基础会计学1~3创新

第三章

工业企业会计核算

2015目录第一节生产经营核算和成本计算第二节资金筹集核算第三节采购过程核算第四节生产过程核算第五节销售过程及利润和利润分配的核算第六节资金调整和退出的核算第一节生产经营核算和成本计算一、主要生产经营过程核算的意义和内容 （一）主要生产经营过程核算的意义

(二)主要生产经营过程核算的内容 即是会计的对象的具体内容第一节生产经营核算和成本计算（一）主要生产经营过程核算的意义

工业企业企业目标和企业财务管理目标。利用会计资料，加强财会管理控制费用，压缩成本，提效约束、规范企业合规经营第一节生产经营核算和成本计算（二）主要生产经营过程核算的内容生产企业基本流程：前期准备、采购、生产、销售、分配、资金退出过程第一节生产经营核算和成本计算1、资金筹集投资人投入资金，向银行及其他金融机构借入资金。2、采购过程

购买材料物资，支付货款及采购费用，结转材料采购成本。核算采购业务增值税3、生产过程：发出材料、分配生产工人工资及福利费、支付工资，计提折旧、发生各种费用，归集分配生产成本、结转完工产品成本。第一节生产经营核算和成本计算4、销售过程销售产品取得销售收入、结转销售产品成本，支付销售费用、计算销售税金及附加。核算销售业务增值税5、利润的形成及分配6、资金退出企业发放股利、支付税金、资产处置、归还借款等。第一节生产经营核算和成本计算二、成本计算的意义和内容（一）意义生产经营过程的人、财、物耗费的货币表现是企业经济利益的流出——费用。成本计算：将企业再生产过程中发生的各种费用，按照一定的对象（产品、材料）进行归集和分配，以确定各对象的总成本和单位成本的方法。第一节生产经营核算和成本计算

成本计算的意义：

①取得实际成本资料，确定实际与计划成本的差异；②分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，控制各项费用支出；③进行成本分析、预测，制定合理成本目标。④商品、服务定价依据第一节生产经营核算和成本计算（二）成本计算的基本要求

1、严格遵守国家规定的成本开支范围，按规定确认和计量。

《准则》：会计要素应按照规定的会计计量基础进行计算，确定其金额，包括：历史成本、重置成本、可变现净值，现值和公允价值。

第一节生产经营核算和成本计算新准则

单列会计计量一章第41条：“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应该按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。”第一节生产经营核算和成本计算会计计量第43条：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。计量方法：单一的历史成本——多种属性的计量用于：投资性房地产、金融工具、共同控制下的企业合并、债务重组、非货币性交易等业务。外企进入、中企外出、境外上市、外资境内上市。。。。。。第一节生产经营核算和成本计算

①历史成本在其计量下资产按照购置时支付的现金、或者现金等价物的金额、或者按照购置资产时所付出的对价公允价值计量。负债按照借债当时的金额偿还负债需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

思考1998年8月13日，公司购进生产用机器一台，购买价65000元。如果年折旧率10%，按照历史成本计量，2000年9月份该机器的价值是？

52000（65000-65000*10%*2）65000第一节生产经营核算和成本计算

②重置成本在其计量下

资产按照现在购置相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

资产评估工作中多用，因它可以体现资产的现时价值，接近市场公允的价值。第一节生产经营核算和成本计算③可变现净值在其计量下资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该项资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

售价倒扣的计价方法。

一般资产销售收到的现金，扣除其估计应负担的税费和销售费用后——可变现净值。如果该项资产是产品或工程，还需要扣除到完工时所发生的费用和成本。思考2013年8月13日，公司生产用机器一台销售，售价65000元。为销售发生宣传费5000元，应缴纳城建税300元。如果年折旧率10%，按照可变现净值计量，该机器的可变现净值是？

52000（65000-65000*10%*2）65000

50000

65000-5000-300=59700多项选择题对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有()。

A.在产品已经发生的生产成本

B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

答案：BCD解析：需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值=存货估计售价—至完工估计将发生的成本—估计销售费用—相关税金，所以答案为BCD。第一节生产经营核算和成本计算④现值在其计量下

