出纳基础知识

出纳基础知识一、什么是出纳和出纳的工作特点1、什么是出纳有出纳工作、出纳人员两种涵义。从广义上讲，只要是票据、货币资金和有价证券的收付、保管、核算，就都属于出纳工作。专设出纳岗位或人员的各项工作。（2）出纳人员。从广义上讲，既包括会计部门的出纳工作人员，也包括业务部门的1另外，他们的工作过程是收入、保管、核对与上交，一般不专门设置账户进行核算。所以，广义角度综合考虑。狭义的出纳人员仅指会计部门的出纳人员。2．出纳工作有什么特点点。主要特点有：（1）社会性。出纳工作担负着一个单位货币资金的收付、存取任务，而这些任务的有广泛的社会性。（2）专业性。出纳工作作为会计工作的一个重要岗位，有着专门的操作技术和工作经验，掌握其工作要领，熟练使用现代化办公工具，做一个合格的出纳人员。（3）政策性。出纳工作是一项政策性很强的工作，其工作的每一环节都必须依照国2工作；不按这些政策法规办事，就违反了财经纪律。（4）时间性。出纳工作具有很强的时间性，何时发放职工工资，何时核对银行对账各项工作，保证出纳工作质量。3．出纳工作的职能是什么?反映、监督、管理四个方面。往来款项的收付，也少不了各种有价证券以及金融业务往来的办理。这些业务往来的现金、票据和金融证券的收付和办理，以及银行存款收付业务的办理，都必须经过出纳人员之手。账、有价证券的各种明细分类账，对本单位的货币资金和有价证券进行详细地记录与核算，的主要职能之一。(３)监督职能。出纳要对企业的各种经济业务，特别是货币资金收付业务的合法性、合理性和有效性进行全过程的监督。提供金融信息，甚至直接参与企业的方案评估、投资效益预测分析等都是出纳的职责所在。34．出纳人员的职责是什么作规范》等财会法规，出纳员具有以下职责：即通知银行调整。（2）根据会计制度的规定，在办理现金和银行存款收付业务时，要严格审核有关原行存款日记账，并结出余额。（3）按照国家外汇管理和结汇、购汇制度的规定及有关批件，办理外汇出纳业务。外汇出纳业务是政策性很强的工作，随着改革开放的深入发展，国际间经济交往日益频繁，外汇出纳也越来越重要。出纳人员应熟悉国家外汇管理制度，及时办理结汇、购汇、付汇；避免国家外汇损失。（4）掌握银行存款余额，不准签发空头支票，不准出租出借银行账户为其它单位办理结算。这是出纳员必须遵守的一条纪律，也是防止经济犯罪、维护经济秩序的重要方面。出纳员应严格支票和银行账户的使用和管理，从出纳这个岗位上堵塞结算漏洞。（5）保管库存现金和各种有价证券(如国库券、债券、股票等)的安全与完整。要建4偿。（6）保管有关印章、空白收据和空白支票。印章、空白票据的安全保管十分重要，员保管的出纳印章要严格按规定用途使用，各种票据要办理领用和注销手续。5．出纳人员的权限有哪些？根据《会计法》、《会计基础工作规范》等财会法规，出纳员具有以下权限：第十七条、第十八条、第十九条中对会计人员如何维护财经纪律提出具体规定。这些规定，关卡”前哨”献。（2）参与货币资金计划定额管理的权力。现金管理制度和银行结算制度是出纳员开工作联系起来才能体会到。（3）管好用好货币资金的权力。出纳工作每天和货币资金打交道，单位的一切货币5纳工作开辟了新的视野。6．出纳工作的基本要求是什么高超的业务技能，严谨细致的工作作风。（1）政策水平。不以规矩，不成方圆。出纳工作涉及的规矩”很多，如《会计法》手，就不会犯错误。（2）业务技能。“台上一分钟，台下十年功。”这对出纳工作来说是十分适用的。出纳工作需要很强的操作技巧。打算盘、用电脑、填票据、点钞票等，都需要深厚的基本功。6一定能改”得过来了。所以说出纳人员要有很强的数字运算能力，不管你用计算机、算盘、上，作为出纳员，要把准确放在第一位，要准中求快。理想境界。另外，还要苦练汉字、阿拉伯数字，提高写作概括能力，使人见其字如见其人，一张书写工整、填写齐全、摘要精炼的票据能表现一个出纳员的工作能力。（3）工作作风。要做好出纳工作首先要热爱出纳工作，要有严谨细致的工作作风和杂的环境中随机应变，化险为夷。（4）安全意识。现金、有价证券、票据、各种印鉴，既要有内部的保管分工，各负其责，井相互牵制；也要有对外的保安措施，从办公用房的建造，门、屉、柜的锁具配置，的首要任务来完成。