第八章账务处理程序

第八章账务处理程序2012、12、11第八章账务处理程序主要内容：第一节账务处理程序的含义和要求第二节记账凭证账务处理程序第三节汇总记账凭证账务处理程序第四节科目汇总表账务处理程序第五节多栏式日记账账务处理程序第六节日记总账账务处理程序第一节账务处理的涵义和要求

一、什么是账务处理程序账簿的组织形式和记账的步骤即对会计数据的记录、归类、汇总、呈报，日记账、明细分类帐、总分类帐的登记，会计报表的编制步骤和方法。

账簿的组织——账簿的种类、格式及其相互之间关系。

记账的步骤——指从填制会计凭证登记各种账簿至编制会计报表的过程和步骤。第一节账务处理的涵义和要求合理的账务处理程序意义会计核算的质量会计工作的效率发挥会计的职能不同账务处理程序的主要区别：在于登记总分类账的依据不同.第一节账务处理的涵义和要求二、组织账务处理程序的要求 账务处理程序的基本模式

账户

会计凭证账会计报表

账簿

（过账过程）（编表过程）

第一节账务处理的涵义和要求各单位应根据本身的具体情况选择适合自己的账务处理程序：（一）要与本单位业务繁简相适应（二）要有利于及时、准确、系统、全面提供会计资料（三）要有利于提高会计核算效率我国企业、机关、事业等单位会计，目前一般采用的账务处理程序有五类第一节账务处理的涵义和要求五、账务处理程序的类别及其命名账务处理程序名称登记总分类账依据登记总分类账方式（一）记账凭证账务处理程序记账凭证直接登记（二）汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证汇总登记（三）科目汇总表账务处理程序科目汇总表多栏式日记账转账凭证汇总表记账凭证汇总登记汇总登记直接登记（四）多栏式日记账账务处理程序（五）日记总账账务处理程序第二节记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的特点和核算要求会计核算中基本的账务处理程序（一）特点根据记账凭证逐笔登记总分类账。（二）可设置 现金日记账、银行存款日记账、总账、明细账总分类账应按户设页第二节记账凭证账务处理程序第二节记账凭证账务处理程序①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款、付款和转帐凭证；②根据现金、银行存款的收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账；③根据原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类帐；④根据收款凭证、付款凭证和转帐凭证（或他们的汇总表）登记总分类帐；⑤月终，现金日记账、银行存款日记账的余额及各种明细分类帐的余额合计数与总分类帐有关帐户的余额核对；⑥月终，根据总分类帐、明细分类帐编织会计报表。第二节记账凭证账务处理程序三、优缺点和适用范围

优点——由于根据记账凭证逐笔登记总分类账，所以反映内容详细。

缺点——工作量大，不便于分工。

适用范围——适用于规模不大，经济业务简单的企业。第三节汇总记账凭证账务处理程序

一、汇总记账凭证账务处理程序的特点和核算要求（一）特点先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账。（二）账务处理程序记账凭证核算程序—多了汇总记账凭证第三节汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证的编制汇总收款凭证——根据库存现金、银行存款的收款凭证分别以库存现金、银行存款账户借方设置，并按相应的贷方账户汇总。收款凭证是一借一贷或一借多贷。汇总付款凭证——根据库存现金、银行存款的付款凭证分别以库存现金、银行存款账户贷方设置，并按相应的借方账户汇总。付款凭证是一贷一借或一贷多借。

汇总转账凭证——根据转账凭证按有关账户的贷方分别设置，并按相关的借方账户汇总，只能一贷一借或一贷多借。汇总凭证每5天或10天汇总一次，每月编制一张汇总记账凭证的式及总分类账见表8—1,2,3,4表8-1汇总收款凭证

附注：（1）——上旬，记账凭证共×张；（2）——中旬，记账凭证共×张；（3）——下旬，记账凭证共×张。表8-2汇总付款凭证附注：（1）——上旬，记账凭证共×张；（2）——中旬，记账凭证共×张；（3）——下旬，记账凭证共×张。汇总转账凭证表8-4总分类账三、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤第三节汇总记账凭证账务处理程序四、优缺点和适用范围

优点——可以反映账户对应关系，简化总分类账的登记工作和记账凭证整理归类。

缺点——增加汇总记账凭证工作，工作量大。

适用范围——适用于规模较大，业务较多的企业。第四节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的特点和核算要求（一）特点

定期编制科目汇总表，以登记总分类账。（二）账簿凭证设置对凭证和账簿的要求及记账程序

——与汇总记账凭证账务处理程序相同区别——根据记账凭证编制科目汇总表，而不是汇总记账凭证。第四节科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表的编制按总分类账上科目排列定期（一般不超过十天）汇总每一账户的借方发生额和贷方发生额，登记总分类账加以试算平衡，格式见表8-5、8-6。科目汇总表的性质和作用与汇总记账凭证相似，但两者的结构和编制方法不同。科目汇总表不分对应科目进行汇总，而是将所有科目的本期借方、贷方发生额汇总在一张科目汇总表中，然后据以登记总账，注意事项：P239科目汇总表程序账务处理步骤表8-5科目汇总表

200×年10月1日至10日科汇第×号会计科目总账页数本期发生额记账凭证起止号数借方贷方无形资产物资采购原材料生产成本银行存款应收账款应付账款主营业务收入

（略）

5000.008000.00

7000.0022000.00

9500.00

7000.00

22500.0012000.00

10000.00（略）合计

51500.0051500.00

会计科目：银行存款表8-6总分类账

第26页200×年凭证号数摘要借方贷方贷或借余额月日9

110

科汇×

月初余额

借借

200000.00

31

本月发生额及余额××

×第四节科目汇总表账务处理程序三、优缺点及适用范围优点：汇总手续简单，简化登记总分类账的工作，可就科目汇总表进行试算平衡

缺点：不能反映账户的对应关系，不便于了解经济业务的内容。适用于经济业务频繁的企业。

后部分省略不讲第五节多栏式日记账账务处理程序一、多栏式日记账账务处理程序的特点和核算要求（一）特点

设置多栏式现金日记账和银行存款日记账，据以登记总分类账。（二）账簿凭证设置基本与前面三种核算程序相同，所不同的是现金、银行存款日记账是多栏式的。多栏式日记账格式如表8-7、8-8、8-9。多栏式日记账核算程序的步骤表8-7现金收入日记账

表8-8现金支出日记账

200×年凭证号数摘要借方科目合计月日管理费用应付工资产品销售费用……9

182525

（略）

管理费用销售费用发放工资300.00

3500.00

100.00

300.00100.003500.00

30

300.003500.00100.00

3900.00表8-9总分类账

第×号会计科目

：现金200×年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日9

1

（略）期初余额

4150.00

3900.00借借借400.004550.00650.00

本月发生额4150.003900.00借650.00第五节多栏式日记账账务处理程序

三、优缺点和适用范围

优点——手续简便，效率较高，能反映账户对应关系。缺点——受日记账篇幅限制，不能设置较多的会计科目。

适用范围——由于会计科目数量限制，只适用于使用会计科目不多的单位，而不适应业务过于繁杂的单位。第六节日记总账账务处理程序

一、日记总账账务处理程序的特点和核算要求（一）特点

设置日记总账，所有账务都在日记总账中顺序、分科目地进行登记。日记总账既是日记账，又是总分类账。（二）账簿凭证设置基本与前面