财务会计实务 10黄桃红 项目十 财务成果业务核算

《财务会计实务》黄桃红2018年元月份书名：财务会计实务特色：根据全面营改增最新税收政策、新企业会计准则等编写。

特点：对接初级会计职称考试大纲选取教材内容，以典型工作任务和实际业务案例为载体，边学边做，学做交替。在每个项目下设计了多个典型工作任务，每个任务的编写中设计了〖任务布置〗、〖知识学习〗、〖任务实施〗三大栏目。在〖知识学习〗栏目下设计了【例题】、【做中学】、【想一想】、【提示】、【做中学】、【知识拓展】等专栏，以方便读者的学习。同时为了强化读者对理论知识的理解与应用，与本书配套还编写了一本《财务会计实务学习指导与同步训练》。教材【做中学】、《财务会计实务同步训练》将提供参考答案，并提供课程教学用PPT出版社：高等教育出版社教材ISBN：978-7-04-048968-2、出版时间：2017年12月同步训练ISBN：14-21525-010、出版时间：2018年02月黄桃红项目十财务成果业务核算2教材内容体例说明：项目（共十一个）任务一任务布置知识学习任务实施任务二……项目一认识财务会计1项目二货币资金的核算2项目三往来业务的核算3项目四存货业务的核算4项目五投资业务的核算5项目六固定资产的核算6项目七投资性房地产的核算7项目八无形资产及其他资产的核算8项目九融资业务的核算9教材目录CONTENTS10项目十财务成果的核算项目十一财务报表的编制11黄桃红项目十财务成果业务核算4项目十

财务成果业务核算项目十财务成果业务核算【学习目标】知识目标：1.理解收入、费用和利润的概念和特征；2.掌握销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入的核算方法；3.掌握营业成本、期间费用的核算内容与方法；4.掌握营业外收支、所得税费用的核算内容与方法；5.掌握利润形成的计算与核算方法；6.掌握利润分配的核算方法。能力目标：1.能识别企业收入、费用、利润等会计要素；2.能核算收入类业务；3.能核算费用类业务；4.能核算营业外收支、所得税费用类业务；5.能核算利润形成、利润分配类业务。黄桃红项目十财务成果业务核算6任务一认识财务成果任务二收入的核算C项目十内容费用的核算利润及利润分配的核算任务三任务四黄桃红项目十财务成果业务核算7任务一认识财务成果〖任务布置〗宏发汽车制造有限公司2016年度实现营业利润1000000元，营业外收入10000元，营业外支出5000元，缴纳企业所得税20000元，提取盈余公积98500元，分配现金股利200000元。2016年12月31日公司资产总额12600000元、负债总额7200000元、所有者权益总额5400000元。请问以上指标中哪些影响公司2016年度的财务成果？黄桃红项目十财务成果业务核算8一、财务成果的定义和特征财务成果是企业一定生产期间经营活动的最终结果，是企业在一定会计期间所实现的各种收入（收益）大于相关费用（支出等）以后的差额。如果收入小于费用，其差额为企业的亏损。企业在一定时期内从事全部生产、经营活动所取得利润或发生的亏损，综合反映企业生产、经营活动情况，是考核企业经营管理水平的一个综合指标。从财务成果的定义看，财务成果具有以下三个特征。黄桃红项目十财务成果业务核算9任务一认识财务成果（一）财务成果是一定生产期间的结果财务成果是一定生产期间的经营结果，反映的是在一定时期内利润的形成和分配过程。这个过程的结果就是财务成果，是一个时期数据的结果。（二）财务成果是企业的收入和费用综合反映的结果（三）财务成果是考核企业经营管理水平的一个综合指标黄桃红项目十财务成果业务核算10任务一认识财务成果二、财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。（一）利润的计算和处理利润包含了三个层次：日常经营活动产生的营业利润、包含日常经营活动的利润总额及净利润。（二）所得税的计算和处理应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易或事项应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。（三）利润分配的计算和处理企业取得净利润，应当按照《中华人民共和国公司法》等有关规定进行分配。黄桃红项目十财务成果业务核算11任务一认识财务成果任务二收入的核算内容框架黄桃红项目十财务成果业务核算12一、收入概述二、销售商品收入的核算三、提供劳务收入的核算四、让渡资产使用权收入核算任务二收入的核算一、收入概述（一）定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。13黄桃红项目十财务成果业务核算任务二收入的核算一、收入概述（二）特征1．收入是从企业的日常活动中产生的2.收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之3.收入会导致企业所有者权益的增加4.收入只包括本企业的经济利益的总流入5.收入不包括所有者向企业投入的资本14黄桃红项目十财务成果业务核算任务二收入的核算一、收入概述（三）收入的分类1.按照经营活动的性质分类（1）销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入。（2）提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入。（3）让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。2.按照经营业务的主次分类按照经营业务的主次，可以将收入分为主营业务收入和其他业务收入。15黄桃红项目十财务成果业务核算（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认:1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3.相关的经济利益很可能流入企业很可能：销售商品价款收回的可能性超过50%（不包括50%）。4.收入的金额能够可靠地计量5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量任务二收入的核算二、销售商品收入的核算16黄桃红项目十财务成果业务核算（二）账户设置1.“主营业务收入”账户核算企业销售商品、提供劳务等发生的收入。贷方登记企业售出商品、自制半成品、提供劳务等取得的收入，借方登记发生的销售退回或销售折让，贷方余额为销售净收入。期末，应将销售净收入转入“本年利润”账户，结转后“主营业务收入”账户无余额。2.“其他业务收入”账户核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。该科目贷方登记企业实现的各项其他业务收入，借方登记期末结转入“本年利润”账户的其他业务收入，结转后该科目应无余额。3.“主营业务成本”账户核算企业销售商品、自制半成品和工业性劳务等的成本。借方登记销售商品等的成本，贷方登记销售退回应冲减的成本和期末转入“本年利润”账户的金额，结转后无余额。4.“其他业务成本”账户核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的推销额、出租包装物的成本或推销额。该账户借方登记企业结转或发生的其他业务成本，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的其他业务成本，结转后该账户应无余额。任务二收入的核算二、销售商品收入的核算17黄桃红项目十财务成果业务核算1.商品销售一般业务的账务处理两笔分录：（1）确认收入：借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入、其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）（2）结转成本：借：主营业务成本、其他业务成本

