第七章-财务报告

Income

StatementBalanceSheetStatementofCashFlows第七章财务报告1第一节财务报告概述财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，编制财务会计报告是财务会计工作的一项重要内容。2

财务报表组成（4表1附注）1、资产负债表2、利润表3、现金流量表4、所有者权益（或股东权益）变动表5、附注注意：附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对主表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在主表中列示项目的说明等。3第二节资产负债表一、资产负债表的内容及结构

（一）资产负债表的概念

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映资产、负债和所有者权益三方面的，并满足“资产=负债+所有者权益”的平衡关系式。4（二）资产负债表的内容

p162

1、资产按照资产的流动性：分为流动资产和非流动资产，分别列示，从上到下，流动性递减。2、负债按照流动负债和非流动负债的顺序，依次列示，对于一年内到期的长期负债需要单独列出。3、所有者权益按照资本进入企业的先后顺序，逐次列示实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。5（三）资产负债表的结构p162我国企业的资产负债表采用账户式结构。资产负债表分为左右两边，左边为资产项目；右边为负债及所有者权益项目。左右两边合计相等，表明“资产=负债+所有者权益”的平衡关系。6二、资产负债表的填列方法①资产负债表的“年初余额”根据上年末的“期末余额”填列。②资产负债表的“期末余额”填列方法如下：㈠根据总帐余额填列。⒈交易性金融资产、递延所得税资产、工程物资、应收利息、应收股利、其他应收款、可供出售金融资产、短期借款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目，根据各总帐科目余额直接填列。⒉货币资金=(库存现金+银行存款+其他货币资金)三个总帐科目余额之和填列。7㈡根据明细帐余额计算填列：⒈应收账款=(应收账款明细帐借方余额+预收账款明细帐借方余额)之和填列⒉预付帐款=(预付账款明细帐借方余额+应付账款明细帐借方余额)之和填列⒊应付账款=(应付账款明细帐贷方余额+预付账款明细帐贷方余额)之和填列⒋预收帐款=(预收账款明细帐贷方余额+应收账款明细帐贷方余额)之和填列8㈢根据总帐、明细帐余额分折计算填列：⒈长期借款=长期借款减一年内到期金额=差额填列一年内到期的非流动负债=(长期借款一年内到期的金额+应付债券一年内到期的金额+长期应付款一年内到期金额)之和填列⒉应付债券=应付债券减一年内到期金额=差额填列⒊长期应付款=长期应付款-未确认融资费用-一年内到期金额=差额填列⒋长期待摊费用=长期待摊费用-一年内到期的长期待摊费用=差额填列一年内到期的非流动资产=(长期待摊费用一年内到期的金额+长期应收款一年内到期金额等)之和填列。⒌长期应收款=长期应收款-未实现融资收益-一年内到期金额=差额填列9㈣根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。⒈应收票据=应收票据-应收票据坏帐准备⒉应收账款=(应收账款明细帐借方余额+预收账款明细帐借方余额-坏帐准备)之和填列⒊长期股权投资

=长期股权投资-长期股权投资减值准备⒋在建工程=在建工程-在建工程减值准备⒌固定资产

=固定资产-固定资产减值准备-累计折旧⒍无形资产

=无形资产-无形资产减值准备-累计摊销10㈤综合运用上述填列方法分折填列。存货=原材料+委托加工物资+周转材料+材料采购+在途物资+发出商品+库存商品+包装物+低值易耗品+委托代销商品+生产成本+材料成本差异借方余额-材料成本差异贷方余额-存货跌价准备-代销商品款等具体项目内容p16411【例1】下列会计科目的期末余额，应当列入资产负债表“存货”项目的有（

）。

A.生产成本

B.材料采购

C.委托加工物资

D.委托代销商品【答案】ABCD【例2】乙企业“原材料”科目借方余额300万元，“生产成本”科目借方余额200万元，“库存商品”科目借方余额500万元，“存货跌价准备”科目贷方余额80万元，该企业期末资产负债表中