（5）道德修养。出纳人员必须具备良好的职业道德修养，要热爱本职工作，敬业、7为人民服务的思想。7、出纳工作的基本原则是什么条第二、三款规定：会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。”钱账分管原则是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用。相互核对，提高会计核算质量，防止工作误差和营私舞弊等行为。面的账目，是可以承担一部分记账工作的。总之，钱账分管原则是出纳工作的一项重原则，8各单位都应建立健全这一制度，防止营私舞弊行为的发生，维护国家和单位财产的安全。8．出纳人员应该遵守哪些职业道德万贯家财手中过。没有良好的职业道德，很难顺利通过金钱关”。与其他会计人员相比较，出纳人员更应严格地遵守职业道德。一般会计人员应该遵守的职业道德是：(1)敬业爱岗。会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。(2)熟悉法规。会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。(3)依法办事。会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证提供的会计信息合法、真实、(5)搞好服务。会计人员应当尽其所能，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。(6)向外界提供或泄露单位的会计信息。除此之外，出纳人员还应特别注意如下两点：到头来，害了集体也害了自己。9正常进行贡献自己的力量。9．出纳与其他会计之间是一种什么样的的关系又有联系，是分工与协作的关系。记工作。总账会计和明细账会计则不得管钱管物。10类账，明细账中的有价证券账与出纳账中相应的有价证券账，有金额上的等量关系。这样，核对保持一致。账，逐笔序时地进行明细核算。现金日记账”要每天结出余额，并与库存数进行核对；银行存款日记账”也要在月内多次结出余额，与开户银行进行核对。月末都必须按规定进行结账。月内还要多次出具报告单，报告核算结果，并与现金和银行存款总分类账进行核对。会工作有着显著的区别。除了出纳，其他财会人员是管账不管钱，管账不管物的。钱账分管”殊的明细账，总账会计还要设置现金”、银行存款”、长期投资”、短期投资”等相应的总券还应有出纳核算以外的其他形式的明细分类核算。款项的收付、各种有价证券的经营以及其他金融业务的办理，更是离不开出纳人员的参与。进行反映和监督。10．怎样设置与配备出纳机构与人员（1）机构设置。出纳机构一般设置在会计机构内部，如各企事业单位财会科、财会处内部设置专门处理出纳业务的出纳组、出纳室。《会计法》第二十一条第一款规定：各员。不具备条件的，可以委托经批准设立的会计咨询、服务机构进行代理记账。”会计法对用效益，把若干分公司的出纳业务(或部分出纳业务)集中起来办理，成立专门的内部结算中心”，这种结算中心”，实际上也是出纳机构。（2）出纳人员配备。一般讲，实行独立核算的企业单位，在银行开户的行政、事业单位，有经常性现金收入和支出业务的企业、行政事业单位都应配备专职或兼职出纳人员，现象。一般可采用—人一岗、一人多岗、一岗多人等几种形式：一人一岗：规模不大的单位，出纳工作量不大，可设专职出纳员一名。12保管工作。出纳员和管账的出纳员，或分设现金出纳员和银行结算出纳员等。11．怎样进行出纳人员的内部分工？结算中心”人。12．出纳的日常工作内容有哪些？出纳的日常工作主要包括货币资金核算、往来结算、工资核算等三个方面的内容。（1）货币资金核算。日常工作内容有：13并加盖收讫”、付讫”戳记。作废”失手续。不准将银行账户出租、出借给任何单位或个人办理结算。银行存款余额调节表，使账面余额与对账单上余额调节相符。对于末达账款，要及时查询。要随时掌握银行存款余额，不准签发空头支票。白条”抵充现金，更不得任意挪用现金。如果发现库存现金有短缺或盈余，应查明原因，根据情况分别处理，不得私下取走或补足。如有短缺，要负赔偿责任。要保守保险柜密码的秘密，保管好钥匙，不得任意转交他人。