贷：库存商品、原材料等【注】如果针对存货计提了存货跌价准备，则销售存货确认主营业务成本的同时，结转存货跌价准备。二、销售商品收入的核算（三）商品销售收入的账务处理18黄桃红项目十财务成果业务核算1.商品销售一般业务的账务处理（1）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。例10－1（2）通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入例10－2（3）采用预收账款的方式销售商品，在发出商品的时确认收入。例10－319黄桃红项目十财务成果业务核算2.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。20黄桃红项目十财务成果业务核算比较打折发生的时间打折的原因、目的表达形式商业折扣销售成立之前增加销售数量买1件，100元/件；买10件，90元/件；买50件以上，80元/件现金折扣销售成立之后提前收回已入账的货款（融资）（2/10，1/20，N/30）销售折让销售成立之后售出商品质量不符合要求，使原来的销售行为继续成立价格减让3.商业折扣、现金折扣和销售折让的处理21黄桃红项目十财务成果业务核算比较收入的确认核算时注意事项商业折扣按扣除折扣后的金额确定收入和销项税直接按折扣后金额记账现金折扣按扣除折扣前的金额确定收入和销项税双方的折扣额均记入“财务费用”销售折让按扣除折扣后的金额确定收入和销项税；已按全额确认收入后才发生折让的，应冲减收入和销项税1）确认收入前发生的，按折让后金额记账；2）确认收入后发生的，先按全额确认收入、税；后开红字发票，冲销收入、税3.商业折扣、现金折扣和销售折让的处理22黄桃红项目十财务成果业务核算4.销售退回的处理销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理：（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额，同时收回库存商品，减少主营业务成本。23黄桃红项目十财务成果业务核算5.委托代销商品的处理

视同买断方式与支付手续费方式的区别

方式委托方确认收入的时间受托方有无定价权受托方确认收入的时间受托方的收入方式非包销形式的视同买断都是在收到代销清单时确认收入有在卖出商品时即可确认收入视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益支付手续费无在有权收取手续费时确认收入以手续费方式认定收入24黄桃红项目十财务成果业务核算5.委托代销商品的处理

