2023年高级会计师之高级会计实务通关提分题库及完整答案

2023年高级会计师之高级会计实务通关提分题库及完整答案大题（共20题）一、（2018年）甲公司为乙公司的下属子公司，主要从事建筑材料的生产和销售业务。2017年，甲公司发生的部分业务相关资料如下，假定不考虑相关税费等其他因素。（1）A公司为乙公司设立的控股子公司。乙公司出于战略考虑，决定在2017年由甲公司合并A公司。此次合并前乙公司对甲公司、A公司的控制，以及合并后乙公司对甲公司的控制和甲公司对A公司的控制均非暂时性的。2017年7月31日，甲公司向A公司股东定向增发5亿股普通股（每股面值1元），取得A公司100%的股份，并办理完毕股权转让手续，能够对A公司实施控制。当日，A公司可辨认净资产的账面价值为18亿元，公允价值为20亿元。销售记录显示，甲公司分别于2017年5月15日和10月20日向A公司各销售产品一批，年末形成的未实现内部销售利润分别为0.01亿元和0.02亿元。2017年度，A公司实现净利润2.4亿元，且该利润由A公司在一年中各月平均实现；除净利润外，不存在其他引起A公司所有者权益变动的因素。A公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同。据此，甲公司所作的部分会计处理如下：①个别财务报表中，将A公司可辨认净资产的公允价值20亿元作为初始投资成本，并将初始投资成本与本次定向增发的本公司股本5亿元之间的差额15亿元计入资本公积。②在编制2017年度合并财务报表时，将两笔未实现内部销售利润中合并后交易形成的0.02亿元进行了抵销，合并前交易形成的0.01亿元未进行抵销。③将A公司2017年8月至12月实现的净利润1亿元纳入2017年度本公司合并利润表。要求：根据资料（1），指出甲公司与A公司在会计上的企业合并类型；并逐项判断①至③中甲公司所作的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。（2）出于战略考虑，甲公司与B公司的控股股东签订并购协议，由甲公司于2017年10月底前向B公司的控股股东支付2亿元购入其持有的B公司70%有表决权的股份。甲公司：2017年7月19日，对外公布并购事项。2017年10月25日，取得相关主管部门的批文。2017年10月27日，向B公司控股股东支付并购对价2亿元。2017年10月31日，对B公司董事会进行改组，B公司7名董事会成员中，5名由甲公司选派，且当日办理了必要的财产权交接手续。B公司章程规定：重大财务和生产经营决策须经董事会半数以上成员表决通过后方可实施。2017年11月3日，办理完毕股权登记相关手续。相关资料显示：购买日，B公司可辨认净资产的账面价值为3亿元，公允价值为3.2亿元。除M固定资产外，B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同；M固定资产账面价值为0.1亿元，公允价值为0.3亿元；且B公司采用的会计政会计期间与甲公司相同。B公司各项资产、负债的公允价值经过了甲公司复核，复核结果表明公允价值的确定是恰当的。合并前，甲公司、乙公司与B公司及其控股股东之间不存在关联方关系。据此，甲公司所作的部分会计处理如下：④在购买日合并财务报表中将合并成本低于按持股比例计算应享有B公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。【答案】1,同一控制下的企业合并。①会计处理不正确。正确的会计处理：a.应以A公司可辨认净资产的账面价值18亿元确认为初始投资成本；b.并将初始投资成本与定向增发的本公司股本5亿元之间的差额13亿元确认为资本公积。②会计处理不正确。正确的会计处理：甲公司与A公司在合并日及以前期间发生的交易，也应作为内部交易进行抵销，即2017年5月15日销售形成的未实现内部销售利润0.01亿元也应进行抵销处理或：两笔未实现内部销售利润共计0.03亿元均应进行抵销处理。③会计处理不正确。正确的会计处理：应将合并当期期初至报告期期末的净利润纳入合并利润表，即应将A公司2017年度实现的净利润2.4亿元均纳入2017年度合并利润表，并在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中：被合并方在合并前实现的净得润”项目，反映A公司2017年年初至合并日2017年7月31日之间实现的净利润1.4亿元。2.购买日为2017年10月31日。理由：甲公司在董事会中的成员超过了半数，根据公司章程，能够控制B公司重大财务和生产经营决策，实现了对B公司的控制。3.④会计处理不正确。正确的会计处理：因购买日不需要编制合并利润表，该差额应体现在资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。或：应调整合并资产负债表的留存收益。⑤会计处理正确。二、某研究院是一家中央级科研事业单位，为认真贯彻落实财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，于2019年6月召开内部控制体系建设专题会议，部署实施单位内部控制体系建设。在专题会议上，单位管理层成员发言要点如下：院长：内部控制既是行政事业单位的一项重要管理活动，又是一项重要的制度安排，是行政事业单位治理的基石。