必须严格管理，专设登记簿登记，认真办理领用注销手续。要通知有关部门及时处理。14（2）往来结算。日常工作内容有：来款项，要建立清算手续制度，加强管理，及时清算。单，并向领导或有关部门报告。（3）工资核算。日常工作内容有：照规定掌握工资和奖金的支付，分析工资计划的执行情况。对于违反工资政策，滥发津贴、奖金的，要予以制止或向领导和有关部门报告。计算实发工资。按照车间和部门归类，编制工资、奖金汇总表，填制记账凭证，经审核后，15毕后，要及时将工资和奖金计算表附在记账凭证后或单独装订成册，并注明记账凭证编号，妥善保管。核算。根据管理部门的要求，编制有关工资总额报表。13．出纳的核算方法是什么进行分析和利用等方法。算。出纳工作常设账户有：现金日记账”、银行存款日记账——结算户存款”、银行存款日记账——××专户存款”长期股权投资——股票投资(××股票)”短期投资——股票投资(××股票)”等。起来进行登记的一种专门方法。在我国，几十年来增减记账法”、收付记账法”、借贷记账按”三种复式记账方法同时应用。但随着新的预算会计制度的出台，各企事业单位和行政单位统一使用借贷记账法”记账。所以，目前企业出纳记账应当采用借贷复式记账的方法。16专管费用报销人员对原始凭证的审核是两个不同的过程，出纳人员的复核是一种复查性的，的审核则是一项专门的财务管理工作；出纳人员不得兼管费用报销等审核工作。对。适时清点核对库存各种有价证券和结算票据。现金收支与结存情况，现金收支计划的实现情况，资金利用情况，资金使用效益等情况。17对比分析，以便挖掘收入潜力，找出降低成本办法，扩大经营成果。一环。缺少哪一环，或在哪一个环节上出了问题，都将影响整体核算质量。14．出纳账务处理的基本程序是什么会计核算质量和会计工作效率，充分发挥会计的职能，具有十分重要的意义。其基本程序如图表1-1所示：15．怎样办理出纳工作的交接手续《会计法》第二十四条规定：会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办理交接手续。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人、会计主管人员监交。”出纳交接要按照会计人员交接的要求进行。出纳员调动工作或者离职时，与接管人员办清交接手续，使出纳工作前后衔接，可以防止账目不清、财务混乱。18三方签字盖章。移交表应存入会计档案。出纳交接一般分三个阶段进行：第一阶段，交接准备。准备工作包括以下几个方面：(1)将出纳账登记完毕，并在最后一笔余额后加盖名章。(2)出纳账与现金、银行存款总账核对相符，现金账面余额与实际库存现金核对一致，银行存款账面余额与银行对账单核对无误。(3)在出纳账启用表上填写移交清册”品的具体名称和数量。楚。接交人员应认真按移交清册当面点收。(1)现金、有价证券要根据出纳账和备查账簿余额进行点收。接交人发现不一致时，移交人要负责查清。(2)出纳账和其它会计资料必须完接交人应核对出纳账与总账、出纳账与库存现金和银行对账单的余额是否相符，如有不符，纳账启用表（见下表）上填写接收时间，并签名盖章。19一份。表1-1出纳账启用表账簿名称全宗号目录号账簿页数自第页起至第页止共页案宗号盒号使用日期自年月日至年月日保管期限单位领导签章会计主管签章经管人员职别姓名接管日期签章移交日期签章年年月日16．出纳人员办理工作移交手续后如发现问题责任如何确定？《会计基础工作规范》第三十五条规定：移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。”这是对会计工作交接后，交接以会计资料已移交而推脱责任。17．什么是原始凭证,它包括哪些主要内容20内容(表1-2)：表北京迅美达公司销售发票(98)NO:3727692发票联(税务专用章)客户名称:环球公司开票日期:1998年12月24日支票号:083656编号商品名称商品规格单位数量单价(元)金额(元)12-210普通车床C620台20900.0018000.00合计人民币(大写)壹万捌仟元整18000.00开票单位:北京迅美达公司(财务专用章)收款员:王玲营业员:张伟提货人:李强1．