长期股权投资权益法核算下的所得税处理案例分析

案例：长期股权投资权益法核算下的所得税处理(一)资料(二)要求(三)解答(1)投资时按非货币性交易原则作账，会计分录为：借：长期股权投资——H企业(投资成本)贷：固定资产无形资产——土地使用权《通知》第三条第一款规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产借：长期股权投资——H企业(损益调整)贷：投资收益——股权投资收益企业当年实现的收益，由于在下年度宣告分配，因此确认所得的时间应在下年。本年度按照权益法确H)贷：长期股权投资——H企业(损益调整)245000得税实行按年计征，会计上上年确定的投资收益已作调减所得处理，本年的会计利润总额中并不包含此项情况下，长期股权投资的账面价值减记至零为限。备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为借：投资收益——股权投资损失贷：长期股权投资——H企业(损益调整)《通知》规定，被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减。(7)2002年12月31日，可恢复“长期股权投资——H企业”科目账面价值=850000×70％借：长期股权投资——H企业(损益调整)贷：投资收益——股权投资收益由于2002年的股利在下年度宣告发放，X企业应在下年度按照应享有的份额确认所得。本年度不确00元。贷：长期股权投资投资收益——股权转让收益业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股由于本年度未发生股权投资收益和投资转让所得，因此，在税收上确认的转让损失520000元本年度不得扣除，应从以后年度实现的股息性所得和投资转让所得中分年度扣除，直至扣完为止。2003年度应纳税所得额=账面利润+调增项目金额—调减项目金额本文例题中的X企业初始投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等，未涉及股权投资差额摊销问题，对于股权投资差额的摊销额，也不得在税前扣除。案例：企业所得税综合案例分析企业所得税综合案例分析申报，经过审查，获得如下资料：(一)企业有关情况固定资产400元)，在职人员610人(其中生产人员500人)，主要生产不锈钢钢丝帘线。其他有关情况及说明：1．本例中涉及的金额单位均为万元，计算结果按四舍五入法保留小数点后两位数。预缴所得税，于年度终了后45日内一次性申报缴纳，然后由税务机关统一汇算清缴。结账时，企业仍未提取所得税费用。利润表有关数据如下表所示：4．城市维护建设税适用7％税率，教育费附加适用3％征收率。5．审核企业有关账册资料，与所得税有关的会计核算差错和纳税调整项目除下列提供的资料外，其(二)有关资料借：银行存款100000投资收益——处置国债收益20000贷：短期投资——金融债券150000投资收益——金融债券利益300002．“长期股权投资”明细账反映企业对乙、丙两企业有投资业务，其中对丙企业投资占丙企业实收资业借：应收股利80000贷：投资收益80000年乙企业实现税后净利润600万元，企业所得税税率为24％。企业账务处理如下：借：长期股权投资——乙企业(投资成本)2600000累计折旧400000借：长期股权投资——乙企业(投资成本)贷：长期股权投资——股权投资差额借：长期股权投资——乙企业(损益调整)贷：投资收益借：长期股权投资——股权投资差额贷：投资收益发生坏账20万元(已经税务机关审核确认)，本期收回前期已冲销的坏账10万元，企业按账龄分析法提取坏账准备，提取的范围包括应收账款和其他应收款，经计算期末应保留坏账准备200万元，本期提取100借：管理费用——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备借：银行存款贷：产成品应交税金——应交增值税(销项税额)其他应付款5．6月20日，公司以产成品与另一企业产成品相交换，换入的产成品作为原材料使用，换出产成品公司按非货币性交易准则进行账务处理如下：借：银行存款应交税金——应交增值税(进项税额)贷：产成品应交税金——应交增值税(销项税额)借：银行存款贷：其他业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)借：其他业务支出贷：原材料丁公司达成债务重组协议，丁公司支付100万元银行存款给宏大公司，其余款项不再支付。