2021注会《会计》机考系统模拟试卷4

2021注会《会计》机考系统模拟试卷4卷面总分：26分答题时间：240分钟试卷题量：26题练习次数：9次

单选题（共12题，共12分）

1.下列有关资产减值的说法中，正确的是（）。

A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值中，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明该项资产没有发生减值

B.资产存在减值迹象的，都应估计可收回金额，以确认是否发生减值

C.确认减值时应该优先以公允价值减去处置费用之后的净额作为可收回金额

D.如果资产没有出现减值迹象，则企业不需对其进行减值测试

正确答案：A

您的答案：

本题解析：选项B，资产出现减值迹象，在判断是否需要估计可收回金额时，应遵循重要性原则；选项C，没有确凿证据或理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值的情况下，可以将公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额；选项D，不管是否出现减值迹象，使用寿命不确定的、尚未达到可使用状态的无形资产和商誉至少应于每年年末进行减值测试。

2.2×19年年初，甲公司自非关联方处取得乙公司100%的股权，支付款项1000万元，对其形成控制；当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1200万元。2×19年，乙公司按照购买日净资产公允价值为基础计算的净利润为200万元，其他债权投资公允价值变动确认的其他综合收益为30万元。2×20年1月1日，甲公司出售了乙公司80%的股权，剩余股权仍能够施加重大影响。出售价款为1160万元，剩余20%股权的公允价值为290万元。不考虑其他因素的影响，甲公司处置股权业务的相关会计处理，表述不正确的是（）。

A.个别报表应确认处置损益360万元

B.合并报表应确认处置损益250万元

C.处置后个别报表长期股权投资的账面价值为286万元

D.处置后甲公司编制合并报表不再将乙公司纳入到合并范围内

正确答案：B

您的答案：

本题解析：个别报表应确认处置损益＝1160－1000×80%＝360（万元），选项A正确；合并报表应确认处置损益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益及其他所有者权益变动×原持股比例＝（1160＋290）－（1200＋200＋30）＋30＝50（万元），选项B不正确；处置后，个别报表按照权益法追溯调整，剩余股权账面价值＝1000×20%＋（1200×20%－1000×20%）＋（200＋30）×20%＝286（万元），选项C正确；由于丧失控制权，处置后甲公司编制合并报表不再将乙公司纳入到合并范围内，选项D正确。

分录为：

个别报表：

①处置80%的股权：

借：银行存款1160

贷：长期股权投资（1000×80%）800

投资收益360

②对剩余20%的股权进行权益法追溯：

借：长期股权投资86

贷：盈余公积、利润分配

【（1200－1000）×20%＋200×20%】80

其他综合收益（30×20%）6

合并报表：

借：长期股权投资290

贷：长期股权投资286

投资收益4

借：投资收益（200×80%）160

贷：未分配利润160

借：投资收益160

贷：未分配利润[（1200－1000）×80%]160【该笔分录为调整处置部分对应的原购买日负商誉】

借：其他综合收益6

贷：投资收益（30×20%）6

合并报表处置投资收益＝360＋4－160－160＋6＝50（万元）。

3.下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.以非现金资产偿债，债权人应当以放弃债权的公允价值为基础计量受让的金融资产以外的资产

B.债务人以其持有的其他公司的股权抵偿债务的，债权人取得股权后，对被投资单位施加重大影响的，应确认为长期股权投资，并按照债务重组日的公允价值进行计量

C.以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益

D.债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量

正确答案：B

您的答案：

本题解析：选项B，债务人以长期股权投资（权益法）抵偿债务的，债权人应该以放弃债权的公允价值加上相关税费，作为长期股权投资的入账价值。

4.2×19年12月31日，甲租赁公司与乙公司签订一项租赁合同，将一套大型电子设备出租给乙公司，租赁期为5年（即2×20年1月1日～2×24年12月31日），乙公司从2×20年起每年年末支付租金180万元，租赁开始日该资产为全新设备，估计使用年限为5年，2×20年1月1日，该设备公允价值和账面价值均为800万元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费1万元。合同中约定，如果乙公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少年租金5万元的奖励。

租赁期届满时，乙公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为1万元，估计租赁期届满日租赁资产的公允价值为100万元。在租赁期间，如果乙公司终止租赁，需支付的款项为剩余租赁期间的固定租金支付金额。不考虑其他因素，甲租赁公司2×20年1月1日确认的租赁收款额为（）。

A.877万元

B.902万元

C.876万元

D.900万元

正确答案：C

您的答案：

本题解析：租赁收款额＝（180－5）×5＋1＝876（万元）。优惠购买价1万元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值100万元，因此在2×19年12月31日就可合理确定乙公司将会行使这种选择权，购买选择权的行权价格应计入租赁收款额中。

5.2×18年12月，财政部门拨付某事业单位基本补助300万元，“事业支出”科目下“财政拨款支出（基本支出）”明细科目的当期发生额为250万元。假定该项目余额符合财政拨款结余性质，假定不考虑其他事项，该单位将财政拨款收入和对应的财政拨款支出转入财政拨款结转时的相关处理，下列表述正确的是（）。

A.将财政拨款收入结转时，应借记“财政拨款结转”科目

B.将财政拨款支出结转时，应借记“财政拨款结转”科目

C.年末应将“财政拨款结转”科目各明细余额直接转入“财政拨款结余”