“存货”项目应填列的金额为（

）万元。

A.1000B．920C．800D．720【答案】B【解析】“存货”项目应填列的金额＝300+200+500-80＝920万元。12【例3】某企业2008年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表6-1所示

表6-1单位：万元科目名称 明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合计应收账款16010预付账款806应付账款40180坏账准备-应收账款20预收账款60140①“应收账款”项目金额为：160+60-20=200万元②“预付款项”项目金额为：80+40=120万元③“应付账款”项目金额为：180+6=186万元④“预收款项”项目金额为：140+10=150万元13【例4】某企业长期借款情况如下表所示。借款起始日期借款期限（年）金额（万元）2008年1月1日3100万元2006年1月1日5200万元2005年6月1日4150万元该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：100+200+150-150=300万元一年内到期的非流动性负债：14【例5】某企业年末“应收账款”科目的借方余额为600万元，其中，“应收账款”明细账的借方余额为800万元，贷方余额为200万元，年末计提坏账准备后与应收账款有关的“坏账准备”科目的贷方余额为50万元。该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（）万元。

A.750B.600C.550D.950【答案】A【解析】资产负债表中“应收账款”=800-50=750万元。15【例6】某企业采用计划成本核算材料，2008年12月31日结账后有关科目余额为“材料采购”科目余额为14万元（借方），“原材料”科目余额为240万元（借方），“周转材料”科目余额为180万元（借方），“库存商品”科目余额为160万元（借方），“生产成本”科目余额为60万元（借方），“材料成本差异”科目余额为12万元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为21万元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：14+240+180+160+60-12-21=621（万元）【解析】本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途材料采购成本）、“原材料”、“周转材料”（比如包装物和低值易耗品等）、“库存商品”、“生产成本”（表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“存货”项目的金额。16【例7】某企业2008年12月31日结账后的“无形资产”科目余额为48.8万元，“累计摊销”科目余额为5.8万元，“无形资产减值准备”科目余额为2万元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“无形资产”项目金额为：

48.8-5.8-2=41（万元）

【解析】本例中，企业应当以“无形资产”总账科目余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”两个备抵类总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“无形资产”的项目金额。17第三节利润表一、利润表的内容和格式

利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。通过利润表，可以了解企业的经营成果及盈利能力，从而做出决策。我国利润表采用多步式格式。如p168表7-4

18一、营业收入减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失加：公允价值变动收益 投资收益（损失以“-”号填列） 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（亏损总额以“-”号填 减：所得税 五、净利润（净亏损以“-”号填列）19二、利润表的编制p168

（一）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。

20【例1】截止到2008年12月31日，某企业“主营业务收入”科目发生额为199万元，“主营业务成本”科目发生额为63万元，“其他业务收入”科目发生额为50万元，“其他业务成本”科目发生额为

15万元，“营业税金及附加”科目发生额为

78万元，“销售费用”科目发生额60万元，“管理费用”科目发生额为5万元，“财务费用”科目发生额为17万元，“资产减值损失”科目借方发生额为5万元（无贷方发生额），“公允价值变动损益”科目为借方发生额45万元（无贷方发生额），“投资收益”科目贷方发生额为85万元（无借方发生额），“营业外收入”科目发生额为1万元，“营业外支出”科目发生额为4万元，“所得税费用”科目发生额为13万元。营业利润=199+50-63-15-78-60-5-17-5-45+85=46万元利润总额=46+1-4=43万元净利润=43-13=30万元21第四节现金流量表一、现金流量表的内容和结构

（一）现金流量表的概念

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款----相当于货币资金。不能随时用于支付的存款不属于现金22现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。商业汇票、银行承兑汇票

23（二）现金流量的分类

现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

1.经营活动产生的现金流量

经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付的各项税费、支付广告费用等。242.投资活动产生的现金流量

投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。

3.筹资活动产生的现金流量

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。

25二、现金流量表的填列方法p172-----直接法（工作底稿法，T型账户法）现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：

