(6.2.1)-5.2增值税税收筹划

5.2增值税税收筹划5.2增值税税收筹划增值税：是以纳税人在生产经营过程中实现的增值额为课税对象，从而征收的一种流转税，具有全覆盖、全链条、全抵扣三个突出的特点，被誉为“优良税种”销售货物提供加工修理修配劳务进口货物销售不动产销售无形资产销售服务征税范围一、纳税人的分类1、一般纳税人：是指年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准，且会计核算健全的企业和企业性单位。2、小规模纳税人：是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。“会计核算不健全”，是指不能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，无法根据合法有效的凭证核算。生产经营规模的大小5.2.1增值税纳税人的筹划二、纳税人的税收筹划(一)一般纳税人与小规模纳税人身份选择的税收筹划1.增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法

一般纳税人=当期销项税额-当期进项税额

小规模纳税人=不含税销售额x征收率2.两类纳税人身份选择的税收筹划纳税人可以通过增值率法判别一般纳税人和小规模纳税人之间的税负差异，从而选择一种对自身有利的纳税人身份。5.2.1增值税纳税人的筹划增值率=销售额x100%=增值额销售额x100%销售额-可抵扣购进项目金额税负平衡点增值率计算（销售额均为不含税金额）征收率税率税负平衡点增值率=税负平衡点增值率：增值税一般纳税人和小规模纳税人实际税负相同时的增值率（1）一般纳税人应纳税额=销项税额

–进项税额

（2）小规模纳税人应纳税额=销售额x征收率当（1）=（2）增值率为税负平衡点增值率，即销售额x税率x增值率=销售额x征收率=可抵扣购进项目金额x税率=销售额x（1-增值率）x税率=销售额x税率

–销售额x（1-增值率）x税率=销售额x税率x增值率5.2.1增值税纳税人的筹划=销售额x税率案例1：某生产型企业为增值税一般纳税人，其年销售收入（不含税）为520万元，可抵扣购进金额为380万元，适用13%的增值税税率，年应纳增值税为18.2万元，请根据增值税税负平衡点对该企业的纳税人类别进行筹划。销售额x100%解析：企业实际增值率=520x100%=26.92%520-380=由于实际增值率大于税负平衡点增值率，因此适宜作为小规模纳税人。筹划方法：建议该企业分设为两家独立核算的企业，使每家企业的年应税销售额小于500万元，各自符合小规模纳税人年应税销售额标准，分立后两家企业纳税总额为15.6万元（=520÷2x3%x2），可节税2.6万元。销售额-可抵扣购进项目金额销售额x100%=增值额税负平衡点增值率===23.08%征收率税率3%13%5.2.1增值税纳税人的筹划5.2.2增值税计税依据税收筹划一、销项税额的税收筹划(一)销售价格的税收筹划1.充分利用定价自主权进行税收筹划2.避免价外费用并入销售额的税收筹划(二)销售方式的税收筹划折扣销售/以旧换新/以物易物(三)结算方式的税收筹划利用赊销/分期收款/委托代销方式进行税收筹划(二)销售方式的税收筹划商业折扣（折扣销售）销货方为鼓励购货方增加购买数量而给与的价格优惠，购买数量越多，价格越低。现金折扣（销售折扣）销货方鼓励购买方尽早偿还货款而协议允诺给与购买方的一种债务扣除。折扣销售商业折扣一般从销售价格中直接扣除，即购买方的价款和销售方所收的货款都是按打折后的售价来计算。大多数情况下，销售额和折扣额需要在同一张发票上注明。现金折扣发送在销售货物后，属于融资性理财费用，因此，不得从销售额中扣除。商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物的款额不能从货物的销售额中扣除，而应按“视同销售货物“中的“赠送他人”计算征收增值税5.2.2增值税计税依据税收筹划(二)销售方式的税收筹划案例2：某大型商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。该商场为促销采用两种销售方式：一是商品七折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品(成本为40元，均为含税价)。假定商场的销售利润率为40%，即售价200元的商品，成本为120元，如果消费者同样购买200元商品，仅考虑增值税负担时，该商场选择哪种促销方式最有利？

解析：(1)商品七折销售时，即售价为140元，应纳增值税=140÷(1+13%)x13%-120÷(1+13%)x13%=2.3(元)(2)购物满200元赠送60元的商品时，应纳增值税=200÷(1+13%)x13%-120÷(1+13%)x13%=9.2(元)赠送60元商品视同销售，应缴增值税=60÷(1+13%)x13%-40÷(1+13%)x13%=2.3(元)。合计应缴增值税:9.2+2.3=11.5(元)。思考？现实中商场经常采用哪种促销方式？结论：在只考虑增值税税收负担时，方案一最优。5.2.2增值税计税依据税收筹划二、一般纳税人进项税额的税收筹划(一)利用进项税额抵扣时间进行税收筹划(二)合理选择供货方进行税收筹划(三)利用降低非正常损失购进货物进行税收筹划5.2.2增值税计税依据税收筹划二、一般纳税人进项税额的税收筹划(一)利用进项税额抵扣时间进行税收筹划进项税额影响当期应纳税额的因素：进项税额的大小