D.年末结转后，“财政拨款结转”科目无余额

正确答案：B

您的答案：

本题解析：选项A，应贷记“财政拨款结转”；选项C，“财政拨款结转”的“本年收支结转、年初余额调整”等明细余额，应转入“财政拨款结转——累计结转”明细，然后“财政拨款结转——累计结转”再转入“财政拨款结余”，并不是将各明细余额直接转入“财政拨款结余”；选项D，年末结转后，除“累计结转”明细外，其他明细科目无余额。相关分录为：

①结转财政拨款收入：

借：财政拨款预算收入——基本支出300

贷：财政拨款结转——本年收支结转300

②结转财政拨款支出：

借：财政拨款结转——本年收支结转250

贷：事业支出——财政拨款支出（基本支出）250

③年末结转

借：财政拨款结转——本年收支结转50

贷：财政拨款结转——累计结转50

借：财政拨款结转——累计结转50

贷：财政拨款结余——结转转入50

6.甲公司2×19年2月初推出一项销售政策，客户购买1000元的A商品，可得到一张35%的折扣券，客户可以在未来1个月内使用该折扣券购买甲公司的任一商品。同时，甲公司计划推出春节期间促销活动，在未来1个月内针对所有产品均提供5%的折扣。上述两项优惠不能叠加使用。根据历史经验，甲公司预计有85%的客户会使用该折扣券，额外购买的商品的金额平均为100元。上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。本月有1万名客户购买了该商品，实际收到货款1000万元。甲公司会计处理的表述不正确的是（）。

A.购买A商品的客户能够取得35%的折扣券，其远高于所有客户均能享有的5%的折扣，因此，甲公司认为该折扣券向客户提供了重大权利，应当作为单项履约义务

B.考虑到客户使用该折扣券的可能性以及额外购买的金额，甲公司估计该折扣券的单独售价为85元

C.销售A商品分摊的交易价格975.13万元

D.授予折扣券选择权分摊的交易价格24.87万元

正确答案：B

您的答案：

本题解析：由于未来一个月所有客户均能享受5%的折扣，说明向购买A产品的客户提供的重大权利的折扣是增量折扣30%，考虑到客户使用该折扣券的可能性以及额外购买的金额，甲公司估计该折扣券的单独售价＝100×85%×（35%－5%）＝25.5（元）。甲公司按照A产品和折扣券单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：

A商品分摊的交易价格＝1000×1000÷（1000＋25.5）×1＝975.13（万元）

折扣券选择权分摊的交易价格＝1000×25.5÷（1000＋25.5）×1＝24.87（万元）

甲公司在销售A商品时的账务处理如下：

借：银行存款1000

贷：主营业务收入975.13

合同负债24.87

7.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。

A.取得以摊余成本计量的金融资产时发生的交易费用

B.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时发生的交易费用

C.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的交易费用

D.发行长期债券发生的交易费用

正确答案：B

您的答案：

本题解析：选项B，相关交易费用应计入投资收益；选项ACD，涉及的相关交易费用均计入相关资产或负债的初始入账价值。

薇提示：与投资有关的相关费用会计处理

8.甲公司2×20年发生如下经济业务：

（1）甲公司以3000万元银行存款购买A公司60%的股权，购买日，A公司自有现金及现金等价物3500万元；

（2）甲公司购买B公司股票，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，支付价款为150万元。

（3）甲公司原持有C公司70%的股权，2×20年又斥资3200万元自乙公司取得C公司另外30%股权，至此甲公司取得C公司100%控制权，甲公司与乙公司不存在任何关联方关系；

（4）处置其子公司D公司取得价款3000万元，其中，D公司个别报表中现金及现金等价物总额为2750万元；

（5）出售原持有的E公司20%股权，取得价款为2800万元，出售当日，E公司个别报表中现金及现金等价物总额为2500万元。

不考虑其他因素，上述事项对合并现金流量表的影响，下列说法中不正确的是（）。

A.“收到其他与投资活动有关的现金”项目的列示金额为500万元

B.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目的列示金额为3200万元

C.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目的列示金额为550万元

D.“投资支付的现金”项目的列示金额为150万元

正确答案：C

您的答案：

本题解析：事项（1），甲公司购买A公司支付的价款3000万元小于A公司现金及现金等价物的持有量3500万元，在“收到其他与投资活动有关的现金”项目的列示金额为500万元；事项（2），在“投资支付的现金”项目的列示金额为150万元；事项（3），在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目的列示金额为3200万元；事项（4），在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”中列示金额＝3000－2750＝250（万元）；事项（5）在“收回投资收到的现金”项目列示金额为2800万元。

9.20×2年，甲公司发生的部分现金收支业务如下：

（1）以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元；（2）当期处置固定资产收到现金5万元，支付在建工程的工程款40万元；（3）发行股票2500万股，每股市价为5元，向承销单位支付佣金50万元；（4）处置以前年度入账的投资性房地产，售价400万元，款项已经收到，处置时账面价值350万元（其中成本300万元，公允价值变动借方余额50万元）；（5）处置本期购入的交易性金融资产，持有期间收到现金股利80万元，购入成本1000万元，处置收到银行存款1200万元。（6）公司将一张票面金额为2000万元的未到期应收票据向银行贴现，取得价款1900万元。如果银行在该票据到期时收不到价款，不能向甲公司追偿。