（1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；

（2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。

26（一）经营活动产生的现金流量

1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

销售商品、提供劳务收到的现金＝当期销售商品、提供劳务收到的现金＋当期收回前期的应收账款和应收票据＋当期预收的款项-当期销售退回支付的现金＋当期收回前期核销的坏账损失+代购代销业务收到的现金27

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从本项收入款项中扣除。2829销售商品收到现金=（1000+170）+（100-80）+30-50=1170

30

期初余额+本期增加额=本期减少额+期末余额

本期减少额=本期增加额+（期初余额-期末余额）

本期增加额=本期减少额+（期末余额-期初余额）销售商品收到现金=0+（100-98）=231销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”＋应收账款本期减少额（期初余额－期末余额）＋应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）＋预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）±特殊调整业务

32【例题1】某企业2009年度有关账户资料如下：（1）“应收账款”账户：年初数100万元，年末数127万元；（2）“应收票据”账户：年初数40万元，年末数20万元；（3）“预收款项”账户：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税费－应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。

销售商品、提供劳务收到的现金＝（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”）+应收账款（期初余额－期末余额）+应收票据（期初余额-期末余额）+预收款项（期末余额－期初余额）+特殊调整业务

＝（6000+1020）+（100－127）+（40－20）+（90－80）+2－12＝7013万元。

33注意：特殊调整业务中与“应收账款”和“坏账准备”有关的业务会计处理如下：②若题目中给定的是“应收账款”账户余额

销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款账户减少数（期初余额－期末余额）－本期发生坏账+本期发生坏账回收

“本期计提坏账准备”和“本期冲回前期多提坏账准备”不需作特殊处理。

34①若题目中给定的是资产负债表中“应收账款”项目余额时：

销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款项目（期初余额－期末余额）－本期计提坏账准备+本期冲回前期多提坏账准备

“本期发生坏账”和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理。35

2.收到的税费返还

该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。

3.收到的其他与经营活动有关的现金

36

4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目该项目是反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。3738购买商品、接受劳务支付的现金＝购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额－期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）±特殊调整业务

39【例题3】某企业2008年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4000万元；（6）应交税费－应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，工程项目领用的本企业产品10万元。购买商品、接受劳务支付的现金＝（4000+600）+（100－120）+（40－20）+（90－80）+（80-100）+10－（10+100）＝4435万元405.支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。

41【例题4】某企业2009年度有关职工薪酬资料单位：万元

项目年初数本期分配或计提数

期末数应付职工薪酬

生产工人工资10100

8车间管理人员工资4

50

3行政管理人员工资6

80

4.5在建工程人员工资2

301.5本期用银行存款支付离退休人员工资50万元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。①支付给职工以及为职工支付的现金；=（10+4+6）+（100+50+80）-（8+3+4.5）=234.5万元②支付的其他与经营活动有关的现金；=50万元③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。=2+30-1.5=30.5万元

42

6.支付的各项税费

不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。

【例题5】某企业2009年有关资料如下：（1）2007年利润表中的所得税费用为50万元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费—应交所得税”科目年初数为2万元，年末数为1万元。假定不考虑其他税费。

要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。支付的各项税费=2+50-1=51万元

43

7.支付的其他与经营活动有关的现金

该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费、退休职工统筹退休金等。若有关费用后的净额。如所收回的现金净额为负数，则应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。44【例题6】甲公司2007年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。

要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额＝2200－950－25－420－200＝605万元。

45（二）投资活动产生的现金流量1.收回投资收到的现金—投资本金

该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。46（三）筹资活动产生的现金流量

1.吸收投资收到的现金

2.取得借款收到的现金

3.收到的其他与筹资活动有关的现金

4.偿还债务支付的现金

只含本金，不含利息部分。

47

【例题8】某企业2009年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2009年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。

要求计算：（1）借款收到的现金；（2）偿还债务支付的现金。（1）借款收到的现金=240+460=700（万元）（2）偿还债务支付的现金=（120+240－140）+[360+460－（840－20）]=220（万元）