资产按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的未来净现金流入量的现值计量。

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的现值计量。即：资金折算至基准年数值，折现值货币时间价值——通胀——财务——投资元旦给你发放全年工资60000元或者12月31日发放全年工资你选择？现在给你100万，或者10年后给你200万你的选择？WHY通常用p-现值，s-终值，i-利率，n-时间复利终值：

S＝p(1+i)n复利现值：

P=s/(1+i)n=s(1+i)-n思考

某企业期末应收账款余额80万元，预计在1年后可以全部收回；应付账款余额50万元，预计在2年后需要偿付。假定年利率5%.上述资产、负债的现值计量计算：（1）应收账款×1年复利现值系数＝现值即800000元×0.952381＝761905元；（2）应付账款×2年复利现值系数＝现值即500000元×0.907029＝453515元。第一节生产经营核算和成本计算⑤公允价值在其计量下

资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

国际通用国际会计准则要求资产的计价必须运用公允价值，财务报告披露必须遵循公允列报原则。新准则实施引起上市公司2007年年初

股东权益增加的案例“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产”引起股东权益增加约10.66亿元，主要是上市公司从交易所购买的股票、债券、基金等交易性金融资产。原制度，企业用于短期投资的股票、债券、基金等，采用成本与市价孰低原则记账。新准则，对于这类为交易目的而持有的金融资产，要求将原来的按成本计量的股票、债券和基金等转为按公允价值计量。由于2007年股市情况较好，由此提升了此类资产的价值，从而使股东权益增加。减少的案例“因确认职工认股权、辞退补偿形成的负债”等导致股东权益净减少0.15亿元。

原制度不要求预计职工认股权、辞退补偿支出，而在实际发生时计入当期成本费用。

新准则，只要存在职工认股权、辞退补偿，就应当预计相关支出，计入成本费用和相关的负债，从而减少了股东权益。第一节生产经营核算和成本计算

企业对成本的计算应根据规定的成本内容和费用开支范围确认，不得随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，不得虚列、多列、不列或者少列费用、成本，以保持成本的真实性和计算口径的一致性。改变的后果、影响？？？？？？第一节生产经营核算和成本计算2、划清支出与费用、费用与成本的界限⑴支出与费用的界限支出的范围很广◆有些支出与产品的生产有关，有的无关。例：生产车间工人的工资支出；企业浴室发生的支出；私营企业主家庭成员的生活支出。第一节生产经营核算和成本计算

收益性支出资本性支出

《准则》20条：“凡支出的效益与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出”。收益性支出作为当期的费用，记入适当的费用科目。第一节生产经营核算和成本计算

资本性支出

这类支出应予以资本化，先计入资产类科目，再分期按所得到的效益，转入适当的费用科目。

固定资产、无形资产、递延资产等都要作为资本性支出。

——折旧、摊销第一节生产经营核算和成本计算

划分是否合理的影响

利润==收入-费用如果一笔应属于资本性的支出，被视为收益性支出作当期费用处理，必将少报企业的长期资产价值。费用增加，则利润减少。。。。。税、投资者、罚反之反第一节生产经营核算和成本计算

费用不同的费用支出，补偿的资金来源不同。在进行成本计算时，凡是与产品生产有关，应当从当期产品销售收入中得到补偿的生产费用，才能计入产品成本；凡是与产品生产无关，又不应当从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，例如构建固定资产、无形资产、其他资产的支出，罚款等营业外支出，都不能计入产品成本；第一节生产经营核算和成本计算⑵费用与成本的界限

生产费用与成本的经济内容一致，计算基础不同。生产费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，而成本则是以产品为对象进行归集的资金耗费。生产费用要按照对象归集后才能形成成本，即对象化了的费用。第一节生产经营核算和成本计算

一般来说：生产费用与成本不一定相等。

只有在一定会计期间内发生的生产费用都已归属于该期的产品，该期的生产费用和成本才会相等。

支出、费用、成本的界限？第一节生产经营核算和成本计算3、按权责发生制原则进行成本计算

《准则》：企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

分析：2013年6月26日，销售食品2300元，款项于7月2日收到。按照权责发生制原则确认其销售收入的会计月度为？第一节生产经营核算和成本计算（三）成本计算的内容和程序企业成本计算和生产费用核算是同时进行的。各种生产费用发生后，先按照各种成本对象在有关帐户中进行归集、分配和登记，然后计算出各该对象的总成本和单位成本。成本计算的内容和程序包括第一节生产经营核算和成本计算⑴确定成本计算对象