假定不考虑其他因素，根据上述业务，下列说法中正确的是（）。

A.经营活动产生的现金流量净额为600万元

B.筹资活动产生的现金流量净额为12500万元

C.投资活动产生的现金流出金额为40万元

D.投资活动产生的现金流入金额为1285万元

正确答案：A

您的答案：

本题解析：选项A，经营活动产生的现金流量净额＝－（350＋950）＋1900＝600（万元），附追索权转让应收账款属于筹资活动，不附追索权转让应收账款属于经营活动；选项B，筹资活动产生的现金流入金额＝2500×5－50＝12450（万元）；选项C，投资活动产生的现金流出金额＝1000＋40＝1040（万元）；选项D，投资活动产生的现金流入＝5＋400＋80＋1200＝1685（万元）。

10.20×8年1月1日，经股东大会批准，甲公司向其10名高管人员每人授予1万份现金股票增值权，这10名高管人员自20×8年1月1日起，在甲公司连续服务满3年即可在可行权日后根据公司股票的增长幅度获得现金。授予日，每份现金股票增值权的公允价值为12元，20×8年末，每份现金股票增值权的公允价值为15元，20×9年末，每份现金股票增值权的公允价值为18元，甲公司在每年年末均预计高管人员在剩余等待期内无人离职。不考虑其他因素，甲公司在20×9年应确认的管理费用的金额为（）。

A.40万元

B.50万元

C.70万元

D.80万元

正确答案：C

您的答案：

本题解析：甲公司在20×8年应确认的管理费用的金额＝10×1×15×1/3＝50（万元）；

甲公司在20×9年应确认的管理费用的金额＝10×1×18×2/3－50＝70（万元）。

会计处理如下：

20×8年末：

借：管理费用50

贷：应付职工薪酬50

20×9年末：

借：管理费用70

贷：应付职工薪酬70

11.甲公司在非同一控制下企业合并中取得10台生产设备，合并日以公允价值计量这些生产设备，甲公司可以进入P市场或Q市场出售这些生产设备，合并日相同生产设备每台交易价格分别为180万元和175万元，如果甲公司在P市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用100万元，将这些生产设备运到P市场需要支付运费60万元，如果甲公司在Q市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用80万元，将这些生产设备运到Q市场需要支付运费20万元，假定上述生产设备不存在主要市场，不考虑增值税及其他因素，甲公司上述生产设备的公允价值总额是（）。

A.1650万元

B.1640万元

C.1740万元

D.1730万元

正确答案：D

您的答案：

本题解析：P市场出售该生产设备能够收到的净额＝10×180－100－60＝1640（万元），Q市场出售该生产设备能够收到的净额＝10×175－80－20＝1650（万元），Q市场为最有利市场，因生产设备不存在主要市场，应当使用最有利市场的价格，并考虑运输费用，但不考虑交易费用，甲公司上述生产设备的公允价值总额＝10×175－20＝1730（万元）。

12.下列事项中，不属于《企业会计准则第39号——公允价值计量》准则规范的相关资产或负债的是（）。

A.以非货币性资产形式取得的政府补助，公允价值不能可靠计量的除外

B.非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.债权投资的后续计量

正确答案：D

您的答案：

本题解析：选项A，取得的非货币性资产形式的政府补助应按照公允价值入账，公允价值不能可靠计量的，以名义金额入账；选项D，债权投资以摊余成本进行后续计量，不按照公允价值后续计量，不属于公允价值计量准则规范的相关资产或负债。

适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》准则规范的相关资产或负债有：

1.投资性房地产准则中规范的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；

2.生物资产准则中规范的以公允价值进行后续计量的生物资产；

3.资产减值准则中规范的使用公允价值确定可收回金额的资产；

4.政府补助准则中规范的以非货币性资产形式取得的政府补助；

5.企业合并准则中规范的非同一控制下企业合并中取得的可辨认净资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具；

6.金融工具确认和计量准则中规范的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等。

多选题（共10题，共10分）

13.甲公司适用的所得税税率为25%，2×19年发生有关交易或事项如下：（1）期末因针对管理人员而确认的现金结算的股份支付形成负债300万元。假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬在实际支付时才可以在税前扣除。（2）因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。（3）有一项投资性房地产，期末账面价值为3000万元（其中成本2800万元，公允价值变动200万元），期末计税基础为2700万元。（4）期末确认因辞退福利计划将一次性支付的补偿款1000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。下列关于甲公司2×19年递延所得税的处理中，正确的有（）。

A.股份支付业务形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产

B.债务担保业务不形成暂时性差异，不确认递延所得税

C.投资性房地产业务形成可抵扣暂时性差异300万元，应确认递延所得税资产75万元

D.辞退福利业务形成可抵扣暂时性差异1000万元，应确认递延所得税资产250万元

正确答案：A、B、D

您的答案：

本题解析：选项C，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债（300×25%）75万元。

14.下列有关应交税费的各项会计处理中，表述正确的有（）。

A.企业计提消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税等时，借记“税金及附加”，贷记相关应交税费

B.由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品，负担的消费税应计入存货成本

C.一般纳税人企业购入增值税税控专用设备，按照实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目；按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税额）”科目，贷记“管理费用”科目

