第五章 制造业主要经济业务的会计处理

CompanyLogo第五章主要经济业务的核算第一节制造企业主要经济业务第二节筹资业务的会计处理第三节供应业务的会计处理第四节产品生产业务的会计处理第五节产品销售业务的会计处理第六节财务成果形成和分配业务的会计处理CompanyLogo一、企业资金运动过程第一节制造企业主要经济业务资金筹集资金使用资金退出生产过程

供应过程

销售过程

成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债上交税金货币资金长期股权投资筹资活动的交易和事项经营活动的交易和事项投资活动交易和事项经营成果的交易和事项分配利润CompanyLogo二、制造业企业的主要经济业务概述（1）资金筹集业务；（2）供应业务；（3）产品生产业务；（4）产品销售业务；（5）财务成果形成和分配业务。CompanyLogo（以制造业为例，说明对经济业务的日常会计处理。）资本的来源渠道有：企业所有者投入的资本（权益融资）；企业向债权人（负债融资）借入的资本；一、投入资本的核算

企业须有法定的资本，投入资本是指投资者认缴的经工商部门核准的投资总额。第二节筹资业务的会计处理CompanyLogo分类:按投资主体的不同外商投入资本个人投入资本法人投入资本国家投入资本按投资资产的形态货币资金投资实物资产投资无形资产投资CompanyLogo账户设置:实收资本性质：所有者权益账户作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。企业还应按照投入资金的形态和用途分别设置“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。实收资本贷借减少额企业期末实有的资本数额企业实际收到投资者投入资本所有者权益类账户期初余额CompanyLogo

实收资本

无形资产

银行存款

固定资产等账户的对应关系：CompanyLogo会计分录：借：银行存款/固定资产/无形资产贷：实收资本CompanyLogo例：（1）接受货币资金的投资

永安企业于××年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700000元和乙公司作为资本投入的资金1000000元，款项已存入银行。

贷：实收资本—甲公司700000借：银行存款1700000

—乙公司1000000CompanyLogo（2）接受实物的投资永安公司于××年12月2日收到丙公司作为资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为800000元和200000元，共计1000000元。借：固定资产1000000贷：实收资本——丙公司1000000（3）接受无形资产的投资永安公司于××年12月3日收到甲公司作为资本投入的一项专利权，确认的价值为300000元。借：无形资产300000贷：实收资本——甲公司300000CompanyLogo二、借入资本的核算银行借款概念：银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项。分类：按偿还期的不同短期借款长期借款CompanyLogo账户设置1.“短期借款”账户

作用：反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款贷借归还的借款余：企业期末尚未归还的短期借款本金注意：“短期借款”账户只核算本金，不核算利息。按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。负债类账户余：取得的借款CompanyLogo“长期借款”账户

作用：反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。长期借款贷借余：取得的长期借款、计提的利息归还的长期借款余：企业期末尚未归还的长期借款本息

按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。负债类账户账户的对应关系：银行存款短期借款长期借款CompanyLogo会计分录借：银行存款贷：短期借款/长期借款CompanyLogo（1）短期借款取得的会计处理永安公司于××年12月10日向银行借入期限3个月、年利率为6％的借款100000元，所得款项存入银行存款户。

借：银行存款100000贷：短期借款100000（2）长期借款取得的会计处理永安公司于××年12月11日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为800000元，期限为5年，年利率为10％，按年支付利息。当日银行已将全部款项划为企业存款户。

借：银行存款800000贷：长期借款800000CompanyLogo企业使用的投入资本、借入资本，都需支付一定的“使用费”----资本成本。投入资本的“使用费”是以利润分配的形式支付的；借入资本的“使用费”是以利息费用方式支付的,是一项理财费用，应准确反映这部分开支,设置“财务费用”账户核算。CompanyLogo借款利息的账务处理借款利息的计提

借：财务费用

贷：应付利息计提利息后用银行存款支付利息

借：应付利息

贷：银行存款CompanyLogo借款利息的账务处理需要注意的是，企业若没有进行利息计提，而直接支付利息，应当做以下账务处理：

借：财务费用

贷：银行存款CompanyLogo【例1】甲公司20XX年10月1日向银行借入3个月期短期借款30万元，借款利率8%，利息按月计提，20XX年12月31日借款到期一次支付本金和利息。

借：银行存款300000

贷：短期借款300000CompanyLogo每月应计提利息：300000*8%*1/12=200020XX年10月31日计提计息：借：财务费用——利息支出2000