原始凭证的名称。如借据、收据、增值税专用发票等。2．原始凭证填制日期和经济业务发生日期。如下表中的开票日期1998年12月24日。3．填制凭证单位的名称及公章或专用章。如下表的“北京迅美达公司”及其发票专用章。4．经办人或责任人的签名或盖章。如下表中的收款员王玲、营业员张伟、环球公司责。215．接受凭证单位的名称。如表中的环球公司”。6．经济业务的内容。如购买车床等。7．经济业务的数量、计量单位、单价和金额。如表中的C620普通车床、20台、单价900元、金额18000元。行账号、支票号码等。18．怎样填制原始凭证料。不得将多项经济业务汇总填制原始凭证，因为那样就混淆了时间、地点、内容、数量，以及有关人员的经济责任。这不符合要求的。原始凭证大部分是由各单位业务经办人填制，手续完备，内容完整、书写清楚，连续编号、及时填制。具体讲应注意以下问题：（1）从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章(一般盖财务专用公章)，没22等。（2）从个人处取得的原始凭证应有填制人员的签名或盖章。为了稳妥起见，还应在原始凭证上注明填制原始凭证的个人的经营地点或居住地点。（3）自制原始凭证同样具有法律效力，虽不一定加盖公章，但一定要有完整的签审的签名或盖章也视为有效。（4）对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章，一般用财务专用章。不盖公章的原始凭证是无效凭证。（5）购买实物的原始凭证，必须有实物验收说明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，付款人不能自己证明自己确实付出了款项。（6）一式几联的原始凭证，必须用双面复写纸复写，并连续编号。因填写错误或其“作废”证的依据。（7）已经销售的物品被退回，实物要验收入库或另作处理。退还款时，要先填制退联作为证明，不得以退货发票代替对方的收据。（8）职工因公借款，应填写正式借据作为记账凭证的附件，这种借据因为要作为记据或用图下表（表1-3）一类单据作为证明，并向借款人说明不退借据的原因。表1-3三星公司专用借据1998年8月27日23今借到人民币壹仟伍佰元整(￥1500.00)其中:支票元,现金1500.00元系因公出差借支批准人:刘丽借款人:张怀英经手人:吴纳借款结算联日期金额(元)9月11日月日报销金额1480.00交回金额20.00尚欠金额0.00出纳签章吴纳（9）经过行政机关批准的经济业务，批文是不可缺少的原始凭证。年终，如果需要将批文抽出另行保管时，应当复印一份作为附件替换正式批文。用单位、领取人以及空白原始凭证的起讫号码。用完后，要以存根销号。例如空白发货票、空白收款收据，运输企业的空白车票、船票等。文，虽是真实的，但却不合法，不能报账。24可以附在汇总表后面，如果数量太多，应单独编号装订，妥善保管备查。19．怎样复核原始凭证？可以保证会计核算的质量，防止发失贪污、舞弊等违法行为。出纳是财会部门的一道窗口，一定要把好凭证复核关。在凭证复核中一定要严肃认真、坚持原则、坚持制度、履行职责。向单位领导人提出书面意见的，要承担责任；对严重违法，损害国家和社会公众利益的收、支应向主管单位或财政、税务、审计机关报告，接到报告的机关应及时处理。原始凭证复核的内容主要包括真实性复核、完整性复核和合法性复核三个方面。不得掩盖、歪曲和颠倒真实情况。他单位之名，也不得填写假名。发生的真实时间改变为以前或以后的时间；不得把在甲地发生的经济业务改变成在乙地发25生，也不得把填制原始凭证的真实日期改变为以前或以后的日期。酬支付，就应该附有考勤记录和工资标准等。量”1310天等。或压低单价，多开或少开金额。（2）完整性复核。所谓完整，是指原始凭证应具备的要素要完整、手续要齐全。复核时要检查原始凭证必备的要素是否都填写了。例如，发货票上要有供货单位的财务公章、重填。特殊情况下需有旁证并经领导批准才能报账。凭证，要有领导人亲笔签名，手续不齐全的原始凭证，应退回补办手续后再予以受理。使用的一些内部会计制度)和计划预算办事。在实际工作中，违法的原始凭证主要有三种情26况，复核时要加以注意：去的原始凭证，很明显是假的。