宏大公司账务借：银行存款1000000营业外支出——债务重组损失200000贷：应收账款1200000营业外支出——计提的固定资产减值准备260000借：应收补贴款150000研人员应纳的个人所得税由宏大公司负担。账务处理如下：借：营业外支出5200贷：应交税金——应交个人所得税520016．两笔应付账款合计金额30万元，因债权人原因而无法支付，于期末结转至营业外收入，账务处借：应付账款300000贷：营业外收入300000借：无形资产——土地使用权全年摊销无形资产综合分录为：借：管理费用贷：无形资产——土地使用权7借：在建工程贷：银行存款借：银行存款贷：在建工程应交税金——应交增值税(销项税额)益调整”科目核算，并将该科目金额13万元结转“利润分配——未分配利润”账户。％以上，最有可能发生的赔偿是35万元。公司作分录如下：贷：生产成本250000贷：银行存款80000资期两年，2000年购置国产设备1000(三)要求。3．计算2001年应补缴的各税税额(增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、企业所得税)，并作出补税的相关会计分录。(四)解答(3)税收规定的坏账准备扣除限额=(期末应收账款+期末应收票据)×5‰-[(期初应收账款+期初应收票据)×5‰-本期实际发生的坏账+本期收回已核销的坏账]借：其他应付款存货跌价准备贷：以前年度损益调整本例，在填制所得税纳税申报表时，调增收人120万元，调减营业成本80万元。同时，对存货跌价准备交易收益不再确认所得，以免重复征税。换入原材料的计税成本应按公允价值50万元确定。出售原材料(6)宏大公司与乙企业存在关联关系，按照《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人从关联方取得的其注册资本50％的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。整。整以全额扣除，不作纳税调整。(11)企业发生的业务招待费应按实列支，不得提取。调账分录如下：借：预提费用——业务招待费400000申报所得税时，应调减管理费用40万元，同时在纳税调整项目表中的“业务招待费超支”项目调增(12)根据财税[2001]120号文件规定，对企业2001年出口商品贴息免征企业所得税，应调减应纳税所不含税收入进行计算。借：以前年度损益调整1642.11贷：应交税金——应交个人所得税1642.11(14)由于福利人员工资从“应付福利费”中提取，不影响成本费用，因此，计税工资人数总额不包括企业福利人员，在考查本期提取工资和实发工资时应将福利人员工资剔除。工会经费由于未划拨至工会，不得扣除。(16)运用会计科目有误。根据企业会计制度的规定，无法支付的款项应计人“资本公积”科目。调账借：以前年度损益调整300000贷：资本公积300000根据现行税法规定，无法支付的款项应作为所得税收人总额中的“其他收入”项目。在调减当期营业(17)按照企业会计制度规定，该公司应于3月份将土地使用权摊余价值一次性转入在建工程。对新建的房屋应于交付使用的次月起缴纳房产税。补计在建工程：借：在建工程贷：无形资产整借：以前年度损益调整贷：应交房产税(18)企业会计制度规定，工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的能够对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。因此，上述账务处理正确。税法规定，企业在建工程试运行收入应并人收入总额征税，本例应按在建工程试运行(19)账务处理正确，不影响本期应纳税所得，不作纳税调整。增应纳税所得额35万元。(22)《企业会计制度》要求，企业发生的开办费应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当调账分录如下：借：固定资产贷：应交税金——应交增值税(销项税额)应交税金——应交城建税应交税金——应交所得税0(25)按照企业会计制度规定，允许在税前一次性扣除的固定资产，应予一次性提足折旧。调账分录为：借：以前年度损益调整贷：累计折旧理费用8万元，对所得额不再调整。(27)企业通过政府、民政部门或非营利的社会团体对农村义务教育的捐赠，允许在计算所得税时全额(28)技术开发费比上年增长比例=(60-40)÷40=50％>10％，允许再扣除本期实际发生技术开发费的(29)分年度购置的国产设备按照先购入先抵免的顺序进行。