2022 初级会计职称《初级会计实务》考点讲义

2022初级会计职称《初级会计实务》考点讲义

第一章概述

考点一、会计职能

指会计以货币为主要计量单位,对特定两者相辅相成、辩证统一；

核算

主体的经济活动进行确认、计量、记录会计核算是会计监督的基础，没有核算

职能

基和报告（并非唯一单位）所提供的各种信息，监督就失去了依据

本会计监督又是会计核算质量的保障,只

有核算没有监督，就难以保证核算提供

信息的质量

指对特定主体经济活动和相关会计核算

监督

的真实性、完整性、合法性和合理性进

职能

行审查

拓

评价经营业绩、预测经济前景、参与经济决策

展

考点二、会计基本假设

会计主体会计工作服务的特定对象,是会计确认、计量、记录和报告的空间范围

企业、企业内部部门、分子公司、企业集团

持续经营

会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提

会计分期

会计分期目的,是据以分期结算盈亏和按期编制财务报告

货币计量以货币为主要计量单位（即，采用货币计量单位进行会计核算和会计监督不排斥

采用其他计量单位，其他计量单位可以对货币计量单位进行必要的补充和说明）

考点三、权责发生制

1.权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算

基础。

2.凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入

和费用，计入利润表；

凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。

考点四、会计信息质量要求

要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量、记录和报告，

可靠性保证会计信息真实可靠、内容完整。

保持会计信息可靠性还要求企业会计信息应当是中立的、无偏的（2022+）

要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于

相关性投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测

可理解性要求企业提供的会计信息应当清里明工，便于投资者等财务报告使用者理解和

使

用（如：表内合并、附注说明）

对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量、记录和报告，丕得

及时性提前或延后（如：软件销售+后期维护）

1.同一企业不同时期,发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计

可比性

政策，不得随意变更。

但是，如果按照规定或者在会计政策变更后能够提供更可靠、更相关的会计信

息企业可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明；

2.不同企业同一会计期间,发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用同一的

会计政策

要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量、记录和报告，丕

实质重于

形式应仅皎易幡事项的雄形式为依据;