实施好内控规范，对于提高单位管理水平，改进单位服务的质量和效率，规范单位的财经秩序具有重要意义。在座各位务必高度重视，应运用企业化管理的理念，将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。副院长：为确保内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由院长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作，找出存在的问题，认真整改，完善管理。财务部主任：在全面控制的基础上，我们单位内部控制应当关注单位经济活动和业务活动的重大风险，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。综合服务中心主任：虽然《行政事业单位内部控制规范（试行）》对单位投资行为作了严格规定，但考虑到繁杂的投资控制程序可能降低决策效率、丧失投资机会，因此建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经业务部论证并直接报院长审批后即可实施。纪检及审计部主任：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价应对内部控制执行的有效性发表意见。法务部主任：我们单位应当加强对合同订立的管理，对于所有的业务合同，都应当组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判,并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险。?、根据财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，逐项分析判断上述成员的发言存在哪些不当之处，并简要说明理由。【答案】1.院长“将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标”的观点不当。（0.5分）理由：行政事业单位内部控制目标包括以下五个方面：合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。（1.5分）2.副院长“授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作”的观点不当。（0.5分）理由：内部控制建设是一项系统工程，需要单位全体员工共同参与并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。（1分）3.财务部主任观点恰当。（1.5分）4.综合服务中心主任“建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部门论证并直接报院长审批后即可实施”的观点不当。（0.5分）理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策[或：实行联签制度]。（1分）5.纪检及审计部主任“对单位经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价”和“对内部控制执行的有效性发表意见”的观点不当。（0.5分）理由：①单位应在风险评估的基础上，侧重对高风险领域和重要业务单位、重要经济事项进行评价。②内部控制评价是对单位内部控制有效性发表意见，内部控制有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性。（1.5分）6.法务部主任“对于所有的业务合同，都组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判，并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险”观点不当。（0.5分）理由：不符合重要性原则。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，才应当采取这种方式。（1分）三、某市卫生局按照工作计划，拟集中在2011年6月办理几项资产采购业务（均达到政府采购限额标准以上，并列入当年经批复的预算）。6月2日，该局分管财务、资产管理的副局长召集相关处室负责人召开工作会议，就资产购置及发挥资产使用效益等事项进行了讨论。有关情况及形成的决议如下：（1）拟购买一批专用检测设备（不属于集中采购目录范围）。该种设备本地供应商有一家，国内另外2家供应商在偏远省份。会议决定直接联系本地供应商采购该批设备。（2）拟购买一批数字分析仪器（不属于集中采购目录范围），经批复的采购项目预算为1500万元。由于该局对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉，会议决定委托与该局有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的X公司代理采购。（3）拟购置公务车1辆（属于集中采购目录范围）。工作会议上，大家普遍认为，按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口车的要求。（4）该局于当年4月份收到某企业捐赠的2台大型精密测试仪器，尚未安排使用。