第十三章税收法律制度

2023/2/6主编：刘泽海Mobile-mail:ec5460@2023/2/6第一章经济法导论第二章企业法律制度第三章公司法律制度第四章企业破产法律制度第五章合同法律制度第六章银行法律制度第七章证券法律制度第八章保险法律制度第九章票据法律制度第十章知识产权法律制度第十一章市场规制法律制度第十二章会计法律制度第十三章税收法律制度第十四章环境与资源保护法律制度第十五章劳动合同法律制度

目录2023/2/6第一节税法概述第二节我国税收法律制度的主要内容第三节税收征收管理法第十三章税收法律制度2023/2/6

（一）税收的概念税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。税收的作用主要体现在以下几方面:一是税收是国家组织财政收入的主要形式和工具。二是税收是调控国家经济的重要杠杆之一。

第一节税法概述税收是喂养政府的娘奶

——马克思

一、税收的概念和特征（二）税收的特征1.强制性。税收以国家政治权力为依托，以法律为手段强制纳税人依法履行纳税义务。

（二）税收的特征2.无偿性。

无偿性是指税收是国家单方面法律行为，国家取得税收收入既不要偿还，也不向纳税人直接付出任何形式的报酬。

所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得的东西。

—列宁（二）税收的特征3.固定性。固定性是指国家征税都是以法律形式预先规定了征税对象和征税比例，未经严格的立法程序，任何单位、个人不得更改。2023/2/6

1.按照征税对象不同，可将全部税收划分为:流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类

2.按照征收管理的分工体系不同，将税收划分为:工商税类、关税类、农业税类

3.按照税收征收权限和收入支配权限的不同，税收划分为:中央税、地方税、中央地方共享税

三、税法的概念和构成要素

（一）税法的概念税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。通常采用按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。

（二）税法的构成要素税法的构成要素，是指税法应当具备的必要因素和内容。二、税收的分类2023/2/6（一）税法的概念税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。通常采用按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。

（二）税法的构成要素税法的构成要素，是指税法应当具备的必要因素和内容。税法的构成要素一般应包括:1.征税人2.纳税义务人3.征税对象4.税目5.税率6.计税依据7.纳税期限8.纳税环节9.纳税地点10.减免税11.法律责任三、税法的概念和构成要素

我国现行的税种主要有:流转税（增值税、消费税、营业税、关税）、所得税（企业所得税、个人所得税）以及相关的财产、行为和资源税等。四、我国现行的主要税种

第二节流转税法一、流转税概述流转税法是调整以商品流转额和非商品流转额为征税对象的一系列税收关系的法律规范的总称，也叫商品税法。所谓商品流转额，是指在商品流转中因销售或购进商品而发生的货币收入或支出金额。所谓非商品流转额是指各种劳务或服务性业务的收入金额。流转税包括增值税、消费税、营业税、关税等，是我国税收收入的主要来源。流转税法律制度在我国整个税法体系中占有重要地位。流转税具有以下特点：1.商品税收入具有稳定性。2.征税对象具有灵活性。3.税收征收具有隐蔽性。4.税收征管的相对简便性。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人征收的一种商品税。二、增值税（一）增值税的纳税主体增值税的纳税主体可分为一般纳税人和小规模纳税人。1.小规模纳税人的划分标准（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，应税销售额在50万元以下的；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。2.一般纳税人认定的标准（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的，可以认定为一般纳税人；（2）从事货物生产或提供应税劳务和以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额虽未超过小规模纳税人标准，但年应税销售额在30万元以上的，如果其会计核算健全，可以认定为一般纳税人。3.一般纳税人和小规模纳税人的区别（1）发票不同：一般纳税人使用增值税专用发票抵扣进项税额，小规模纳税人不能使用增值税专用发票只能使用普通发票，也不得抵扣进项税额；（2）适用税率不同：一般纳税人适用17%或13%的税率，小规模纳税人适用3%的征收率；（3）计税方法不同：一般纳税人的计税方法是：“当期销项税额-当期进项税额”，小规模纳税人的计税方法是：“销售额×征收率”。（二）增值税的征税范围1.销售货物；2.进口货物；3.提供加工、修理修配劳务；4.视同销售货物的行为；5.混合销售行为。（三）增值税的税率1.基本税率17%2.低税率13%，一般纳税人销售或进口下列货物采用：①粮食、食用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志、电子出版物、音像制品；④饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。3.小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，增值税的征收率均为3%。（四）增值税应纳税额的计算一般纳税人：采用当期购进扣税法，计算应纳增值税额。计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额小规模纳税人：采用简易办法计算应纳增值税额，计算公式为：应纳税额=当期销售额×征收率（五）增值税的税收优惠下列项目免征增值税：1.农业生产者销售的自产农产品；2.避孕药品和用具；3.古旧图书；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7.销售的自己使用过的物品。三、消费税消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种税。（一）消费税的纳税主体在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。（二）消费税征收范围1.过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、实木地板等。2.奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石、、高尔夫球及球具、高档手表等。3.高能耗及高档消费品，如游艇、小汽车等（电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税）。4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品，如成品油等。5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活，增加财政收入的消费品，如摩托车、汽车轮胎等。

