产车间水电费5800元，管理部门水电费1800元，共计7800元。借：制造费用5800

管理费用1800

贷：银行存款7600三、制造费用的结转分配（一）单耗制造费用的结转分配企业的生产车间，根据生产计划只生产一种产品，为此车间所发生的各项制造费用（以后简称为单耗制造费用），受益对象只有这一种产品。所以，与该产品所耗费的材料、人工等直接费用合并确认为该种产品的生产成本。（二）共耗制造费用的结转分配制造费用的受益对象是同时生产的多种产品，制造费用就需要选择合理的分配标准（如按生产工人的工资比例、产品生产工时和机器工时等）在受益产品间进行分摊。凡是涉及多种产品共耗的制造费用，应当首先计算制造费用分配率，然后根据分配率计算各种产品应承担的制造费用。共耗费用的分配计算公式如下：制造费用分配率＝制造费用总额

各种产品生产工时（或工资等）分配标准之和某种产品应分摊的制造费用=该种产品的生产工时（或工资等）分配标准×分配率【例4-22】8月末，归集和分配本月发生的制造费用29400元，并转入甲、乙产品生产成本（以甲、乙产品生产工人的工资作为分配标准）【解析】制造费用是生产成本的组成部分，月末要将该月发生的制造费用进行归集与分配，从“制造费用”账户的贷方转入相关产品的“生产成本”账户借方。制造费用的归集过程见教材P102页图4-2制造费用分配率＝29400÷（90000+50000）＝0.21甲产品应分配的制造费用＝90000×0.21＝18900(元)乙产品应分配的制造费用＝50000×0.21＝10500(元)借：生产成本----甲产品18900

----乙产品10500贷：制造费用29400四、完工产品的成本结转（一）产品生产成本计算的一般程序1.确定成本计算对象2.工业企业一般设立的成本项目（1）直接材料。简称“料”，是指直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅（2）直接人工。（3）制造费用。指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、劳动保护费、季节性的修理期间的停工损失等。3.按成本项目在各个成本计算对象内归集和分配费用【思考4-12】期间费用是否属于成本项目？【思考4-13】费用与成本有什么不同？（二）完工产品验收入库的账务处理设置“库存商品”账户核算。“库存商品”属于资产类账户，用以核算企业各种产成品的生产成本以及产成品增减变动和结存情况。其借方登记验收入库产成品的生产成本；贷方登记发出产成品的生产成本；期末借方余额表示尚未销售的库存产成品的生产成本【例4-22】月末，甲产品1000件、乙产品500件全部完工。结转本月完工入库产品的生产成本。假定甲产品、乙产品期初都没有在产品。1.分别按甲产品、乙产品归集本月所发成本费用，见教材P104页图4-3：2.根据归集的数据进行账务处理借：库存商品——甲产品214500——乙产品96700贷：生产成本——甲产品214500

——乙产品96700实际工作中，通过编制完工产品成本计算表计算完工产品成本，见教材P105页表4-3：一、销售过程核算的主要内容销售过程核算的主要内容是：准确核算商品销售收入，办理款项结算，按照配比原则确认主营业务成本、营业税金及附加，以及确认销售费用。二、销售过程主要经济业务的核算（一）主营业务的核算1.主营业务收入其贷方登记企业销售商品(包括产成品，自制半成品等)或提供劳务所实现的收入；借方登记发生的销售退回以及期末转入“本年利润”账户的数额；期末本账户结转后无余额第五节销售过程核算【思考4-14】教材P106页的2张原始凭证，描述绿梦公司发生了哪些经济业务？如何编制会计分录？【解析】增值税专用发票显示：绿梦公司向光华工厂销售A产品2000件、B产品3000件，实现销售收入分别为400000元和720000元，增值税销项税额共计190400元。进账单显示：光华工厂以转账支票方式支付了绿梦公司销货款1310400元，开户银行已收存。作会计分录如下：借：银行存款1310400贷：主营业务收入----A产品400000----B产品720000