会议研究决定：①上报本局局长办公会同意后，将此2台仪器对外出租；②每年收取50万元租金，并将2011年收取的租金拨付给下属A事业单位弥补其项目资金缺口。（5）下属B事业单位因申请银行借款请求该局提供担保。会议经充分讨论，决定上报本局局长办公会同意后，以本局的一栋闲置旧办公楼为B事业单位提供借款担保。要求：【答案】1.该局直接联系本地供应商采购设备的决议不正确。（0.5分）理由：该局所采购设备存在多个供应商，不符合采用单一来源方式采购的条件。（1分）或：该局所采购设备存在多个供应商，应采用单一来源以外的其他采购方式。（1分）2.该局委托X公司代理采购的决议不正确。（0.5分）理由：该采购项目预算金额超过了1000万元（1分），不能委托具有政府采购代理机构乙级资格的公司代理采购（1分）。或：该采购项目预算金额超过了1000万元（或：超过了规定限额）（1分），应委托具有政府采购代理机构甲级资格的公司代理采购（1分）。或：该采购项目预算金额超过了1000万元（或：超过了规定限额）（1分），乙级资格公司不符合代理资格（1分）。3.该局要求集中采购机构购买进口车的决议不正确。（0.5分）理由：除需要采购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取等法定情况外，政府采购应当采购本国货物（或：应优先考虑国产车）。（1分）4.（1）该局上报局长办公会同意将测试仪器对外出租的决议不正确。（0.5分）理由：行政单位将国有资产对外出租的，须事先上报同级财政部门审核批准。（1分）四、甲公司是一家钢铁企业，为了实现规模经济，降低成本，增强企业的竞争实力，拟并购一家规模类似的乙钢铁企业。要求：根据资料，指出甲公司采用的成长型战略类型，并说明理由。【答案】横向一体化战略。理由：甲公司与乙企业是竞争性企业。五、A集团公司是经营原料药、医药中间体、食品添加剂的中外合资公司，商品远销北美、南美等地区。随着集团业务的发展及规模的壮大，出于降低财务成本的理念，A集团公司建立财务共享服务中心，采用了传统财务共享服务模式。2020年1月，A集团公司引入了ERP系统，决定建立传统财务共享服务模式，并决定将其作为集团内部的一个成本中心，仅为集团内部的分子公司提供服务，不收取服务费用。将传统财务共享服务主要集中在财务核算业务中，具体包括：总账管理、采购与付款管理、销售与应收管理、资产管理、成本管理和现金管理等。2021年，甲会计师事务所接受委托，对A集团公司内部控制有效性进行审计的过程中，注意到如下情况：（1）采购和付款流程。在实行财务共享服务前，集团内各分子公司的采购和付款流程业务流程、单据种类、格式等都不相同。建立财务共享服务后，A集团公司对集团的业务活动、流程和单据进行梳理和统一，要求各分子公司的采购和付款流程以采购申请为起点，根据企业的实际业务发生情况和内控要求进行设计和个性化配置。其处理流程依次为填单/扫描、业务审批、财务共享服务中心采购会计审核、财务共享服务中心出纳、财务共享服务中心归档。（2）费用报销流程。为简化审批流程，A集团公司给每个员工均办理了公务信用卡，员工在发生业务活动时可以直接刷卡付费，员工不垫款，只消耗公务卡额度，待业务活动发生之后再凭相关票据进行报销，报销后企业将员工的报销款打入公务卡中。（3）销售和收款流程。①A集团公司对全集团范围的流程进行了梳理和标准化，根据企业的实际情况和内控要求进行设计。规定销售与收款流程以销售合同的录入为起点展开。签订销售合同后，由分子公司业务人员在会计核算系统中先后提交开票申请与收入确认单，经主管领导审批后开具发票，并生成相应的记账凭证。②随着时代的发展，货款的收支主要采用网银转账方式，出纳的工作量大大减少，集团为了降低财务共享的人力成本，A集团公司决定缩减会计核算系统的人员，应收账款会计与出纳均由李某担任。假定不考虑其他因素。（1）结合资料，判断A集团公司采用的传统财务共享服务是否存在不当之处，如果存在不当之处，请之处并说明理由。（2）根据资料（3），简述网上报账系统的主要内容。【答案】六、丙单位在履行了规定的政府采购程序后，向A公司购买了一台价值650万元的专用设备。2017年5月，丙单位需要为该专用设备添购专门配套设备，经批复的配套设备政府采购预算为100万元。2017年6月，考虑到A公司社会信誉度高、产品质量和售后服务有保证，为提高采购工作效率，丙单位经领导班子集体研究决定，继续直接从A公司添购该配套设备。要求：判断上述事项的处理是否正确，如不正确，说明理由【答案】处理不正确。理由：该项目添购金额超出前一合同采购金额的10%，不符合单一来源采购条件。七、(2021年真题)甲单位为一家省级事业单位，自2019年1月1日起执行政府会计准则制度。自2021年4月省财政厅对甲单位2020年下半年会计信息质量进行检查时，发现部分事项如下：（1）2020年8月，甲单位领导班子研究決定，下属全资A公司除按规定上缴国家国有资本收益外，还应向甲单位上缴A公司2019年净利润的15%。A公司于当月履行完毕上缴收益的内部审批程序。据此，甲单位将A公司上缴的15%净利润在财务会计中确认为当期收入，在预算会计中未做处理。（2）2020年8月，甲单位与B公司签订了一项项目研究合同，合同约定项目研究期限为2020年9月-12月，项目管理费为研究经费总额的5%。研究经费收入已经全额纳入甲单位当年部门预算。