D.企业以自产产品对外投资时，应视同销售，并将销项税额计入取得投资的成本

正确答案：C、D

您的答案：

本题解析：选项A，应税消费品用于在建工程的话，计提消费税时，借方为“在建工程”；选项B，由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品，其负担的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

15.下列有关《企业会计准则解释第13号》关联方关系认定的表述中，正确的有（）。

A.甲集团公司的子公司A与同一集团内P公司的合营公司B公司互为关联方

B.乙公司的合营公司C和乙公司的联营公司D的子公司X互为关联方

C.丙公司与E公司共同设立一项共同经营，丙公司与E公司构成关联方关系

D.同受丁公司重大影响的联营企业M、联营企业N，以及联营企业M的子公司Y和联营企业N的子公司Z之间，不构成关联方关系

正确答案：A、B、D

您的答案：

本题解析：选项A，企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业互为关联方，且合营企业包括合营企业及其子公司，联营企业包括联营企业及其子公司，因此A公司与B公司构成关联方关系；选项B，企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业互为关联方关系，且合营企业包括合营企业及其子公司，联营企业包括联营企业及其子公司，因此C公司与X公司构成关联方关系；选项C，丙公司只是与E公司共同设立一项共同经营，二者属于合营方，但是无其他因素影响，因此E公司与丙公司不构成关联方关系。选项D，两方或两方以上同受一方重大影响的，不构成关联方关系，因此M企业与N企业，以及它们的子公司Y公司与Z公司之间不构成关联方关系。

16.甲公司2×20年发生的经济业务如下：

（1）2月13日，甲公司因销售A产品承诺提供保修服务，甲公司实际发生保修费用620万元，在利润表中因产品保修承诺确认了960万元的销售费用。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

（2）4月25日，甲公司因债务担保确认了预计负债360万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。按照税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。

（3）9月10日，甲公司收到客户的一笔款项120万元，因不符合收入确认条件，会计上作为合同负债反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额。

（4）2×20年末，甲公司确认的应付职工工资总额为3000万元，并计提了职工福利费450万元。至年末尚未支付。税法规定，一般企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，超出部分以后不得扣除。

下列关于甲公司2×20年会计处理的表述中，正确的有（）。

A.事项（1），甲公司与产品售后服务相关的预计负债的计税基础为0万元

B.事项（2），甲公司因债务担保确认的预计负债的计税基础为360万元

C.事项（3），甲公司确认合同负债的计税基础为120万元

D.事项（4），甲公司计提职工福利费确认的应付职工薪酬的计税基础为450万元

正确答案：A、B、D

您的答案：

本题解析：负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额。选项A，事项（1）甲公司因销售A产品承诺提供的保修服务属于与产品售后服务相关的事项，当期的保修费用确认为预计负债，预计负债的账面价值＝－620＋960＝340（万元），税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，因此预计负债的计税基础＝预计负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额＝340－340＝0（万元）；选项B，事项（2），甲公司因债务担保确认预计负债的账面价值＝360（万元），税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除，因此计税基础＝账面价值－未来期间可以税前扣除的金额＝360－0＝360（万元）；选项C，事项（3）税法当期确认了收入120万元，并计入了当期应纳税所得额中，会计上在以后期间确认收入时，不用再交所得税，可以全部在税前扣除，未来期间税法允许税前扣除的金额是120万元，因此计税基础＝账面价值－未来期间可以税前扣除的金额＝120－120＝0（万元）；选项D，事项（4）甲公司计提职工福利费确认的应付职工薪酬账面价值为450万元，计税基础＝账面价值－未来期间可以税前扣除的金额，由于本题可按照工资总额的14%扣除，超出部分以后不能扣除，即甲公司准予扣除的金额＝3000×14%＝420（万元），超出了所确认的应付职工薪酬，未来可扣除的金额为0，即计税基础＝450－0＝450（万元）。

17.2×20年1月1日，甲公司以银行存款1800万元自丙公司购入一项专利权，该专利权的预计使用寿命为9年，采用直线法进行摊销，预计残值为零。2×20年末该专利权发生贬值，预计可收回金额为1200万元。假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限和摊销方式保持不变，不考虑其他因素。2×21年7月1日，甲公司以900万元的价款将该专利权出售，价款已存入银行。税法规定，该专利技术免征增值税。下列有关该专利权会计处理的表述中，正确的有（）。

A.2×20年年末，该专利权计提摊销200万元

B.2×20年年末，该专利权计提减值准备600万元

C.2×21年7月1日，该专利权的处置收益为225万元

D.截至2×21年6月30日，该专利权累计计提的摊销额为275万元

正确答案：A、D

您的答案：

本题解析：2×20年末，该专利权计提减值损失前的账面价值＝1800－1800/9＝1600（万元），预计该专利权的可收回金额为1200万元，所以计提的资产减值损失＝1600－1200＝400（万元）；计提减值损失后的账面价值＝1200（万元）；2×21年7月1日该专利权的账面价值＝1200－1200/8/2＝1125（万元），专利权的处置损益＝900－1125＝－225（万元）。

无形资产减值后应使用新的使用年限和新的账面价值确认之后摊销的金额。本题中计提减值后，专利权新的账面价值为其可收回金额1200万元，剩余的使用年限为8（9－1）年，所以以后期间每年的摊销金额＝1200/8＝150（万元）。会计分录如下：

