营业税与其纳税筹划讲义

营业税与其纳税筹划讲义关于营业税--基本知识回顾征税范围税率收取的全部价款和价外费用（全额征税）全部收入减去规定扣除项目（差额征税）营业额组成计税价格按行业确定税率，3%、5%、20%营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。征税范围“销售不动产和转让无形资产”是指有偿转让“在我国境内”是指应税劳务发生在我国境内，转让的不动产位于我国境内以及转让的无形资产在我国境内使用提供的应税劳务包括交通运输、娱乐业、服务业等七大类劳务关于营业税征税范围的几点说明营业税税目、税率税目

征收范围

税率

交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3%建筑业

建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业

3%邮电通信业

邮电、通信

3%文化体育业

文化、体育

3%金融保险业

金融、保险

5%服务业

代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业

5%娱乐业

歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧

5%-20%转让无形资产

转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉

5%销售不动产

销售建筑物及其他土地附着物

5%

营业税计税依据有下列三种：①按营业收入全额计税，其应纳税额计算如下：应纳税额=营业额×适用税率②按营业收入差额计税，其应纳税额计算如下：应纳税额=（营业额—允许扣除项目金额）×适用税率如，建筑业以总承包额减去分包额后的金额计税金融商品转让业务以卖出价减去买入价的差额计税交通运输业的转运、联运业务为总运费减转运、联运支出后的余额计税旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；③按组成计税价格计税，其应纳税额计算公式如下：应纳税额=组成计税价格×适用税率

其中，组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）/（1-营业税率）主要适用于纳税人自建房屋并出售情况下其“建设业”应纳税额的计算。营业税计税依据规定

第七章

营业税纳税筹划营业税筹划的主要思路分行业筹划按税制要素筹划一建筑业的筹划征税范围筹划二销售不动产和转让无形资产的筹划税目税率筹划三娱乐业的筹划计税依据筹划四代理业的筹划减免税筹划五混合销售的筹划起征点筹划利用起征点避开征税范围利用税目税率差异缩小计税依据利用减免税减轻营业税负担税制要素内容筹划本章主要内容营业税暂行条例规定，只有发生在中华人民共和国境内的应税行为才属于营业税的征税范围，发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。筹划要点通过各种灵活办法将应税行为转移到境外，从而避免成为纳税人税法依据规避税收管辖权，避免成为营业税纳税人一、营业税征税范围的筹划如：向境外提供劳务、转让无形资产、出售不动产、在境外载运旅客进境等以不动产或无形资产投资入股，并参与对方利润分配，共担投资风险，不征营业税，日后股权转让时也不征税；以不动产投资入股，若不承担投资风险而定期收取固定收入，不论收入形式如何，均按营业税目中“服务”业的“租赁”项目征税筹划要点：以不动产、无形资产投资入股代替不动产、无形资产销售税法依据转让无形资产与出售不动产的营业税筹划一、营业税征税范围的筹划一个真实的筹划案例：销售不动产筹划

HCC公司现址位于湖南省长沙市××地区，公司按长远发展规划决定整体搬迁到位于星沙开发区的××工业园。公司原址已被规划为居民住宅区，其房屋、建筑物等不动产和土地使用权需要进行处理。该项土地使用权面积约200亩，现行市价约为2亿元。

若直接将该地块卖给其他企业，则该项交易属《营业税暂行条例》所规定的转让无形资产的行为，应按交易价款的5%税率计算缴纳营业税；对有偿转让国有土地使用权的行为，同时也属于土地增值税的征收范围。试为该企业作出节税筹划案例案例解析可直接设立或者收购、联营一家房地产公司，将该地块评估作价后作为股本注入该房地产公司。一定时期后，再将该股权转让，收回资金。则，该方案可节约营业税20000×5%＝1000万元，节约城建税及教育费附加约100万元。同时，《土地增值税暂行条例》规定，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税，将来再转让以房地产投资形成的该项股权，因股权转让行为不是土地增值税的征收范围，也无需纳税。则此项筹划方案还可节约土地增值税若干万元合作建房，是指由一方(以下简称甲方)提供土地使用权，另一方(以下简称乙方)提供资金合作建房。合作建房的两种一般方式：纯粹的“以物易物”；双方分别以土地使用权、货币资金出资，成立合营企业，合作建房。筹划要点：避免第一种方式，尽量采用第二种方式相关规定合作建房相关规定及其筹划双方都发生了营业税应税行为。对甲方应按“转让无形资产-转让土地使用权”征收营业税，对乙方应按“销售不动产”征收营业税。当房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式时，甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征收营业税，只对合营企业销售房屋取得的收入按“销售不动产”征收营业税，双方分得的利润不征营业税；注：房屋建成后，若甲方采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配或提取固定利润，或者双方按一定比例分配房屋，则不属于营业税所称投资入股不征营业税的行为，应按“租赁”税目征收营业税一、营业税征税范围的筹划案例1－合作建房的筹划

A、B是两个依法成立独立核算的内资企业，现经双方协商决定合作进行商品房开发。合同约定A企业提供土地使用权，B企业提供资金，商品房建成后，经评估该建筑物价值6000万元，由双方平分

若按正常做法，A企业将土地所有权转让给B企业，由B企业进行房地产开发，B企业开发完成后转让一半房屋产权给A企业。则此例中：

A企业通过转让土地使用权而拥有该房产的一半所有权，应以转让无形资产的税目计征营业税，应纳税额﹦3000×5％﹦150万元；B企业转让一半房产给A,按销售不动产税目计征营业税，应纳税额＝3000×5％﹦150（万元）.双方共负担营业税300万元。试为A、B企业提出税务筹划方案.合作建房筹划案例案例案例解析