贷：应付利息200020XX年11月30日计提计息：借：财务费用——利息支出2000

贷：应付利息2000CompanyLogo20XX年12月31日借款到期一次支付本金和利息。借：短期借款300000

贷：银行存款300000借：财务费用——利息支出2000

应付利息4000贷：银行存款6000CompanyLogo【例2】A公司20XX年3月20日用银行存款支付当月短期借款利息24000元。

借：财务费用——利息支出24000

贷：银行存款24000CompanyLogo练习资料：某企业8月份发生以下经济业务：（1）接受A公司投入现款120000，存入银行。（2）收到国家增拨的投资200000，存入银行。（3）收到B公司投入的机器设备一台，评估价80000元，材料10吨，价值100000元。（假定不考虑相关税费）（4）接受C公司投入专利权，双方确认价格400000元。（5）向商业银行借入临时性款项500000元，存入银行。（6）向建设银行借入5年期借款10000000元，存入银行。（7）经决定用资本公积40000元转增资本。CompanyLogo一、固定资产购置的会计处理

固定资产，一般是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备等。第三节供应业务的会计处理CompanyLogo固定资产借贷余：增加的固定资产原值减少的固定资产原值余：期末固定资产账面原值资产类账户账户设置CompanyLogo在建工程借贷余：固定资产建造、安装等工程所发生的实际成本结转完工工程的实际成本

余：尚未完工工程的实际成本资产类账户CompanyLogo增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，最终由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。我国增值税一般征税范围：销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳务。其中，货物通常指有形动产。CompanyLogo销项税额和进项税额销项税额是指增值税纳税人销售货物和应交税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具增值税专用发票。当期销项税额=当期销售额×适用税率

进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税税额。进项税额凭票抵扣。一般纳税人应交增值税的计算：应纳税额=销项税额-进项税额基本税率为17%CompanyLogo例

某企业销售A商品100件,不含增值税单价100元,不含增值税销售额就为100*100=10000元，增值税税率为17%,那么A商品的销项税额为：10000*17%=1700元为生产A产品，该企业购进材料时,支付材料款8000元（不含税）,支付进项税额为:8000*17%=1360元

CompanyLogo以上100件A商品的新增价值为10000-8000=2000（元）税率是17%,所以应纳增值税税额为:2000*17%=340（元）在税法当中采用抵扣的方法,算法如下:

应纳增值税税额=销项税额-进项税额

=1700-1360

=340（元）

CompanyLogo应交税费——应交增值税负债类账户借贷余：企业应交而未交的增值税余：企业本期尚未抵扣的增值税增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分征收的一种税。计算公式：应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额

余：企业购入材料时向供应商支付的增值税余：企业在销售商品时向购买单位收取的增值税进项税额销项税额CompanyLogo固定资产的入账价值（1）固定资产取得时的入账价值，包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如支付的固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也有间接发生的，如应予以资本化的借款利息和外币借款折合差额以及应予分摊的其他间接费用等。（2）如果是需要安装的固定资产，一般是先计入在建工程科目，待安装调试达到预定可使用状态后，再转入固定资产科目。CompanyLogo取得的会计核算：（1）购入不需安装的固定资产

借：固定资产应交税费--应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款（2）购入需要安装的固定资产

先通过“在建工程”核算，再转入“固定资产”。CompanyLogo1、购入不需要安装的固定资产××年12月14日,永安公司购入一台不需要安装的设备，买价500000元，增值税额85000元，运杂费3000和包装费2000元，全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入使用。

借：固定资产505000应交税费--应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款5900002、购入需要安装的固定资产

假设上例中的设备运回后需要安装才能使用，且用存款支付的安装调试费为20000元。CompanyLogo（1）购入时

借：在建工程505000应交税费--应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款590000

（2）以银行存款支付安装调试费时

借：在建工程20000贷：银行存款20000

（3）安装完毕交付使用时

借：固定资产525000贷：在建工程525000CompanyLogo练习：甲企业购入一台设备，甲企业支付买价35000元，增值税5950元，运费2000元。该设备购入后直接投入安装，发生安装费8000元，存款支付。CompanyLogo1、取得时——

借：在建工程37000应交税费--应交增值税（进项税额）5950贷：银行存款

429502、安装时：

借：在建工程8000贷：银行存款80003、交付使用时：

借：固定资产45000贷：在建工程45000CompanyLogo采购成本1.买价2.采购费用指企业采购材料时，按发票价格支付的货款。

指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费、关税等。二、材料采购业务CompanyLogo采购业务类型（按价款是否支付分析）：钱货两清；赊购；预付款采购。

CompanyLogo计划成本法与实际成本法1.计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，同时计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价。这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本法核算。CompanyLogo2.实际成本法就是按照实际的真实成本核算的方法。3.区别（1）计划成本法下，一般设置材料采购、原材料和材料成本差异三个科目。（2）实际成本法下，一般设置原材料和在途物资两个科目。CompanyLogo1、“在途物资”账户：核算企业外购各种材料的价格和采购费用。2、“原材料”账户：核算库存各种材料的收入、发出、结存情况。账户设置CompanyLogo3、“库存现金”、“银行存款”账户：核算企业库存现金和存放在银行的款项的收、付、存情况。4、“应付账款/应付票据”账户：核算企业因采购材料等应付给供应单位的款项。5、“预付账款”账户：核算企业因购买材料而预先支付给供应等单位的款项。CompanyLogo发出材料的实际成本原材料借贷余：验收入库材料的实际成本余：结存材料实际成本