9月，甲单位收到了B公司支付的全部研究经费并计提了管理费。据此，对计提的管理费甲单位在财务会计中确认为当期费用，在预算会计中未做处理。（3）2020年9月，为显著提高“一站式”服务大楼的使用效能和服务潜力，甲单位批准通过公开招标方式，确定了服务大楼改建项目供应商，并与中标的C公司签订了工程承包合同。11月末，服务大楼工程进度达到了50%，甲单位按合同约定支付了进度款。据此，甲单位将支付的工程进度款在财务会计中确认为当期费用，在预算会计中确认为当期预算支出。（4）2020年11月，甲单位开展一项专业业务活动，自D公司购入一批末达到固定资产标准的包装物，该包装物在购入当日验收入库，价款全额付清，当年未被领用。据此，甲单位将支付的包装物价款在会计中确认为当期费用，在预算会计中确认为当期预算支出。（5）2020年11月初，甲单位将一项自行研究开发的M项目研究阶段所取得的成果，开始应用于后续开发阶段——X设备控制系统的开发计划。该开发计划为期3个月，预计完成后能够实质性的改进X设备性能。11月末，甲单位使用M项目研究开发经费，购置了一批开发计划用耗材并当即领用完毕。据此，甲单位将该批耗材购置价款在财务会计中确认为当期费用，在预算会计中确认为当期预算支出。假定不考虑其他因素。要求：根据政府会计准则制度的相关规定，回答下列问题：1.判断事项（1）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。2.判断事项（2）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。3.判断事项（3）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。4.判断事项（4）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。5.判断事项（5）的会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明正确的会计处理。【答案】八、长江公司为上海证券交易所上市的国有控股公司，2017年发生了如下有关股权激励、套期保值和金融工具等业务事项：(1)长江公司为了激励员工，董事会下设的薪酬与考核委员会初步拟订了下列股权激励方案：①本次激励计划为限制性股票激励计划，激励对象包括公司董事(非独立董事)、高级管理人员(其中1位高管持有本公司6%股份)、核心技术人员(其中2位为外籍员工)、核心业务人员，不包括普通员工。②本公司不存在《上市公司股权激励管理办法》规定中不得实施股权激励的情形，诸如最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告等。③限制性股票的来源为向受益对象发行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予价格为6.8元/股，即股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的20%与股权激励计划草案公布前60个交易日的公司股票交易均价的20%的较高者。④本计划的有效期为5年，自限制性股票授予日起计算。本计划有效期包括2年锁定期和3年解锁期。锁定期内，激励对象根据本激励计划持有的限制性股票将被锁定且不得以任何形式转让、不得用于担保或偿还债务。在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的80%。⑤激励对象认购限制性股票的资金由个人自筹，公司不为激励对象依限制性股票激励计划获取有关限制性股票提供贷款、贷款担保以及其他任何形式的财务资助。⑥本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后，提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的50%以上通过。⑦经财务部测算，本股权激励计划按照本年度资产负债表日权益工具公允价值计算，将增加本年度成本费用3400万元，将增加应付职工薪酬3400万元。(2)长江公司为了控制原材料以及产品价格波动的风险，拟进行套期保值，有关方案如下：①套期保值目的：由于国内外经济形势多变，有色金属产品市场价格波动较大，公司的产品和主要原料价格与铅锭的市场价格直接相关，铅价的波动对公司产品售价、原料采购成本产生直接而重大的影响，在很大程度上决定着公司的生产成本和效益。因此，公司选择利用期货工具的套期保值功能，开展期货套期保值交易，规避市场价格波动风险，将公司生产原材料采购成本和铅锭销售价格风险控制在适度范围内，保证经营业绩的相对稳定。②套期保值的方式：根据公司原料所需数量和相关价格，卖出2万吨铅锭；根据产品销售所需和相关产品价格，买入3万吨铅锭。③会计处理：在满足运用套期保值会计方法条件下，对于预期购入原料的套期，将其分类为【答案】根据资料(1)，逐项指出长江公司股权激励草案存在的不当之处；并说明理由。事项①不当之处：激励对象中包括持有本公司6%股份的股东。理由：单独或合计持有上市公司5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女，不得成为激励对象。事项②无不当之处。