48

5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金

该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。49

【例题9】某企业2007年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元，其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，年末无余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。

要求计算分配股利、利润和偿付利息支付的现金。

分配股利、利润和偿付利息支付的现金

=（40－25）+30=45（万元）50

6.支付的其他与筹资活动有关的现金（四）汇率变动对现金的影响额（五）现金流量表补充资料

净利润+使净利润减少的项目（不影响经营活动现金流量）—使净利润增加的项目（不影响经营活动现金流量）+使经营活动现金流量增加的项目（不影响净利润）—使经营活动现金流量减少的项目（不影响净利润）=经营活动现金流量净额

51第五节所有者权益变动表体现了企业综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利润—直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中—直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表52

所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）项目实收资本资本公积盈余公积未分配利润总计一、净利润加：直接计入所有者权益的利得项目减：直接计入所有者权益的损失项目二、本期确认的收益和费用总额加：会计政策变更和会计差错更正的累积影响加：所有者投入资本减：向所有者分配利润提取盈余公积三、本期所有者权益变动加：上期末所有者权益四、期末所有者权益53

附注（一）附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注（二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息54附注的主要项目p1771、企业的基本情况2、财务报表的编制基础3、遵循准则的申明4、重要会计政策的说明：报表项目的计量基础和会计政策确定依据示例：1）投资性房地产与自用房地产的区分

2）金融资产是否属于持有至到期投资

3）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移55

5、重要会计估计的说明：下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据示例：

1）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据

2）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据6、会计政策、估计变更和差错更正说明567、重要报表项目的说明p178尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况披露顺序：——资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表——报表项目列示的顺序文字和数字描述相结合与报表项目相互参照资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为报表附表57重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用等）终止经营：企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区，按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置。仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营判断持有待售：（1）企业已经就处置该组成部分作出决议（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议（3）该项转让将在一年内完成58其他有助于理解和分析报表项目的重要事项或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

59第七节主要财务指标分析财务报告分析的主体投资者（股东）：企业的盈利能力、发展能力、风险状况、管理者业绩评价。债权人：偿债能力、盈利能力和产生现金能力。企业经营管理者：企业经营效率、效果指标，是否符合企业的战略目标。

60一、偿债能力分析p180偿债能力是指企业偿还带起债务的能力。也反映了债权人权益的保障程度。一般包括短期偿债能力指标和长期偿债能力指标。（一）短期偿债能力指标即对一年内到期的流动负债偿还能力保障程度分析，也是流动资产变现能力的重要标志。主要指标有流动比率和速动比率。611、流动比率流动比率是流动资产与流动负债的比率，它表明企业每一元钱的流动负债会有多少元的流动资产作为偿还保障，反映企业可用在短期内转变为现金的流动资产偿还到期负债的能力。流动比率=流动资产/流动负债×100%一般地，流动比率越高，说明短期偿债能力越强，债权人的权益越有保障，偿债的风险越低。但是普遍认为流动比率为200%比较合适。具体分析，要分别从经营者、债权人、成本和收益多个方面综合考虑。622、速动比率---相对正指标速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。速动资产为流动资产扣除变现能力相对较差的存货等资产后的余额。速动比率=速动资产/流动负债×100%速动资产=货币资金+交易性金融资产