有些原始凭证印制粗糙；印章不规范，也可以看出是假的。销。只要熟悉制度，就容易判辨其合法性。如果超过比例报销，超出部分就是不合法的。20．对于各种有问题的原始凭证怎样处理？在审核原始凭证的过程中，会计（出纳）人员要认真执行《会计法》所赋予的职责、求查明原因，追究当事人的责任。2721．从外单位取得的原始凭证如有遗失怎样处理？原始凭证。22．怎样填制记账凭证？会计人员填制记账凭证要严格按照规定的格式和内容进行，除必须做到记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚之外，还必须符合下列要求：(1)摘要”足登记账簿的要求。用必须正确，不得任意改变、简化会计科目的名称，有关的二级或明细科目要填写齐全。(3)记账凭证中，应借、应贷的账户必须保持清晰的对应关系。账户的平衡关系。(5)记账凭证必须连续编号，以便考查且避免凭证散失。(6)每张记账凭证都要注明附件张数，以便于日后查对。23．怎样审核记账凭证？28误后记账凭证，才能作为登记账簿的依据。记账凭证的审核主要包括以下内容：(1)记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的经济内容是否与所附原始凭证的内容相同。(2)应借应贷的会计科目(包括二级或明细科目)对应关系是否清晰、金额是否正确。24．什么是凭证传递？凭证传递应注意哪些事项？业务的部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内容牵制原则，又提高工作效率。录经济业务的发生和完成情况。25．会计凭证中的数字书写有什么要求？29整，并符合下列要求：民币符号￥”白。凡在阿拉伯金额数字前面写有币种符号的，数字后面不再写货币单位(如人民币元”)。00或符号－－”，有角无分的，分位应写０”，不得用符号“－－”代替。(3)汉字大写金额数字，一律用正楷或行书书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、造简化字。(4)大写金额数字到元或角为止的,在元”或角”之后应写整”或正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写整”字。人民币”货币名称与金额数字之间不得留有空白。(6)阿拉伯金额数字中间有０”时，大写金额要写零”字，如人民币101.50元，汉字大写金额应写成壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个０”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥1004.56，汉字大写金额应写成壹仟零肆元伍角陆分。阿拉伯金额数字元位为“０”，或数字中间连续有几个０”，元位也是０”，但角位不是０”时，汉字大写金额可只写一个零”字，也可不写零”字。3026．怎样根据会计业务的特点书写摘要”？会计凭证中有关经济业务的内容的摘要必须真实。在填写“摘要”时，既要简明，算凭证，要注明支票号码、去向；送存款项，要注明现金、支票、汇票等。遇有冲转业务，“摘要”27．怎样填写记账凭证的日期？进账单或银行回执的戳记日期填写；当实际收到的进账单日期与银行戳记日，期相隔较远，计提和分配费用等转账业务的记账凭证，应以当月最后的日期填写。28．怎样填写记账凭证的编号？31应分月份按自然数字顺序连续编号。通常，一张记账凭证编一个号，不得跳号、重号。记账凭证编号单”使记账凭证的编号和张数一目了然，方便查考。8号为8(1/2)，第二张编号为8(2/2)。29．怎样计算和填写所附原始凭证的张数？款人)签名的借款结算联；转账业务中，属于摊提性质的经济业务应有附件。附件的张数应用阿拉伯数字填写。单上附有车票、船票、住宿发票等原始凭证35张，35张原始凭证在差旅费报销单上的所附原始凭证张数”栏内已作了登记，在计算记账凭证所附原始凭证张数时，这一张差旅费报32销单连同其所附的35张原始凭证一起只能算一张。财会部门编制的原始凭证汇总表所附的总表及所附的原始凭证或说明性质的材料均算在其张数内，有一张算一张。