我国企业环境会计信息披露的方法与模式

我国企业环境会计信息披露的方法与模式我国企业环境会计信息披露的办法与模式

一、我国企业环境会计信息披露的现状

1、披露环境会计信息的企业少，并且多集中于重污染行业

对沪深两地上市的82家化工行业上市公司的2022-2022年的年报进行分析发现，2022年在年报中进行环境信息披露的企业有53家，2022年有54家，分别占企业总数的64.63%和65.85%，虽然都超过半数，但从比例来看，并不是很高。

化工行业的上市公司中尚有超过30%的企业没有在年报中披露任何环境会计信息，可以推断那些非上市企业由于信息披露压力相对较小，披露的情况也会更差。

2、披露内容可比性不强，相关性及明晰性不够

从披露的具体内容上看,企业对环境会计信息披露是零散的、不系统的，且颁布的环境资料不全面。现有的对环境信息的披露内容,仅仅是对环保情况、环保因素制约、环保风险及其对策、对环保风险的技改工程、高度依赖后期资源的状况及对策、通过环保质量认证等资料进行的简单披露。

3、不足统一的环境信息披露法规、准那么

我国有关环境会计信息披露的法规、准那么严重缺乏，合乎国情的企业环境会计理论与办法体系尚不完善，因此理论上短少统一的规那么、办法和专业规范，没有形成一套完整的信息披露体系。

二、我国企业环境会计信息披露的办法

1、文字表达的办法

文字表达的办法是最根本和最简单的做法。不但在传统会计中一直得到应用，事实上，在新兴的环境会计信息披露中也是可以较为广泛应用的。但这种办法运用在环境会计信息披露中存在着局限性，如提供的信息很难在企业之间进行横向比拟；以文字表达形式披露的信息容易扩大其业绩，有可能使企业在编制有关报告时修改正去的目标，根据业绩另定目标，从而使企业业绩不低于目标，给信息使用者留下虚假的印象。

因此，文字表达法作为最根本的一种办法，适用于一些补充资料或辅助信息的披露，尤其适用于那些还未能纳入环境会计核算体系的环境资源以及不能或不便定量计量和反映的环境信息。

2、指标体系法

指标体系法着眼于研究建立一套有关环境因素的实物指标体系来反映企业对环境的影响，其中所用的指标必须按一定的规范来选取，这些指标可以分为两类：第一类是社会指标〔如经济、人口方面的趋势指标〕，这类指标反映了对环境造成压力的社会因素；第二类是纯正的环境指标〔如环境所受压力的状况，也即企业生产对环境造成的影响，以及开展趋势等指标〕，这类指标侧重于描述环境所受压力的程度，它对监督现行环境政策的执行和改良有最直接、最有效的作用。

3、图形

作为信息披露的工具，会计完全可以在报告中列示一些诸如反映某一〔几〕现象、指标一段时间〔几个年度、月份等等〕以来的走势图。毫无疑问，这种图形所提供的信息是非常形象的，并极易让读者看到开展趋势。

这种做法在会计信息披露中过去应用并不多，但值得今后继续加以开发利用。如果有必要，在环境绩效信息披露中也是可以加以应用的。

三、我国企业环境会计披露的模式

目前我国企业的环境信息披露有相当局部还处于自愿状态。因此，这就决定了环境会计信息披露模式的多样性。从主要的模式来看有两种：一是补充报告模式；二是独立报告模式。

1、补充报告模式

在这种信息披露模式下，企业不需要重新设计环境会计信息披露表格，只需在原有的三大报表体系中增加相应的工程，在报表附注中披露不能以货币计量的环境资源信息即可。

〔1〕资产负债表

在资产负债表的资产方增设假设干个工程，用以反映企业由于改善环境而所增加的资产和由于污染所导致的现有资产的价值减损以及出于环境目的而计提的污染准备金，如在“应收补贴款〞中增加因环保应收的补贴款，在“待摊费用〞中增加环境污染治理费用等；在负债方增设假设干个工程，用以反映企业由于已经发生的交易行为引起而在将来必需支付的污染控制费用，如“应交环保税〞，“环境污染预计负债〞等。在所有者权益方也可以增设假设干个工程，如“环境资本公积〞，在所提取的盈余公积中增设“环保基金〞等。

〔2〕利润表

可在利润表中添加环境会计信息要素来进行披露的环境会计信息工程主要有两个方面：一是控制环境污染和爱护生态环境所导致的收益，如在“补贴收入〞中增加由于控制污染收到的政府补贴收入；二是全部或局部的环境支出，如“管理费用〞中增加环境污染治理费，环境管理费等。