事项③不当之处：授予价格为股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的20%与股权激励计划草案公布前60个交易日的公司股票交易均价的20%的较高者。理由：授予价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：(1)股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的50%；(2)股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一的50%。事项④存在不当之处：在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的80%。理由：在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的50%。事项⑤无不当之处。事项⑥存在不当之处：本计划提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的50%以上通过。理由：本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后，提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过。九、M公司为一家中央国有企业，拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B，控股比例分别为52%和75%。在M公司管控系统中，A、B两家子公司均作为M公司的利润中心。A、B两家公司2009年经审计后的基本财务数据如下（金额单位为万元）：2010年初，M公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时，出现了较大的意见分歧。以董事长为首的部分董事认为，作为股东应主要关注净资产回报情况，而A公司净资产收益率远高于B公司，因此A公司的业绩好于B公司。以总经理为代表的部分董事认为，A、B两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心，应当主要考虑总资产回报情况，从比较两家公司总资产报酬率（税后）结果分析，B公司业绩好于A公司。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。要求：【答案】(1)A公司净资产收益率=(150-700*6%)*(1-25%)/500=16.2%(2)B公司净资产收益率=（100–200*6%）*(1-25%)/700=9.43%(3)A公司总资产报酬率（税后）=（150-700×6%）*(1-25%)/1500=5.4%(4)B公司总资产报酬率（税后）=(100-200*6%)*(1-25%)/1000=6.6%一十、甲公司为一家拟上市的医药生产公司，该公司董事会目前正在评估公司的风险。甲公司管理层一直比较重视对风险的管理、落实风险管理责任、加强对重大风险因素的识别及评估。提供对决策颇有价值的信息来进一步提升公司核心竞争力，同时提高公司的社会信誉。但是最近甲公司的信誉由于内部出现的事件而受到了负面影响。事件起因是一种口服药的部分批次所包含的菌群和菌落超出了相关药品安全标准的规定，药品生产质量检验部的一名员工对媒体进行了投诉。该员工曾就此问题向其所在部门的领导进行了反映，但未得到答复，遂向媒体投诉。在接受媒体采访时，该员工指出，甲公司一向缺乏严谨的工作作风，此次漠视药品安全标准规定只是公司对待类似问题的一个例子。要求：（1）简述企业风险管理的构成要素。（2）根据风险管理构成要素的要求，甲公司有哪些方面不符合相关的要求。（3）确定甲公司可能存在的风险。（4）简述企业风险管理流程。【答案】（1）企业风险管理的构成要素有：①内部环境；②目标设定；③风险识别；④风险评估；⑤风险应对；⑥控制活动；⑦信息与沟通；⑧监控评价。（2）①甲公司内部环境不完善。员工提出问题被管理层忽视，表明甲公司存在管理效率的低下；②甲公司缺乏有效的信息与沟通系统。甲公司员工向管理层反映问题的报告程序不健全；③没有证据表明甲公司存在风险评估系统。没有证据表明甲公司存在旨在减少药品微生物污染风险的控制测试系统。（3）①甲公司存在运营风险。甲公司产品不符合外部标准，导致顾客对产品的信心不足。顾客服用甲公司不合格产品，可能导致公司面临法律诉讼，这对公司的正常运营产生不良影响；②甲公司存在法律风险。甲公司因不遵守药品安全标准将面临相关部门的法律制裁。（4）企业风险管理流程主要有：①目标设定；②风险识别；③风险评估；④风险应对；⑤风险监控与报告；⑥风险考核与评价。一十一、甲公司和乙公司为国内笔记本电脑产品的两家主要生产商，笔记本电脑市场价格竞争比较激烈。甲公司规模较大，市场占有率和知名度较高。乙公司经3年前改制重组后，转产笔记本电脑，但规模较小，资金上存在一定问题，销售渠道不畅。但是乙公司拥有一项生产笔记本电脑的关键技术，而且属于未来笔记本电脑产业的发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。甲公司财务状况良好，资金充足，其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业，在市场份额和技术上取得优势地位。