本凭证附件包括××号记账凭证业务”账凭证的摘要栏内注明“原始凭证附于××号记账凭证后面”的字样。30．怎样处理记账凭证的附件？的左边，逐张左移，后一张右边压位前一张的左边，每张附件只粘左边的0.6一1厘米长，费，报销单后面的粘贴单附有0.5元的市内公共汽车票20张，331元的公共汽车票12元的火车票1元的飞机票1车票一类下面空白处注明0.5×20＝10285×1＝285元，在飞机票一类下面空白处注明869×1＝869元。这样，万一将来原始凭证不慎失落，也很容易查明丢的是那一种票面的原始凭证，而且也为计算附件张数提供了方便。31．怎样保管会计凭证？的保管由财会部门负责。保管过程中应注意以下问题：（1）会计凭证应及时传递，不得积压。记账凭证在装订成册之前，原始凭证一般是任保管好原始凭证和记账凭证。使用完后要及时传递，并且要严防在传递过程中散失。（2）凭证在装订以后存档以前，要妥善保管，防止受损、弄脏、霉烂以及鼠咬虫蛀等。（3）对于性质相同，数量过多或各种随时需要查阅的原始凭证，如收、发料单，工注明附件另订”和原始凭证的名称及编号。（4）各种经济合同和涉外文件等凭证，应另编目录，单独装订保存，同时在记账凭证上注明附件另订”。会计档案调阅表”，详细填写借阅会计凭证的名称、调阅日期、调阅人姓名和工作单位、调阅34登记与签字。（6）会计凭证装订成册后，应由专人负责分类保管，年终应登记归档。32．怎样设置出纳日记账？常都应当设置现金日记账和银行存款日记账，以便逐日核算和监督现金与银行存款的收入、付出和结存情况。额三栏，分别反映现金或银行存款和收入、付出与结存情况，并在摘要”栏后面设置对方科目”栏。如果收、付款凭证数量较多，为了简化记账手续，同时也为了通过现金日记账和金(银行存款)支出日记账（表1-5）。单或者其他方法代替日记账。表１-4现金日记账年凭证摘要对方科目收入付出结存月日种类号码35表1-5现金收入日记账年收款凭证摘要贷方科目月号数产品销售收入其他应付款营业外收入银行存款…收入合计付出合计余额33．登记会计账簿的基本要求是什么本要求是：(１)准确完整。“登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。”每一依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。说来，这要看本单位所采用的具体会计核算形式而定。(２)注明记账符号。登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。”在记账凭证上设有专门的栏目供注明记账的符号，以免发生重记或漏记。36用同音异义字，不得写怪字体；摘要文字紧靠左线；数字要写在金额栏内，不得越格错位、的1/2，以备按规定的方法改错。记录金额时，如为没有角分的整数，应分别在角分栏内写上0”，不得省略不写，或以一”号代替。阿拉伯数字一般可自左向右适当倾斜，以使账簿一块软质布或纸板等书写，以防汗浸。(４)正常记账使用蓝黑墨水。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。”在会计的记账书写中，数字的颜色是重要的语素之一，它同数字和文字一起传达出会计信息。如同数字和文字错误会表达错误的信息，书写墨水的颜色用错了，其导致的概念混乱也不亚于数字和文字错误。(５)特殊记账使用红墨水。“下列情况，可以用红色墨水记账：①按照红字冲账的记规定可以用红字登记的其他会计记录。”应交税金——应交增值税”明细账户的设置方进项税额”专栏中用红字登记退回所购货物应冲销的进项税额；在已交税金”专栏中用红字登记退回多交的增值税额；在销项税额”专栏中用红字登记退回销售货物应冲销的销项税额，以及在出口退税”专栏中用红字登记出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款。(６)顺序连续登记。