应用：企业租入的资产（短期租赁和低价值资产租赁除外）视为企业资产核算，

在

资产负债表中填列使用权资产

（1）企业发生的某些支出金额较小,从支出的受益期来看，可能需要在若干会

重要性

计期间进行分摊,但根据重要性要求，可以一次性计入当期损益；

（2）重要性：功能、项目性质和金额大小加以职业判断。

（低值易耗品摊销可以采用一次摊销法或分次摊销法,尚未摊销的部分作为周转材

料合并列入资产负债表存货项目）

（3）（研究阶段的支出在发生期作为期间费用,也符合谨慎性）企业发生的

某些支出金额较小,从支出的受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊,

但根据重要性要求，可以一次性计入当期损益；

（4）重要性：功能、项目性质和金额大小加以职业判断。

（低值易耗品摊销可以采用一次摊销法或分次摊销法，尚未摊销的部分作为周转材

料合并列入资产负债表存货项目）

（研究阶段的支出在发生期作为期间费用，也符合谨慎性）

谨慎性充分估计到各种风险和损失,既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用；

（计提各种资产的减值准备）

（对售出商品很可能发生的保修义务确认预计负债、对很可能承担的环保责任确认

2

预计负债）

考点五、会计职业道德

3

诚实守信、廉洁自律

会计职业道

爱岗敬业、客观公正、坚持准则提

德内容

高技能、参与管理、强化服务

内容相互渗透、相互吸收，作用相互补充、相互协调。会

道德与法律

计职业道德是会计法律制度的重要补充；

的联系

会计法律制度是会计职业道德的最低要求,是会计职业道德的基本制度保障

区别会计法律制度会计职业道德

表现形是具体的、明确的、正式形成

既有成文的规范,也有不成文的规范

式文字的成文规定

评价标

依法律规定为评价标准以行业行政管理规范和道德评价为标准

准

保障机依靠国家强制力保证其贯彻执主要依靠行业行政管理部门监管执行和职业道德教

制行育、社会舆论、传统习惯和道德评价来实现

通过国家权力强制执行，具有通过行业行政管理部门规范和会计从业人员自觉执

性质

很强的他律性行，具有很强的自律性

侧重于调整会计人员的外在行

作用范不仅调整会计人员的外在行为,还调整会计人员内在的

为和结果的合法化，具有较强

围精神世界，作用范围更广泛

的客观性

考点六、内部控制

主体内部控制的实施主体由企业董事会、监事会、经理层和全体员工所构成

1.合理保证企业经营管理合法合规；

2.提高经营效率和效果；

II标3.促进企业实现发展战略：

4.资产安全完整；

5.财务报告及相关信息真实完整。

要素内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督

第二章会计基础

4

考点一、会计要素及计量属性

指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的，预期会给企

资产

业带来经济利益的资源。

指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时

负债

义务。

所有者

所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。

1.会计权益

要素指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资

收入

本无关的经济利益的总流入。

指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配

费用

利润无关的经济利益的总流出。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润（当期损益）的利得

利润

和损失。

历史成资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额,或者按照购置时所付出

本对价的公允价值计量

资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物计量;（盘

重置成

盈的固定资产）

本

负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量

2.计

量属公允价指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移

性值一项负债所需支付的价格。（交易性金融资产）

可变现指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用

净值以及相关税费后的净值。

指对未来现金流量以恰当的折现率进行近现后的价值，是考虑资金时间价值

现值

的一种计量属性。

考点二、会计等式

1.资产=负债+所有者权益

反映财务状况等式、是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。

2.收入一费用=利润

反映经营成果等式,是编制利润表的依据。

3.费用+资产=负债+所有者权益+收入

资产成本类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

权益类期末贷方余额（负债、所有者权益）=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额

4.经济业务对会计等式的影响

5

1.单个要素总额增加（减少）的业务

考法

2.两个要素总额同时增加（减少）的业务

资产=负债+所有者权益

1.从银行提取现金资产内部一增一减，总额不变

2.接受投资者投入机器设备资产+、所有者权益+

3.购买原材料，货款已付资产内部一增一减，总额不变

4.购买原材料，货款未付资产+、负债+

业务5.收到购货方归还前欠货款资产内部一增一减，总额不变

6.以银行存款偿还前欠劳务款资产一、负债一

7.预收货款资产+、负债+

8.预付货款资产内部一增一减，总额不变

9.从银行取得借款资产+、负债+

10.向投资者宣告分配现金股利所有者权益一、负债+

考点三、试算平衡

全部账户的借方本期发生额合计与全部账户的贷方本期发生额合计

发生额试算

必然相等；

平衡

依据：借贷记账法记账规则

分类

全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额

余额试算平

合计保持平衡；

衡

依据：财务状况等式

试算不平衡,记账一定有错误，平衡不能表明记账一定正确

平衡也错（1）重记某项经济业务;

误（2）漏记某项经济业务;

（3）某项经济业务记错有关账户;

（4）某项经济业务在账户记录中，颠倒记账方向;

（5）某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时委运或少记且

金额一致;

（6）借方或贷方发生额中，偶然发生锂和少记并相互抵销

考点四、会计凭证

1.原始凭证分类

自制原始领料单、产品入库单、借款单（非会计）

按取得的来源分凭证折旧费计算表、工资费用分配表（会计•）

类外来原始

购买物资发票、出差报销的火车票、银行结算单据

凭证

6

一次凭诅收据、收料单、发货票、银行结算凭证等

指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的

按照填制手续和累计凭诃

原始凭证（限额领料单）

内容分类

发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单（只能将券

汇总凭词

型相闻的经济业务进行汇总）

2.原始凭证填制与审核

单位良赳的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名或盖章；

对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或者财务专用章;

手续从处部取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章或财务专用章；从

兀备个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名或盖章；

对处迁出或从外取得的电子形式的原始凭证必须附有符合《电子签名法》的电子签名

（2022+）o

小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。金额前要填写人民币符号“¥”，且

币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分；

无角、分的,角位和分位可写“00”或者符号“一”；有角无分的，分位应当写“0”不

金额得用符号“一”。

大写金额前未印有"人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和

大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，之后档写‘整'翎渚"畴:大

写金额数字有分的,分字后面不写“整”字或者“正”字。

1.包括：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性。

审核不属于原始凭证的基本内容,也不属于原始凭证审核内容（借贷方向、会计科目；记账

符号、附原始凭证的张数）

更正不得涂改、刮擦和挖补。原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开，不得在原始凭

证上更正。原始凭证有其他错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印

章。

作废

如果原始凭证已预先印定编号，因错作废时应加盖“作废”戳记，不得撕毁。

3.记账凭证种类与填制

收款、付款、转账

种

对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制

类

收款凭证。

除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。

7

记账凭证可以根据每二张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根

据原始凭证汇总表填制;

