我国金融资产减值会计规范与实施问题,财务会计论文

我们国家金融资产减值会计规范与实施问题,财务会计论文资产是预期会给企业带来经济利益的资源，它由过去的交易、事项所构成，由企业所拥有或控制。这个定义解释了资产的真正内涵，强调资产的本质是预期能给企业带来经济利益。资产减值会计是指资产将来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值，而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算。其本质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确以为资产减值损失或费用。资产减值会计的本质是资产的会计学概念向经济学概念转移。在传统理论中，资产计价观是以成本为中心的，主要在于反映资产的价值，展示会计主体的经济实力，具体表现出资产购置中的成本费用，成为分配费用和计算损益的基础。二、资产减值会计讨论的背景二十一世纪是以全球化、网络化、信息化和知识化为基本特征的时代，在这种时代背景下，我们国家金融市场迅速发展，金融资本在世界范围内滚动，各种新的金融工具不断涌现，使得金融市场变幻莫测，企业在这样的环境下所存在的风险和不确定性水平大大提高。金融资产的盈利能力起伏不定，时刻面临减值的可能。由于资本市场的发展，金融资产的减值引起了会计理论界和实务界的关注。我们国家对金融资产减值的规定来自于资产减值的相关规范，尽管对金融资产减值规定的范围并没扩大，但也具体表现出了在资产减值规定方面的进步。但是由于金融工具的兴起，资产减值的相关规定已不能规范所有金融资产减值的处理，不能知足企业对金融资产处理的要求。作为会计准则制定机构，国际会计准则理事会〔IASB〕于2018年11月发布了IFRS9(金融工具〕、(金融工具：摊余成本和减值〔征求意见稿〕〕，美国会计准则委员会〔FASB〕也于2018年5月发布了(金融工具会计和衍生金融工具与套期会计的修订〕的讨论稿，提出了新的金融资产减值方式方法。鉴于此，本文拟围绕新企业会计准则中关于金融资产减值的规定讨论金融资产减值会计在理论和实务中存在的问题，首先对其相关的概念、理论基础进行分析，其次并对金融资产减值会计确实认和计量做了一定的研究，分析了金融资产减值的原因，指出了我们国家金融资产减值会计在实务中存在的问题，最后根据发现的问题提出了完善的建议。三、资产减值会计讨论的意义为了规范资产减值会计实务，改变以往资产减值规定不详细、不明确的状况，建立既符合会计国际惯例又适应我们国家市场经济发展要求的资产减值会计规范，具有非常重要的现实意义，主要表如今：〔1〕资产减值会计规范是适应经济全球化、会计国际趋同和完善社会市场经济体制新形势的需要。〔2〕能够保证提供会计信息的可靠性,真实地反映企业资产的价值,有利于降低企业的经营风险。〔3〕有利于提高信息的透明度，加大对上市公司的监管力度。四、我们国家金融资产方面资产减值会计规范的比拟资产减值准则在众多方面进行了完善，愈加明确规范、更具操作性。于是将新公布的资产减值准则与(企业会计制度〕和国际会计准则进行比拟分析，以期在会计实务中正确应用。〔一〕关于资产减值迹象。企业资产的账面价值不能够收回，就表示清楚存在着资产减值。怎样对可能存在导致企业资产减值的因素,包括内部和外部因素进行界定就是资产减值会计的第一个重要问题。尽管我们国家原有的资产减值会计规范也对此进行了规定，但(资产减值准则〕则愈加系统。〔二〕关于资产可收回金额的计量。对于固定资产、在建工程、无形资产等长期资产的减值，尽管原企业资产减值会计规范与(资产减值准则〕均采用账面价值与可收回金额孰低的计量形式，但对于资产的可收回金额的计量后者更具有科学性与可操作性。原企业资产减值会计规范规定，可收回金额是企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中构成的估计将来现金流量的现值两者之中较高者。华而不实，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。〔三〕关于资产减值损失的处理。关于确认的资产减值损失计入何种损益项目、资产减值确认后能否能够转回等资产减值损失处理问题，(资产减值准则〕比原企业资产减值会计规范更为完善。原资产减值会计规范规定对于所计提的资产减值损失，在企业经营环境发生有利变化，可收回金额等又恢复到原账面价值时，允许将已计提的资产减值损失转回。(资产减值准则〕则规定固定资产、无形资产等长期资产减值损失一经确认，不得转回。