财务会计学课件 借款费用等准则专题

企业会计准则第7号：非货币性交换准则企业会计准则第17号：借款费用准则企业会计准则第12号：债务重组准则企业会计准则第13号：或有事项准则

企业会计准则第7号——

非货币性资产交换

非货币性资产交换概述非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的会计处理一、非货币性资产交换概述

（一）概念

非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换

不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）

一、非货币性资产交换概述

（二）认定

支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。二、非货币性资产交换的计量

两种计量基础：公允价值

必须符合两个条件：交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量账面价值(换出资产)上述两个条件均不符合二、非货币性资产交换的计量

（一）商业实质的判断满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同（1）风险、金额相同，时间不同（2）时间、金额相同，风险不同（3）风险、时间相同，金额不同（4）风险、时间和金额均不同

二、非货币性资产交换的计量

(一)商业实质的判断2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。二、非货币性资产交换的计量

（二）公允价值的可靠计量1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以市场价格为基础确定资产的公允价值2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值

二、非货币性资产交换的计量

(二)公允价值的可靠计量3.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定——视为公允价值能够可靠计量三、非货币性资产交换的会计处理

（一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下1.不发生补价换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费2.发生补价支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费收到补价方：换出资产公允价值-补价（或换入资产公允价值）+相关税费价值（或换出资产公允价值-补价）+相关税费

三、非货币性资产交换的会计处理

（一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下3.账务处理换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。

三、非货币性资产交换的会计处理

(二)非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益三、非货币性资产交换的会计处理

例1：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的历史成本为30万元，累计折旧11万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴历史成本为40万元，累计折旧15万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）A公司借：固定资产清理19

累计折旧11

贷：固定资产——小汽车30借：固定资产——小型中巴20（16+4）营业外支出3

贷：固定资产清理19

库存现金4三、非货币性资产交换的会计处理

B公司借：固定资产清理25

累计折旧15

贷：固定资产——小型中巴40借：固定资产——小汽车16（20-4）库存现金4

营业外支出5

贷：固定资产清理25三、非货币性资产交换的会计处理例2：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的历史成本为30万元，累计折旧11万元，B公司小型中巴历史成本为40万元，累计折旧15万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金（不考虑相关税费）A公司借：固定资产清理19

累计折旧11

贷：固定资产——小汽车30借：固定资产——小型中巴25（19+6）贷：固定资产清理19

库存现金6三、非货币性资产交换的会计处理B公司

借：固定资产清理25

累计折旧15

贷：固定资产——小型中巴40借：固定资产——小汽车19（25-6）库存现金6

贷：固定资产清理25P162-168例7-5至例7-8非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：（一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本；若换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量，换入资产的总成本按照换出资产的公允价

值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入

资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产公允价值总额确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：

（二）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。《企业会计准则第17号

－－借款费用》

主要内容借款费用的范围符合资本化条件的资产范围借款费用资本化期间的确定借款费用资本化金额的确定专门借款利息资本化金额的确定一般借款利息资本化金额的确定一、借款费用的范围借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息折价或者溢价的摊销辅助费用因外币借款而发生的汇兑差额等。与融资租赁有关的融资费用，适用《企业会计准则第21号――租赁》。二、借款费用资本化的资产的范围企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产举例：房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备建造合同三、借款费用资本化期间的确定

（一）开始资本化的时点（二）暂停资本化的时间（三）终止资本化的时点三、借款费用资本化期间的确定（一）开始资本化的时点

1.资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；

2.借款费用已经发生；

3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。三、借款费用资本化期间的确定（二）暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况三、借款费用资本化期间的确定（三）终止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

▲购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。

▲购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。四、借款费用资本化金额的确定专门借款：专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本应当扣除有关短期投资收益或者存款利息收入六、一般借款利息费用资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）P285-288例11-13、例11-14七、辅助费用专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。企业会计准则13号——或有事项一、或有事项的定义与特征或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、

商业承兑汇票背书转让或贴现

预计负债的确认条件或有事项产生的义务是企业的现时义务履行该义务很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量

基本确定大于95%小于100%

很可能大于50%小于等于95%

可能大于5%小于等于50%

极小可能大于0小于等于5%法定义务推定义务

预计负债的计量方法

初始计量原则：现时义务所需支出最佳估计数具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2

单个项目，最可能金额多个项目，可能结果X概率例10-14、10-15

考虑因素：风险和不确定性/通常不折现/

未来事项/不考虑预期处置资产利得预期补偿：基本确定收到时，确认为资产金额小于等于预计负债金额

预计负债的计量方法

后续计量资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。

预计负债的计量方法

具体应用:1、产品质量担保例10-16(P256)2、未决诉讼例10-17(P256)3、有奖销售例10-18(P257)

或有事项的披露内容

预计负债种类、形成原因、经济利益流出不确定性期初、期末余额及增减变动情况预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额

或有事项的披露内容

或有负债定义：潜在义务/

不符合负债确认条件的现时义务披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定性预计财务影响，获得补偿可能性（无法预计，应说明原因）

或有事项的披露内容

或有资产定义：潜在资产披露原则：通常不披露例外：很可能流入时形成原因、预计财务影响企业会计准则第12号

——债务重组一、债务重组的范围二、基本处理方法一、债务重组的范围债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。基本特征：债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响债务重组的方式：以资产清偿债务：包括现金资产和非现金资产将债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合二、基本处理方法债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债