+应收账款+应收票据或者=流动资产-存货-预付账款

-一年内到期的非流动资产-其他资产一般地，速动比率为100%比较合适。63（二）长期偿债能力衡量企业长期偿债能力的指标有：资产负债率和产权比率。1、资产负债率（负债比率）---相对反指标资产负债率=负债总额/资产总额×100%通常情况下，比值越小，说明长期偿债能力越强，偿债风险越低。但是，针对不同主体，将会有不同的观点。主要考虑风险与收益的权衡。一般认为60%比较合适。642、产权比率（资本负债率）---相对反指标产权比率是企业负债总额与所有者权益总额的比率，是企业资本财务结构是否稳健的重要标志。它反映所有者权益对债权人权益的保障程度。产权比率=负债总额/所有者权益总额×100%具体分析，要从偿债与获利，风险与效益等多个方面综合考虑。65二、营运能力指标p182营运能力即企业对资产资源的周转使用和运作效率的反映程度。通常用资产周转率来表示。主要指标有：应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、固定资产周转率、总资产周转率。661、应收账款周转率—绝对正指标它是企业在一定时期内营业收入与平均应收账款余额的比率，是反映应收账款周转速度的指标。应收账款周转率（周转次数）=营业收入/应收账款平均余额应收账款平均余额=（期初+期末）/2应收账款周转期（周转天数）=360÷应收账款周转率67注意事项：1、假设“应收账款”为全部赊销款，包括应收账款和应收票据等。2、应收账款平均余额的计算要尽量准确；3、分子、分母应注意时间的一致性。4、应收账款周转率的高低应与企业的信誉程度相结合，综合评价。682、存货周转率它是企业一定时期营业成本（销售成本）与平均存货余额之比。是反映企业流动资产流动性的重要指标，也是衡量企业生产经营环节中存货营运效率的一个综合指标。存货周转率（周转次数）=营业成本/存货平均余额存货平均余额=（期初+期末）/2存货周转期（周转天数）=360÷存货周转率注意存货计价方法及分子分母的统一性693、流动资产周转率它是企业在一定时期内营业收入与平均流动资产余额的比率，是反映流动资产周转速度的指标。流动资产周转率（周转次数）=营业收入/流动资产平均余额流动资产平均余额=（期初+期末）/2流动资产周转期（周转天数）=360÷流动资产周转率704、固定资产周转率p185它是企业在一定时期内营业收入与平均固定资产净值的比率，是反映固定资产周转速度的指标。固定资产周转率（周转次数）=营业收入/平均固定资产净值平均固定资产净值=（期初+期末）/2固定资产周转期（周转天数）=360÷固定资产周转率注意固定资产净值的计算。715、总资产周转率它是企业在一定时期内营业收入与平均资产总额的比率，是反映总资产周转速度的指标。总资产周转率（周转次数）=营业收入/总资产平均余额总资产平均余额=（期初+期末）/2总资产周转期（周转天数）=360÷总资产周转率72三、获利能力指标p185获利能力表明企业通过资金运用，生产经营，获得利润，从而实现资本增值的能力，评价指标主要有：营业利润率、成本费用利润率、总资产报酬率、净资产收益率。另外股份企业还有每股收益、每股股利、每股净资产等。731、营业利润率---相对正指标营业利润率是企业一定时期营业利润与营业收入之比。反映每一元钱营业收入所能实现的利润值。营业利润率=营业利润/营业收入×100%或：营业净利率=净利润/营业收入×100%营业毛利率=营业毛利/营业收入×100%其中：营业毛利=营业收入-营业成本742、成本费用利润率---相对正指标成本费用利润率是企业一定时期利润总额与成本费用总额之比。表明每百元的成本所实现的利润额。成本费用利润率=利润总额/成本费用总额成本费用=营业成本+营业税金+期间费用该指标越高，说明企业为取得利润付出的代价越小，成本费用控制得越好，企业获利能力越强。在计算时，注意分子分母时间的统一性。753、总资产报酬率---相对正指标总资产报酬率是企业一定时期内获得的报酬总额与平均资产总额之比。它是反映企业资产综合利用效果的指标，也是衡量企业利用总资产获取盈利的重要指标。总资产报酬率=息税前利润总额/平均总资产息税前利润=利润总额+利息支出

=净利润+所得税+利息支出一般情况下，该指标越高，说明企业整体资产的获利水平高，经营效果好，比较市场资本利率，利用财务杠杆，举债经营。764、净资产收益率—相对正指标净资产收益率是企业一定时期净利润与平均净资产的比率。它是反映企业自有资金收益水平的指标。净资产收益率=净利润/平均净资产×100%该指标是评价企业自有资本及其积累获取报酬水平的最具综合性和代表性的指标，反映企业资本运营的综合