按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设置明细账CompanyLogo负债类账户贷借余：企业开出承兑的商业汇票商业汇票到期偿还的票款余：企业尚未到期的应付票据应付票据应付账款负债类账户贷借余：企业应付给供应单位的款项企业已向供应单位偿还的款项余：企业尚未归还的应付账款CompanyLogo1.××年12月15日,永安企业从大华工厂购入A材料1000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款20000元，增值税额3400元，合计23400元；购入材料的运杂费2000元。上述款项共计25400元以转账支票支付，材料已运达企业并验收入库。

借：原材料——A材料22000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款25400

【例题】CompanyLogo2.××年12月16日,永安企业分别从新华公司和红星公司购入B材料共600千克。其中从新华公司购入100千克，价款10000元，增值税额1700元；从红星公司购入500千克，价款50000元，增值税额8500元。全部价款共计70200元，尚未支付。材料已运达企业并验收入库。

借：原材料——B材料60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：应付账款——新华公司11700

——红星公司58500

CompanyLogo3.××年12月17日,永安企业从前进工厂购入A、C两种材料，前进工厂代垫的运杂费3600元。全部款项共计85500元，永安企业以开出并承兑的商业汇票来支付，两种材料均已验收入库（材料的运杂费按材料的重量比例分配计入材料成本）。A、C两种材料的买价和增值税如下表。材料数量（kg）金额税款合计A材料C材料200040003000040000510068003510046800总计700001190081900CompanyLogo共同（间接）费用的分配第一步：确定共同费用额；第二步：确定分配标准；第三步：计算分配率；分配率=共同费用额/各个分配对象的分配标准的数量之和第四步：计算分配额分配额=分配率*各该分配对象的分配标准数量CompanyLogo

材料的运杂费按材料的重量比例进行分配：

A材料应分配的运杂费＝A材料的重量×费用分配率＝2000×0.6＝1200（元）费用分配率＝运杂费材料重量标准＝36002000+4000＝0.6(元/千克）B材料应分配的运杂费＝3600-1200＝2400（元）CompanyLogo借：原材料——A材料31200

——C材料42400应交税费——应交增值税（进项税额）11900贷：应付票据85500CompanyLogo4.2012年8月1日，甲公司购入A材料10吨，每吨1000元，共计10000元，增值税率17％，计1700元，材料尚未验收入库，以银行存款承付货款。借：在途物资10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款117008月20日，A材料到货，已验收入库。借：原材料10000贷：在途物资10000CompanyLogo练习：

1、大华公司2012年8月从东方公司购入甲材料50吨，增值税专用发票上注明价款5000元，增值税额850元。另支付相关运杂费500元。款项暂未支付，材料已验收入库。CompanyLogo借：原材料——甲材料

5500应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：应付账款

6350CompanyLogo

2、红星公司2012年12月从东方公司购入乙材料100吨，增值税专用发票上注明价款10000元，增值税额1700元。另支付相关运杂费2000元。款项开出一张商业承兑汇票支付，材料尚未入库。CompanyLogo借：在途物资——乙材料

12000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付票据

137003、大华公司2012年9月发生以下经济业务：

（1）从石井公司购入甲材料50吨，增值税专用发票上注明：价款5000元，增值税额850元；乙材料250吨，专用发票注明，价款10000元，增值税额1700元。两种材料共发生运杂费3000元。款已付，材料已验收入库。

CompanyLogo（1）甲、乙材料分摊运杂费运费分配率＝3000/（50＋250）＝10甲材料运费＝10×50＝500乙材料运费＝10×250＝2500CompanyLogo借：原材料——甲材料

5500

——乙材料

12500

应交税费——应交增值税（进项税额）

2550（850＋1700）

贷：银行存款

20550CompanyLogo（2）从华侨公司购入丙材料50吨，专用发票注明：价款20000元，增值税额3400元，运杂费1000元。用银行存款支付5000元，余款开具一张商业汇票结算，材料尚未验收入库。

CompanyLogo（2）借：在途物资——丙材料21000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款5000应付票据19400CompanyLogo（3）丙材料入库。借：原材料——丙材料21000贷：在途物资——丙材料21000CompanyLogo借：预付账款30000贷：银行存款30000（4）以银行存款30000元向北方公司预付购丁材料CompanyLogo（5）收到北方公司发来的丁材料并验收入库，共计100吨，增值税专用发票上注明价款30000元，增值税额5100元，另支付运杂费3000元。不足款项用银行存款支付。CompanyLogo借：原材料——丁材料33000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：预付账款38100借：预付账款8100