（三）消费税税率消费税税率采用比例税率和定额税率两种。其中黄酒、啤酒按吨规定定额税率，汽油、柴油按升规定定额税率，其他应税消费品适用比例税率。比例税率最高为45%，最低为3%。纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的从高适用税率。（四）消费税应纳税额的计算1.适应比例税率的消费品的计算公式为：应纳税额消费品的销售额×税率2.适应定额税率的消费品的计算公式为：应纳税额消费品的销售数量×单位税额3.对一些特殊消费品如卷烟、粮食白酒、署类白酒采用从量定额与从价定率相结合的复合计税方法。复合计税的应纳税额计算公式为：应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率（五）消费税的税收优惠对纳税人出口的应税消费品，除国家限制出口的以外，免征消费税。

四、营业税营业税是指对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入额征收的一种税。营业税是一个与增值税在征税范围上互不交叉的地方性税种。（一）营业税的纳税主体在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。“境内”是指：（1）所提供的劳务发生在境内；（2）在境内载运旅客或货物出境；（3）在境内组织旅客出境旅游；（3）所转让的无形资产在境内使用；（5）所销售的不动产在境内；（6）境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供的保险除外；（7）境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。（二）营业税的征收范围1.提供应税劳务。应税劳务，是指税法规定的属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围内的劳务。2.转让无形资产或销售不动产。3.征收范围的其他规定——兼营和混合销售行为的税务处理。（三）营业税的税率5%（四）营业税应纳税额的计算1.营业额的确定营业额，为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款或价外费用。其中价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。2.营业税应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：应纳税额=营业额×税率。（五）营业税的税收优惠下列项目免征营业税：1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；2.残疾人员个人提供的劳务；3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。

2023/2/6关税是指设在边境、沿海口岸或国家指定的其他水、陆、空国际交往通道的海关，按照规定，对进出国境的货物、物品征收的一种税。

1.关税的纳税义务人2.关税的征税对象3.关税的税率五、关税所得税是以所得为征税对象并由获取所得的主体缴纳的一类税的总称。具有以下特点：1.通常以纯所得为征税对象。2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3.纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。4.应纳税税额的计算涉及纳税人的成本、费用的各个方面，有利于加强税务监督，促使纳税人建立、健全财务会计制度和改善经营管理。一、所得税概述第三节所得税法1.概念:企业所得税是指以企业的生产、经营所得和其他所得为征税对象的一种税。2.范围:企业所得税的纳税主体是我国境内的企业和其他取得收入的组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。我国的企业所得税法按照设立地和管理机构两个标准将纳税企业为分居民企业和非居民企业。二、企业所得税居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。居民企业承担无限纳税义务。非居民企业承担有限纳税义务。（二）企业所得税的税率1.企业所得税的基本税率为25%。2.非居民企业取得在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，适用税率为20%。3.符合下述条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

（三）企业所得税的计算计算公式应纳所得税＝应纳税所得额×税率应纳税所得额＝年度收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除项目－允许弥补的以前年度亏损