2×20年1月1日，购入专利权时：

借：无形资产——专利权1800

贷：银行存款1800

2×20年末计提摊销时：

借：管理费用200

贷：累计摊销200

2×20年末计提减值准备时：

借：资产减值损失400

贷：无形资产减值准备400

2×21年7月1日，计提摊销时：

借：管理费用75

贷：累计摊销75

2×21年7月1日，出售专利权时：

借：银行存款900

累计摊销275

无形资产减值准备400

资产处置损益225

贷：无形资产——专利权1800

18.甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理不影响发生当年净利润的是（）。

A.因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益

B.因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动

C.根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给职工的利润分享款

D.将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额

正确答案：A、B、D

您的答案：

本题解析：选项A和选项D，计入其他综合收益；选项B，计入资本公积；选项C，计入管理费用，影响净利润。

19.下列关于各企业财务报表附注披露的相关会计处理，表述正确的有（）。

A.甲企业在附注中将企业注册地、组织形式以及总部地址进行了披露

B.乙企业在对其报告分部进行披露时，附注中包括了每一报告分部的利润总额、资产总额、负债总额等信息

C.丙企业在对其关联方进行披露时，由于本期没有发生关联方交易，因此在附注中没有对存在直接控制关系的母公司、子公司信息进行披露

D.丁企业在对其中期财务报告进行编报时，其附注以本中期期初至本中期期末为基础进行披露

正确答案：A、B

您的答案：

本题解析：选项C，企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和所有子公司的有关信息；选项D，中期财务报告的附注应以年初至本中期期末为基础进行披露。

20.以下关于外币交易的处理，说法正确的有（）。

A.以历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日当日即期汇率折算，不产生汇兑差额

B.如存货的可变现净值以外币确定，确定存货的期末价值时，要先将可变现净值折算为记账本位币，可变现净值小于存货成本的差额计入资产减值损失

C.以外币计量的以股票作为标的的交易性金融资产，由于汇率变动引起的价值变动计入公允价值变动损益

D.对境外经营财务报表进行折算时，外币利润表中的收入和费用项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

正确答案：A、B、C

您的答案：

本题解析：选项C，以股票作为标的的交易性金融资产资产负债表日需要确认公允价值变动损益，由于使用外币计量，必须折算，因此将汇率变动引起的价值变动一并计入公允价值变动损益。选D，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

21.甲公司发生的下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。

A.以公允价值为240万元的一条生产线换入A公司公允价值为300万元的原材料，并支付补价60万元

B.以公允价值为1000万元的长期股权投资换入B公司公允价值为920万元的一项专利权，并收到补价80万元

C.以公允价值为700万元的存货换入C公司账面价值为810万元的机器设备，并支付补价110万元

D.以账面价值为600万元投资性房地产换入D公司公允价值为440万元的交易性金融资产，并收到补价160万元

正确答案：A、B、C

您的答案：

本题解析：选项A，补价所占比例＝60/（240＋60）×100%＝20%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项B，补价所占比例＝80/1000×100%＝8%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项C，补价所占比例＝110/（700＋110）×100%＝13.58%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，补价所占比例＝160/600×100%＝26.67%，大于25%，不属于非货币性资产交换。

22.2×20年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）4月1日，甲公司取得当地财政部门拨款1000万元，用于资助甲公司的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计研发周期为两年，其中研究阶段预计1年，预计将发生研究支出1500万元，该项目自2×20年4月1日开始启动，至年末累计发生研究支出1200万元；甲公司取得的政府补助全部用于研究支出，并符合政府补助所附条件。

（2）5月20日，财政部门拨付给甲公司用于鼓励安置职工就业而给予的奖励款项500万元，公司于月末按照财政部门的条件安置职工。假定该职工全部为生产工人，产品尚未完工，该奖励款项满足政府补助所附条件。

（3）8月15日，甲公司以800万元的拍卖价格取得一台机器设备，该机器设备的预计使用年限为10年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付给甲公司300万元，作为对甲公司取得机器设备的补偿。

（4）12月5日，甲公司收到财政部门对甲公司当年执行国家计划内政策价差的补偿拨款3000万元，当年A产品的售价为8万元/台，成本为4万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家政策范围内的用户销售A产品的售价为5万元/台，国家财政部给予3万元/台的补贴。当年甲公司共销售政策范围内A产品1000台。

甲公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。甲公司采用总额法对其取得的政府补助进行核算，并采用直线法分摊与资产相关的政府补助，不考虑相关税费及其他因素。甲公司当年因上述交易或事项而确认政府补助的会计处理中，正确的有（）。

A.事项（1），属于与收益相关的政府补助，当年分摊计入其他收益的金额为800万元

B.事项（2），属于与收益相关的政府补助，收到时计入递延收益500万元

C.事项（3），属于与收益相关的政府补助，应先计入递延收益300万元，然后分摊计入其他收益10万元

D.事项（4），属于与收益相关的政府补助，当年直接计入其他收益的金额为3000万元

正确答案：A、B

您的答案：

本题解析：事项（1），甲公司取得该补助为与收益相关政府补助，且用于补偿以后期间发生的支出，应该先计入递延收益，然后在费用或支出发生时摊销计入当期损益（本题已经明确是用于补助研究阶段支出，已知预计总支出和已发生支出，所以按照成本配比原则，按照成本比例计算摊销的金额，而不是时间比例）。会计处理为：