2000年度由于应纳税所得额小于零，故2001年先计算2000年购置国产设备的抵免额：新增税额=1338．34-0(1999年应纳所得税1)补提所得税借：以前年度损益调整6176700贷：应交税金——应交所得税6176700(2)结转以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润5758700贷：以前年度损益调整5758700(3)结转增值税借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税)46800贷：应交税金——未交增值税46800(4)补缴各项税费借：应交税金——未交增值税46800应交税金——应交房产税15100应交税金——应交城建税3400应交税金——应交所得税6183400其他应交款——应交教育费附加1400贷：银行存款6250100案例：企业整体资产转让的所得税处理企业整体资产转让的所得税处理(一)资料甲企业向乙企业进行整体资产转让，转让时，甲企业的资产负债表有关数据如下：资产总计1500万。经评估，甲企业的净资产为400万元(即对甲企业所有资产和负债进行重新评估后的净增值额为100万元)，支付现金(非股权支付额)100万元。投资前乙企业所有者权益500万元。不考虑固定资产对外投资应纳增(二)要求根据上述资料，试作出甲、乙两企业的会计及税务处理。(三)解答(企业会计准则——投资)规定，以放弃非现金资产而取得的长期股权投资，按照非货币性交易准则确定换入投资的成本。甲企业会计处理如下：借：长期股权投资259.5万元累计折旧200万元元存货300万元税金——应交增值税(销项税额)59.5万元(350×17％)其他资产科目400万元全部资产和进行投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。因此，企业在年终申报企业所得税时，对固定资产和存货增值部分调增应纳税所得额100万元。以后，可就投资分回的利润按“企业股权投资所得”进行所得税处理。由于甲企业已经确认了资产转让所得或损失，取得的股权应按公允价值确定计税成本。项股权，取得转让收人700万元，转让时股权投资账面成本为500万元(对采用权益法核算长期股权投资的企业来说，其投资成本是随着被投资企业的盈利水平的变化而变化企业会计制度规定，投资者投入的固定资产，以投资各方确认的价值(公允价值)作为人账价值。这里应按评估价入账。另外，新介入的投资者的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占分额部分(或股票发行溢价部分)是企业的股东权益，不征所得税，作资本公积处理。借：固定资产850万元存货350万元其他资产科目300万元应交税金——应交增值税(进项税额)59.5万元贷：负债科目1200万元333.33万元资本公积26.17万元7条的规定，纳税人发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定万元的原值提取折旧，并可在以后年度计算企业所得税前获得扣除。对存货和其他资产也可按规定进行账处理，不作纳税调整。交换额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产(以下简称‘非股权支付额’)不高于所支付的股权的票面价值(或股本的账面价值)20％的，经税务机关审核确认，转让企业可暂不计算确认资产转让所资产转让所得，但乙企业接受转让企业的资产的成本须以其在转让企业原账面净值为基础结转确定，不得出售的存货只能以甲企业原账面价值作为计税成本。乙企业在会计上已经按资产的评估价入账，因此，对乙解题指导：企业整体资产转让通常表现为：企业所得税的一个独立纳税人将其经营活动的全部资产和债务转让给接受企业，而且转让企业不解散，作为继续存在的独立纳税人的地位没有发生任何变更。转让企业在转让后只不过是由从事营业活动(工业、商业、交通运输等)转变为投资活动(投资公司或持有的长期股权投资)。由于发生整体资产转让的企业并没有解散，因此，不应按照清算所得的计税办法处理，而只需按照国税发案例：计算借款费用资本化应注意的问题计算借款费用资本化应注意的问题(一)资料贷：预提费用——利息贷：在建工程贷：累计折旧(二)要求(1)指出上述业务存在的问题，并说明对企业财务状况的影响；(三)解答1．