计提的资产减值损失不允许转回这样的规定比拟武断，但这是鉴于前几年为数不少的企业利用这些资产项目计提的减值损失能够转回的规定，调节利润的实际情况作出的新规定。〔四〕关于按资产组计提减值。在实务中确定固定资产、无形资产等长期资产的单项资产可收回金额往往是困难的，(资产减值准则〕增加了资产组这种长期资产减值确实认基础，使一些资产减值的计提具有可操作性。在原有的资产减值会计规范中，并没有资产组这一概念，规定固定资产和无形资产等长期资产的减值准备按单项计提。值得注意的是，尽管这些资产在账面上是按单项计价的，但并非独立使用。假如根据单项资产确认和计提资产减值损失，确定其公允价值存在着困难，确定其将来现金流量的折现值甚至不可能，资产减值的计提也就会失去可操作的规则。五、运用信资产减值准则金融资产的问题〔一〕准备计提中存在的问题。资产减值的计量是一项非常复杂的工作，需要了解外部信息，做出大量的职业判定当资产的可收回金额低于账面价值时应确认减值准备，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计将来现金流量的现值两者之间较高者确定，当无法获得资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当以该资产的将来现金流量的现值作为可收回金额。从世界范围来看，公允价值正被越来越多国家的会计准则所采用，因而公允价值的使用是大势所趋，必将成为我们国家会计计量的一种趋势。〔二〕财务人员水平的制约。资产减值会计确实认和计量对会计人员的综合素质要求较高，因而，会计人员职业判定能力的高低将直接影响减值准备确认和计量的合理性和准确性。当前我们国家会计人员执业能力参差不齐，必须强化对会计人员的继续再教育。会计人员职业判定能力和本身素质的提高不仅需要会计人员本人的努力，还需要企业的配合，企业应将会计人员的继续教育提上议程并认真贯彻施行。〔三〕企业本身因素的制约。不少企业利用资产减值法规中存在的漏洞，滥用资产减值进行盈余管理。他们提取资产减值具有较大的随意性，以到达操纵利润，粉饰报表的目的。措施如下：1、不提或少提减值准备，保持较高的资产规模和盈利水平，吸引投资者投资。2、计提巨额减值准备，掩盖利润，逃避税收。集中在某一年度巨额计提资产减值准备，造成当年巨亏，减少利润总额，一方面逃避税收，另一方面可在来年轻装上阵，这种现象普遍存在。3、当期计提减值准备，在以后期间少确认成本费用来增加利润。适用于当期利润稳健，而以后期间的利润并不稳健的情况下。比方固定资产，计提减值准备后账面价值减少，在折旧率、折旧方式方法、残值率不变的条件下，以后各期因折旧额减少而使各期的利润额增加。此种盈余管理并不需通过大量冲回减值准备就可实现，具有一定的隐蔽性。〔四〕外部监督气力的制约。应收款项的可收回金额、短期投资的市价、固定资产的可收回金额、长期投资的可收回金额、存货的可变现净值等都是企业确认和计量资产减值准备的基础。华而不实可收回金额、可变现净值在很大方面依靠财务人员的主观判定和业务技能，因而存在很大的主观性和不确定性，其结果多样化。进而导致资产减值准备计提可操作空间大，不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。注册会计师、审计机关等部门对企业确认的减值准备进行再确认时缺乏准确性和权威性。六、健全金融资产减值会计的对策〔一〕不断修订和完善资产减值会计政策。减少利润操纵、规范资产减值会计实务就有必要建立符合国际会计惯例又适应我们国家市场经济发展的资产减值会计准则。如：统一计量标准，减少人为判定和估计。在评估资产减值时，充分考虑重要性原则的应用，当已计提损失转回时要具体表现出该资产的价值等。〔二〕完善企业执行资产减值会计的内部条件。完善企业内部控制制度能防止并及时纠正错误及舞弊行为，进而规范企业会计行为，保证会计资料真实、完好。企业应在月、季、年度结账和决算前，就资产的账面价值与市价的差异及可能发生的损失进行准确而充分的评估，编制计提资产减值准备的相关预案，经内部审计后报单位负责人批准。结论资产减值会计在金融资产方面只能超前，不能滞后，否则会给全社会带来不可估量的损失。随着市场经济的不断发展，我们国家的经济得到了快速的发展，金融资产也是在不断的增加。在金融资产的管理上国家也出台了相关的法律法规，随着社会形势的不断变化和人们思想意识的变化，市场经济将会越来越难管理。市场经济要想正常健康的运转下去就需要企业、、学界等的支持，需要社会各界都做出自个