借：银行存款1000

贷：递延收益1000

借：研发支出——费用化支出1200

贷：银行存款1200

借：管理费用1200

贷：研发支出——费用化支出1200

借：递延收益800

贷：其他收益（1200/1500×1000）800

事项（2），甲公司收到的关于安置职工的奖励款项应作为与收益相关的政府补助，会计处理为：

借：银行存款500

贷：递延收益500

事项（3），属于为购入机器设备取得的政府补助，属于与资产相关的政府补助，应该先计入递延收益，然后在固定资产的折旧期间内分摊计入其他收益，当期应分摊的金额＝300/10×4/12＝10（万元）。会计处理为：

借：银行存款300

贷：递延收益300

借：递延收益10

贷：其他收益10

事项（4），因为该事项的最终受益者是消费者并不是甲公司，所以甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。会计处理为：

借：应收账款/银行存款8000

贷：主营业务收入8000

借：主营业务成本4000

贷：库存商品4000

问答题（共4题，共4分）

23.甲公司2×20年1月1日与乙公司签订一项设备租赁合同，自乙公司租入一项大型生产用机器设备。具体情况如下：

（1）租赁协议约定，甲公司每年末向乙公司支付租金800万元，租赁期为3年（2×20年1月1日至2×22年12月31日）。租赁期满后，该设备返还给乙公司。同时约定，2×20年甲公司按该设备所生产的产品年销售收入的1%向乙公司支付经营分享收入。

（2）甲公司为取得该租赁合同发生的租赁中介佣金4万元，谈判人员的差旅费1万元，发生其他相关税费2万元，上述费用均用银行存款支付。乙公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金5万元。

（3）乙公司该设备原账面价值6600万元，至租赁期开始日已计提折旧4800万元，预计尚可使用年限为4年，公允价值为2020.04万元。甲公司取得后采用直线法计提折旧。

（4）租赁内含利率为9%。已知（P/A，9%，3）＝2.5313。

（5）2×20年末，甲公司因该设备生产的产品确认销售收入3000万元。假定产品已全部对外销售。

其他资料：假定不存在其他支付或担保的影响。（计算结果保留两位小数）

要求及答案：

（1）计算甲公司使用权资产和租金负债的初始计量金额，并编制租赁期开始日的相关分录。（2分）

（2）分析说明甲公司使用权资产的折旧年限，以及支付给乙公司的额外分享收入的处理原则，并编制2×20年年末与租赁相关的会计分录。（4分）

（3）判断乙公司该项租赁的性质，并简要说明理由。（1分）

（4）编制乙公司2×20年与租赁相关的会计分录。（3分）

正确答案：

您的答案：

本题解析：1.3年租金对应的租赁付款额＝800×3＝2400（元）

3年租金对应的租赁付款额按照9%的年利率折现后的现值计量租赁负债和使用权资产。

租赁负债＝租赁付款额的现值＝800×2.5313＝2025.04（万元）（0.5分）

未确认融资费用＝租赁付款额－租赁付款额的现值＝2400－2025.04＝374.96（万元）

使用权资产初始计量金额＝800×2.5313＋4＋2＝2031.04（万元）（0.5分）

分录为：

借：使用权资产2031.04

租赁负债——未确认融资费用（2400－800×2.5313）374.96

管理费用1

贷：租赁负债——租赁付款额（800×3）2400

银行存款（4＋2＋1）7（1分）

2.甲公司使用权资产到期归还给乙公司，因此应在租赁期与尚可使用年限中较短的期间内计提折旧，所以折旧年限为3年。（0.5分）

甲公司向乙公司支付的额外分享收入，属于不纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，应于发生时直接计入当期损益。（0.5分）

2×20年末分录：

借：租赁负债——租赁付款额800

贷：银行存款800（0.5分）

借：财务费用182.25

贷：租赁负债——未确认融资费用[（2400－374.96）×9%）]182.25（1分）

借：制造费用677.01

贷：累计折旧（2031.04/3）677.01（1分）

借：销售费用30

贷：银行存款（3000×1%）30（0.5分）

3.乙公司该项租赁属于融资租赁；（0.5分）

理由：该设备尚可使用年限为4年，租赁期为3年，租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分（75%）。（0.5分）

4.①2×20年1月1日：

借：应收融资租赁款——租赁收款额（800×3）2400

贷：银行存款5

融资租赁资产1800

资产处置损益220.04

应收融资租赁款——未实现融资收益374.96（1分）

“应收融资租赁款——租赁收款额”明细科目初始确认金额＝800×3＝2400（万元）

“应收融资租赁款”总账科目初始确认金额（租赁投资净额）＝租赁资产在租赁开始日公允价值2020.04＋出租人发生的租赁初始直接费用5＝2025.04（万元）

“应收融资租赁款——未实现融资收益”明细科目初始确认金额＝2400－2025.04＝374.96（万元）

②2×20年末收到租金：

借：银行存款800

贷：应收融资租赁款——租赁收款额800（0.5分）

借：应收融资租赁款——未实现融资收益（2025.04×9%）182.25

贷：租赁收入182.25（1分）

③收到可变租赁收入：

借：银行存款30

贷：租赁收入（3000×1%）30（0.5分）

24.甲单位为一事业单位，2×20年发生经济业务或事项如下：

（1）4月1日，甲单位接受乙事业单位无偿调入一项固定资产A设备，根据乙事业单位提供的相关凭证注明，A设备在调出方的账面原值为500万元，至调拨当日已计提折旧300万元；B专利权在调出方的账面原值为300万元，已计提摊销300万元。甲单位经验收合格后入库，设备调入过程中甲单位以银行存款支付了运输费5万元。

