第五章营业税

第五章营业税及其会计处理教学内容：1.营业税概述；2.营业税计算3.营业税会计处理；4.营业税纳税申报。教学重点：营业税计税依据，营业税会计处理。教学要求：明确营业税的特点、税目、税率，掌握营业税的计算和会计处理。

第第章营业税会计处理开篇讨论题甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼。之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住宅楼抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。

第一节营业税概述

一、营业税概念1.含义：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。营业税起源较早，周代对“商贾虞衡”的征税；汉代对商人征收的“算缗钱”；明代开征的“市肆门摊税”；清代开征的当税，都具有营业税的性质。国民党南京政府在1928年7月制定《营业税办法大纲》，1931年6月修改制定为《营业税法》，并明确营业税为地方收入。新中国成立后于1950年公布《工商业税暂行条例》，将营业税和所得税合称为工商业税。1958年税制改革将当时的货物税、商品流通税、印花税以及工商业税中的营业税部分合并为工商统一税，不再征收营业税。1984年第二次利改税将工商税中的商业和服务业等行业划分出来单独征收营业税。

1993年底税制改革以建立适应市场经济要求，以建立规范的税制为基本目标，将商品生产全过程都改征增值税，重新修订、颁布了《营业税暂行条例》2、特点:

（1）征收税率以第三产业为主；（2）按行业设计税目税率；（3）计算简便，便于征管。二、营业税的纳税义务人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、或销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。三、营业税的税目及税率（一）明确11个应税项目的名称、有关内容和对应的税率1.交通运输业(已经纳入“营改增”)包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。凡与运营业务有关的各项劳务活动,均属于本税目的纳税范围。税率为3%。2、建筑业建筑业包括建筑、安装、修饰、装饰、其他工程作业五大类。税率3%。3、金融保险业率；5%(1)金融业：是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。|(2)保险业：是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人因自然灾害或|意外事故造成的经济损失或人身伤亡的经济利益的业务。

说明：一是融资租赁按此税目征税。二是金融保险业税率原为5%，后提高到8%。但从2001年开始每年降1%，一直降到5%为止。4、邮电通信业下设邮政、电信两个税目。

5、文化体育业下设文化、体育业两个子税目。

6、娱乐业下设歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺场等以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务等六个子税目。-7、服务业.下设代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业等八个子税目.(其中仓储业、广告业和有形资产经营租赁已纳入“营改增”）

8、转让无形资产下设转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让.著作权、转让商誉等六个子税目。9、销售不动产.下设销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物两个子税目。单位将不动产无偿赠与他人,视同销售不动产。连同销售不动产所占土地使用权一并转让的行为,比照销售不动产纳税。转让不动产股权按本税目纳税。

（二）注意的几点：1、建筑业的自建行为：自建自用、出租和投资入股的自建建筑物不征建筑业营业税；2、娱乐业、餐饮业的混合及经营行为。3、对个人买卖外汇、有价证券、非货物期货业务等其他金融商品买卖业务的收入暂免征收营业税。四、纳税地点（一）应税劳务的纳税地点1、一般的是在劳务发生地；2、运输业在机构所在所在地。（二）转让无形资产的纳税地点1、一般的在机构所在地；2、转让土地使用权的在土地所在地。（三）销售不动产的纳税地点在不动产所在地五、营业税的纳税义务发生时间及纳税期限

（一）营业税纳税义务发时间P185营业税纳税义务发时间为纳税人收取营业额款项或取得营业额款项凭据的当天。主要规定有（具体规定有12条，见186-187）：1.纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.纳税人自己新建建筑物后再销售的，其自建行为的纳税义务发生时间是销售自建建筑物并收取营业额款项凭据的当天。3.纳税人将不动产无偿赠送他人的，其纳税义务发生时间为不动产转移的当天。

（二）营业税的纳税期。

营业税的纳税期由主管税务机关依纳税人应纳税额大小分别核定为l日、10日、15日或1个月；不能按期纳税的，可按次纳税。以1个月为一期的纳税人，于期满后10日内申报纳税；以5日、10日或15日为一期的纳税人，期满后5日内预缴税款，次月1日起10日内申报纳税，并结清上月应纳税款。金融企业纳税期限为1个季度；保险企业纳税期限为1个月。六、营业税的减免P1841、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍,殡葬服务；2、残疾人员本人向社会提供的劳务；3、医院、诊所、其他医疗机构提供的诊断、治疗、防疫、接生、计划生育等方面的医疗服务,以及与此相关的提供药品、医疗用具、病房和伙食的服务；4、普通学校和其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学所提供的劳务；5、农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧保险以及相关技术培养、家禽、水生。动物的配种和疾病防治业务；6、纪念馆、博物馆、文化馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办。文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；7、单位和个人取得的技术转让收入；8、出纳长款收入不纳税；9、金融机构往来业务收入暂不征税第二节营业税计算营业税的计算是以营业额为计算依据的，但由于纳税人性质以及不同业务在性质上也存在差别，致使营业额的确定也不一样。一、一般性业务营业额的确定一般性业务的计税营业额，就是企业从事应税业务（包括转让无形资产或销售不动产向向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、服务费、基金、集资费、代收代垫款项以及其它各种性质的价外收费。二、特殊业务的计税营业额确定

有些特殊行业或特定的劳务行为向对方收取的全部价款和价外费用并不一定就是计税营业额。它需要按照营业税法规的专门规定确定其计税营业额。这种行业或业务主要有以下方面：

1、建筑业建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以总承包额减去付给分包或转包人的价款后的余额为营业额。从事建筑业劳务的，营业额包括工程所用原材料、设备及其物资和动力的价款，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装劳务的，如设备由发包方提供，承包方只提供安装劳务的，营业额不包括设备价款。例：甲建筑公司以20000万元的总承包额中标为乙房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以10000万元分包给丙建筑公司。工程完工后，甲建筑公司收到乙房地产开发公司自有的市值8000万元的两幢住宅楼抵顶了部分工程劳务费。