——按各该对象归集费用——劳动耗费受益物成本计算对象即生产费用的归属对象例如：①采购物资（几种）—发生采购费用—（按各材料为对象）归集到采购成本此外有增值税业务②（几种）产品生产——生产费用——（按加工产品为对象）生产成本第一节生产经营核算和成本计算⑵确定（划分）成本计算期多长时间计算一次成本？

——根据产品生产周期计算成本。原则上成本的计算期和产品生产周期应该一致再考虑企业的生产组织特点

1、一致：适用于单件、小批量生产生产方式

2、不一致：常态适用于规模化、连续、长期生产同一种或几种产品的情况，必须按月计算成本第一节生产经营核算和成本计算⑶确定成本项目各种生产费用按经济用途进行的分类按财政部门和主管部门制定的成本计算规程，结合本企业的具体情况确定具体方法。材料成本项目：材料买价和采购费用；产品制造成本项目：直接材料、直接人工、制造费用。第一节生产经营核算和成本计算⑷准确归集和分配各种生产费用

分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本（生产费用）。

——一个成本对象间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配，然后才能计入各个成本计算对象的成本（生产费用）。——几个成本对象

间接费用的分配标准

对成本计算的正确性影响较大，应慎选、稳定（不得经常变），以保持各个会计期间成本计算口径的一致、可比。

工资重量电量里程。。。。。第一节生产经营核算和成本计算⑸健全成本计算原始记录企业应设置登记生产费用、成本明细分类账户、编制成本计算表。

——设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算、编制材料采购成本、产品生产成本。客运出租汽车运营定价成本监审办法第四条

定价成本审核应遵循原则：

（一）合法性原则

（二）合理性原则

（三）相关性原则（四）权责发生制原则第五条

客运出租汽车定价成本，应当以经会计师事务所或税务、审计等政府部门审计的年度财务会计报告以及审核无误、手续齐备的原始凭证及账册为基础，做到真实、准确、完整。客运出租汽车运营定价成本监审办法第七条

出租汽车运营定价成本由直接成本和间接成本两部分构成。

第八条

直接成本是指在出租汽车运营中实际发生的与车辆直接相关的各项支出，包括

（一）车辆折旧费

（二）行车燃料费

（三）车辆保险费（四）修理费（五）轮胎消耗费（六）车辆规费（七）其他费用：指出租汽车日常运行中发生的存车费以及驾驶证审验费等其他支出。

客运出租汽车运营定价成本监审办法第九条间接成本包括管理费用和财务费用两部分。

（一）出租汽车经营企业：管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织出租汽车运营所发生的管理费用。包括管理人员的工资及福利费、工会经费、职工教育经费、社会保障费、运营权使用费分摊、固定资产折旧、修理费、业务招待费、税金（包括房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等）、办公费、租赁费、水电费、会议费、广告费、宣传费、长期待摊费用摊销及其他管理费用；客运出租汽车运营定价成本监审办法财务费用是指出租汽车经营企业为筹集出租汽车运营业务所需资金而发生的费用。包括车贷等利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、以及相关的手续费等。（二）出租汽车个体经营者：管理费用是指除第八条所列各项费用以外的驾驶员社会保障费、运营权使用费分摊、驾驶员协会会费、出租汽车行业协会会费等费用以及上缴挂靠公司的管理费中扣除代缴费用后的余额；财务费用指购车贷款利息分摊。《城市供水定价成本监审办法（试行）》

城市供水定价成本由合理的制水成本、输配成本、期间费用三部分构成。期间费用是指城市供水企业为组织和管理供水生产经营所发生的管理费用、营业费用和财务费用。管理人员工资及福利费、业务招待费、取暖费、会议费和差旅费等，均可计入管理费用项目中。

