管理会计案例

实验一

精瑞工业有限公司的经营决策案例分析

制作演讲人：徐慧目录12345案例背景资料案例分析相关决策分析思考题实验报告2008年初，精瑞公司召开了高层管理人员会议，与会者包括公司总经理孙国栋和财务处处长李玉等各部门主管，来探讨精瑞公司未来的发展战略。

散会后，李处长将组建了由财务、设计、生产、销售等人员的项目小组，负责对凸模、导正销、模架用导向组件三种产品的盈利分析和翅片模项目的可行性研究。该项目组收集的有关资料如下：一，案例背景资料1.三种产品的大部分销售都是根据顾客订单以销定产，从销售部门取得的数据显示，预计08年三种产品的月销量情况:凸模12000套；导正销8000套；模架用导向组件7200套。2.三种产品的市场售价（减去有关税费后）为：凸模460元/套；导正销280元/套；模架用导向组件320元/套。3.组成三种产品的固定制造费用的项目包括管理人员薪酬、劳动保护费、差旅费、机器设备折旧、办公费。按照一定的方法进行分配和归集，得到三种产品的月固定成本：凸模的月固定成本为16400元；导正销的月固定成本为14500元；模架用导向组件的月固定成本为18800元。三种产品的固定销售及管理费用分别为9320元，8530元，10100元。4.三种产品的单位变动成本为：凸模160元；导正销90元；模架用导向组件120元。单位变动销售及管理费用分别为：40元，30元，50元。该项目组拟从保本点的角度分析企业经营的安全性，并对三种产品08年的目标利润进行预测。二案例分析生产部赵刚和销售部王东：计算出三种产品的保本销售量分别为36套、54套、68套财务部张芳：计算的保本销售量分别为99套、144套、193套谁对谁错？？？三相关决策分析1.财务部与业务部在保本点计算上出现了巨大差异，你认为谁的计算方法准确，为什么？试分析有两个部门计算方式的差异所反映出企业经营管理中存在的哪些缺陷？1.（1）销售部王东是采用完全成本法计算保本点：保本销售量=固定销售和管理费用/（单位毛利－变动的销售和管理费用）凸模：x=9320/（460-161.37-40）=36导正销：x=8530/(280-91.81-30)=54模架用导向组件：x=10100/(320-122.61-50)=68（2）财务部张芳是采用变动成本法：保本量x=a/(p-b)凸模x=25720/(460-200)=99导正销x=23030/(280-120)=144模架用导向组件x=28900/(320-170)=193

由以上计算，我认为财务部张芳的计算是正确的。⑴原因：①按照成本性态来分析，把全部成本化成为变动成本和固定成本，因此，符合变动成本法的应用前提。②公司的大部分销售时根据顾客订单以销定产，且是以一个月的指标来预测，是短期经营决策，符合变动成本法的产销平衡的假设。③变动成本法便于确定成本责任的归属，也增强了会计信息的准确性。⑵这两个部门计算方式的差异，反映出出企业经营管理的缺陷是：①各部门的管理不统一②各部门的分工过于精细，导致部门之间的交流不足。2．技术部李明认为需要考虑前期投入设备成本的观点是否正确，财务部的张芳为什么说“在生产翅片模的决策中，三年前投入的280万元设备款不应该再考虑了”？两者产生分歧的原因在哪里，它警示我们在决策时应注意什么问题?技术部李明的观点不正确。财务部张芳说“三年前投入的280万元设备款不应该再考虑了”的原因是：三年前投入的280万元设备款是沉没成本，在是否投入新产品的经营决策中主要应该考虑的是相关成本，而沉没成本属于无关成本。分歧主要是：技术部李明不了解在经营决策时，财务部计算决策成本时不需要考虑沉默成本。警示：决策时，要完整了解必须考虑的重要因素相关成本中的具体项目以及无关成本的具体内容。3.李明说：“超硬模具部件的毛利率高，其产生的利润也就会高于翅片模，因此应该生产超硬模具部件。”而张芳指出“进行产品决策的关键因素是贡献毛益，而不是毛利率。”你怎么看待这个问题，在确定生产何种产品时，该以哪种标准决策，为什么？产品决策的关键因素贡献毛益？毛利率？所以，在进行产品决策时的关键因素是贡献毛益，而不是毛利率。哪种产品的贡献毛益大，就应该生产哪种产品。只需比较生产的两种产品的贡献毛益即可确定生产何种产品。

毛利率（考虑沉没成本）贡献毛益（不考虑成本成本）毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入×100%贡献毛益=销售收入-变动成本我同意张芳的观点。由第2小题可知，在决策时只需考虑相关成本，不考虑无关成本，即不考虑沉没成本比如，财务部张芳举的例子，如果我们三个要去扛一根200斤重的木头，虽然我的力气最小，但是，如果不让来扛，那么你们受到的压力会更大。所以说，只要我能够站起来扛东西，哪怕只能扛20斤，我对扛这根木头也是有贡献的。4.请帮助他们进行分析，是否应将两条生产线上50%的产能用于转产翅片模？如果不转产，请说明理由；如果决定转产，根据以销定产，则应制定何种转产策略，即每年至少要销售多少套翅片模才可以获得较不转产翅片模更大的收益？答：用差别损益法进行分析。先列出两种产品的相关信息：根据市场调查和现有的订单来看，产能为80%：下面列出差别损益表格：

上述易知，当产能为80%时，不转产翅片模。以销定产，转产50%时，每年至少要销售的翅片模为：（5000×7×0.5+12000）｜121＝244（套）5.对日本厂商的订货行为，财务部和销售部的分歧是如何产生的？导致两种结果的原因是什么？如果你是销售部的经理，你会接受哪个部门的意见，为什么？如果日本厂商的订货数量为200套，此时已超过了企业的剩余生产能力，并会冲击企业的正常业务，此时是否可以接受该笔特殊订货？计算并分析原因。答：两者的分歧在于接受特殊订单的决策相关成本及相关收益。财务部门考虑特殊订价与变动成本的关系，即单价320×0.8=256>变动成本199。而销售部却考虑了毛利率，即间接考虑了无关成本。我同意财务部的意见。因为决策时不应考虑无关成本。此时售出80套翅片模，公司能赚：（256—199）×80