要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。

（1）甲建筑公司应纳建筑业营业税＝（20000－10000）×3%＝300（万元）

（2）甲建筑公司应代扣代缴丙建筑公司建筑业营业税＝10000×3%＝300（万元）

（3）乙房地产公司应纳销售不动产营业税＝8000×5%＝400（万元）

2、金融企业（1）用自有资金贷款的，以利息收入为营业额；（2）用借入资金贷款的，以利息收入减去利息支出为营业额；（3）从事外汇、有价证劵、期货买卖业务的，以卖出价减去买入价后的余额营业额。不同金融商品买卖出现的正负差，可以在同一个纳税年度内相互抵消。个3、保险企业P190(1)初保；（2）分保；（3）趸交；（4）应收未收的保费；（5)无赔偿奖励；（6）储金业务。

4、纳税人提供的计税营业额偏低又无正当理由，税务机关有权调整。步骤和方法为：（1）按当月的同类情况的加权平均价格；（2）最近时期的同类情况的加权平均价格；（3）按组成计税价格：组成计税价格=计税营业成本或工程成本☓（1+成本利润率）/（1-营业税率）例：某金融机构2011年第一季度发生如下业务：⑴2月转让国库券一批卖出价为60万元(买入价50万元),3月又转让国库券一批卖出价80万元(买入价为85万元),发生卖出费用5万元；(2)结算罚息收入10万元(3)销售支票，帐单等收入10万元(4)代理买卖证券手续费收入20万元计算应纳营业税额为多少

三、几种经营行为的纳税计算

（一）兼有行为纳税人同时经营同属营业税范围的不同税目,由于不同税目营业额的确认方法、税率可能有所不同。因此,企业应分别税目(税率),分别设账,分别.核算,分别计税(包括减免税)。凡未按要求核算的,一律从高适用税率(减.免税的,不予减免)（二）混合行为

混合销售行为的含义与增值税相同、确认标准也相同。若纳税人发生的销售货物与运输劳务是混合销售行为,不论各自所占比例多大,一律按增值税计税。如某生产企业生产的产品,在销售时,都是用自己的运输车辆将产品送往购货方指定地点。对此,运输收入不单独计征营业税,与产品销售收入合并计算销项税额。（三）兼营行为

纳税人既经营属于营业税范围的项目,又经营属于增值税范围的货物和劳务。如宾馆在提供住宿、餐饮的同时,又在宾馆内开设商品部,前者属于应税.劳务,后者属于增值税计税范围。对此,企业应分别设账、分别核算、分别计税。若不能做到,则应一并计算缴纳增值税。

例:某饭店下设餐饮、娱乐、商品三个部，商品部单独核算。本月份餐饮收入50万元，娱乐部收入80万元，其中门票收入20万元，点歌费收入20万，烟酒饮料收入30万元，电子游戏收入10万元。另有一笔业务5万元是客户吃饭后又到舞厅消费，企业没有分别核算各自的营业额；商品部销售商品收入12.72万元，请计纳应纳税额。第三节营业税会计处理一、账户设置为了核算和反映营业税的计提、缴纳等情况，企业应在“应交税金”总账账户下，设置“应交营业税”明细账户进行核算。该明细账户一般采用“借”、“贷”、“余”三栏式账页，借方反映实际缴纳的营业税，贷方反映按规定计提的营业税，余额一般在贷方表示到某报告期末尚未缴纳的营业税。二、会计处理营业税的会计处理，主要是在计提营业税时，对不同应税项目会计科目的运用。（一）从事应税劳务和房地产开发企业经营的房产计提的营业税的会计处理这两大类业务营业额发生时，计提营业税都计入“营业税金与附加”会计科目。其基本会计处理是：借：营业税金与附加贷：应交税金——应交营业税

（二）出售无形资产的会计处理出售无形资产是企业利得，出售时应作为营业外收入，按其转让额计算的营业税冲减营业外收入，如是出售损失作为营业外支出处理。借：银行存款（实际取得的转让收入）营业外支出——出售无形资产损失贷：无形资产（账面余额）应交税金——应交营业税营业外收入——出售无形资产收益例1：某企业将一专利权转让，取得收入10万元，该专利权账面余额8万元，已提减值准备1.8万元，款收到。借：银行存款10无形资产减值准备1.8贷：营业外收入8.2万元同时，借：营业外收入8.2营业外支出0.3贷：无形资产8应缴税费-应交营业税0.5例2:见P206[例7-28]（三）销售不动产的会计处理企业销售不动产计提营业税时，作如下会计分录：借：固定资产清理贷：应交税金——应交营业税例见教材（四）减免营业税的会计处理1、直接减免（1）国家未指定用途的——不做会计处理（2）国家指定用途的：借记：应交税金—应交营业税,贷记：资本公积2、即征即退、先征后退、先征后返还的：收到返款时借记：银行存款；贷记：营业外收入开篇讨论题甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼。之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住宅楼抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。

答案：

(1)甲建筑公司应纳建筑业营业税=(16000-7000)×3%=270(万元)

(2)甲建筑公司应扣缴乙建筑公司建筑业营业税=7000×3%=210(万元)

(3)房地产开发公司应缴纳销售不动产营业税=4000×5%=200(万元)

(4)甲建筑公司应缴纳销售不动产营业税=2200×5%=110(万元)

练习题某建筑企业2010年4月份发生下列业务：1、工程总承包收入5000万元款收到，但将其中的装饰工程1000万元分包