企业将借款利息全部资本化是不对的，虚增了固定资产原价，多计提了折旧，同时对当期会计利(1)计算累计支出加权平均数累计支出加权平均数：∑[每笔资产支出金额×(每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天(2)计算加权平均利率借款本金加权平均数=∑[每笔专门借款本金×(每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数×100％(3)计算资本化金额(4)计算应纳所得税额及调账①调整固定资产原价借：以前年度损益调整贷：固定资产②冲回多提折旧借：累计折旧贷：以前年度损益调整③冲回多提所得税借：应交税金——应交所得税贷：以前年度损益调整④结转“以前年度损益调整”科目余额借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整⑤补缴所得税借：应交税金——应交所得税贷：银行存款企业所发生的借款费用，除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计人当期财务费用。当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产而借发生；(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开按照会计核算的重要性原则，对本期发现的与前期相关的非重大会计差错，属于影响损益的，可直接计入年度财务费用(利息)和管理费用(折旧)，而直接通过“以前年度损益调整”科目一并进行。例：视同销售、弥补亏损、成本结转误差、委培费核算差错的纳税调整本结转误差、委培费核算差错的纳税调整(一)资料正大化妆品厂被税务机关认定为增值税一般纳税人，会计核算较为健全，生产情况良好。该企业存货采用率30％，城市维护建设税适用税率7％，教育费附加适用征收册资料，发现如下问题：借：应付福利费贷：产成品——成套化妆品5．除上述问题外，其他视为全部正确。化妆品消费税税率为30％，城市维护建设税税率为7％，教(二)要求(三)解答借：以前年度损益调整800000(2)企业职工的委培费应由职工教育经费负担列入“其他应付款——职工教育经费”科目。应调增应纳借：其他应付款——职工教育经费45000贷：以前年度损益调整45000(3)企业将成套化妆品发给职工作福利，应视同销售补缴增值税、消费税并调增应纳税所得额。借：应付福利费贷：应交税金——应交增值税(销项税额)应交税金——应交消费税应交税金——应交城建税其他应交款——应交教育费附加注：若为税务机关检查，应补交的增值税计人“应交税金——应交增值税(增值税检查调整)”科目。借：应付福利费4408.80以前年度损益调整2310贷：应交税金——应交所得税6718.80借：以前年度损益调整34690贷：利润分配——未分配利润34690(一)资料床。其流转税以1个月为1个纳税期，所一步审查有关账册资料，发现如下几笔涉税经济业务：借：管理费用——其他应交税金——应交增值税(进项税额)贷：银行存款借：在建工程80000贷：生产成本——辅助生产成本80000生产成本中所耗外购材料等扣除项目金额占整个生借：原材料——煤炭20000应交税金——应交增值税(进项税额)2600管理费用——其他500贷：银行存款23100理为：贷：应付福利费11700贷：原材料——钢板43400注册税务师进一步审核，发现造成钢板库存盘亏的原因系保管员粗心未按领料单数量而多发料所致，借：其他应收款——食堂1500贷：原材料——煤炭1500理②1—3月份“应交税金——应交增值税”明细账有关资料表明：各月销项税额均大于进项税额，且各月末“应交税金——应交增值税”账户无余额。(二)要求1．根据所给资料顺序扼要指出纳税方面存在的问题并作出凋整分录；业所得税和应补增值税、城市维护建设税、教育费附加，并作(三)解答借：应付福利费113000应交税金——应交增值税(进项税额转出)13000(红字)(2)自产货物用于非应税项目，应视同销售补缴增值税，同时调整“在建工程”科目。借：在建工程16456贷：应交税金——应交增值税(销项税额)14960应交税金一应交城市维护建设税1047.2其他应交款——应交教育费附加448.8额500元。。借：应付福利费11700贷：应交税金——应交增值税(销项税额)1700生产成本1000产成品3000本年利润6000(5)由于企业内部管理混乱，造成虚亏，账务处理不符合会计制度规定。应重新调增原材料金额，并调借：原材料——钢板43400贷：本年利润