（2）6月30日，经过批准，以一项办公设备置换另一事业单位一批办公物资。该办公设备账面余额30万元，已计提折旧10万元，评估价值为33万元；置换过程中收到对方单位支付的补价1.5万元并存入银行；另外以现金支付取得该批物资的运输费用0.5万元。

（3）12月31日，甲单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12000元，已提折旧2000元，报经批准后应由单位职工张三赔偿5000元，款项已经收到，其他损失由单位承担。

假定不考虑其他因素。

要求及答案：

（1）根据资料（1），说明甲单位无偿调拨取得A设备所发生运输费的处理原则，并分别编制取得A设备的相关会计分录。（3分）

（2）根据资料（2），计算甲单位置换取得办公物资的入账成本，并编制置换相关分录；（3.5分）

（3）根据资料（3），编制甲单位与财务会计相关的分录。（3.5分）

正确答案：

您的答案：

本题解析：1.甲单位取得A设备发生的运输费，是使得设备达到预定可使用状态所发生的合理必要支出，应计入取得A设备的成本。（1分）

取得A设备的账务处理：

在财务会计中，

借：固定资产——A设备205

贷：银行存款5

无偿调拨净资产200（1分）

同时，在预算会计中，

借：其他支出5

贷：资金结存——货币资金5（1分）

2.置换取得办公物资入账成本＝33－1.5＋0.5＝32（万元）。（0.5分）

相关会计分录：

在财务会计中，

借：库存物品32

银行存款1.5

固定资产累计折旧10

贷：固定资产30

库存现金0.5

应缴财政款1

其他收入12（2分）

同时，在预算会计中，

借：其他支出0.5

贷：资金结存——货币资金0.5（1分）

3.①固定资产转入待处置资产时：

借：待处理财产损溢10000

固定资产累计折旧2000

贷：固定资产12000（0.5分）

②收到张三赔偿款时：

借：库存现金5000

贷：待处理财产损溢5000（1分）

③固定资产报经批准予以核销时：

借：资产处置费用10000

贷：待处理资产损溢10000（1分）

借：待处理财产损溢5000

贷：应缴财政款5000（1分）

25.甲公司为上市公司，2×19年发生相关业务如下：

（1）2×19年1月1日，甲公司开始自行研发一项管理用无形资产，当日即进入研究阶段，至2×19年3月31日，共发生研究支出500万元；2×19年5月1日进入开发阶段，开发阶段共发生支出1700万元，其中符合资本化条件前支出200万元，符合资本化条件后支出1500万元；假定以上支出均通过银行存款支付。2×19年11月1日，该无形资产达到预定可使用状态，并投入使用。甲公司预计该无形资产使用寿命为10年，预计净残值为0，按照直线法计提摊销。

（2）2×19年10月1日，甲公司以一项大型设备，与乙公司持有的一项股权投资和一批原材料进行置换。甲公司换出大型设备属于固定资产，账面原值为900万元，已计提累计折旧150万元，公允价值为980万元；乙公司换出股权投资账面价值为500万元，公允价值为550万元，原材料账面成本为400万元（未计提存货跌价准备），公允价值为450万元。甲公司取得股权投资后，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，并支付相关交易费用10万元；取得原材料后将其确认为企业的存货（原材料）。甲公司另向乙公司支付补价20万元。

（3）2×19年12月1日，甲公司开始实行累积带薪缺勤制度，按照公司规定，其1500名职工每人可享有8个工作日的带薪年假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金补偿。至2×19年末，平均每个职工未使用带薪休假为2天；甲公司预计2×20年1500名（其中1000名生产工人，500名管理人员））职工中，将有1000名（其中700名生产工人，300名管理人员）享受了10天假期，剩余500名将只享受了8天假期。假定甲公司平均每名职工每个工作日工资500元（每月工作日24天），每月工资均于月末计提，下月10日发放。

（4）2×19年12月20日，甲公司通过了一项辞退福利计划，决定对30名管理人员、20名生产工人实行没有选择权的辞退计划，并于2×19年12月31日执行。经董事会批准，该辞退计划向每人支付的辞退补偿为12万元，并且规定分3年于每年年末支付200万元。甲公司确定的折现率为6%，已知（P/A，6%，3）＝2.6730。

