会计要素与会计等式

第一节

资金平衡原理第三节

会计账户第二节

会计科目第二章

会计要素与会计等式第四节

复式记账

资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。第一节资金平衡原理一、资金平衡关系会计学原理[例]200x年1月1日，甲企业的资产总额为1261500元，包括库存现金2500元、银行存款56000元、应收账款89000元、原材料235000元、库存商品189000元、固定资产690000元。全部资产通过两个渠道取得：负债571500元，包括短期借款188000元、应付账款157000元、长期借款226500元；所有者权益690000元，包括投资者的投资额530000元、盈余公积100000元、未分配利润60000元。负债和所有者权益总计为1261500元。资金平衡关系资产金额负债及所有者权益金额库存现金2500负债：银行存款56000短期借款188000应收账款89000应付账款157000原材料235000长期借款226500库存商品189000所有者权益：固定资产690000实收资本530000盈余公积100000未分配利润60000资产总计1261500负债及所有者权益总计1261500资金的使用资金的来源二、会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。财务会计基本要素资产负债所有者权益收入费用利润静态动态资产(assets)是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产会计学原理1.企业过去的交易或者事项形成的。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。【例】甲企业和乙施工单位签订了一项厂房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行为尚未发生，因此不符合资产的定义，甲企业不能因此而确认在建工程或者固定资产。

2.由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。（如融资租入固定资产）【例】

某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益的，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。【例】某企业在20×7年末盘点存货时，发现存货毁损100万元，企业以该存货管理责任不清为由，将毁损的存货继续挂账，并在资产负债表中作为流动资产予以反映。但由于该存货已经毁损，预期不能为企业带来经济利益，不符合资产的定义，不应再在资产负债表中确认为一项资产。3.预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。（如待处理财产损失或已失效、已毁损的存货和老化的设备等，不应再作为资产。）与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量。会计学原理可靠地计量，要有确凿、可靠的证据，是指交易发生时或完成时所形成的各种交易价格。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

资产确认条件流动资产，是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、预付账款、存货等。非流动资产，是指除流动资产以外的其他资产属于非流动资产。主要包括持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产固定资产、无形资产和其他资产。资产持有至到期投资,到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业又明确意图和有能力持有至到期的非衍生金融资产。如国债、金融债券（应注意不能变现或不准备随时变现）长期股权投资，企业通过投资取得被投资单位的股份，包括股票投资和其他股权投资。投资性房地产，企业为赚取租金或资本增值，或两者皆有而持有的房地产。非流动资产其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。如特殊储备的物资、冻结的银行存款等。无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理等而持有的，单位价值比较高，使用年限在1年以上，能够多次参加生产过程，并在使用过程中保持原有的实物形态，其价值随着磨损程度逐渐地、部分地转移到成本费用中去的主要劳动资料。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的也应当作为固定资产。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。负债会计学原理负债(liabilities)是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（如购货产生的应付账款、贷款、欠税等）【例】某企业向银行借款1500万元，即属于过去的交易或者事项所形成的负债。企业同时还与银行达成了2个月后借入2000万元的借款意向书，该交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（如支付现金、转让其他资产、提供劳务、新债还旧债、债转股等）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债会计学原理符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

负债确认条件流动负债：是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款项和一年内到期的长期借款等。非流动负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。分类所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益(股东权益）会计学原理来源投入资本利得、损失留存收益所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者投入的资本，是指所有者实际投入企业经营活动的各种财产物资。

直接计入所有者权益的利得和损失，是由企业非日常活动所发生、指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。（如他人的赠与）

