第五章长期资产

第五章长期资产固定资产的概念固定资产取得成本确认固定资产折旧固定资产清理固定资产盘盈、盘亏2/2/20231无形资产的定义无形资产的取得成本无形资产的摊销无形资产出售长期待摊费用2/2/20232

第一节固定资产概述一、固定资产的特征和范围

（一）固定资产的定义：1.固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

2/2/20233⒉固定资产特点

固定资产是有形资产，而且在使用过程中始终保持原有实物形态不变；固定资产价值较高，使用年限超过1年或长于1年的一个经营周期，明确了固定资产是长期资产，属于资本性支出，其价值一部分一部分地进行转移。固定资产作为有形资产，除了具有使用期限长，单位价值较高特征外，还强调企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售。2/2/20234（二）固定资产的管理企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗核算。

2/2/20235二、固定资产的常见分类由于各行各业使用的固定资产不同，构成也比较复杂，而且在经营过程中起着不同的作用，为了加强固定资产的核算与管理，提高固定资产的利用率，企业应当根据自身管理的需要对固定资产进行科学合理的分类。常见的固定资产的分类的方法主要：有按固定资产的经济用途分类；按固定资产的使用情况分类；按固定资产的所有权分类；按固定资产的经济用途和使用情况综合分类。2/2/20236按经济用途分类

生产经营用固定资产

非生产经营用固定资产这种分类，有利于企业考核和监督固定资产在生产经营和非生产经营方面所占的比重及其结构变化，促使企业合理配置固定资产。2/2/20237按使用情况分类使用中的固定资产

未使用的固定资产

不需用的固定资产

这种分类，有利于企业考核和监督固定资产的利用情况，促使企业充分发挥固定资产的使用效率，及时处理闲置资产。另外，也便于企业合理计提固定资产折旧。2/2/20238按所有权分类

自有固定资产

租入固定资产这种分类有利于企业考核和监督使用中的固定资产的产权结构，促使企业挖掘自有固定资产的潜力，节约租金支出。2/2/20239按经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产

非生产经营用固定资产

未使用固定资产

不需用固定资产

土地融资租入固定资产

租出固定资产

2/2/202310三、固定资产的计价（取得成本确认）固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：

2/2/202311

1、购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。

外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。

2、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。

3、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。

4、融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。

2/2/2023125、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

2/2/202313

6、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：

（1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值；

（2）支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。2/2/2023147、以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：