非包销的视同买断的账务处理

业务会计处理委托方受托方交付商品借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单①借：应收账款—受托方贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）②借：主营业务成本贷：委托代销商品①借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）②借：主营业务成本贷：受托代销商品③借：受托代销商品款应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款—委托方结清货款借：银行存款贷：应收账款—受托方借：应付账款—委托方贷：银行存款25黄桃红项目十财务成果业务核算黄桃红项目十财务成果业务核算26表10－3支付手续费方式的账务处理业务会计处理委托方受托方交付商品借：委托代销商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款受托方实际销售商品，委托方收到代销清单①借：应收账款—受托方贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）②借：主营业务成本贷：委托代销商品①借：银行存款贷：应付账款—委托方应交税费—应交增值税（销项税额）②借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款③借：受托代销商品款贷：受托代销商品结算货款和手续费①借：销售费用贷：应收账款—受托方②借：银行存款贷：应收账款—受托方借：应付账款贷：银行存款主营业务收入（或其他业务收入）应交税费－应交增值税5.委托代销商品的处理6.销售材料等存货的处理企业在日常活动中可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价（关键点）的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。27黄桃红项目十财务成果业务核算三、提供劳务收入的核算——提供劳务的种类：旅游、运输、广告、饮食、代理、咨询、培训、安装等。——提供劳务的完成时间：1）当期开始，当期完成；2）当期开始、后期完成。企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间不同而不同。28黄桃红项目十财务成果业务核算本任务内容框架：提供劳务收入一、当期开始、当期完成1、当期开始后一次性完成：不用“劳务成本”科目2、当期开始，持续一段时间后，当期完成：要用“劳务成本”科目二、当期开始、后期完成1、提供劳务的结果能可靠计量：完工百分比法2、提供劳务的结果不能可靠计量：应正确认预计得到补偿的金额29黄桃红项目十财务成果业务核算（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务（当期开始、当期完成）——确认劳务收入的时间：劳务完成时——确认劳务收入的金额：通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。1、一次完成的劳务收入，会计分录：（两笔）（1）借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入、其他业务收入（2）同时，按提供劳务所发生的相关支出：借：主营业务成本、其他业务成本贷：银行存款30黄桃红项目十财务成果业务核算2、当期开始，持续一段时间后，当期完成的劳务新增科目“劳务成本”，借方归集过程中发生的成本，贷方核算转入“主营业务成本”的成本。会计分录有三笔：（1）发生支出时：借：劳务成本（归集发生的成本支出,每笔业务的实际支出数）贷：银行存款（应付职工薪酬、原材料）（2）劳务完成时确认劳务收入：借：银行存款（应收账款）

贷：主营业务收入（3）劳务完成时结转成本：借：主营业务成本

贷：劳务成本（总成本数）31黄桃红项目十财务成果业务核算（二）当期开始、后期完成1.提供劳务交易结果能够可靠估计应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定（？）；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。32黄桃红项目十财务成果业务核算企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：

①已完工作的测量。

②已经提供的劳务占应提供劳务总量（数量，比如说小时数量）的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。③已经发生的成本占估计总成本（金额）的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。33黄桃红项目十财务成果业务核算采用完工百分比法确认提供劳务收入的会计处理完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。

本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入

本期确认的成本=劳务总成本（已经发生的成本+估计将要生的成本）×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的成本34黄桃红项目十财务成果业务核算2.提供劳务交易结果不能可靠估计不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：

（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应当按照已收或预计能收回的金额确认提供劳务收入，并按已发生的金额结转劳务成本。（该种情况下收入和成本相等不产生利润）

（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。（该种情况下收入小于成本产生亏损）（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（该种情况下只结转成本产生亏损）35黄桃红项目十财务成果业务核算四、让渡资产使用权收入的核算让渡资产使用权收入让渡无形资产使用权的使用费收入出租固定资产、周转材料的租金收入债权投资收取的利息收入股权投资取得的现金股利收入主要学习范围36黄桃红项目十财务成果业务核算（一）让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业。2.收入的金额能够可靠地计量。（1）如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。（2）如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。37黄桃红项目十财务成果业务核算（二）让渡资产使用权的使用费收入的账务处理

——取得租金收入等时

借：银行存款

贷：其他业务收入贷：应交税费－应交增值税（销项税额）

——摊销、计提折旧时：

借：其他业务成本

贷：周转材料、累计折旧、累计摊销

38黄桃红项目十财务成果业务核算一、费用概述费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

任务三费用的核算39黄桃红项目十财务成果业务核算一、费用概述费用的特征：（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。（2）费用会导致企业所有者权益的减少。（3）费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关。