贷：银行存款8100（5）CompanyLogo合并上述会计分录：借：原材料——丁材料33000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：预付账款30000

银行存款8100CompanyLogo

生产过程是制造业最具特色的阶段。按照马克思主义的劳动价值学说，这一过程是物化劳动（劳动资料、劳动对象）和活劳动的消耗过程，也是价值的增值过程。第四节产品生产业务的会计处理CompanyLogo成本与费用材料费用工资费用固定资产折旧费其他费用期间费用管理费用销售费用财务费用不计入产品成本的费用计入产品成本的费用直接材料直接人工制造费用产品生产成本分配计入完工产品成本在产品成本CompanyLogo一、产品生产业务的主要内容CompanyLogo直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。一般而言，（1）凡属于某种产品单独耗用的直接材料，其价值应直接归集到该产品的成本中；（2）凡属于几种产品共同耗用的直接材料，则应采用适当的分配方法将其价值分配计入各产品的成本中。（一）直接材料费用CompanyLogo（二）直接人工费用

直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资的比例计提的职工福利费。

一般而言，（1）单独生产某一种产品的生产工人的工资和福利费，应直接归集到该产品的成本中；（2）而同时生产多种产品的生产工人的工资和福利费，则应采用适当的分配方法进行分配后再计入各产品的成本中。CompanyLogo（三）制造费用

制造费用，即间接费用，是指应计入企业产品生产成本的，但在其发生时而不能够直接计入产品生产成本的有关间接费用。制造费用是间接计入产品生产成本的。

主要包括生产部门人员的工资及福利费、车间折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。CompanyLogo主要核算内容

领用原材料计算工资、福利费计提折旧支付其他各种费用分配制造费用计算、结转完工产品成本。

CompanyLogo二、会计账户的设置CompanyLogo

（1）设置“生产成本”账户，核算企业产品生产过程中所发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工、制造费用，并据以确定产品的实际生产成本。

CompanyLogo成本类账户生产成本借贷生产过程中发生的各项费用完工产品的生产成本余：尚未完工产品的生产成本

明细账：按产品品种、类别设置CompanyLogo（2）设置“应付职工薪酬”账户。核算企业应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。CompanyLogo负债类账户按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。应付职工薪酬借贷余：企业月末计算出来的本月应付职工工资总额实际支付给职工的工资数余：应付而未付的工资薪酬数福利费的支用数企业按职工总额的一定比例计提的福利费CompanyLogo（3）设置“制造费用”账户，用以归集和分配为生产产品而发生的、应计入产品成本的各项间接费用。（如制造部门管理人员工资、生产用固定资产折旧费、水电费等）CompanyLogo制造费用成本类账户借贷实际发生的各项制造费用登记经过分配而转入“生产成本”的制造费用CompanyLogo（4）设置“累计折旧”账户。用以核算固定资产价值的减少或损耗。CompanyLogo固定资产折旧1.折旧的含义固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值CompanyLogo影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（一）影响固定资产折旧计算的因素1.固定资产原值2.预计使用年限3.预计净残值4.固定资产减值准备CompanyLogo固定资产折旧范围企业应当对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。CompanyLogo融资租入的固定资产，应采用与自有应计折旧固定资产相一致的折旧政策计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。CompanyLogo固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法，工作量法，双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。CompanyLogo固定资产折旧的计算

年限平均法（直线法）年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）/预计使用年限＝固定资产原值×（1－预计净残值率）/预计使用年限月折旧额＝年折旧额/12例：某固定资产价值100万，预计净残值率为5%，预计使用年限10年，用年限平均法计提折旧，则每年计提折旧：（1000000-1000000×5%）/10=95000（元）每月计提折旧=95000/12=7916.67（元）CompanyLogo(二）工作量法工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各期实际完成的工作量计算折旧的一种方法。采用这种折旧方法，各期折旧额的大小随工作量的变动而成正比例变动。工作量可以是汽车的总行驶里程，也可以是机器设备的总工作台班，总工作小时等。CompanyLogo计算公式如下：单位工作量折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）/预计总工作量＝固定资产原值×（1-预计净残值率）/预计总工作量月折旧额＝某项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额CompanyLogo【例】某公司一台机器设备的原始价值为160000元，预计可工作40000小时，预计净残值率为5%。该设备本月的工作小时数为550小时，则该台设备本月应提折旧的计算如下：每工作小时折旧额＝160000×（1-5%）/40000＝3.8（元）本月折旧额＝550×3.8＝2090（元）CompanyLogo(三）加速折旧法加速折旧法是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，使用后期提取折旧逐年减少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度。 加速折旧法主要有双倍余额递减法和年数总和法。CompanyLogo1．双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率＝2/预计使用寿命（年）×100%月折旧率＝年折旧率/12月折旧额＝固定资产账面净值（没有扣除预计净残值）×月折旧率CompanyLogo由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，即实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。CompanyLogo【例】甲公司某设备原价为70万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为5%，甲公司对该设备采用双倍余额递减法计提折旧。假设甲公司没有对该设备计提减值准备，则甲公司每年折旧额的计算如下：