（1）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值；

（2）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。

2/2/2023158、接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。

（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

☆同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；

☆同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

2/2/202316（3）如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

2/2/2023179、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

2/2/20231810、经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。

固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。

2/2/202319第二节固定资产取得的核算固定资产核算应设置的账户固定资产核算应设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“工程物资”、“在建工程”、“在建工程减值准备”和“固定资产清理”等账户。2/2/202320“固定资产”账户企业应设置“固定资产”总账账户，用来总括反映固定资产的原始价值增减变化及其结果。该账户借方登记固定资产原始价值的增加；贷方登记固定资产原始价值的减少；期末余额在借方，反映企业现有固定资产的原始价值。为了反映固定资产的明细资料，企业还应根据固定资产目录设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产的类别、使用部门以及固定资产单个项目进行明细核算。企业临时租入的固定资产，应另设固定资产备查簿进行登记，不在“固定资产”账户内核算。2/2/202321“累计折旧”账户企业应设置“累计折旧”总账账户，用来反映固定资产新旧状况以及计算固定资产净值。该账户借方登记因减少固定资产而转出的折旧额；贷方登记提取的折旧额；期末余额在贷方，反映企业提取的固定资产折旧累计数。该账户只进行总分类核算。如果需要了解某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。2/2/202322一、购入固定资产会计处理（一）购入不需要安装的固定资产1.企业购入不需要安装的固定资产【例5-1】腾龙公司购入管理用复印机1台，发票价款18000元，增值税额3060元，设备已交付使用，价款及增值税开转账支票付讫。2/2/202323复印机交付使用时，记：借：固定资产-生产经营用固定资产（设备）21060贷：银行存款210602/2/202324【例5-2】腾龙公司由于业务需要，从外单位购入1台旧机器，该机器原值50000元，已提折旧10000元。双方协商作价35000元，增值税按征收率4%减半征收。购入时支付运杂费300元，全部款项以银行存款支付，已交付生产车间使用。交付使用时，记：借：固定资产-生产经营用固定资产（机器）36000贷：银行存款360002/2/2023252.企业购入多项没有单独标价不需安装的固定资产企业购入多项没有单独标价不需安装的固定资产应以各项固定资产的公允价值对一次支付的款项采用比例法进行分配后的金额，作为各项固定资产的原值。2/2/202326【例5-3】腾龙公司购入没有单项标价不需安装精密小型组合的机床一套，包括机电设备、车床、铣机床各1台。价款400000元，增值税68000元，已交付使用。各项资产公允价值分别为100000元，250000元，150000元。交付使用时，记：借：固定资产-生产经营用固定资产（机电设备）93600（车床）234000（铣床）140400贷：银行存款4680002/2/202327（二）购入需要安装的固定资产企业购入的固定资产如需要安装调试后方能交付使用的，应按实际支付的全部价款以及该项资产达到预期可使用工作状态所支付的相关税费应作为固定资产的价值。在会计核算上应先记入“在建工程”账户，待安装完毕达到预定使用状态，再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。2/2/202328【例5-4】腾龙公司购入生产用需要安装的冲床1台，发票价格45000元，增值税7650元，运杂费350元，该冲床的安装费5000元，全部款项均已通过银行结算。购入机器时，记：借：在建工程-在安装设备53000贷：银行存款53000

2/2/202329发生安装费用时，记：借：在建工程-在安装设备5000贷：银行存款5000设备安装完毕达到预定使用状态时，记：借：固定资产-生产经营用固定资产（设备）58000贷：在建工程-在安装设备580002/2/202330二、接受投资、捐赠的固定资产

（一）投资者投入的固定资产

企业接受投资者以房屋、机器、设备、运输工具等固定资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为固定资产的原价，同时按相同价值作为投资方投入的资本。2/2/202331【例5-5】腾龙公司接受江岭公司投入一套办公自动化设备。双方同意按评估价作为确认价值，评估确认价值75000元。接受投资时，记：借：固定资产-生产经营用固定资产（设备）75000贷：实收资本-江岭公司750002/2/202332（二）接受捐赠的固定资产企业接受捐赠的固定资产，应按前述规定确定固定资产的入账价值，并按税法规定计算应交所得税；按扣除应交所得税及相关税费后的差额记入“资本公积-接受捐赠非现金资产准备”账户。该部分资本公积属于未实现价值的资本公积，在处置受赠固定资产之前不能转增资本。2/2/202333【例5-6】腾龙公司接受捐赠复印机5台，捐赠方提供有关凭证记载，价款及增值税为81900元；用现金支付了运费100元。腾龙公司适用的所得税税率33%。接受捐赠时，记：借：固定资产-生产经营用固定资产（设备）82000贷：待转资产价值81900现金1002/2/202334期末计算所得税时，记：借：待转资产价值81900贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备54873应交税金-应交所得税27027

2/2/202335三、盘盈的固定资产为了保证固定资产账实相符，企业应当定期或至少每年对固定资产进行一次清查。固定资产清查采用实地盘点法。清查中发现盘盈或盘亏的固定资产，应填写“固定资产盘盈、盘亏报告表”，详细记录盘盈、盘亏固定资产的名称、原值、累计折旧、估计损耗程度等资料，并据以进行调整账面的会计处理；根据管理权限，经股东大会或董事会，或经理办公会议或类似机构批准后，再进行会计处理。经批准后，确认盘盈固定资产的原值，并将固定资产净值计入营业外收入。2/2/202336盘盈固定资产的会计处理