三、个人所得税个人所得税是指对个人取得的所得征收的一种税。(一)个人所得税的纳税主体1.居民纳税人。居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。2.非居民纳税人。非居民纳税人是指在中国没有住所或者在中国境内居住不满1年的个人。

（二）个人所得税征税项目1.工资、薪金所得。包括工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。但不包括独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等。2.个体工商户的生产、经营所得。3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得。4.劳务报酬所得。包括设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。5.稿酬所得。6.特许权使用费所得。7.利息、股息、红利所得。8.财产租赁所得。9.财产转让所得。股票转让所得暂不征收个人所得税。个人出售自有住房取得的所得按照“财产转让所得”征收个人所得税，但个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征个人所得税。10.偶然所得。如中奖、中彩等非经常性所得。11.经国务院财政部门确定征税的其他项目。1.工资、薪金所得适用7级超额累进生产率，税率为3～45%。级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数(元)含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元302超过1500元至4500元的部分超过1455至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755至27255元的部分

2510055超过35000元至55000元的部分超过27255至41255元的部分

3027556超过55000元至80000元的部分超过41255至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505（三）个人所得税税率注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。（2）个体工商户的生产经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5级超额累进税率，税率为5%～35%。

级数全年应纳税所得额

税率（%）速算扣除数(元)含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元502超过15000元至30000元的部分超过14250至27750元的部分