2022年1月，甲公司积极筹备并购乙公司。甲公司准备收购乙公司100%的股权。甲公司的估计价值为20亿元，乙公司的估计价值为5亿元。甲公司收购乙公司后，两家公司经过整合，价值将达到28亿元。乙公司要求的股权转让出价为6亿元。甲公司预计在收购价款外，还要发生审计费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等并购交易费用支出0.5亿元。要求：本例中，从财务管理角度进行并购决策。【答案】一十二、甲公司对于绩效评价工作非常重视，目前的绩效评价方法存在一些弊端，为此专门召集一些专家座谈，研究如何改进绩效评价方法。会议记录中的部分内容如下：（1）李某认为，采用非财务指标计量各责任中心的绩效是有必要的，但指标并非越多越好。企业必须明确自己在一定时期的经营战略，明确判断哪些客户、项目、投资或活动超出了组织的战略边界，经理人员应该将精力集中在与公司战略推进有关的项目上，以提高管理效率。选择业绩评价指标的目的只有一个，那就是保证公司内所有人员的视线都盯住企业的战略目标。因此，必须简化评价指标体系，基于企业战略目标，通过建立关键指标体系，将价值创造活动与战略规划目标有效联系，据此进行绩效管理。（2）张某认为，平衡计分卡中，顾客角度应该从市场份额、客户获得率、客户满意度和产品合格率等角度进行指标设计。假定不考虑其他因素。1、判断李某的观点是否存在不当之处，并判断李某所提及的绩效评价类型以及该方法的优缺点。2、判断张某的观点是否存在不当之处，并说明理由。3、简述平衡计分卡的优缺点。【答案】一十三、甲公司是美国本土一家软饮料公司，美国软饮料市场几乎被百事可乐和可口可乐两大巨头占领，而且甲公司企业规模较小，也无法通过规模经济实现成本领先，最终甲公司决定专门致力于果蔬饮品的生产，由于碳酸饮料容易使人发胖，人们也越来越关注健康，甲公司果汁饮品始终强调“营养健康”，并根据不同人群特征，研究开发出不同的技术，生产不同类型的产品，比如针对女性顾客，推出益气补血的枣类饮品、富含维C的番茄汁、胡萝卜汁等，针对一些肥胖人群推出一些低糖、减肥的果蔬饮品等，秉承“营养健康”的理念，甲公司在果蔬饮品上越做越出色，在激烈的软饮料市场为自己赢得了一席之地。假定不考虑其他因素。?、根据资料，判断甲公司采取的经营战略类型，并说明理由。?、指出该种经营战略的细分类型。根据资料分析甲公司采取的细分类型（至少说出两种）。?、指出该种战略选择的适用条件。【答案】1.集中化战略。（1分）甲公司在众多的软饮料中选择了果蔬饮料这一细分市场，由此可以看出选择的是集中化战略。（1分）2.集中化战略可根据集中化的内容分为：产品集中化战略、顾客集中化战略、地区集中化战略、低占有率集中化战略。集中化战略根据实施方法可分为：单纯集中化、成本集中化、差别集中化和业务集中化等。（2分）甲公司由于专门致力于果蔬饮品的生产，所以采取了产品集中化战略；由于甲公司根据不同的人群特征，研究不同的技术来满足不同顾客的需求，所以也采用了差别集中化战略。（2分）3.选择集中化战略的企业应该考虑外部适用条件和内部资源条件，适应集中化战略的条件包括：第一，企业具有完全不同的市场顾客群；（1分）第二，在相同的目标市场群中，其他竞争对手不打算实行重点集中的战略；（1分）第三，由于地理位置、收入水平、消费习惯、社会习俗等因素的不同，将形成专门化市场，这些市场之间的隔离性越强，越有利于集中化战略的实施；（1分）第四，行业中各细分部分在规模、成长率、获利能力方面存在很大的差异。（1分）一十四、A公司为股份有限公司，股份总数为100000万股，B公司为其控股股东，拥有其中90000万股股份。2012年初，为促进股权多元化，改善公司治理结构，A公司制定了股权多元化方案，方案建议控股股东转让20000万股股份给新的投资者oB公司同意这一方案，但期望以400000万元的定价转让股份。为满足股份转让需要，B公司聘请某财务顾问公司对A公司进行整体估值，财务顾问公司首先对A公司进行了2012年至2016年的财务预测，有关于测数据如下：假定自2017年起，A公司自由现金流量每年以5%的固定比率增长。A公司估值基准日为2011年12月31日，财务顾问公司根据A公司估值基准日的财务状况，结合资本市场相关参考数据，确定用于A公司估值的加权平均资本成本率为13%。已知：A公司2012年至2016年自由现金流量现值之和为355640万元：在给定的折现率下，5年期1元复利现值系数为0.54。要求：计算A公司2016年自由现金流量（要求列出计算过程）。【答案】A公司2016年自由现金流量=273000+105000-60000-100000=218000（万元）一十五、M公司打算收购N公司，它预计N公司被收购后第1年的损益状况如下所示(单位：美元)：销售收入145000不含折旧的营业成本95000折旧20000息税前利润30000利息费用5000税前利润25000所得税(T=40%)10000净利润15000要求：【答案】一十六、ABC集团公司是一家治理规范、管理先进、以信息技术开发与应用为特征的现代公司。最近，围绕优化绩效评价指标问题，公司内部召开了一次专题讨论会。其主要意见与观点收集如下：1.财务部经理张先生坦陈绩效考核拟主要采用财务指标来评价一年的公司财务状况和经营成果，来决定各部门各条线的工作业绩和绩效报酬。而其他部门的同志则纷纷提出异议。