《办法》同时对计入成本的人员工资和业务招待费进行了限定。企业的人均工资原则上据实核定，但最高不能超过当地行业职工平均工《城市供水定价成本监审办法（试行）》资，当地行业职工平均工资按统计部门公布的数据确定，最高不得超过当地社会平均职工工资的1.2倍。全年主营业务收入净额在1500万元以下的企业，业务招待费不超过主营业务收入净额的5％。，全年主营业务收入净额超过1500万元，业务招待费不超过该部分的3％。。关键：目前城市供水价格的成本确定，存在如何防止由于过度超前建设而增加的成本由消费者负担，如何合理确定供水企业的人员数量，以及如何根据不同的供水规模、范围等情况合理确定产销差率等问题。

生活中的会计城区、农村公交，票价何以差大？又是一年寒冬到，供暖价格定几何？

2009年12月份，济南市自来水价格听证，作为一个听证代表——

你认为的自来水成本包括那几个部分？水源、输水管网、水厂、污水处理费2010年11月15日济南市焦炉煤气提价0.2元/m32012年7月始全国生活用电——阶梯电价2013年煤炭价格下降暖气费不降分析第二节资金筹集核算

注意核算内容账户性质借方—贷方登记的内容余额的意义和方向明细账的设置第二节资金筹集核算一、应设的主要账户

1、银行存款

2、实收资本

3、资本公积

4、短期借款

5、长期借款

6、固定资产

7、工程物资第二节资金筹集核算1、“银行存款”资产类账户核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。借方登记存款增加数；贷方登记存款减少数；期末借方余额表示企业存放在银行等金融机构的各种存款的数量。可按照金融机构的类别设置明细帐第二节资金筹集核算2、“实收资本”

所有者权益类账户核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本——注册资本金

注意：

2013年3月始，中国改革工商登记制度“将注册资本实缴登记制改为认缴登记制，并放宽工商登记其他条件”。准取消资本金“先照后证”

指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值。可以用现金、其他有形资产、以及符合标准的无形资产投资。国有独资公司、有限责任公司、股份有限公司的投入资本。。。。。。。第二节资金筹集核算

贷方登记实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产的金额；

借方登记投资人收回资本的金额；

贷方余额为投资人投入企业的资本总额。第二节资金筹集核算企业除将资本公积、盈余公积转作资本，或者依法追加注册资金外，“实收资本”数额不能随意变动。“实收资本”账户应按投资人、投资单位设置明细分类帐。收到投资人投入的资本和转增资本数

实收资本

投资人收回资本投资人投入企业的资本总额第二节资金筹集核算3、资本公积所有者权益类账户由投资人或其他人(或单位)投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或资产。

即：企业收到投资者的超出企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。第二节资金筹集核算如：1、资本溢价（股票溢价）

2、其他资本公积（权益法下的长期股权投资利得——过渡型账户——最终转入投资收益）它不是由企业利润转化来的；本质上属于资本——与留存利润的根本区别实收资本有严格的法律限定；资本公积无。借方登记资本公积的减少数贷方登记资本公积的增加数贷方余额资本公积的实有数第二节资金筹集核算4、“短期借款”

负债类账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内的各种借款。贷方登记借入的各种借款；借方登记归还的各种借款；贷方余额表示尚未归还的各种借款。该帐户按贷款单位和贷款种类设置明细分类帐。短期借款归还借款数取得借款数借款尚未归还数第二节资金筹集核算5、“长期借款”

负债类账户核算企业向银行或其它金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。贷方登记借入的各种借款；借方登记归还的各种借款；贷方余额表示尚未归还的各种借款。该帐户按贷款单位和贷款种类设置明细分类帐。长期借款归还借款数取得借款数借款尚未归还数第二节资金筹集核算6、“固定资产”资产类账户核算企业为生产商品、提供劳务、出租等经营管理活动而持有的，使用寿命超过1个会计年度的有形资产。包括：厂房建筑物机器设备

运输工具工具器具期末结存固定资产原值固定资产固定资产减少的原值固定资产增加的原值第二节资金筹集核算借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；借方余额表示结存的固定资产原始价值。该账户按固定资产品种设置明细帐。