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（公允价值变动）

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。所有者权益会计学原理所有者权益与负债的区别1.负债是企业承担的经济责任，负有偿还的义务，而所有者权益则通常不需归还给投资者2.企业使用负债取得的资金通常需付出代价，而使用所有者权益取得的资金则不需支付费用3.企业清算时债权人拥有优先清偿权，而所有者权益只有在清偿所有负债后才返还给投资者4.债权人不能参与企业利润分配，而投资者可以参加企业利润分配☆会计等式资产负债所有者权益资产=负债+所有者权益1.由日常活动形成。企业为完成经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动2.相关的经济利益很可能流入企业，从而导致企业资产增加或者负债减少。经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。（如增加银行存款、应收账款等；以销售商品款或劳务抵偿债务；或二者兼而有之。）符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。收入会计学原理收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（如销售商品收入、劳务收入、利息收入、租金收入、股利收入等）确认条件收入要素的组成内容营业收入★上图为广义收入的组成内容，扣除营业外收入后为狭义收入的组成内容。收入主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入利得●销售所生产的产品等收入●处理积压材料等收入●对外投资获取的收益●处置固定资产的净收益等★前三项为在企业日常活动中产生★非日常活动中产生收入主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的、主要的或主体业务活动中取得的收入；如销售商品，提供劳务等所取得的收入其他业务收入是指企业在次要的或附带的业务活动中所取得的收入，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等所取得的收入【例题：单选题】以下事项中，不属于企业收入的是（）。A．销售商品所取得的收入B．提供劳务所取得的收入C．出售固定资产取得的净收益D．出租机器设备取得的收入【答案】C

1.费用只有在经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加；2.经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。费用会计学原理费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。确认条件费用要素的组成内容★上图为广义费用的组成内容，扣除营业外支出后为狭义费用的组成内容。营业外支出费用销售费用管理费用财务费用营业税金及附加主营业务成本资产减值损失投资损失所得税费用损失其他业务成本营业成本●销售产品的成本等●处理积压材料的成本等●营业税费●统称为期间费用●对外投资的损失●处置固定资产的净损失等★前七项为日常活动中所产生★非日常活动产生●资产市价降低形成的损失●根据经营所得应交税金分类1、管理费用：企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的费用。2、（营业）销售费用：企业在销售过程中发生的各项费用。3、财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。发生时确认费用，计入当期损益直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润会计学原理利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（如营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和支出、所得税等）利润要素的组成内容

包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。营业收入－营业成本－销售费用等＋投资收益润利营业利润利得损失利润总额－＝所得税费用净利润分类：

1.利润总额=营业利润+直接计入当期损益的利得-直接计入当期损益的损失2.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本3.直接计入当期损益的利得和损失（1）营业外收入：企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。（罚没利得）（2）营业外支出：企业发生的不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接关系的费用。净利润=利润总额-所得税费用所得税费用是企业应当计入当期损益的所得税费用会计要素项目分类右表所示：收入-费用=利润会计等式的定义及其种类1.会计等式的定义也称会计平衡公式，或会计方程式。是描述会计要素之间基本关系的表达式。

静态会计等式：资产=负债＋所有者权益资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道三、基本会计等式会计学原理★注意：“权益”的双重含义特别提示反映各会计要素在特定时点的余额▲资产会随负债、所有者权益的增减而增减。◆资产会随着负债、所有者权益的增加而增加＋＝资产负债所有者权益◆资产会随着负债、所有者权益的减少而减少借入款项收到投资偿还负债归还投资动态会计等式：收入－费用=利润费用利润收入收入、费用及利润之间的关系会计学原理

★若考虑利得和损失时，等式应为：收入-费用＋营业外收入(利得)－营业外支出(损失)★在我国，利得和损失不属于会计要素！利得损失＋－－资产=负债＋所有者权益＋（收入－费用）各项会计要素之间的关系综合会计等式会计学原理资产=负债+所有者权益企业结算时，利润经过分配，上述平衡公式又表现为资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益<期初>在会计期间内，企业一方面取得收入,一方面发生费用。因此，企业在会计期中，原来的会计等式就转换为下面的形式到会计期末，企业将收入与费用向抵消，计算出本期利润，并将利润按规定程序进行分配后，会计等式恢复为期初的形式。<期中><期末>四、交易或事项的类型及其影响会计等式的规律1.交易或事项的定义●能够采用会计的方法加以确认、计量、记录和报告的经济活动。简称业务。经济活动经济活动A企业如收到投资、借入款项、购买材料和支付费用等如制定材料和设备采购计划，与客户或供应商签订购销合同等