各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳37行、隔页，更不得随便更换账页和撤出账页，作废的账页也要留在账簿中，如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明‘此行空白’、‘此页空白’字样，并由记账人员签名或者盖章。”这对堵塞在账簿登记中可能出现的漏洞，是十分必要的防范措施。(７)结出余额。‘借或贷’等栏内写明‘借’或者‘贷’等字样。没有余额的账户，应当在‘借或贷’等栏内写‘平’字，并在余额栏内用‘0’表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。”一般说来，对于没有余额的账户，在余额栏内标注的‘0’应当放在元”位。(８)过次承前。“每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，井在摘要栏内注明‘过次页’和‘承前页’字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明‘承前页’字样。”也就是说，过次页”和承前页”然后过次页并在次页第一行承前页；二是只在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额，不在上页最后一行结出发生额合计数及余额后过次页。（9）登记发生错误时，必须按规定方法更正，严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药更正。(10)定期打印。《规范》第六十一条对实行会计电算化的单位提出了打印上的要求：实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印”；发生收款和付款业务的，在输入误。”这是因为在以机器或其他磁性介质储存的状态下，各种资料或数据的直观性不强，而38全和完整也不利。34．在根据多栏式日记账登记总账的情况下账务处理有哪两种做法？种做法：关账户。多栏式日记账登记总账。出纳登记簿与多栏式现金和银行存款日记账要相互核对。清晰地反映账户的对应关系，了解现金和银行存款收付款项的来龙去脉。35．会计工作中常见的差错类型有哪些？后的余额与银行对账单不符等。在实际工作中常见的记录错误主要有以下三种：39（1）会计原理、原则运用错误。这种错误的出现是指在会计凭证的填制、会计科目产、负债、所有者权益不真实；对现行财务制度规定的开支范围、标准执行不严等。等。（3）计算错误。主要表现为运用计算公式错误；选择计算方法错误；选定计量单位错误等等36．怎样查找错误原因，采取相应的查找方法，便于缩短查找差错的时间，减少查账工作量。查找错误的方法有很多，现将常用的几种方法介绍如下：（1）顺查法(亦称正查法)。顺查法是按照账务处理的顺序，从原始凭证、账簿、编方法查找不到错误的情况下采用这种方法。（2）逆查法(亦称反查法)。这种方法与顺查法相反，是按照账务处理的顺序，从会40工作的需要，对由于某种原因造成后期产生差错的可能性较大而采用的。（3）抽查法。抽查法是对整个账簿记账记录抽取其中某部分进行局部检查的一种方证或原始凭证进行核对。还可以根据差错发生的位数有针对性地查找。如果差错是角、分，量。（4）偶合法。偶合法是根据账簿记录差错中经常遇见的规律，推测与差错有关的记录而进行查找的一种方法。这种方法主要适用于漏记、重记、错记的查找。①漏记的查找。A．总账一方漏记，在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差与这个差额相等的发生额，这说明总账一方的借(或贷)漏记，借(或贷)方哪一方的数额小，漏记就在哪一方。B．明细账一方漏记，在总账与明细账核对时可以发现。总账已经试算平(或贷)发生额之和，说明明细账一方可能漏记，可对该明细账的有关凭证进行查对。C．如果整张的记账凭证漏记，则没有明显的错误特征，只有通过顺查法或逆查法逐笔查找。②重记的查找。A．总账一方重记。在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差41有与这个差额相等的发生额记录，说明总账借(或贷)方重记，借(或贷)方哪一方的数额大，重记就在哪一方。B．