允许抵扣的时间1、进项税额申报抵扣时间：工业生产企业购进货物：货物验收入库后才能申报抵扣进项税额；未到达企业或验收入库，其进项税额不得作为当期进项税额予以抵扣。商业企业购进货物：购进货物付款后才能申报抵扣进项税额；尚未付款或尚未开出商业承兑汇票的，其进项税额不得作为当期进项税额予以抵扣。一般纳税人购进应税劳务：在劳务费用支付后才能申报抵扣进项税额；尚未支付货款的，其进项税额不得作为当期进项税额予以抵扣。2、筹划方法工业企业应加快购进货物的验收入库工作，使抵扣时间提前。商业企业购进货物采取分期收款结算方式的，考虑将付款合同按日期分成多个延期付款合同。5.2.2增值税计税依据税收筹划

不含税购货成本增值税应纳税额不含税购货成本增值税应纳税额(二)合理选择供货方进行税收筹划

一般纳税人增值税税率小规模纳税人征收率价格折让临界点13%3%90.24%9%3%93.93%6%3%96.88%供货方选择的价格折让临界点结论：小规模纳税人价格<价格折让临界点价格适宜从小规模纳税人处进货小规模纳税人价格>价格折让临界点价格适宜从一般纳税人处进货5.2.2增值税计税依据税收筹划三、一般纳税人进项税额的税收筹划(二)合理选择供货方进行税收筹划一般纳税人从小规模纳税人处购进货物时，为了弥补因不能取得增值税专用发票抵扣进项税而产生的损失，一般纳税人往往要求小规模纳税人在价格上给予一定的优惠。究竟多大的优惠力度才能弥补损失呢？此时需要寻求价格折让临界点。小规模纳税人可以申请代开专用发票，一般纳税人可根据发票上的税额计提进项税额，抵扣率为3%；小规模纳税人只能自行开具普通发票，一般纳税人不能进行任何抵扣（农产品除外）。一般纳税人从小规模纳税人处认购的货物或接受的劳务5.2.2增值税计税依据税收筹划增值税税率适用3%、5%征收率，通常为3%一般纳税人小规模纳税人5.2.3增值税税率的税收筹划销售额：纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、销售无形资产等向购买方收取的全部价款+价外费用价外费用包括：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等一、税率的法律规定根据规定，增值税一般纳税人适用13%、9%和6%三档比例税率；

小规模纳税人适用3%或5%征收率；

纳税人出口货物、境内单位和个人发生跨境应税行为适用0%税率。纳税人销售货物或者加工修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率:

0203兼有不同税率的销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产兼有不同征收率的销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产兼有不同税率和征收率的销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产从高适用税率015.2.3增值税税率的筹划5.2.3增值税税率的筹划二、税率的税收筹划(一)选择有利核算形式以适用低税率的税收筹划企业兼营业务时，如果分别核算有利于企业降低税负，则应选择分别核算，如果合并纳税能减轻税负，则应选择合并核算。一般情况下，分开核算有利于企业节税。(二)选择有利货物运输代理服务以适用低税率的税收筹划根据规定，交通运输业适用9%的增值税税率，经纪代理服务适用6%的增值税税率，两者有3个百分点的差额，这就为税收筹划提供了空间。从事交通运输的企业可以单独成立货物运输代理公司，将非核心业务采用代理的方式处理，以达到适用低税率的目的。(三)选择有利经营模式以适用低税率的税收筹划光租业务和干租业务属于经营租赁，按照有形动产经营租赁服务缴纳增值税，适用13%的税率。程租业务、期租业务和湿租业务属于交通运输服务，适用9%的增值税税率。因此，企业应当尽量提供程租、期租业务和湿租业务，以适用较低的增值税税率。(四)选择有利销售方式以适用低税率的税收筹划(一)选择有利核算形式以适用低税率的税收筹划案例3：某商场2019年7月的商品零售额为1200万元；此外商场还经营餐饮业务，10月份营业额为150万元。商场该月的不含税商品采购额为1000万元，无增值税专用发票的食品采购额为60万元。该商场应如何进行税收筹划？（零售额、营业额均为含税金额）解析：未分别核算时的纳税情况如下：应纳增值税=(1200+150)÷(1+13%)×13%-1000×13%=25.31(万元）分别核算时的纳税情况如下：销售商品应纳增值税=

1200÷(1+13%)×13%-1000×13%=8.05