企业在固定资产清查中，若发现盘盈资产，应按同类或类似固定资产的市场价格减去该资产估计损耗价值后的余额记入“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”账户，期末结账前从“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”转入“营业外收入”账户。2/2/202337【例5-7】腾龙公司年末对固定资产进行清查，发现未入账的生产经营用的机器1台，同类市场价格为30000元，估计损耗程度80%，批复意见将盘盈固定资产价值计入营业外收入。盘盈设备时，记：借：固定资产-生产经营用固定资产（设备）24000贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢24000期末结账前，记：借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢24000贷：营业外收入-固定资产盘盈240002/2/202338第三节固定资产折旧下列固定资产应当计提折旧：

1、房屋和建筑物；

2、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；

3、季节性停用、大修理停用的固定资产；

4、融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。

2/2/202339下列固定资产不计提折旧：

1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；

2、以经营租赁方式租入的固定资产；

3、已提足折旧继续使用的固定资产；

4、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

2/2/202340一、折旧提取的意义(一）折旧提取的意义固定资产的损耗有固定资产有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失。无形损耗是指由于科学技术的进步、劳动生产率的提高而使原有固定资产再使用已不经济或其生产出的产品已失去市场竞争力而引起的价值损失。根据配比原则、权责发生制原则的要求，固定资产损耗的价值应在其使用寿命内，按照一定的方法对应计折旧额进行系统分摊。2/2/202341（二）影响固定资产折旧因素

影响固定资产折旧因素

固定资产的原值

固定资产的净残值

固定资产的使用寿命

2/2/202342二、折旧计算的方法（一）固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使用年限和净残值，按选用的折旧方法计提折旧。

2/2/2023431.直线折旧法将折旧额平均地分摊到各使用年限中。年折旧额=（原值–残值）/使用年限。年折旧率=（1-残值率）/

使用年限。

特点：这种方法具有计算简便的优点；但各期提取的折旧额与固定资产实际损耗的程度不符，而且没有考虑固定资产产生的效益呈逐年递减与修理费支出呈逐年递增趋势。这种方法适用于使用程度比较均衡的固定资产。（小型企业、行政事业单位））

2/2/202344企业一般应按月提取折旧：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。

2/2/2023452/2/202346

【例5-8】腾龙公司购入需安装的冲床，原值58000元，预计残值率为4%，预计使用5年，该项固定资产的折旧率、折旧额计算如下：2/2/2023472.生产量法一个期间的折旧与资产在该期间内提供的服务量有关。单位折旧率=（原值–残值）/总产量。这种方法的特点是，固定资产单位工作量计提的折旧额是相等的，但在各个使用期限内计提的折旧额，会因固定资产实际工作量不同而有所差异。这种方法将固定资产的损耗与其利用程度结合起来，适用于各个会计期间使用程度不均衡的固定资产。2/2/202348

【例5-9】腾龙公司有新汽车一辆，原值100000元，预计净残值率为5%，预计行驶500000公里，本月实际行驶20000公里，本月计提折旧额计算如下：2/2/202349资产在使用的第一年提供的收益可能最高，最后一年提供的收益可能最低。采用加速折旧法，早期折旧费用高，而后期折旧费用低。这种方法的特点是，开始折旧时不考虑净残值的因素，按年限平均法折旧率的2倍作为折旧率计算折旧。根据规定，在固定资产使用的最后两年，考虑净残值因素，不再使用双倍直线折旧率，需计算最后两年年均折旧额。3.加速折旧法2/2/202350（1）双倍余额递减法折旧率=2*1/年限双倍余额递减折旧额=账面净值*折旧率（2）年数综合法大多数公司为税收目的采用加速折旧法。2/2/202351【例5-10】腾龙公司有一项设备原值为100000元，预计使用5年，预计净残值率2%。各年折旧计算见表6-1。

折旧计算表2/2/202352三、折旧的会计处理计提折旧的分录：借：管理费用制造费用贷：累计折旧固定资产在资产负债表上的反映：固定资产原值：1000000减：累计折旧25000固定资产净值9750002/2/202353【例5-11】腾龙公司的财会部编制了2004年11月份固定资产折旧计算表并据以进行会计处理。借：制造费用258000