第二节资金筹集核算

引申：在新准则下，关于固定资产和无形资产等长期资产减值损失一经确认不得转回的规定实施后，可以有效解决上市公司随意计提和转回资产减值准备调节利润的问题。

——一经确认不得转回资金筹集核算7、“工程物资”资产类账户核算企业为基建工程、更新工程和大修理工程准备的各种材料物资借方登记购入材料物资的实际成本；贷方登记工程领用的材料物资实际成本；余额在借方，表示结存的各种工程物资的实际成本。按物资品种设置明细帐。如“专用材料”、“专用设备”、“工器具”工程物资购入材料物资实际成本工程领用材料物资实际成本期末结存材料物资实际成本其他资产无形资产第二节资金筹集核算第二节资金筹集核算二、资金筹集的主要经济业务核算（一）投入资金的核算 投资人投入企业的资本金，可以是货币、实物、无形资产。资本金是所有者权益的主要来源和表现形式，是投资者拥有的根本性权利。 资本金状况对企业的盈余分配和净资产处置权力有直接影响。

发生投入资金的业务后，一般涉及如下账户和会计分录

借：银行存款

或（和）固定资产无形资产 贷：实收资本举例：P83经董事会批准完成增资500万元，A现金认购1万元B认购200万元存入银行C以设备作价100万元增资D以原料作价49万元增资E以土地使用权作价120万元增资F以一项专利作价30万元增资会计分录借：库存现金1银行存款200原材料49固定资产100无形资产150贷：实收资本-A1B200C100D49E120F30参考股票溢价发行、发行费问题企业按面值与按溢价发行股票在会计处理上有什么不同?

按面值发行分录为借银行存款等贷股本溢价发行，溢价部分要单独体现。分录为借银行存款等贷股本———股票面值资本公积——溢价部分

1）支付公司发行股票所支付的手续费、佣金、股票印刷费、广告费等的会计处理：支付这些费用时：借：递延资产——开办费或长期待摊费用贷：银行存款摊销时：借：管理费用贷：递延资产——开办费/长期待摊费用

2）收到股本时：借：银行存款贷：股本——国家（法人、个人、外资）股本资本公积——溢价第二节资金筹集核算（二）借入资金的核算经营中、季节性因素、临时周转困难或比较效益而从金融机构等外部借款。

常常涉及如下账户和会计分录： 借：银行存款 贷：短期借款（长期借款）第二节资金筹集核算

借入资金核算特别注意两个问题1、长期借款的存贷分户问题

用自己的钱办自己的事，不能拿别人的！！！

涉及会计分录借：银行存款贷：长期借款借：固定资产。。。贷：银行存款第二节资金筹集核算

建筑物不能抵扣2、固定资产增值税问题机器设备抵扣

2009、1、1后◆购进机器类可抵扣税固定资产借：固定资产（不含税价格）应缴税费——应缴增值税（进项税额）贷：银行存款◆购进建筑类不可抵扣税固定资产：借：固定资产（含税价格）贷：银行存款企业购入固定资产的核算案例

分为“不需要安装”和“安装”两类案例一某公司2009年1月20日购入固定资产工具一台，价款10000元，专用发票注明增值税税额1700元，款项全部付清，工具已由使用部门领用。借：固定资产（不含税价格）10000

应缴税费—应缴增值税（进项税额）1700

贷：银行存款11700企业购入固定资产的核算案例

分为“不需要安装”和“安装”两类案例二某公司2009年1月23日购入需安装设备一台，价款500000元，专用发票注明增值税税额85000元，货款等已付清，并直接运到安装现场，交付安装。（其他省略）借：在建工程——在安装设备500000

应缴税费—应缴增值税（进项税额）85000

贷：银行存款585000企业购入固定资产的核算案例

分为“不需要安装”和“安装”两类公司安装上述设备领用3个月前购进的钢材，实际成本100000元，钢材的进项税额17850元。安装支付民工工资41500元。借：在建工程——安装工程141500

