企业财务会计（第二版）演示文稿 5-2-1 持有至到期投资业务核算

制作者：黄培昆明冶金高等专科学校企业财务会计学习情境5：投资业务核算取得可供出售金融资产业务的核算

现金股利与利息业务的核算

处置可供出售金融资产业务的核算

可供出售金融资产期末计价业务的核算

取得持有至到期投资业务的核算持有至到期投资利息调整业务的核算处置持有至到期投资业务的核算持有至到期投资期末计价业务的核算取得交易性金融资产业务的核算交易性金融资产的现金股利与利息业务的核算处置交易性金融资产业务的核算交易性金融资产期末计价业务的核算一、学习子情景交易性金融资产业务的核算持有至到期投资业务的核算长期股权投资业务成本法核算

长期股权投资业务权益法核算

成本法与权益法转换业务的核算

长期股权投资期末计价业务的核算

可供出售金融资产业务的核算长期股权投资业务的核算一、明确学习任务学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算

企业应设置“持有至到期投资”账户，用于核算持有至到期投资的取得、利息处理及持有至到期投资的处置。该账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户进行明细核算。资产负债表日，按实际利率利息收入与按票面利率计算的应收利息之间的差额记入该账户的借方或贷方。账户说明学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算本学习子情境引例

东方股份有限公司于2010年1月1日以103900元（含交易费用）的价格购入ABC公司2009年1月1日发行的三年期到期还本付息债券，债券年利率为5.4%，面值为100000元，利息于每半年的资产负债表日计算计提，到期一次还本付息。本学习子情境引例

东方股份有限公司款项支付申请单时间：2010年01月01日申请使用部门：投资部申请支付单位：财务部支付账号：33011809032591支付方式：转账款项支付事项：通过证券市场购买A公司股票支付金额（大写）：壹拾万零叁仟玖佰元整小写：￥103900.00备注经办人：黄兴部门主管：李俊审核：刘一审批：林峰学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算本学习子情境引例

公司债券交易协议经洽谈达成以下协议：东方股份有限公司以103900元购入ABC公司发行的公司股票，该债券是ABC公司2009年1月1日发行，面值10万元，票面利率5.4%，债券到期一次还本付息。其他法律事宜略。……甲企业（公章）：东方股份有限公司ABC公司（公章）：法人代表（签章）：孙峰法人代表（签章）：2010年1月1日2010年1月1日学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算4

岗位部门典型单据

财会部门出纳岗位登记日记账记账凭证、日记账

财会部门会计岗位审核债券协议、支票存根，编制审核会计凭证、登记总账记账凭证、总账

投资部门

取得持有至到期投资

债券交易协议主要任务工作过程与岗位对照表学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算知识准备持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。Mission注意事项3

注意事项1注意事项2企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。知识准备学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算知识准备1.取得持有至到期投资业务的核算持有至到期投资的计价持有至到期投资应当按取得的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付期但尚未领取的确债券利息，应单独确认为应收项目。学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算知识准备1.取得持有至到期投资业务的核算企业取得的持有至到期投资，应按投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”账户，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户，按其差额，借记或者贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算知识准备2.持有至到期投资利息调整业务的核算企业取得的持有至到期投资，应按投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”账户，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户，按其差额，借记或者贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。Mission分期付款到期还本一次还本付息应于资产负债表日按照票面利率计算确定应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”账户，按持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算的利息收入，贷记“投资收益”账户，二者之间的差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。

知识准备2.持有至到期投资利息调整业务的核算学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算持有至到期投资的初始确认金额：（1）扣除偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额。Mission摊余成本实际利率指将从现在开始至到期日或下一个以市场为基础的重新定价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为债券当前账面净值所得的利率。知识准备2.持有至到期投资利息调整业务的核算

实际利率法是用实际利率计算摊销额的方法。学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算应收利息＝持有至到期投资面值×票面利率×期限Mission应收利息利息收入利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限知识准备2.持有至到期投资利息调整业务的核算学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算知识准备3.处置持有至到期投资业务的核算出售持有至到期投资，主要是应确定转让损益。具体账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算知识准备4.持有至到期投资期末计价核算

企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明起发生减值的，应当计提减值准备。持有至到期投资发生减值时，应当将持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失。账务处理为：借：资产减值损失—持有至到期投资减值损失贷：持有至到期投资减值准备学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算知识准备4.持有至到期投资期末计价核算

持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该持有至到期投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，（在原计提金额内），借记“持有至到期投资减值准备”，贷记“资产减值损失”。学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算设置“持有至到期投资”账户Mission

第一步

第2步记录经济业务职业判断与业务操作学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算按取得的面值计入“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户，按其差额，借记或者贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。记录经济业务职业判断与业务操作学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算2010年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资——成本100000

持有至到期投资——利息调整3900

贷：银行存款103900记录经济业务职业判断与业务操作学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算东方股份有限公司2008-2010年发生持有至到期经济业务如下：任务1：2008年1月1日，东方股份有限公司以1010万元（含交易费用为10万元）从活跃市场购买了一项甲公司债券，年限3年，划分为持有至到期投资，债券面值1100万元。每年1月5日按照票面利率3%支付利息，到期还本。合同约定债券发行方甲公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。东方公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定实际利率是6%。典型任务举例

学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算任务分析任务1：企业取得的持有至到期投资时按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。编制记账凭证2008年1月1日购买债券时：借：持有至到期投资——成本11000000贷：银行存款10100000持有至到期投资——利息调整900000学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算任务2：

2008年12月31日B公司确认投资收益任务2：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。任务分析学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算应收利息=11000000×3%=330000（元）Mission应收利息实际利息实际利息=10100000×6%=606000（元）利息调整利息调整=606000-330000=276000（元）任务分析：确认并计算学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算任务分析：编制记账凭证2008年12月31日确认投资收益：借：应收利息330000持有至到期投资——利息调整276000贷：投资收益606000学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算任务3：2009年1月5日B公司收到2008年利息（1）确认：根据收账通知，确认收到利息任务分析：（2）编制记账凭证2008年1月5日收到2007年利息：借：银行存款330000贷：应收利息330000学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算任务4：2009年12月31日B公司确认投资收益任务4：持有至到期投资到期按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。任务分析：学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算应收利息=11000000×3%=330000（元）Mission应收利息实际利息实际利息=（10100000＋276000）×6%=622560（元）利息调整利息调整=622600-330000=292600（元）任务分析：确认并计算学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算任务分析：编制记账凭证2009年12月31日确认投资收益：借：应收利息330000持有至到期投资——利息调整292560贷：投资收益622560学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算任务5：2010年1月5日B公司收到2009年利息（1）确认：根据收账通知，确认收到利息任务分析：（2）编制记账凭证2010年1月5日收到2009年利息：借：银行存款330000贷：应收利息330000学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算任务6：2010年12月31日确认投资收益及债券到期任务6：持有至到期投资到期按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。任务分析：学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算应收利息=11000000×3%=330000（元）Mission应收利息利息调整利息调整=900000-276000-292560=331440（元）任务分析：确认并计算学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算任务6：编制记账凭证2010年12月31日确认投资收益：借：应收利息330000持有至到期投资——利息调整331440贷：投资收益661440学习子情境5.