应交税费----应交增值税（销项）1904002.应收账款其借方登记应向购货单位或劳务接受方收取的账款；贷方登记收回的应收款；期末借方余额表示企业尚未收回的应收账款。【例4-23】12月5日，公司向乙企业出售HB车床4台，销售额为500000元，应收增税销项税额为85000元，产品已通过铁路托运，公司以银行存款垫付运杂费1450元。乙企业尚未付款。借：应收账款——乙企业586450

贷：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税(销项税额)85000

银行存款

l4503.预收账款借方登记实现的销售收入；期末贷方余额表示企业预收的款项。如果企业预收款项不多，也可并入“应收账款”账记核算。【例4-24】12月8日，公司收到丙工厂预付购买A产品的货款8000元，已存入银行。10日，公司向丙工厂销售A产品价款20000元，应收增值税销项税额3400元，收到丙工厂签发的面额为15400元、期限为2个月的商业承兑汇票一张，以补付余款。（1）收到预付货款时，作会计分录如下：借：银行存款8000贷：预收账款----丙工厂8000（2）销售A产品时，作会计分录如下：借：预收账款----丙工厂23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400（3）收到以商业承兑汇票方式补付的余款时，作会计分录如下：借：应收票据15400

贷：预收账款----丙工厂154004.主营业务成本其借方登记从“库存商品”等账户结转已售商品、提供的各种劳务的实际成本；贷方登记当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本；期末结转后该账户无余额。【例4-25】12月31日，结转本月已售产品的成本，销售HB车床4台，生产成本共计70000元，A产品成本280000元，B产品成本520000元。作会计分录如下：借：主营业务成本----HB车床70000

----A产品280000

----B产品520000

贷：库存商品----HB车床70000

----A产品280000

----B产品5200005.营业税金及附加包括除增值税以外的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。其借方登记按照规定税率计算出的应由主营业务负担的税金及附加；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后本账户无余额。增值税直接记入“应交税费”账户，不通过本账户核算。【例4-26】12月31日，计算应交城市维护建设税9353．40元，教育费附加4008．60元。借：营业税金及附加13362贷：应交税费——应交城市维护建设税9353．40——应交教育费附加4008．606.销售费用销售费用属于损益类账户，用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、业务费等经营费用。其借方登记发生的各种销售费用；贷方登记转入“本年利润”账户的数额；期末结转后该账户无余额。【例4-27】企业开出转账支票支付销售产品广告费900元、包装费850元。借：销售费用1750贷：银行存款1750（二）其他业务的核算1.其他业务收入该账户贷方登记企业获得的其他业务收入；借方登记期末结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收人；期末结转以后，该账户应无余额。2.其他业务成本包括为获得其他业务收入而发生的相关成本、费用以及税金等。该账户借方登记其他业务所发生的各项支出；贷方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务支出数额；期末结转以后，该账户应无余额。一、财务成果核算的主要内容财务成果是指企业在一定时期内全部生产经营活动的成果，即盈利或亏损。也就是企业所实现的利润总额。二、利润的形成利润是企业在一定期间所获得的经营成果，即一定时期企业的全部收入和利得超过全部费用和损失的余额。这个余额若为正数，则称为盈利；若为负数，则称为亏损。1.利润总额利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出企业实现的利润，应向国家缴纳所得税，剩余部分为税后净利润净利润=利润总额－所得税费用第六节财务成果核算2.营业利润营业利润是企业利润的主要组成部分，其计算公式如下：营业利润=营业收入－营业成本—销售费用—管理费用—财务费用－营业税金及附加+投资收益公式中，营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。三、利润的核算（一）利润形成的核算1.营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。其贷方登记企业发生的各项营业外收入。如：处没罚金收入、固定资产盘盈收入等；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后该账户无余额。【例4-29】12月26日，收取职工交来现金1000元，系职工违反操作规程的罚款。借：库存现金1000贷：营业外收入10002.营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。其借方登记企业发生的各项营业外支出。如：罚款、自然灾害造成的非常损失、固定资产盘亏等；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后该账户无余额。【例4-30】12月27日，开出转账支票一张，支付工商行政管理部门罚款5000元。借：营业外支出5000贷：银行存款50003.投资收益投资收益属于损益类账户，用来核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。其贷方登记被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分；借方登记被投资单位亏损中属于本企业的部分；期末余额转入“本年利润”账户后应无余额。4.本年利润其贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”以及“投资收益”（投资净收益）等账户的转入数额；借方登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”以及“投资收益”（投资净损失）等账户的转入数额。期末，企业应将本期的收入和支出相抵后结出累计余额，贷方余额表示当期的净利润，借方余额表示当期的净亏损额。年度终了，应将本年实现的“净利润”全部转入“利润分配”账户的贷方（如为净亏损，作相反的会计分录）。结转后本账户无余额。【例4-31】12月31日，将本月实现的主营业务收入、其他业务收入和营业外收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入1100000其他业务收入10000营业外收入1000