其中，技术部王女士认为财务指标不好，副作用很大，她列举了可能出现人为控制同定资产折旧、无形资产摊销、收入确认、表外融资等乱象；投资部汪先生认为如果年度绩效和短期利润挂钩，有些领导在决策时会倾向短期获利，而非股东价值的长期增长，这可能会缩减或推迟研发支出、培训支出、内部控制支出等；质量技术部冯经理认为，财务指标不能揭示出经营问题的动因，例如，收入中心的收入目标没有实现，是产品质量使客户流失，还是配送不及时使订单减少？而且，财务指标只告诉你做得怎么样，但没有告诉你如何提高；公司管理部胡经理认为前台接待人员、客户代表、售后服务人员等，对于客户的开发、维护，以及客户满意度、忠诚度的提升十分重要。客户满意度、忠诚度的提升会带来收入的增加。但是，采用收益或投资报酬率指标难以计量前台接待人员、客户代表和售后服务人员的绩效。2.经过反复讨论并学习《中央企业综合绩效评价实施细则》，大家形成了比较一致的结论，即采取基本指标与修正指标相结合的思路，并一致认为基本指标是评价企业绩效的核心指标，用以产生企业绩效评价的初步结果，而修正指标是企业绩效评价指标体系中的辅助指标，用以对基本指标评价形成的初步评价结果进行修正，以产生较为全面的企业绩效评价基本结果。全面整理各方意见后，大家列举了通过净资产收益率、总资产报酬率、销售(营业)利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率、资本收益率等来评价企业盈利能力状况；通过总资产周转率、应收账款周转率、不良资产比率、流动资产周转率、资产现金回收率来评价企业资产质量状况；通过资产负债率、已获利息倍数、速动比率、现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率来评价企业债务风险状况；通过销售(营业)增长率、资本保值增值率、销售(营业)利润增长率、总资产增长率、技术投入比率来评价企业经营增长状况。要求：如果你是该公司CFO，如何客观公正地认识财务指标在绩效考核中的局限性，根据各部门意见与观点，简要概括出财务指标的缺陷。【答案】在肯定财务指标是绩效评价主要依据的同时，也要看到运用财务指标来评价企业的绩效，其缺陷显而易见，主要包括：(1)存在通过盈余管理等人为操纵手段对财务报告进行粉饰的可能性。(2)存在短视现象。(3)财务指标是滞后指标或结果指标，不能揭示出经营问题的动因。(4)企业员工无法看到自己工作和财务结果之间的明确联系。一十七、甲公司为一家以复合材料研发、生产和销售为主业的集团企业，于2018年在上海证券交易所上市。2019年初，甲公司决定根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定，对内部控制体系进行优化，并就此制定了2019年度内部控制体系优化实施方案。该方案部分要点如下：假定不考虑其他因素。根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定，回答下列问题：（1）整合职能部门。将公司的内部控制部和风险管理部合并为风险与内控部，从工作目标、内容、要求以及具体工作执行的方法、程序等方面，对内部控制建设和风险管理工作进行整合。合并后的风险与内控部由总经理直接领导。要求：简要说明资料（1）中对内部控制建设和风险管理工作进行整合的合理性。（2）突出控制重点。在全面控制的基础上，对存在重大风险隐患的业务实施重点控制：①加强对子公司投资的管控，通过合法有效形式履行出资人职责，维护公司权益。②加强对外担保管理，可为与其他企业存在重大经济纠纷、面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的担保申请人提供担保，但应要求其提供反担保。③加强存货管理，除存货在公司不同仓库内部流转不必办理出入库手续外，所有采购、生产、销售环节涉及的存货流转均需履行严格的出入库手续。要求：逐项指出资料（2）中①至③项是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。（3）强化自我评价。授权内部审计部门具体实施公司内部控制有效性的年度自我评价工作，评价范围包括集团总部（及分公司），子公司、合营企业和联营企业；评价报告按规定的权限和程序逐层审批并由董事会最终审定后对外披露。要求：指出资料（3）中是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。（4）加强外部审计。委托为公司提供年度财务报表审计服务的A会计师事务所实施年度内部控制审计工作。A会计师事务所在实施审计工作过程中可结合实际情况适当利用公司自我评价工作的成果，并应当对财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制有效性发表审计意见。要求：指出资料（4）中是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。【答案】（1）合理性：①内部控制的最终目标是防控风险，促进企业实现发展战略；风险管理的目标也是防控风险，促进企业实现发展战略，且两者都要求将风险控制在可承受范围之内。②内部控制与风险管理二者不是对立的，而是协调统一的整体。③可以避免职能交叉，提高运行效率（2）事项①不存在不当之处。事项②存在不当之处。