不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动非交易、事项

能采用会计方法加以确认、计量、记录和报告的经济活动事项交易交易：企业与企业之间的价值交换事项：企业内部部门之间的价值转移资产项目一增一减，增减金额相等，保持平衡；负债项目一增一减，增减金额相等，保持平衡；所有者权益项目一增一减，增减金额相等，保持平衡；负债增加、所有者权益减少，保持平衡；所有者权益增加、负债减少，保持平衡；资产增加、负债增加，保持平衡；资产增加、所有者权益增加，保持平衡；资产减少、负债减少，保持平衡；资产减少、所有者权益减少，保持平衡。2、经济业务对会计等式的影响资产一增一减权益一增一减资产权益同增资产权益同减（1）200x年1月5日，从银行提取现金5000元。资产金额负债及所有者权益金额库存现金（+5000）7500负债：银行存款（-5000）51000短期借款188000应收账款89000应付账款157000原材料235000长期借款226500库存商品189000所有者权益：固定资产690000实收资本530000盈余公积100000未分配利润60000资产总计1261500负债及所有者权益总计1261500★会计等式双方仍保持平衡相等！（2）200x年1月8日，从A单位购入原材料32000元货款未付。资产金额负债及所有者权益金额库存现金7500负债：银行存款51000短期借款188000应收账款89000应付账款（+32000）189000原材料（+32000）267000长期借款226500库存商品189000所有者权益：固定资产690000实收资本530000盈余公积100000未分配利润60000资产总计1293500负债及所有者权益总计1293500★会计等式双方仍保持平衡相等！（3）200x年1月10日，收到B单位追加投资100000元，款项存入银行。

资产金额负债及所有者权益金额库存现金7500

负债：银行存款（+100000）151000短期借款188000应收账款89000应付账款189000原材料267000长期借款226500库存商品189000所有者权益：固定资产690000实收资本（+100000）630000盈余公积100000未分配利润60000资产总计1393500负债及所有者权益总计1393500★会计等式双方仍保持平衡相等！（4）200x年1月12日，以银行存款20000元偿还到期短期借款。资产金额负债及所有者权益金额库存现金7500

负债：银行存款（-20000）131000短期借款（-20000）168000应收账款89000应付账款189000原材料267000长期借款226500库存商品189000所有者权益：固定资产690000实收资本630000盈余公积100000未分配利润60000资产总计1373500负债及所有者权益总计1373500★会计等式双方仍保持平衡相等！（5）200x年1月15日，企业决定将盈余公积30000元转为实收资本。资产金额负债及所有者权益金额库存现金7500负债：银行存款131000短期借款168000应收账款89000应付账款189000原材料267000长期借款226500库存商品189000所有者权益：固定资产690000实收资本（+30000）660000盈余公积（-30000）70000未分配利润60000资产总计1373500负债及所有者权益总计1373500★会计等式双方仍保持平衡相等！（6）200x年1月18日，向银行申请短期借款10000元直接偿还应付账款。资产金额负债及所有者权益金额库存现金7500负债：银行存款131000短期借款（+10000）178000应收账款89000应付账款（-10000）179000原材料267000长期借款226500库存商品189000所有者权益：固定资产690000实收资本660000盈余公积70000未分配利润60000资产总计1373500负债及所有者权益总计1373500★会计等式双方仍保持平衡相等！（7）200x年1月25日，企业决定应支付给投资者利润40000元。资产金额负债及所有者权益金额库存现金7500负债：银行存款131000短期借款178000应收账款89000应付账款179000原材料267000应付利润(+40000)40000库存商品189000长期借款226500固定资产690000所有者权益：实收资本660000盈余公积70000未分配利润(-40000)20000资产总计1373500负债及所有者权益总计1373500★会计等式双方仍保持平衡相等！1、目的：练习资产、负债和所有者权益的平衡关系。2、资料：和达公司2008年5月份有关项目的月初余额如下：银行存款108000元库存现金2520元原材料275580元库存商品261400元固定资产642500元短期借款368000元实收资本950000元应收账款28000元假定和达公司2008年5月份发生以下经济业务：（1）从银行提取3000元现金备用；（2）收到外商投入资本200000元，存入银行，假定不考虑其他因素；（3）收到长江公司交来的货款8000元存入银行，结清前欠货款；（4）用银行存款50000元归还到期的短期借款。3、要求：（1）确定月初资产、负债、所有者权益的数量关系；（2）确定月末资产、负债、所有者权益的数量关系。实务题资产项目：库存现金2520元银行存款108000元应收账款28000元原材料275580元库存商品261400元固定资产642500元负债、所有者权益项目：短期借款368000元实收资本950000元资产总计=2520+108000+28000+275580+261400+642500=1318000（元）负债和所有者权益总计=368000+950000=1318000（元）资产总计1318000元=负债和所有者权益总计1318000元（一）1、月初资产、负债、所有者权益的数量关系：资产金额负债及所有者权益金额库存现金2520负债：银行存款108000短期借款368000应收账款28000原材料275580库存商品261400所有者权益：固定资产642500实收资本（+30000）950000资产总计1318000负债及所有者权益总计13180002、月末资产、负债、所有者权益的数量关系：