货：本年利润

1111000【例4-32】12月21日，月末将主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务成本和营业外支出、管理费用、财务费用、销售费用转入“本年利润”账户。借：本年利润877008．98贷：主营业务成本689000营业税金及附加24262其他业务成本9000营业外支出50000管理费用108746．98财务费用

5000销售费用19005.所得税费用其借方登记企业按税法规定的应纳税所得额计算确定的当期应缴所得税；贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税额；结转后该账户无余额。【例4-33】12月31日，按本月实现利润总额（假设无纳税调整事项）的25％计算和结转应交所得税。（1）计算应交企业所得税时：本月实现利润总额即“本年利润”账户余额＝1111000-877008.98＝233991.02（元）应交企业所得税＝233991.02×25％＝58497.76（元）借：所得税费用58497.76贷：应交税费——应交所得税58497.76（2）结转所得税费用时：借：本年利润58497.76贷：所得税费用58497.76(二)利润分配的核算首先，弥补以前年度尚未弥补的亏损；其次，提取法定盈余公积，按公司法规定，公司制企业应按净利润的10%提取法定盈余公积，作为企业的发展和后备基金。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。公司制企业还可以根据股东大会的决议提取任意盈余公积。最后，向投资者分配利润（或股利）。企业本年实现的净利润在扣除上述项目后，再加上年初未分配利润，形成可供投资者分配的利润。向投资者分配后剩余的部分，为未分配利润。未分配利润可留待以后年度进行分配。1.利润分配其借方登记按规定提取的盈余公积、应付现金股利和利润，以及从“本年利润”账户贷方转入的全年累计亏损数额；贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转入的全年实现的净利润数额，以及以盈余公积金弥补亏损的数额；年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，则表示历年积存的未弥补亏损。该账户应按利润分配的具体项目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付股利、盈余公积补亏、转作股本的股利、未分配利润等），设置明细分类账户。企业未分配利润通过“利润分配----未分配利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”账户转入“利润分配----未分配利润”科目，并将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配----未分配利润”账户如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。【例4-34】12月31日，将税后净利润175493.26元，转入利润分配账户。【例4-34】12月31日，将税后净利润175493.26元，转入利润分配账户。本月税后净利即“本年利润”账户的余额＝1111000-877008.98-58497.76＝175493.26（元）借：本年利润175493.26贷：利润分配----未分配利润175493.262.盈余公积盈余公积属于所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积增减变动和结余情况的账户。其贷方登记从净利润中提取的盈余公积数额；借方登记盈余公积金的使用数额，如转增资本、弥补亏损等；期末贷方余额，表示盈余公积结余数额。该账户应按提取的盈余公积的不同用途设置明细分类账户。如法定盈余公积、任意盈余公积等。【例4-34】12月31日，按全年净利润的10％提取法定盈余公积金。该企业1-11月实现净利润为1821536.74元。本年累计净利润＝1821536.74+175493.26＝1997030（元）本年应提取法定盈余公积＝1997030×10%＝199703（元）借：利润分配----提取法定盈余公积199703