如果明细账一方重记，在总账与明细账核对时可以发现。总账已经试之和，则可能是明细账一方重记，可对与该明细账有关的记账凭证查对。C．如果整张的记账凭证重记账，则没有明显的错误特征，只能用顺查法或逆查法逐笔查找。或者将贷方发生额记入借方。总账一方记反账，则在试算平衡时发现借贷双方发生不平衡，2账记录正确，则总账发生额试算是正确的，可用总账与明细账核对的方法查找。④错记账的查找。在实际工作中，错记账是指把数字写错，常见的有两种：1600记成把字与错误数字的差额是一个正数，这个差额除以9后所得的商与账上错误的数额正好相等。查账时如果差额能够除以9，所得商恰是账上的数，可能记错了位。如果是小变大，在试算9后所得商数再乘以乘以10的数账上有，可能记错了位。42般情况下，同时错记而形成的差数有以下几种情况：一是邻数颠倒。邻数颠倒是指在登记账簿时把相邻的两个数字互换了位置。如43错记34差额是一个正数，这个差额除以9后所得商数中的有效数字正好与相邻颠倒两数的差额相等，并且不大于9。可以根据这个特征在差值相同的两个邻数范围内查找。如果前小后大颠他特征同上。在上述情况下，查账时，差额能除以9，有效数字不过9，可能记账数颠倒，根合计数应为881.34，而明细账合计数为944.34，总账与明细账不等。有关明细账的资料如表1-6。表1-6序名金额(万元)1A623.452B103.683C45.794D81.185E90.24合计944.34查找步骤：第一，求正误差值：881.34—944.34＝－63万元。43第二，判断差值可否用9整除，差值63，正好可以为9整除(63万元／9＝7万元)。第三，求差值系数：-63／9＝-7。7小；反之，查前小后大。经查，该表中第4行81.18”中的8”-1＝7，前大后小。可以判断为属于数字倒置的错误，即可能是18.18而误写为81.18。第五，将第418.18更正，重新加总，其合计数则为881.34，与总账一致。二，隔位数字倒置。如：425记成524，701记成107等等，这种倒置所产生的差数9除之所得的商数必须是两位相同的数，如22，33，34……。商数中的1个数又正好是两个隔位倒置数字之差。如802误记208元，差数是594，以9除之则商数为66，两个倒置数8与2的差也是6。于是可采用就近邻位数字倒置差错的查找方法去查找账簿记录中百位和个位两数之差为6600与006、701与107、802与208、903与3O9四组数，便可查到隔位数字倒置差错。径的可比性；三是同时分析相对数和绝对数的变化，并计算其对总量的影响。复核实，一定会得出正确的结果。37．发现记账错误时怎样处理？44介绍如下：（1）划线更正法。在填制凭证、登记账簿过程中，如发现文字或数字记错时，可采在划线的一端盖章，以示负责。（2）红字更正法。在记账以后，如果在当年内发现记账凭证所记的科目或金额有错订正×年×月×号凭证”银行存款”现金”法如下：①用红字金额填制一张与原错误分录相同的记账凭证，分录如下：借：其他应收款――李明5000贷：现金5000②用蓝字填制一张正确记账凭证，其分录如下：借：其他应收款――李明5000贷：银行存款5000有时，根据记账凭证分别记入有关科目并无错误，但所填的金额大于应填的金额时，多记部分，并在账簿摘要栏注明注销×年×月×号凭证多记金额”。451000010000元误记10000090000其误记会计分录为：借：应收票据100000贷：商品销售收入100000为了更正有关账户多记的900O0借：应收票据90000贷：商品销售收入90000应收票据”和商品销售收入”两科目原来的错误记录都得到了更正。（3）补充登记法。在记账以后，发现记账凭证填写的金额小于实际金额时，可采用注明补充×年×月×日×号凭证少记金额”。例：通过开户银行收到某购货单位偿还的前欠货款6500元，在填制记账凭证时，将金额误记为5600元，少记了900元，并已登记入账。更正时，应将少记的900元用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。其补充更正分录是：借：银行存款900贷：应收账款900银行存款”和应收账款”两科目的原来错误都得到了更正。46无错，只是登记入账时