管理费用57000其他业务支出10000贷：累计折旧325000固定资产折旧计算汇总表2/2/202354四、固定资产清理出售、报废或者损毁等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。

2/2/202355[例5-12]：腾龙公司因事故报废卡车1辆，其原值20万元，已提折旧12万元，支付清理费用5000元，受到残值收入1万元。最后，事故损失经批准作营业外支出处理。2/2/202356会计处理如下：借：固定资产清理80000累计折旧120000贷：固定资产200000借：固定资产清理5000贷：银行存款5000借：银行存款10000贷：固定资产清理10000借：营业外支出75000贷：固定资产清理75000

2/2/202357五、固定资产盘亏盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。

2/2/202358第四节无形资产一、无形资产的特点（一）定义：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币供长期资产。（二）分类：分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。1.可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；2.不可辨认无形资产是指商誉。

企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产。

2/2/202359二、无形资产的内容无形资产包括的内容及其取得的成本（一）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本（二）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。

2/2/202360（三）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入无形资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为实际成本涉及补价的，按以下规定确定受让的无形资产的实际成本：

1.长期待摊费用收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本；

2.支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。2/2/202361（四）以非货币性交易换入的无形资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入无形资产的实际成本：

1.收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本；

2.支付补价的，接换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。

2/2/202362（五）自行开发的无形资产1.按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。2.在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。

2/2/202363(六）已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。

2/2/202364三、无形资产的核算对无形资产进行核算，应开设“无形资产”账户。借方登记因购入、自创、投资转入等原因增加的无形资产价值，贷方登记无形资产的摊销和转出价值。余额在借方，表示尚未摊销的无形资产价值——现有价值。(一）无形资产的摊销无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销年限确定：

2/2/2023651.合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；

2.合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；

3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。

4.如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。2/2/202366特别注意：企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销；房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。

2/2/202367无形资产取得及摊销的会计处理 1.取得的处理借：无形资产贷：银行存款、资本公积（待转资产价值）等科目2.摊销的处理借：管理费用——无形资产摊销摊销额贷：无形资产摊销额2/2/202368【例5-13】腾龙公司自行开发研制成功一项工艺技术并依法申请了专利，为此发生注册费30000元，律师费6000元。1.支付有关费用时，记：借：无形资产36000贷：银行存款360002.按10年期限摊销该专利技术。36000÷10÷12＝300（元）每月末摊销无形资产价值时，记：借：管理费用-无形资产摊销300贷：无形资产3002/2/202369（二）无形资产出售

1.无形资产的出售企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。

企业出租的无形资产，应当确认租金收入；同时，确认出租无形资产的相关费用。

2/2/2023702.无形资产减少的核算（1）无形资产转让转让所有权转让使用权（2）无形资产投资举例：2/2/202371【例5-14】腾龙公司将接受捐赠的专利权出售，该无形资产账面余额为21500元，出售该无形资产取得收入40000元已存入银行；计算的营业税2000元；用银行存款支付手续费1000元。转让无形资产时，记：转让损益=40000-21500-2000-1000=15500（元）借：银行存款40000贷：无形资产21500银行存款1000应交税金-应交营业税2000营业外收入155002/2/202372【例7-4】腾龙公司将接受捐赠的专利的使用权出让，每月使用费收入3000元，营业税税率5%。1.取得使用费收入时，记：借：银行存款3000贷：其他业务收入30002.计算应交营业税时，记：借：其他业务支出150贷：应交税金-应交营业税1502/2/202373（三）无形资产减值准备无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。

在资产负债表中，无形资产项目应当按照减去无形资产减值准备后的净额反映。

2/2/202374（四）长期待摊费用1、定义：

长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。2/2/2023752、长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销；租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。

2/2/2023763、股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益2/2/2023774、筹建期间费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。

如果长期待摊的费用项目不能使以后会