CompanyLogo年折旧率＝（2/5）×100%＝40%

第一年应提的折旧额＝70×40%＝28（万元） 第二年应提的折旧额＝（70-28）×40%＝16.8（万元） 第三年应提的折旧额＝（70-28-16.8）×40%＝10.08（万元） 从第四年起改按平均年限法计提折旧，计算如下:

第四/五年应提的折旧额＝（70-28-16.8-10.08-70×5%）/2＝5.81（万元）。CompanyLogo2.年数总和法年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命年数总和为分母的逐年递减的分数，计算每年的折旧额。其计算公式如下：年折旧率＝×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率CompanyLogo【例】沿用上题，采用年数总和法计算各年的折旧额如表6-1所示年份 尚可用年限 原价-净残值年折旧率每年折旧额 累计折旧第一年 5 665000 5／15 221667 221667第二年 4 665000 4／15 177333 399000第三年 3 665000 3／15 133000 532000第四年 2 665000 2／15 88667 620667第五年 1 665000 1／15 44333 665000CompanyLogo3.计提折旧的账务处理累计折旧因减少固定资产而相应转销的折旧计提折旧现有固定资产的累计折旧属于“资产类”账户（反映的经济内容与资产相关）是“固定资产”账户的备抵调整账户，增加记贷方，减少记在借方

CompanyLogo固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。借：制造费用管理费用销售费用贷：累计折旧（车间使用的固定资产计提的折旧—不论是生产用还是车间管理用）（行政管理部门使用的固定资产计提的折旧）（销售机构使用的固定资产计提的折旧）CompanyLogo（5）设置“库存商品”账户。核算经过生产活动已完工入库的处于可销售状态的产品。CompanyLogo库存商品资产类账户贷借余：登记已完工并验收入库的产成品的实际成本出库产品的实际成本余：企业库存商品的实际成本该账户应按产成品的品种和规格设置明细账CompanyLogo累计折旧应付职工薪酬原材料银行存款等生产成本期初在产品成本完工入库产品成本本期发生：直接材料直接人工制造费用期末在产品成本制造费用实际发生的各项制造费用分配转入产品生产成本库存商品完工入库产品成本销售等出库产品的成本CompanyLogo【例题】

2012年12月31日，红星公司经汇总计算，本月生产领用材料共计80000元，其中A材料20000元全部用于生产甲产品，B材料60000元全部用于生产乙产品。（一）直接材料费的归总和核算CompanyLogo借：生产成本——甲产品20000

——乙产品60000贷：原材料——A材料20000

——B材料60000CompanyLogo【例题】2012年12月31日，红星公司经汇总计算，本月应付生产工人工资共计60000元。其中，生产甲产品工人工资20000元，生产乙产品工人工资40000元。借：生产成本——甲产品20000

——乙产品40000贷：应付职工薪酬——工资60000（二）直接人工费的归总和核算CompanyLogo【例题】

2012年1月3日，红星公司通过银行转账发放职工工资。借：应付职工薪酬——工资60000贷：银行存款60000CompanyLogo【例题】2012年12月31日，红星公司按上述工资总额的一定比例提取职工福利费。其中，甲产品工人的福利费为2800，乙产品工人的福利费为5600.

借：生产成本——甲产品2800

——乙产品5600贷：应付职工薪酬——职工福利8400CompanyLogo三、制造费用的归总和分配【例题】

2012年12月31日，红星公司车间管理耗用仓库C材料300千克，价值3000元。借：制造费用3000贷：原材料——C材料3000CompanyLogo【例题】

2012年12月31日，红星公司以银行存款支付车间办公费960元、水电费1000元、劳动保险费1200元，共计3160元。借：制造费用3160贷：银行存款3160CompanyLogo

【例题】

2012年12月31日，红星公司本月生产车间租入机器设备一台，租期半年，每月租金2000元。借：制造费用2000贷：银行存款2000CompanyLogo【例题】

2012年12月31日，红星公司经计算，本月应付车间管理人员工资6000元。借：制造费用6000贷：应付职工薪酬——工资6000CompanyLogo【例题】2012年12月31日，红星公司按上述车间管理人员工资总额的14%提取职工福利费借：制造费用840贷：应付职工薪酬——职工福利840CompanyLogo