资产金额负债及所有者权益金额库存现金(+3000)5520负债：银行存款(-3000)(+200000)(+8000)(-50000)263000短期借款(-50000)318000应收账款(-8000)20000原材料275580库存商品261400所有者权益：固定资产642500实收资本（+200000）1150000资产总计1468000负债及所有者权益总计1468000资产项目：库存现金2520+①3000=5520（元）银行存款108000-①3000+②200000+③8000-④50000=263000（元）应收账款28000-③8000=20000（元）原材料275580元库存商品261400元固定资产642500元负债、所有者权益项目：短期借款368000-④50000=318000（元）实收资本950000+②200000=1150000（元）资产总计=5520+263000+20000+275580+261400+642500=1468000（元）负债和所有者权益总计=318000+1150000=1468000（元）资产总计1468000元=负债和所有者权益总计1468000元会计要素的计量1.会计要素计量的定义简称会计计量。是为了将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件而确定其金额的过程。交易资产负债所有者权益收入费用利润符合资产、负债定义及确认条件会计确认【例2—1】企业采购原材料5000元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。＋5000＋5000变动金额多少？会计计量会计记录会计报告体现资产价值量的不同特性（属性）2.会计要素的计量单位与计量属性（1）计量单位。进行会计要素的计量应以货币作为主要计量单位。（2）计量属性。会计上所计量的某一对象（如资产或负债等）的特性（特征等）——价值量（而不是实物量或物理量方面）。交易资产负债所有者权益收入费用利润＋5000＋5000变动金额多少？会计计量会计记录会计报告￥价值量多少？不同角度不同结果过去的购买价值？现在的购买价值？现在出售的价值？某项资产历史成本重置成本可变现净值

1）历史成本，又称实际成本。资产按照取得或制造时所实际支付的现金或者现金等价物的金额等计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项（如预收账款）或者资产的金额、合同金额等计量。资产负债★会计计量属性主要应用于资产、负债要素的计量——其他要素计量的基础。收入费用所有者权益利润◆特别提示2）重置成本，又称现行成本。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产等的计量。资产负债

负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。过去的资产现在的估价过去的负债现在的估价

3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值等情况下的后续计量。资产过去的资产现在对外销售收入扣减相关成本、费用后的价值4）现值。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常应用于非流动资产（如固定资产、无形资产）等可收回金额等的确定。资产负债持续使用带来的现金流入与处置支出的差额的折现金额未来偿债净现金流出量的折现金额5）公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

★我国的《企业会计准则》（2006）要求：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。资产负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行负债清偿的金额会计方法及其应用程序一、会计方法的定义及其基本构成1.会计方法的定义会计人员用来处理交易和事项，记录和报告会计信息、保证信息真实可靠的手段。设置账户复式记账填制审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报告2.会计方法的构成（1）账户设置◆账户是用以具体记录交易和事项所引起的会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户——会计信息的存储器资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋原材料生产成本短期借款银行存款应付账款事项交易会计信息【例2—6】用银行存款4000元购买材料。＋4000－4000◆账户设置是对交易或事项分类进行处理的专门方法。按会计要素组成内容分类（2）复式记账◆对每一项交易或事项都要通过两个或两个以上账户进行双重记录的专门方法。见例2—6。

【例2—6】用银行存款4000元购买材料。原材料＋4000银行存款－4000

（3）凭证的填制和审核◆凭证也称会计凭证。◆填制和审核会计凭证是为了保证账户记录的准确可靠以及交易或事项合理合法的一种专门方法。会计凭证事项交易填制取得审核无误交易或事项的处理依据。如购买材料发票及付款单据等。原