任务三费用的核算40黄桃红项目十财务成果业务核算（一）主营业务成本1.一般销售业务：

（1）销售实现时：确认收入+结转销售成本

借：银行存款、应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

（2）期末结转损益

借：主营业务收入

借：本年利润

贷：本年利润

贷：主营业务成本

二、营业成本的核算41黄桃红项目十财务成果业务核算2.提供劳务时：若劳务超当期完成

（1）发生劳务支出时

借：劳务成本

贷：银行存款、应付职工薪酬等

（2）确认劳务的收入并结转劳务总成本

借：银行存款等

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：劳务成本

（3）期末结转损益

借：主营业务收入

借：本年利润

贷：本年利润

贷：主营业务成本3.分期收款销售业务42黄桃红项目十财务成果业务核算4.涉及销售退回的销售业务43黄桃红项目十财务成果业务核算三、税金及附加的核算税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。本科目的会计核算分为两大环节：

（一）计算应交消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等

借：税金及附加

贷：应交税费

（二）期末结转到本年利润

借：本年利润

贷：税金及附加

44黄桃红项目十财务成果业务核算四、期间费用的核算期间费用：指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本上升，而计入发生当期损益的费用。特点：不能计入特定对象；日常活动中经济利润的流出。期间费用管理费用财务费用销售费用45黄桃红项目十财务成果业务核算（一）销售费用销售费用销售过程中发生的费用保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、运输装卸费、产品质量保证损失等销售机构发生的费用职工薪酬、业务费、折旧费、设备修理费等“销售费用”科目，借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记转入“本年利润”科目的销售费用，期末无余额。46黄桃红项目十财务成果业务核算销售费用的核算：1、发生时：借：销售费用

贷：银行存款、应付职工薪酬、累计折旧、原材料等2、转入本年利润时：借：本年利润

贷：销售费用47黄桃红项目十财务成果业务核算（二）管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括：

（1）企业在筹建期间发生的开办费；

（2）董事会行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）；

（3）工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）；

（4）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费；

（5）技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用(不是开发费用)、排污费等；（6）企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。48黄桃红项目十财务成果业务核算

1.发生的各种费用

借：管理费用

贷：应付职工薪酬【行政管理部门职工薪酬，包括工资、工会经费等】

银行存款【固定资产修理费用、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、排污费】

累计折旧【办公设备折旧费】

周转材料【低值易耗品摊销】

研发支出——费用化支出【研究费用】

累计摊销【无形资产摊销】

2.期末结转到本年利润

借：本年利润

贷：管理费用

49黄桃红项目十财务成果业务核算三、财务费用借：应付账款

贷：银行存款

财务费用借：银行存款

财务费用

贷：应收账款财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。

1.发生时：

借：财务费用

贷：银行存款【支付短期借款利息、银行手续费等】

应付利息【计提短期或长期借款利息】

2.企业发生或收到的现金折扣：

3.期末结转到本年利润

借：本年利润

贷：财务费用50黄桃红项目十财务成果业务核算任务四利润及利润分配的核算一、利润的概念及构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。51黄桃红项目十财务成果业务核算1.营业利润

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）2.利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出3.净利润

净利润=利润总额—所得税费用不影响营业利润的损益类科目有：营业外收入、营业外支出、所得税费用52黄桃红项目十财务成果业务核算二、营业外收支的核算（一）营业外收入

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括：

1.非流动资产处置利得，包括固定资产处置利得和无形资产处置利得。处置利得＝取得价款－账面价值－相关的税费

2.政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。

3.盘盈利得，指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。

4.捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。53黄桃红项目十财务成果业务核算（二）营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：1.非流动资产处置净损失（包括固定资产处置损失和无形资产处置净损失，处置非流动资产所有权的净损失）。2.公益性捐赠支出:指企业对外进行公益性捐赠发生的支出，计入到企业的营业外支出。54黄桃红项目十财务成果业务核算3.盘亏损失：

——固定资产的盘亏损失计入营业外支出：借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产借：营业外支出贷：待处理财产损溢【解释】不管什么原因造成的固定资产、无形资产盘亏均计入当期的营业外支出。55黄桃红项目十财务成果业务核算4.企业支付的行政罚款、税务罚款，以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。5.非货币性资产交换损失和债务重组损失。56黄桃红项目十财务成果业务核算企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。

（一）应交所得税的计算

应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。计算公式为：应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

三、所得税费用57黄桃红项目十财务成果业务核算（二）递延所得税的形成

1.确定资产、负债的计税基础资产的计税基础＝未来可税前列支的金额负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额2.确定暂时性差异当资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础时产生应纳税暂时性差异；当资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异。3.递延所得税的形成递延所得税资产期末余额＝可抵扣暂时性差异期末余额×所得税税率递延所得税负债期末余额＝应纳税暂时性差异期末余额×所得税税率三、所得税费用58黄桃红项目十财务成果业务核算

（三）所得税费用的账务处理

企业根据会计准