107503超过30000元至60000元的部分超过27750至51750元的部分

2037504超过60000元至100000元的部分超过51750至79750元的部分

3097505超过100000元的部分超过79750元的部分

3514750注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；2.含税级距适用于由个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。（3）稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故其实际适用税率为14%。（4）劳务报酬所得适用20%的比例税率，但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收：个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元的，为畸高收入，对应纳税所得额超过2万～5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征5成；超过5万元部分加征十成。（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用20%的比例税率。（四）个人所得税的减免征(详见教材)1.免纳个人所得税2.减征个人所得税3.暂免征个人所得税第四节财产、行为和资源税法一、财产税财产税是以法人和自然人拥有和归其支配的财产为对象所征收的一类税，主要包括房产税、契税、遗产和赠与税等税种，我国目前主要包括房产税和契税。财产税的纳税人可以包括财产的所有人或占有人。财产税可以是根据估价确定的应税财产的价值来进行计算，也可以是对应税财产的收益计算征税。财产税是一种地方税，用以满足地方政府的财政支出，作为现代三大税收体系的一个独立体系，它在为政府特别是为地方政府筹集财政收入和调节社会财富等方面发挥着其他税种不可替代的作用。房产税，是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入向产权所有人征收的一种税。1986年国务院发布了《房产税暂行条例》，规定自同年10月1日起征收房产税。房产税的征收范围是在城市、县城、建制镇和工矿区征收。房产税的纳税人是房屋的产权所有人。产权属于全民所有的，经营者为纳税人；产权出典的，承典人为纳税人；产权所有人、承典人不在房产所在地的，代管人为纳税人；产权未确定及租典纠纷未解决的，房屋代管者或使用者为纳税人。房产税的计税依据为房产的计税余值或租金。房产自用的，其计税依据为房产的计税余值。所谓房产的计税余值，是指房产原值一次减除10%至30%的自然损耗等因素后的余额。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地具体情况确定。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。房产税根据计税依据不同，分设两种税率：依照房产价值计算纳税的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%（自2001年1月1日起，对个人出租居民住房，用于居住的，适用4%的税率）。房产税应纳税额的计算方法有两种：一种是从价计征，应纳税额=房产原值×（1—扣除比例10%—30%）×1.2%；第二种是从租计征，应纳税额=租金收入×12%或4%。（一）房产税契税，是对在中国境内办理土地、房屋所有权转移登记时，向承受单位和个人征收的一种税。1997年7月7日国务院发布并于1997年10月1日起施行了《契税暂行条例》。契税的纳税人，是在我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。契税的计税依据包括：（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖的成交价格；（2）土地使用权赠与，房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；（3）土地使用权交换、房屋交换，为交换的土地使用权、房屋的价格差额。契税的税率为3%-5%的比例税率。契税应纳税额的计算为：应纳税额=计税金额×比例税率。（二）契税行为税是以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。行为税的最大特点是征纳行为的发生具有偶然性或一次性。属于行为税的税种较多，主要有车船税、印花税、城镇土地使用税、城市维护建设税、车辆购置税、土地增值税、证券交易税（我国未开征）、船舶吨税、屠宰税、筵席税等。由于行为税中很多税种是国家根据一定时期的客观需要征收的，大部分是为了限制某种特定的行为而开征的，因此，行为税各个税种的具体课征对象差异较大，征收制度各不相同。行为税税源零星，征收管理难度较大，又多为地方税，在税法体系中此类税收一般作为辅助税种存在。二、行为税车船税，是指对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶（以下简称车船）依法征收的一种税。2006年12月29日国务院颁布并于2007年1月1日正式实施《车船税暂行条例》，该条例合并了车船使用牌照税和车船使用税。车船税的纳税人为在中国境内拥有或者管理车船的单位和个人。由于租赁关系，使拥有人与使用人不一致时，如拥有人未缴车船税，使用人应代为缴纳车船税。车船税征税范围包括：（1）载客汽车（包括电车）；（2）载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）；（3）三轮汽车、低速货车；（4）摩托车；（5）船舶（包括拖船和非机动驳船）；（6）专项作业车、轮式专用机械车。车船税的计税依据包括：（1）载客汽车、电车、摩托车，以每辆为计税依据；（2）载货汽车、三轮汽车、低速货车，按自重每吨为计税依据；（3）船舶，按净吨位每吨为计税依据。车船税根据车船分别采用有幅度的定额税率。（一）车船税印花税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受应税凭证的单位和个人征收的一种税。1988年8月6日国务院发布并于同年10月1日实施了《印花税暂行条例》。印花税的纳税人是指在我国境内书立、领受应税凭证的单位和个人。印花税的征收税范围包括：（1）合同或者具有合同性质的凭证；（2）产权转移书据；（3）营业账簿；（4）权利、许可证照，包括商标注册证、专利证书、工商营业执照、房屋产权证、土地使用证；（5）经财政部确定征税的其他凭证。印花税采用比例税率和定额税率两种形式。各类经济合同及合同性质的凭证、记载资金的账簿和产权转移书据等适用比例税率。其他营业账簿、权利、许可证照等，规定按件定额征税。印花税的计税依据包括：（1）合同，以凭证所载金额为计税依据；（2）营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额为计税依据。（3）不记载金额的账簿和辅助性账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专利证），以件数作为计税依据。印花税应纳税额的计算：（1）实行比例税率的凭证，应纳税额=应税凭证计税金额×比例税率；（2）实行的定额税率的凭证，应纳税额=应税凭证计税件数×定额税率；（3）营业账簿中记载资金的账簿，应纳税额=（实收资本＋资本公积）×0.5‰。（二）印花税2023/2/6（三）城镇土地使用税城镇土地使用税，是对在城市、县城、建制镇和工矿区使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，实行从量定额征收的一种税。

2006年12月31日国务院对1988年制定的《城镇土地使用税暂行条例》的部分内容作了修改。城镇土地使用税的纳税人是在城市、县城、建制镇和工矿区使用土地的单位和个人，包括外商投资企业、外国企业和外籍个人。凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是国家所有，还是集体所有，均属城镇土地使用税的征税范围。城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用土地的面积。省级政府组织测定的，以测定的土地面积为准；尚未测定，有土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准；尚未核发土地使用权证书的，由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作调整。城镇土地使用税采用有幅度的定额税率。以每平方米年税额为单位，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别确定税额。城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳，其应纳税额的计算为：应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额。