折旧费用：生产车间计提计入制造费用管理部门计提计入管理费用销售部门计提计入销售费用修理费用：生产车间和厂部计入管理费用销售部门计入销售费用

知识点CompanyLogo【例题】2012年12月31日，红星公司汇总本期制造费用，在甲、乙产品中分配，分配标准为产品机器工时，其中甲产品机器工时为100工时，乙产品机器工时为150工时。CompanyLogo总计制造费用为3000+3160+2000+6000+840+10000=25000分配率=25000/(100+150)=100（元/工时）甲产品应分配100*100=10000（元）乙产品应分配150*100=15000（元）借：生产成本——甲产品10000

——乙产品15000贷：制造费用25000CompanyLogo折旧业务【例题】

2012年12月31日，红星公司计提本期车间使用的房屋、机器设备等固定资产的折旧10000元。借：制造费用10000贷：累计折旧10000CompanyLogo四、完工产品入库的会计处理【例题】2012年12月31日，红星公司本期投产的甲产品和乙产品，全部完工并验收入库，结转其实际成本。注：企业在期末只需结转已完工验收入库的产品的成本。CompanyLogo甲产品实际总成本：直接材料费用20000+直接人工（包含工资和福利）22800+分摊的制造费用10000=52800（元）乙产品实际总成本：直接材料费用60000+直接人工（包含工资和福利）45600+分摊的制造费用15000=120600（元）CompanyLogo借：库存商品——甲产品52800

——乙产品120600贷：生产成本——甲产品52800

——乙产品120600CompanyLogo1.采购人员李云预借差旅费3000元。2.李云采购归来，报销差旅费2500元，收回剩余现金500.凌云公司2012年10月发生以下业务CompanyLogo1、采购人员的差旅费计入管理费用，不计入采购成本

2、借款时的分录借：其他应收款贷：库存现金

3、报销时的分录借：管理费用（实际报销的金额）

库存现金（收回的剩余款项）贷：其他应收款

如果采购人员没有预借差旅费而直接报销时借：管理费用

贷：库存现金

补充：采购人员差旅费的处理CompanyLogo1.借：其他应收款3000贷：库存现金30002.借：管理费用2500库存现金500贷：其他应收款3000CompanyLogo3.凌云公司采购A、B两种材料验收入库，A材料5000kg，货款共计5000元，增值税进项税额850元，B材料5000kg，货款共计10000元，增值税进项税额1700元。CompanyLogo4.A材料领用情况：生产甲产品耗用1000kg,生产乙产品耗用1500kg,车间一般管理耗用100kg，行政管理领用200kg.A材料单价1元/kg.B材料领用情况：生产甲产品耗用2000kg,生产乙产品耗用2500kg,车间一般管理耗用200kg，行政管理领用200kg.B材料单价2元/kg.发料凭证汇总表材料名称领用部门合计生产成本制造费用管理费用甲产品乙产品A材料B材料100040001500500010040020040028009800合计5000650050060012600CompanyLogo借：生产成本——甲产品5000

——乙产品6500制造费用500管理费用600贷：原材料——A材料2800

——B材料9800CompanyLogo5.计提本月职工工资30000元。其中：生产工人工资20000元（甲、乙产品各10000元），车间管理人员工资6000元，行政管理人员工资4000元。

CompanyLogo工资费用分配汇总表车间、部门应分配金额甲产品生产工人10000乙产品生产工人10000车间管理人员6000行政管理人员4000合计30000CompanyLogo借：生产成本——甲产品10000

——乙产品10000制造费用6000管理费用4000贷：应付职工薪酬——工资30000CompanyLogo6.按工资总额的14%计提职工福利费。借：生产成本——甲产品1400

——乙产品1400制造费用840管理费用560贷：应付职工薪酬——职工福利4200CompanyLogo7.从银行转账发放职工工资。借：应付职工薪酬——工资30000

贷：银行存款30000CompanyLogo8.用银行存款支付10月份车间生产设备维修费1000元借：管理费用1000贷：银行存款1000CompanyLogo9.计提本月固定资产折旧费5000元。其中：车间管理部门3000元，行政管理单位2000元。借：制造费用3000管理费用2000贷：累计折旧5000CompanyLogo10.月末，结转本月制造费用（假设按生产工时进行分配，甲、乙各自的生产工时均为100工时）。归总本月制造费用总额：500＋6000＋840＋3000＝10340借：生产成本——甲产品5170

——乙产品5170贷：制造费用10340

CompanyLogo11.若本月投产的甲产品100件、乙产品200件全部完工并验收入库。结转完工产品成本。

CompanyLogo产品成本计算单

项目直接材料费直接人工费制造费用合计甲产品本月发生费用500011400517021570乙产品本月发生费用650011400517023070CompanyLogo完工产品汇总表借：库存商品——甲产品21570