填

但丕将将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

制

出纳员办理完收付款业务后,应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免

重收重付。

4.会计凭证保管（2022+）

会计凭证记账以后,定期对记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具

装订封

面和封底，装订成册；原始凭证较多时，可单独装订。

从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明,并注明原始

凭

遗失

证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责

A批准后，才能代作原始凭证。

同时满足相关条件的单位内部形成的属于归档范围的电子会计凭证等电子会计资

电子嗡

料、单位从外部接收的电子会计资料附有符合《电子签名法》规定的电子签名的，

计资料

可仅以电子形式归档保存,形成电子会计档案，无须打印电子会计资料纸质件进行

归档保存

（应从一个完整会计年度的年初开始执行）

当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计机构临时保管一年,期满

后再移交本单位档案机构统一保管；因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案

保保

管理机构同意，且最长不超过三年:单位未设立档案机构的，应在会计机构等机构

内部指

定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

单位保存的会计档案一般不得对外借出,其他单位如有特殊原因，确实需要使用单

复制位

会计档案时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。

会计档案达到保管期限的，单位应当组织对到期会计档案进行鉴定。经鉴定，仍需

继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；

保管期

对保管期满，确无保存价值的会计档案,可以销毁；保管期满但未结清的债权债务

满会

让凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁，纸质会计档案应当单独抽出立

卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止。

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考点五、会计账簿

1.会计账簿的分类

用途序时账簿、分类账簿、备查账簿

三栏式日记账、总账、资本、债权、债务明细账

账页格式多栏式收入、成本、费用明细账

数量金额式原材料、库存商品明细账

外形特征订本式、活页式、卡片式

2.会计账簿的登记

每日终了,结

出纳人员根据业务发生库存现金收款凭证、银行存款的付款凭

现出收支合计利

时间的先后顺序逐日逐证（提现）登记收入栏，根据库存现金

金余额，与现金

笺登记付款凭证登记支出栏

核对

格式与现金日记账相同，可以三栏，

日记账

银由出纳人员根据与银行也可以多栏；

行存款收付业务有关的记根据银行存款收款凭证和有关的理每日结出存款

存账凭证，按时间先后顺序金付款凭证（库存现金存入银行的业余额

款逐日逐笔进行登记务）登记银行存款收入栏，根据银行

存款付款凭证登记其支出栏

在总分类账户及其所辖的明细分类账户中登记同一项经济业务

时，方向应当相同。即在总分类账户中记入借方,在其所辖的蟠

方向相同

分类账户中也应记入借方;在总分类账户中记入贷方，在其所

总分类账

辖的明细分类账户中也应记入贷方

和明细分

发生的经济业务，记入总分类账户和所辖明细分类账户的具体蛔

类账的平

期间一致可以有先后,但应在同一个会计期间记入总分类账户和所辖明

行登记

细分类账户

记入总分类账户的金额必须与记入其所辖的一个或几个明细分

金额相等

类账户的金额合计数相等

3.对账

账证将账簿记录与会计凭证（原始凭证、记账凭证）核对

（1）总分类账簿之间的核对（试算平衡）：

（2）总分类账簿与序时账簿核对;

账账

（3）总分类账簿与所辖明细分类账簿核对;

（4）明细分类账簿之间的核对（会计资产明细账与保管使用账）

（1）库存现金日记账账面余额与实际库存数逐日核对;

账实

（2）财产物资明细账账面余额与实有数额定期核对;

9

(3)银红五款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对；

(4)债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对

4.错账更正方法

不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不得重新抄写。

划线更正在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误,采用划线更正法

法由记账人员、会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章

红字更正1.记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目发生错误;

法2.记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误,只是所记金额大于应记金额

补充登记记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误,只是麻己金额小于应

法记金额

考点六、财产清查

1.全面清查

(1)年终决算前；

(2)在合并、撤销或改变隶属关系前；

(3)中外合资、国内合资前；

(4)股份制改造前：

(5)开展全面的资产评估、清产核资前;

(6)单位主要领导调离工作前等。

2.财产清查方法

清查方法清查凭证清查人员

填制“库存现金盘点报告表”，作为重要的原始凭

库存现金实地盘点法

证。

1.现金盘点时出纳

与开户银行必须在场；由主管会

银行存款

核对账目计或财务负责人和

实地盘点法盘存单既是记录盘点结果的书面证明,也是反映财产出纳共同清点；2.