城市维护建设税，是指以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）的税额为计税依据而征收的一种税。城市维护建设税属于附加税。城市维护建设税的纳税人，是从事工商经营，缴纳“三税”的单位和个人。外商投资企业、外国企业和进口货物者不征收城建税。城市维护建设税的计税依据是纳税人实缴的“三税”税额，不包括纳税人违反“三税”而加收的滞纳金和罚款。纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。纳税人免征、减征“三税”也减免城市维护建设税。纳税人出口退还增值税与消费税不退还城市维护建设税。城市维护建设税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行，但是，由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴法人的城市维护建设税按照受托方所在地的适用税率执行。城市维护建设税应纳税额的计算为：应纳税额=（增值税+消费税+营业税）×适用税率。（四）城市维护建设税车辆购置税，是国家对购置应税车辆的单位和个人，以其购置车辆的计税价格为计税依据，按照规定的税率计算并一次性征收的一种税。《车辆购置税暂行条例》自2001年1月1日起开始施行。车辆购置税实行单环节征收，购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。车辆购置税的纳税人，是在我国境内购置车辆的单位和个人，包括以购买、进口、自产、受赠、获奖等方式取得并自用应税车辆的行为。车辆购置税的征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。车辆购置税的计税依据包括：（1）纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款；（2）纳税人进口自用的应税车辆计税价格的计算公式为：计税价格=关税完税价格+关税+消费税；（3）纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照最低计税价格核定。车辆购置税实行10%的固定比例税率。车辆购置税应纳税额的计算为：应纳税额=计税价格×10%。（五）车船购置税土地增值税，是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值收入的单位和个人征收的一种税。国务院于1993年12月13日发布并于1994年1月1日起施行了《土地增值税暂行条例》。土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物（简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。土地增值税的征税范围包括转让国有土地使用权和地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。在实际工作中，可以通过以下几条标准来判定：（1）转让的土地使用权必须是国家所有；（2）土地使用权、地上的建筑物及其附着物的产权必须发生转让；（3）必须取得转让收入。以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为，以及房地产的出租、抵押等未转让房产产权、土地使用权的行为不缴纳土地增值税。从2008年11月1日起，对个人销售住房暂免征收土地增值税。土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；增值额超过扣除项目金额50%，未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%；增值额超过扣除项目金额100%，未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%；增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。土地增值税应在转让房地产合同签订的7日内，到房地产所在地主管税务机关申报纳税。（六）土地增值税资源税，是国家对我国境内从事资源税法规定的资源开发的单位和个人，因资源生产和开发条件的差异而形成的级差收入征收的一种税。在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，是资源税的纳税人。资源税的征税范围包括矿产品和盐。资源税采用定额税率，实行从量定额征收。资源税的课税数量是计算资源税应纳税额的计税依据，包括：（1）纳税人开采或生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量；（2）纳税人自用的，以“自用数量”为课税数量；（3）扣缴义务人代扣代缴资源税的，以“收购数量”为课税数量；（4）纳税人不能准确提供应税产品数量的，以应税产品的“产量”为课税数量；（5）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清的，一律按原油的数量为课税数量。资源税应纳税额的计算为：应纳税额=课税数量×单位税额。三、资源税第五节税收征收管理法一、税收征收管理法概述税收征收管理，是指国家征税机关（税务机关和海关等）依据国家税收法律、行政法规的规定，按照统一的标准，通过一定的程序，对纳税人应纳税额组织入库的一种行政活动。二、税务管理税务管理是指税收征收管理机关为了贯彻执行国家税收法律制度，加强税收工作，协调征税关系而开展的一项有目的的活动。（一）税务登记税务登记，又称纳税登记，是税务机关对纳税人的生产、经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。1.开业税务登记2.变更税务登记3.注销税务登记4.外出经营报验登记(二)帐簿、凭证管理账簿是指纳税人、扣缴义务人连续地记录其各种经济业务的账册或薄籍。

（三）发票管理1.发票印制管理2.发票领购管理3.发票开具管理4.发票保管管理（四）纳税申报管理纳税申报是指纳税人、扣缴义务人为了履行纳税义务，在规定的期限内就有关纳税事项向税务机关出书面申报的一种法定手续。

三、税款征收税款征收，是指税务机关依照税收法律法规的规定将纳税人应当缴纳的税