〔3〕现金流量表

现金流量表中环境信息的披露同样可以采取在传统现金流量表中作些调整的方式来加以披露。

示例在“经营活动产生的现金流量〞中的“支付的其他与经营活动有关的现金〞一栏中披露与环境有关的支出，包括企业因环境污染而发生的赔偿、排污费以及环境污染治理费用等；在“投资活动产生的现金流量〞一类中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金〞中披露购建环保固定资产所支付的现金，购建环保无形资产所支付的现金，购建与环境有关的其他长期资产所支付的现金；在“投资活动产生的现金流量〞一类中的“处置固定资产，无形资产和其他长期资产而收到的现金净额〞一栏中披露转让环保无形资产所收到的现金净额；在“筹资活动产生的现金流量〞一类中的“融资租赁所支付的现金〞一栏中披露环保租赁所支付的现金等。

〔4〕报表附注

在附注中应该披露下列几个方面的信息：企业环境会计所采用的特定会计政策和具体目标；企业的资源环境管理系统；企业对重大环境事故做出补救的措施及不可计量的效果；由于政府立法而采取环境爱护措施的程度和按照政府要求应到达的程度；企业主要污染物及处理措施；企业采用的环境规范及环境规范的变化对企业的影响；企业采用的主要环境监测制度及监测技术；按环境法进行的重大活动等。

2、独立报告模式

独立报告模式即编制环境会计报告独自披露，是指不调整现行会计报表而另外独自编制环境会计报告予以披露的模式。此种模式既可编制独自的环境资产负债表、环境利润表，也可编制一份独自的综合环境会计报告，披露全部的环境会计信息。

〔1〕独自编制环境资产负债表、环境利润表

环境会计要素与一般会计要素一并构成企业的完全会计要素，整体上合乎会计恒等式：

资产＝负债+所有者权益

理论上，环境资产、环境负债、环境所有者权益三者之间的关系也合乎：

环境资产＝环境负债+环境所有者权益

环境资产负债表的设计仍分为三局部：

第一是环境资产，包括短期环境资产：环境存货、应收环境〔资源〕产品款；长期环境资产，包括长期环境资产原值、累计环境资产折耗、长期环境资产净值等。

第二是环境负债，包括环境〔资源〕借款、应付环保设备款；应交环境资源税等。

第三是环境所有者权益，包括环境本钱；环境资本公积；环境利润；环境所有者权益合计。假设采用账户式结构，左方为“环境资产〞，右方为“环境负债和环境所有者权益〞。

环境利润表应根据下列等式进行设计：

〔直接〕环境收益－环境本钱费用支出＝环境利润

“直接环境收益〞工程及其明细工程是指那些应该计入本会计期间的直接环境收益，不包括间接环境收益〔或间接环境效益〕。表中的“环境本钱费用支出〞工程及其明细工程是指那些应该计入本会计期间的环境本钱费用支出，不包括已资本化并计入环境资产或环保设备价值的环境支出。

环境利润表的设计仍采用报告式结构：

第一是直接环境收益，包括环境〔资源〕产品收益；治理“三废〞再生品收益；资源代用品收益；绿色产品收益；取得污染损失赔偿与税收减免收益；政府环保补助与环保奉献奖等。

第二是环境本钱费用支出，包括环境预防与研究开发本钱；环境资产折耗；环境爱护本钱；环境污染本钱；环境其他支出；资源代用品本钱；环境〔资源〕产品本钱等。

第三是环境利润。

〔2〕独自编制一份综合环境会计报告

编制一份独自的环境会计报告，是将所有环境会计要素信息与综合环境效益信息一并在一份报告中予以披露。相对于独自编制环境资产负债表、环境利润表、环境现金流量表及其附表的方式，独自编制一份综合环境会计报告可以使环境利益相关者比拟全面和完整地了解和掌握企业的环境会计信息。

环境会计报告的设计可采用报告式结构：环境资产，包括短期环境资产、长期环境资产、环境负债、环境所有者权益〔或股东权益〕、直接环境收益、环境本钱费用支出、环境利润、综合环境效益指标等，综合环境效益指标又包括环境质量情况、环境治理和利用情况、环境法规制度制订与执行情况等。

综合以上分析，采用补充模式披露环境会计信息，办法简便，容易操作，但是，这样做的缺乏之处在于：环境信息可能被分散在财务报告的许多地方，人们不易对环境会计信息直接得出结论，难以对它做出全面和完整的披露；也为将来对环境会计信息披露的管理，特别是制定准那么带来困难。

而采用独立报告模式，将会使环境会计信息的披露更加集