——乙产品23070贷：生产成本——甲产品21570

——乙产品23070CompanyLogo练习-多选产品的生产成本包括的内容有(

)。A.为制造产品而发生的材料费用B.为制造产品而发生的人工费用C.为制造产品而发生的生产车间固定资产的折旧费用D.生产车间的固定资产维修费用答案：ABCCompanyLogo下列关于“生产成本”科目的表述中正确的是（）A.“生产成本”科目期末肯定无余额B.“生产成本”科目期末若有余额，肯定在借方C.“生产成本”科目余额表示已完工产品的成本D.“生产成本”科目余额表示本期发生的生产费用的总额答案：B练习-单选CompanyLogo下列各项中属于制造费用的有（）。A.生产工人的工资及福利费B.车间管理人员的工资C.企业行政管理部门房屋折旧费D.生产单位为组织和管理生产所发生的机器设备折旧费练习-多选答案：BDCompanyLogo企业发生的间接费用应先在“制造费用”账户归集，期末再按一定的标准和方法分配记入（）账户。A.管理费用B.生产成本C.库存商品D.本年利润答案：B练习-单选CompanyLogo以下关于“累计折旧”账户说法正确的是（）。A.累计折旧属于资产类科目B.该账户借方方登记企业每期期末计提的固定资产折旧，贷方登记固定资产折旧的减少 C.累计折旧期末余额在贷方，表示现有的固定资产已计提的累计折旧额D.将“固定资产”账户的期末借方余额减去“累计折旧”账户的期末贷方余额，即为固定资产净值练习-多选答案：ACDCompanyLogo企业计提固定资产折旧时，与“累计折旧”账户相对应的账户可能是()。A.制造费用B.管理费用C.库存现金D.银行存款练习-多选答案：ABCompanyLogo制造业企业生产产品完工时，将完工入库的产品的生产成本转入（）。A制造费用B固定资产C主营业务成本D库存商品练习-单选答案：DCompanyLogo一、产品销售过程核算的主要内容

1、收入的确认及增值税销项税额的计算。2、结转产品销售成本。3、销售费用：包括运输费、包装费、广告费、业务招待费及专设销售机构的费用。4、计算营业税金及附加。主要包括消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。

第五节产品销售过程的核算CompanyLogo

(一)收入的概念

收入是企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

其中，日常活动指销售产品、提供劳务以及让渡资产使用权等。

CompanyLogo（二）收入的基本特征：收入是从企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶发交易或事项中产生的。是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之。CompanyLogo收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。

按日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。CompanyLogo（三）收入的确认原则（以下4个缺一不可）

1.商品所有权上的风险和报酬已转移给购货方；2.对所售商品不保留继续管理权和没有对其实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流入企业；4.相关的收入和成本能可靠计量。二、应设置的有关账户1、设置“主营业务收入”账户；账户的性质：损益类核算内容：用来核算企业销售商品和提供劳务所实现的收入的账户。贷方登记：企业实现的主营业务收入即主营业务收入的增加。借方登记：发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入以及期末转入“本年利润”账户的金额，结转后该账户期末应没有余额。2、设置“主营业务成本”账户；账户的性质：损益类核算内容：用来核算企业销售商品和提供劳务所实现的销货成本的账户。借方登记：从库存商品账户转入的已销成本。贷方登记：发生销售退回减少以及期末转入“本年利润”账户的金额，结转后该账户期末应没有余额。3、同时可设置“其他业务收入”、“其他业务成本”账户。4、设置“销售费用”账户；账户性质：损益类核算内容：反映销售过程中所发生的各种销售费用。（广告费、运杂费、装卸费、展览费、销售人员工资及福利、折旧等）借方登记：发生的费用贷方登记：期末结转到“本年利润”账户，结转后无余额5、设置“营业税金及附加”账户；账户性质：损益类核算内容：反映销售商品、提供劳务等要负担的税金及附加。（消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费付加等）借方登记：发生的税费贷方登记：期末结转到“本年利润”账户，结转后无余额6．设置“应收账款”账户；账户的性质：资产类核算内容：用来核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算情况（结算债权）的账户。借方登记：应收账款的增加，包括应收取的价款、税款和代垫款等。贷方登记：已经收回的应收账款（即应收账款的减少）。期末余额如在借方，表示尚未收回的应收账款；7．设置“预收账款”账户；账户的性质：负债类核算内容：用来核算企业按照合同的规定预先收取购买单位订货款的增减变动及其结余情况。贷方登记：预收购买单位订货款的增加，借方登记：销售实现时冲减的预收货款。期末余额：如在贷方，表示企业预收款的结余额，期末余额如在借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。7．设置“应交税费”账户；账户的性质：负债类核算内容：用来核算企业应交纳的各种税金。（消费税、营业税、资源税、城建税和教育费付加、所得税等）贷方登记：按规定计算的各种税金借方登记：已交纳的税金。期末余额：如在贷方，未交税金余额；如在借方，为多交税金。CompanyLogo三、有关账务处理程序主营业务收入销售费用营业税金及附加银行存款应交税费主营业务成本库存商品银行存款应收账款实现的收入预收账款银行存款预收货款结转销售成本计算销售税金发生的销售费用本年利润期末结转本年利润期末结转期末结转期末结转【例题5-19】凌云公司2013年10月发生下列业务：