贷：其他应付款——其他41500

原材料——材料100000

企业购入固定资产的核算案例

分为“不需要安装”和“安装”两类该项设备2009年1月29日安装完毕，并验收合格。经单项工程决算，交付使用的价值合计641

000元。借：固定资产641000

贷：在建工程_在安装设备500000

安装工程141000非必修内容我公司向银行去的短期借款，并以承兑的形式开给A公司，请问会计分录应该如何？到期计提利息时应该怎样处理？发生借款时

借：银行存款贷：短期借款非必修内容

在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。非必修内容如果是分期付息

计提时借：财务费用贷：应付利息

支付时

借：应付利息贷：银行存款

到期归还短期借款时借：财务费用（最后一期利息）

短期借款

贷：银行存款非必修内容如果是到期一次还本付息计提时借：财务费用贷：短期借款-应计利息

到期时借：财务费用（短期借款-本金）短期借款-应计利息

贷：银行存款【例】A股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8％。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付股份有限公司的有关会计处理如下

（1）1月1日借入短期借款时：

借：银行存款

120000

贷：短期借款120000

（2）1月末，计提1月份应计利息时：

借：财务费用800

贷：应付利息800

本月应计提的利息金额=120000×8％÷12=800（元）本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”科目。2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：

借：财务费用

800

应付利息1600

贷：银行存款

2400

本例中，1月至2月已经计提的利息为1600元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息2400元，贷记“银行存款”科目。第二、三季度的会计处理同上。非必修内容（4）10月1日偿还银行借款本金时：

借：短期借款120000

贷：银行存款120000

如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月以提未付利息：

借：短期借款

120000

应付利息1600

贷：银行存款

121600非必修内容如果企业向其他企业借款不用“短期借款”等账户应其他应付款利息业务对应账户财务费用应付利息注意借款利息经营性——财务费用在建类——资本化——在建工程完工后——财务费用金融机构借入资金等。资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向二、筹集资金的主要经济业务核算资金投入企业核算图第三节采购过程的核算本阶段任务：1、核算采购材料的买价、采购费用，确定采购成本；2、增值税处理2、考核储备资金占用、使用状况。第三节采购过程的核算一、应设置的主要账户

1、“材料采购”

2、“材料成本差异”

3、“在途物资”——省略不讲

4、“原材料”

5、“应付账款”

6、“预付账款”

7、“应付票据”

8、“应交税费”——应缴增值税

9、“库存现金”

务必注意！！！！！1、材料采购——在途物资——的差异2、材料采购、在途物资——原材料

——的差异3、应付票据的含义、口径第三节采购过程的核算1、“材料采购”资产类账户核算企业用计划成本进行日常核算而购进各种材料的买价和采购费用，据以计算采购成本。借方登记购入材料物资支付的买价和运杂费等采购费用——实际钱数；贷方登记转入“原材料”账户的计划成本数额。实际大于计划的差额，计入“材料成本差异”借方；小于差额，计入“材料成本差异”贷方。第三节采购过程的核算本帐户月末一般没有余额若有余额，则为借方余额——尚未验收入库的在途材料的采购成本。

可按照供货单位和材料品种设置明细帐户

使用材料种类多的企业一般使用计划成本

进行日常核算。

使用材料种类少、采购次数少、规模小的企业，一般可以全部使用实际成本进行日常核算。材料采购购入材料支付的买价及采购费用第三节采购过程的核算按计划成本结转入“原材料”金额尚未验收入库的在途材料第三节采购过程的核算

企业若按计划成本进行日常核算则应进一步设置“材料成本差异”账户用以核算实际成本与计划成本的差异，以便调账。第三节采购过程的核算2、“材料成本差异”资产类账户核算企业用计划成本进行日常核算的材料计划与实际成本的差额借方登记入库材料实际成本大于计划成本的差异贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的差异借方余额：库存材料实际大于计划成本的差额贷方余额：库存材料实际小于计划成本的差额按照“原材料”、“周转材料”设置明细帐户◆公司26日购进原料1000元/ＫＧ，进项增值税170元，货款未付。借：材料采购1000