理由：对于担保申请人出现与其他企业存在较大经济纠纷、面临法律诉讼且可能存在较大赔偿责任情形的，不得提供担保。事项③存在不当之处。理由：企业应当详细记录存货入库、出库及库存情况，做到存货记录与实际库存相符。或：如果存货内部流转不办理出库手续，可能导致存货缺失或被挪用等风险。或：存货在不同仓库内部流转也需要办理出入库手续。（3）存在不当之处。理由：集团性企业的内部控制评价范围是母公司及控股子公司。或：评价范围不包括合营企业和联营企业。（4）存在不当之处。理由：会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见。或：会计师事务所对非财务报告内部控制有效性不发表审计意见。或：会计师事务所对审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”。一十八、甲公司是某省的一家民营企业，主要业务是高容量太阳能电池。公司发展非常迅速，目前实现年销售收入500多万元，利润100多万元。公司董事会经过分析认为，由于产品具有其他产品所无法比拟的优点，深受消费者欢迎，预计未来市场前景十分广阔，高速增长态势仍可保持至少5年左右。甲公司在进行企业筹资战略规划时，出现了两种不同的观点：一种观点认为，公司目前资本结构中债务比重很低，应当在维持资本规模基本不变的前提下，调整资本结构，加大债务比重；另一种观点认为，应当进一步增加投资，扩大资本规模，促进增长。假定不考虑其他因素。要求：你认为该公司最恰当的融资战略是什么？简述理由。【答案】甲公司最恰当的融资战略是保守融资战略。理由：甲公司属于快速增长型企业，创造价值的最好方法是新增投资，而不是可能伴随着负债筹资的税收减免所带来的财务杠杆效应。一十九、甲公司系在上海证券交易所上市的公司，注册会计师在对甲公司2018年财务报表进行审计时，关注到甲公司2018年度有关金融工具相关业务及会计处理：（1）2018年3月1日，甲公司在综合考量自身目前的发展状况及内外环境因素后，判断其生产产品所需购入的某种原料的价格将在未来相当长一段时期内处于增长的状态。对此甲公司决定对6个月后需要购入的该原料采用卖出套期保值的方式进行套期保值，并与有关方签订正式协议。（2）甲公司管理层认为，在公司生产经营中会遇到风险，而经营中的风险来源于不同方面，可以选择的规避风险的套期保值工具也是多样的，比如即期合约、远期合约、期货、期权、互换以及各种组合型衍生品。公司应综合考虑风险来源、套期保值工具的特点、套期保值效果以及成本因素。选择结构简单、流动性强、风险可控的金融衍生工具开展套期保值业务。（3）甲集团总会计师全权负责套期保值业务。鉴于集团总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作，为减少协调工作量，提高工作效率，授权集团总会计师全权负责套期保值的决策及组织实施。（4）甲公司有一项支付固定利息、收取浮动利息的互换合同，拟将其用于对该公司所发行的浮动利率债券进行套期。该互换合同的剩余期限为10年，而债券的剩余期限为5年。在这种情况下，甲公司将该互换合同剩余期限中某5年的互换合同公允价值变动指定为套期工具。（5）甲公司发行了名义金额为人民币100元的优先股，合同规定，甲公司在4年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。甲公司应将其发行的优先股划分为权益工具。假定不考虑其他影响因素。?、根据资料（1），判断甲公司采用套期保值方式是否恰当；如不恰当，请说明理由。?、根据资料（2），判断甲公司管理层的观点是否正确；如不正确，请说明理由。?、根据资料（3），判断甲公司的决议是否正确，如不正确，请说明理由。?、根据资料（4），判断甲公司的处理是否正确并说明理由。?、根据资料（5），判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。【答案】1.甲公司采用套期保值的方式不恰当。（0.5分）理由：卖出套期保值是为了回避价格下跌的风险，买入套期保值是为了回避价格上涨的风险。（1分）2.甲公司管理层的观点不正确。（0.5分）理由：套期保值工具包括即期合约不正确。即期合约是现在就进行买卖交易的合约，不能作为套期保值的工具。套期保值的工具包括远期合约、期权、期货、互换以及各种组合型衍生品。（2分）3.甲公司的决议不正确。（0.5分）理由：套期保值业务中的重大决策应当实行集体决策或联签制度。（1分）4.甲公司的处理不正确。（0.5分）理由：企业可以将套期工具的一定比例指定为套期工具，但不可以将套期工具剩余期限内某一时段的公允价值变动部分指定为套期工具，因此在这种情况下，甲公司不能将该互换合同剩余期限中某5年的互换合同公允价值变动指定为套期工具。（2分）5.甲公司的会计处理不正确。（0.5分）正确的会计处理：应划分为金融负债，该优先股的转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量也是可变的，实质可视作甲公司将在4年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币100元的义务，因此甲公司应将其发行的强制可转换优先股整体确认为一项金融负债。（1.5分）二十、甲单位为一家省级环保事业单位，2018年9月，该单位财务处按照上级的要求，筹