技术推算法物资实存数的原始凭证。根据盘存单和有关账簿记录,实物资产保管人员

实物资产

(大不高难编制实存账存对比表,实存账存对比表是用和盘点人员必须回

清)以调整账簿记录的重要原始凭证。时在场。

往来款项发函询证

3.银行存款的清查

账实不符原因：一方或双方记账错误或存在未达账项。

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结论：调节表不能作为企业调整银行存款账面记录的依据；企业可以动用的存款数额是调节后余额。

银行存款日记账余额银行对账单余额

加：银行已收、企业未收加：企业已收、银行未收

减：银行已付、企业未付减：企业已付、银行未付

调节后的存款余额调节后的存款余额

考点七、账务处理程序

1.三种账务处理程序

库存现金日记账

银行存款日记账

原始

凭证

总分类账财

一一务

总

口

始

原报

证

茎

一表

库存现金日记账

银行存款日记账

原始

凭证

总

汇

始

原

证

凭

3库存现金日记账

银行存款日记账

原始

凭证收付转7核对

2款款|账6

」科目

15总分类账财

汇总表

总

汇记账凭证务

始

原8

7核对报

证

凭

明细分类账表

4

2.三种程序特点比较

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记账凭证汇总记账凭证科目汇总表

登记总分类

①简单明了，易于理解；①减轻了登记总分类

减轻了登记总分类账的账的依据和

优点②总分类账可以较四账的工作量；②并可

工作量方法不同

地反映做到试算平衡

经济业务的发生情况

不能反映各个账户之

编制汇总转账凭证的工

间的对应关系;不

缺点登记总分类账的工作量轼作量较大，不利于会计

大利于对账目进行检

核算的日常分工

查

范规模较小、经济业务量较少适合于规模较大，经济适合于经济业务较多

围的单位业务较多的单位的单位

考点八、成本会计基础

1.成本核算对象指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。

2.制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本核算对象。根据生产

特卢和成本管理的要求确定成本核算对象。

3.确定成本核算对象，是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计

算成本的前提。

直接材料、燃料及动力、直接人工（生产工人）、制造费用（指企业为生产产品和

提供劳务而发生的各项间接费用，如：机物料消耗、车间管理人员工资、折旧费等

品种法分批法分步法

对象产品品种产品批别生产步骤

适用

里步骤大量生产单件小批生产大量大批的多步骤生产

企业

成本计算期与产品生

成本计

产周期基本一致，但与成本计算期固定，与产品

算期定期（每月月末）计算产品成本

财务报告期不一致的生产周期不一致

月末一般无在产品（如果有，数量需要将归集在生产成本

生产政一般不存在在完工产

也很少），一般不需要在完工和在明细账中的生产成本在

用分配品和在产品之间分配

产品之间分配；如果月末有在产品完工产品和在产品之间

成本的问题

（较多）需要分配进行分配

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考点九、管理会计基础

管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、

目标

评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。

基本指引基本指引起统领作用、是制定应用指引和建设案例库的基础。

管理会计

应用指引应用指引居于主体地位,是对单位管理会计工作的具体指导。

指引体系

案例库如何运用管理会计应用指引的实例示范

管理会计1.包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四项管理会计要素。

要素2.作业成本法：“产出消耗作业、作业消耗资源”原则。

2.管理会计信息包括管理会计应用过程中的财务信息和非财务信息，是管理会计

报告的基本元素。

考点十、政府会计基础

(-)政府会计核算模式

政府会计由预算会计和财务会计构成。

政府会计核算模式实现了预算会计与财务会计适度分离并相互衔接，全面、清晰地反映政府财务信息

和预算执行信息。

财务会计预算会计

政府会计应当实现预算会计和财务会计的双重功能

双功能财务会计对政府会计主体发生的爸项经预算会计对政府会计主体预算执行过程中

济业务或者事项进行会计核算,主要反映发生的全部预算收入和全部预算支出进行

和监督政府会计主体财务状况、运行情况会计核算，主要反映和监督预算收支执行情

和现金流量况。

等。

双基础

实行收付实现制,国务院另有规定的从其规定

实行权责发生制

双要政府会计要素包括顼篁会计要素和财务会计要素

素

包括资产、负债、净资产、收入和费用。包括预算收入、预算支出与预算结余。

政府会计主体应当编制决算报置和财务报告

双报告政府财务报告是反映政府会计主体某一政府决算报告是综合反映政府会计主体年

特定日期的财务状况和某一会计期间的度预算收支执行结果的文件；主要以收付实

运行情况和现金流量等信息的文件；主现制为基础编制，以预算会计

要以权责发生制为基础，以核算生成的数据为准。

财务会计核算生成的数据为准。

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(-)政府会计要素

货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等；

资固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、自然资源资产、政府储备资产、：

财务会计产性住房、公共基础设施、文物文化资

要素计量属性包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。

负

计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值;净资产、收入、费用

债

预算会计要预算收入、预算支出、预算结余

素

第三章流动资产

考点一、库存现金

(-)现金管理规定

(5)职工工资、各种工资性津贴；

(6)个人劳动报酬；

(7)支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化

现金使用艺术、体育比赛等各种奖金；