应缴税费-应交增值税（进项税额）170

贷：应付账款1170◆其他时间购进价：99899310041000。。◆若公司日常以计划成本1000核算上述以993款项支付的材料款请入库借：原材料1000贷：材料采购993材料成本差异—原材料7◆将来该材料被使用时（如用于生产，销售时应为实际成本），调整“材料成本差异”影响借：材料成本差异—原材料7贷：主营业务成本7第三节采购过程的核算3、“在途物资”——略去资产类账户核算企业用实际成本计价的材料、商品等物资的日常核算中，货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方登记购卖材料、商品的实际成本；贷方登记验收入库的材料、商品的实际成本；如有期末余额，为借方余额，表示企业在途材料、商品的采购成本。按照供货单位和材料品种设置明细帐户第三节采购过程的核算4、“原材料”资产类账户核算企业库存各种材料收、发、存的情况。包括原料、主要材料、外购半成品、包装材料、、修理用备件、燃料等。借方登记已经验收入库的各种材料的金额；贷方登记材料的发出、减少的金额；借方余额——库存材料的成本。按照材料品种、规格等设置明细原材料验收入库材料数额材料发出减少的数额库存材料成本“材料采购”“在途物资”和“原材料”账户的关系◆计划成本与实际成本核算◆性质相同、阶段不同

——入库、付清款项（+结转）◆“材料采购”、“在途物资”——未入库、未付款、未付清款项、开出汇票、未支付运杂费第三节采购过程的核算“周转材料”性质、结构与“原材料”相同资产类账户借方登记已经验收入库的各种周转材料、包装物、低值易耗品的金额；

贷方登记各种周转材料、包装物、低值易耗品的发出、减少的金额；

借方余额——库存的各种周转材料、包装物、低值易耗品实际成本。第三节采购过程的核算5、“应付账款”负债类账户核算企业因采购材料、商品和接受劳务等应支付给供应单位的款项。

贷方登记应付未付款项的金额；

借方登记已经归还款项的金额；

贷方余额——

仍欠供应单位的款项。应按供应单位设置明细应付账款归还款项的数额应付未付款应付未付款的结存数第三节采购过程的核算6、“预付账款”资产类账户

核算企业按照合同规定先预付货款，后购入材料、商品的预付账款的变动借方登记因购货、在建工程预付账款的增加数；贷方登记收到购货、结算工程价款而转销的预付账款的减少数；借方余额表示期末实有预付账款数额贷方余额表示企业尚未补付的款项。按供货单位、承包工程单位设置明细帐户第三节采购过程的核算7、“应付票据”负债类账户

核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票。包括银行承兑汇票商业承兑汇票贷方登记开出或承兑商业汇票的金额；借方登记已经支付的到期商业汇票和银行承兑汇票、手续费的金额；应付票据支付到期商业汇票面值及利息开出承兑商业汇票数企业尚未到期的商业汇票金额第三节采购过程的核算期末贷方余额——企业尚未到期的应付票据的金额。应按照债权人的情况设置明细帐户第三节采购过程的核算8、“应交税费”负债类账户

核算企业应缴纳的各种税金、附加

——增、消、营、所、资、土增、城建、房、土使、车船、教育费附加等。

增值税：对在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其销售额，以及进口货物金额计算税款并实行税收抵扣制度的税。一般纳税人年销售额工业50、商业80万小规模纳税人第三节采购过程的核算

当期应纳税额=

当期销项税额-当期进项税额进项税额：纳税人购进货物或接受应税劳务所支付和负担的增值税额。销项税额：纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。第三节采购过程的核算在“应交税费”下设置“应缴增值税”明细帐户。借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已经缴纳的增值税；贷方反映企业销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额；转出已支付或应分担的增值税额；※期末借方余额——多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额——企业尚未交纳的增值税。小规模纳税人简易计算，不抵扣。当期应纳税额=销售额×征收率进项税额已交税金销项税额进项税额转出应交税费—应交增值税多交或尚未抵扣的增值税应交未交的增值税一般纳税人增值税率有17%和13%两档小规模纳税人——3%（2009、1、1）

销货方商品购货方

开发票方付款方付多少钱？（不含税价含税价）

销项税额进项税额关于增值税问题的几点提示1、增值税是价外税

——价税合一价格的处理2、增值税税款的承担者（购货方）

——增值税纳税人（销货方）3、增值税应纳税额不是销项税额、不是进项税额4、增值税当期纳税额是负数的含义第三节采购过程的核算9、“库存现金”资产类账户核算企业库存现金的变化借方登记库存现金的增加数；贷方登记库存现金的减