其他资料：假定不存在其他业务，甲公司2×19年资产负债表中，“无形资产”项目期初余额为0，与上述业务相关的生产活动所生产产品期末均未对外销售。

要求及答案：

（1）根据资料（1），计算甲公司2×19年应计入管理费用的金额，编制甲公司与自行研发无形资产相关的会计分录；（4分）

（2）根据资料（2），计算甲公司换入金融资产和原材料的入账成本，并编制甲公司与该项资产置换相关的会计分录；（4分）

（3）根据资料（3），计算甲公司2×19年应确认累积带薪缺勤的金额，并编制与带薪缺勤相关的会计分录；（2分）

（4）根据资料（4），编制甲公司2×19年与辞退福利相关的会计分录；（2分）

（5）根据上述资料，计算资产负债表中“存货”项目、“无形资产”项目、“应付职工薪酬”项目的列报金额。（3分）

（6）根据上述资料，计算利润表“管理费用”项目、“研发费用”项目、“资产处置收益”的列报金额。（3分）

正确答案：

您的答案：

本题解析：1.甲公司2×19年应计入管理费用的金额＝500＋200＋1500/10×2/12＝725（万元）（1分）

①研究阶段发生支出：

借：研发支出——费用化支出500

贷：银行存款500（0.5分）

②开发阶段发生支出：

借：研发支出——资本化支出1500

——费用化支出200

贷：银行存款1700（1分）

③研发成功，达到预定可使用状态：

借：无形资产1500

贷：研发支出——资本化支出1500（0.5分）

④期末，费用化支出转入当期损益：

借：管理费用700

贷：研发支出——费用化支出700（0.5分）

计提无形资产摊销：

借：管理费用（1500/10×2/12）25

贷：累计摊销25（0.5分）

2.取得金融资产入账成本应以其自身公允价值和发生的交易费用确定，即换入金融资产入账成本＝550＋10＝560（万元）；（1分）

换入原材料入账成本＝换入资产总成本－换入金融资产公允价值＝（980＋20）－550＝450（万元）。（1分）

分录为：

借：固定资产清理750

累计折旧150

贷：固定资产900（0.5分）

借：原材料450

其他权益工具投资560

贷：固定资产清理750

银行存款30

资产处置损益230（1.5分）

3.甲公司2×19年应确认累积带薪缺勤＝1000×2×500/10000＝100（万元）（1分）

借：生产成本（100×700/1000）70

管理费用（100×300/1000）30

贷：应付职工薪酬——带薪缺勤100（1分）

4.2×19年与辞退福利相关分录为：

借：管理费用（200×2.6730）534.6

未确认融资费用65.4

贷：应付职工薪酬（50×12）600（2分）

5.“无形资产”项目＝（1）1500－1500/10×2/12＝1475（万元）（1.5分）

“应付职工薪酬”项目＝（3）100＋1500×500×24/10000＋（4）600＝2500（万元）（1.5分）

“应付职工薪酬”项目的金额，除了考虑带薪缺勤和辞退福利，还要考虑12月计提的但尚未支付的工资金额。

6.“管理费用”项目＝（3）30＋500×24×500/10000＋（4）534.6＝1164.6（万元）（1分）

“研发费用”项目＝500＋200＋1500/10×2/12＝725（万元）（1分）

“资产处置收益”项目980－（900－150）＝230（万元）（1分）

26.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家上市公司，其2×19年至2×20年发生业务如下：

（1）2×19年1月1日，甲公司购入乙公司于当日发行的18万份债券，支付购买价款1700万元，另支付手续费14.66万元。该债券期限为3年，每张面值100元，票面年利率为5%，于每年12月31日支付当年利息；甲公司确定其实际利率为6.8%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。初始确认时，甲公司确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。2×19年12月31日，甲公司收到2×18年度票面利息90万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加但尚未发生信用减值，甲公司按整个存续期的预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为102万元。

（2）2×19年5月1日，甲公司购入丙公司发行在外的50万股普通股股票，购买价款为550万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），另支付交易费用5万元。甲公司根据其管理丙公司股票的业务模式和合同现金流量特征，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×19年5月31日，收到丙公司分配的现金股利25万元。2×19年12月31日该项股票的公允价值为570万元。2×20年1月31日，甲公司将丙公司股票全部对外出售，处置合同中并未附其他条件，属于无条件出售；当日收到处置价款580万元。

（3）2×19年7月1日，甲公司将持有的丁公司30%的股权对外出售，取得价款1260万元。甲公司原持有丁公司40%的股权是甲公司于2×18年1月1日以银行存款1000万元购入，能够对丁公司施加重大影响。至2×19年7月1日，甲公司持有40%股权的账面价值为1400万元，长期股权投资各明细金额如下：“投资成本”明细科目为1000万元，“损益调整”明细科目为320万元（其中300万元为2×18年确认），“其他综合收益”明细科目为80万元（均为2×18年投资性房地产转换形成）；当日，剩余10%股权的公允价值为420万元。甲公司处置股权后，丧失对丁公司的重大影响，将剩余股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（4）2×19年12月1日，甲公司为规避所持有A存货公允价值变动的风险，与某金融机构签订了一项期货合同，并将其指定为对2×19年12月和2×20年1月这两个月A存货的价格变化引起的公允价值变动风险的套期工具。该期货合同的标的资产与被套期项目A存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。假设套期工具与被套期项目因A存货市价变化引起的公允价值变动一致，且不考虑期货市场中每日无负债结算制度的影响。2×19年12月1日，该期货合同公允价值为0，A存货账面价值为180万元（未计提存货跌价准备），公允价值为200万元；12月31日，该期货合同公允价值为2万元，A存货公允价值为198万元。2×19年1月31日，该期货合同公允价