1.10月3日销售给南方公司甲产品100件，每件售价100元，单位成本为每件80元，增值税率17%，货款已通过银行收讫。确认收入：

借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700

CompanyLogo结转成本：

借：主营业务成本8000贷：库存商品8000

CompanyLogo

2、10月5日销售给石井公司乙产品200件，每件售价150元，增值税率17%。假设乙产品每件成本100元，产品已发出，货款末收到。CompanyLogo借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本20000贷：库存商品20000

CompanyLogo

3、10月15日销售给东方公司丙产品100件，每件售价50元，增值税率17%。假设丙产品每件成本20元，产品已发出，上月已经预收东方公司5000元，余款末收到。CompanyLogo确认收入：借：预收账款5850贷：主营业务收入5000应交税费——应交增值税（销项税额）850收到余款850元：借：银行存款850贷：预收账款850

CompanyLogo结转成本：

借：主营业务成本2000贷：库存商品2000

CompanyLogo

4、10月5日，支付给产品展览费1000元，装卸费500元，款项已通过银行转账支付。

借：销售费用1500贷：银行存款1500CompanyLogo

5、10月20日，核算本月应缴纳城市维护建设税7000元，教育费附加费3000元。借：营业税金及附加10000贷：应交税费——应交城市维护建设税7000——应交教育费附加3000CompanyLogo

6、11月20日，用银行存款缴纳上月核算应当缴纳城市维护建设税和教育费附加费。借：应交税费——应交城市维护建设税7000——应交教育费附加3000贷：银行存款10000CompanyLogo

7、10月30日销售给东风公司不需用的原材料100Kg,单价200元，款项未收到。该原材料购入时单价为150元。借：应收账款23400贷：其他业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400

CompanyLogo

结转原材料的的销售成本。借：其他业务成本15000贷：原材料15000

CompanyLogo

8.10月20日，销售部门人员张三出差预借差旅费2000。借：其他应收款——张三2000贷：库存现金2000

CompanyLogo

9.11月20日，张三出差回来。实报差旅费1800，余款返还。借：销售费用1800库存现金200贷：其他应收款——张三2000

CompanyLogo一、财务成果

利润是企业一定期间生产经营活动的最终财务成果，是收入扣减费用后所剩余的差额，表现为盈利或亏损。第六节财务成果的核算二、利润构成

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益

其中：

营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

CompanyLogo利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用利润的分配：税后利润按国家规定提取盈余公积金；向股东分发股利等。三、应设置的账户1、设置“管理费用”账户账户性质：损益类（费用类）核算内容：反映企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种销售费用。（行政人员工资及福利、办公费、工会经费、业务招待费、折旧等）借方登记：发生的费用贷方登记：期末结转到“本年利润”账户，结转后无余额2、设置“财务费用”账户账户性质：损益类（费用类）核算内容：反映企业为筹集生产所需资金等而发生的各项费用。（借款利息、金融机构手续费等）借方登记：发生的费用贷方登记：期末结转到“本年利润”账户，结转后无余额3、设置“所得税费用”账户账户性质：损益类（费用类）核算内容：反映企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用。借方登记：计提的所得税费用贷方登记：期末结转到“本年利润”账户，结转后无余额4、设置“本年利润”账户账户性质：所有者权益类核算内容：反映企业收入与费用对比账户（账结）借方登记：费用类账户本期发生额期末转入贷方登记：收入类账户本期发生额期末转入期末余额：如果在借方：表示亏损如果在贷方：表示利润年终：再结转到“利润分配”账户，结转后无余额。CompanyLogo5、同时设置“营业外收入”、“营业外支出”、“投资收益”等损益类账户；6、设置“利润分配”账户；“盈余公积”账户等；CompanyLogo四、有关账务处理程序利润分配本年利润主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益主营/其他业务成本营业税金及附加营业外支出管理费用财务费用所得税费用各项成本、费用、损失结转各项收入、收益结转净利润盈余公积应付股利利润的分配净利润结转净利润的转入未分配的利润五.利润核算举例【例题5-20】2010年10月凌云公司发生如下业务。1.向希望工程捐款5000元，款项已通过银行付讫。借：营业外支出5000贷：银行存款5000注意：罚款支出同样应该作到“营业外支出”科目。同理，捐赠收入和罚款收入都作到“营业外收入”科目。CompanyLogo2.原欠南方公司一笔货款共2000元，因南方公司撤销而无法归还。借：应付账款——南方公司2000贷：营业外收入2000【例题5-21】某企业年底有关账户余额如下：主营业务成本80000主营业务收入200000营业税金主附加20000其他业务收入50000其他业务成本30000投资收益25000销售费用1