范围(8)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出

6.收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；

7.出差人员必须随身携带的差旅费

7.结算起点(1000元)以下的零星支出

开户银行应当根据实际需要，核定开户单位的日常零星开支所需的库存现金

库存现金限额。

限额边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天脚得超过

15天的日常零星开支

开户单位现金收△应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送

存时间；

收支规定

开户单位支付现金,可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得

从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)

企业应当分别设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行现金的总分类核算和明

账簿细分类核算。

现金日记账：逐日逐笔，每日终了账实核对，每月终了日记账与总账核对

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（二）库存现金的清查

短缺（盘亏）审批后

审批前

应由责任人赔偿或保险公司赔

借：其他应收款

借：待处理财产损溢偿

贷：库存现金管理费用无法查明原因的

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

借：库存现金贷：其他应付款应支付给有关人员或单位的

溢余（盘盈）

贷：待处理财产损溢营业外收入

无法查明原因的

考点二、其他货币资金

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出

1.种类

投资款【两银两信一外一存】

办理：

2.付款借：其他货币资金

方贷：银行存款

使用：

借：原材料

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金

3.收款借：银行存款

方贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

（结转销售成本略）

考点三、交易性金融资产

（-）金融资产与分类

1.金融资产指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：

①从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利（应收账款是金融资产、预付账款不是金融资产）；

②在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利；

③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量

的自身权益工具；

④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固

定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

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2.金融资产分类

（1）以摊余成本计量的金融资产

①管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利

息的支付。

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

①管理该金融资产的业务模式，既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的

利息的支付。

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

（二）交易性金融资产

借：交易性金融资产一成本

应收股利/应收利息

①初始确认按公允价值入账;

投资收益

②交易费用计入“投资收益

1.取得应交税费——应交增值

③支付价款中包含了己宣告但尚未发放的现金股利或

投资税（进项税额）

已到付息期而未领取利息，单独确认为应收项目，不

贷：其他货币资金

构成交易性金融资产的初始入账金额

借:其颐币舱【倘股利

贷：应收股利/应收利息

3.宣告现金股利（期末计

息）

借：应收股利/应收利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发

2.持有

贷：投资收益放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当

股息

4.收到确认为应收项目，并计入投资收益

借：其他货币资金

贷：应收股利/应收利息

交易性金融资产公允价值高于账面余额（即上升）

3.公允价值变动借：交易性金融资产一一公允价值变动

贷：公允价值变动损益【价值下跌分录相反】

16

借：其他货币资金

贷：交易性金融资产一一成本

借或贷：交易性金融资产一一公允价值变动

4.出售投资、转借或贷：投资收益【收到价款与投资总账差额】

让增值税

增值税=（卖出价一买入价）/（1+6%）X6%

借：投资收益

贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税

①买入价不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息。

②相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，

年末时仍出现负差的,不得转入下一会计年度

【注意】投资活动对损益账户的影响？

业务事项影响的损益账户

购买时交易费用投资收益（借方）

股利收益投资收益（贷方）

持有期间

价值变动公允价值变动损益（借方或贷方）

出售损益投资收益（借方或贷方）

出售时

增值税投资收益（借方或贷方）

考点四、应收款项

商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）

借：应收票据

贷：主营业务收入

销售收到应交税费一一应交增值税（销项税额）

借：应收票据

因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据

1.应收票据贷：应收账款