筹划方法：A企业以土地使用权出资、B企业以货币资金出资合股成立一个独立核算的合营企业C来进行房地产开发，双方采用风险共担，利润共享的分配方式。房屋建成并销售后，A、B以利润分配的方式享得商品房出售收益。

筹划后，A、B各节税150万元

某房地产开发公司欲在一海边城市开发一幢五星级酒楼，出售给某外国投资者。开发成本20亿元，售价28亿元。按规定，此项销售不动产业务应纳流转税额合计为2.08亿元（当地建筑业的成本利润率为6%）。问：该公司是否有税收筹划空间？筹划方法解析：第一步：投资设立控股子公司A；第二步：投资进行酒店建设开发，建设资金由房产开发公司支付；第三步：酒店开发建成后，房产公司将酒店的全部股权转让给外国投资者则，该房地产开发公司通过股权转让筹划方法，节约销售不动产过程中的巨额应纳税款变转让房地产为转让股权筹划案例案例工程承包公司与建设单位签订建筑合同的，无论其是否参与施工，均按“建筑业”税目征收营业税；不与建设单位签订该类合同，而只负责工程组织、协调工作，则按“服务业”税目征收营业税筹划要点：先签总承包合同，再签分包合同税法依据二、利用税目税率差异进行营业税筹划工程承包公司的纳税筹划工程承包中的营业税筹划2005年12月，明大工程承包公司承揽了华兴集团办公大楼的建筑工程业务，工程总造价为9000万元，明大公司没有自己的施工队伍，因此又联系了光华公司，将工程以8500万元的价格转手交由光华公司施工，明大公司负责工程的组织协调和管理工作。在签订工程合同时，明大公司有两种选择：方案一：明大公司不单独与华兴集团和光华公司签施工合同，由光华公司直接与华兴集团签订建筑合同，明大公司向光华公司收取服务费500万元；方案二：明大公司先与华兴集团签订9000万元的总承包合同，再将工程以8500万元转包给光华公司（在此方案下，明大公司要承担总承包合同和转包合同的印花税，印花税率万分之三，按合同金额计算）要求：分别计算两种方案下明大公司的税负，并作出节税选择（要求考虑的税种：营业税、城建税、教育费附加和印花税，适用城建税率7%，教育费附加征收率3%，营业税“建筑业”税目适用税率3%，“服务业”税目适用税率5%）案例三、缩小计税依据的筹划1.充分利用”差额征税”的规定,尽量扩大可扣除项目金额,缩小计税营业额2.熟练运用建筑业计税营业额的规定,尽量缩小计税营业额转让无形资产出售不动产计税依据及其筹划销售或转让购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额；销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额；房地产开发企业销售不动产或转让土地使用权，其他单位和个人销售或转让自行投资建造的不动产或者国土管理部门划拨（包括有偿、无偿方式）的土地，按收取的全部价款征收营业税。计税依据合理利用“差额计税”的规定，扩大扣除额，缩小计税依据筹划要点缩小计税依据的筹划缩小计税依据的纳税筹划--以建筑业为例筹划要点:充分利用税法规定,缩小应并入营业额计税的“建筑材料”1、当建筑材料生产企业销售自产货物并承接建筑业劳务时，应合理利用“销售自产货物”和“提供建筑业劳务”分别征税的规定，将自产建筑材料从计税营业额中扣除，缩小计税依据。

2、当建筑材料按税法规定应计入建筑工程营业额计征营业税时，应设法降低所使用的建筑材料价款，以减少计税营业额。（变“甲供材”为“甲控材”,即材料由施工方提供）建筑业计税营业额筹划

华安集团为一家大型建筑安装企业，有许多独立核算的下属企业生产各类建筑材料。2009年2月华安公司承建某单位办公楼，工程总造价为21000万元。工程中的玻璃幕墙工程有两种方案可以选择：方案一：将玻璃幕墙安装工程分包给A公司（属集团内独立核算子公司），分包价款为6000万元。A公司有建筑施工资质，提供的玻璃幕墙为自产货物,适用增值税率17%。分包合同中注明销售玻璃幕墙价款为4000万元（含税），建筑业劳务价款为2000万元。方案二：华安公司以市场价4000万元从A公司购入玻璃幕墙自行安装。试从企业集团角度进行两种方案的税负分析，并作出节税选择。案例案例解析方案一：华安公司应交营业税：（21000－6000）*3%＝450万元A公司销售自产货物应交增值税：4000/(1+17%)*17%=581.2万元提供营业税劳务应交营业税:2000*3%=60万元双方合计应纳税款为:581.2+60+450=1091.2万元方案二:华安公司应交营业税:21000*3%=630万元A公司应交增值税销项税额不变,仍为581.2万元双方合计应纳税款为:630+581.2=1211.2万元可见,由于方案一消除了重复征税,税负比方案二要轻.所以华安公司应将玻璃幕墙安装工程分包给A公司,以避免重复征税,减轻税负.1对于“代理业”，仅以收取的代理手续费作为计税依据，而代客户或有关部门收取的费用可以从营业额中扣除因此，筹划的要点在于尽量使自己符合按“代理业”子税目征税的条件，将计税依据缩减到最小。3由于代理销售的特殊性，如果采取收代理手续费形式，则对双方整体而言除缴纳增值税以外还应就代理手续费交纳营业税。手续费越高税负越重，因此代理销售业务应尽量减少手续费金额。视同买断不涉及手续费，因而税负最轻2代理在法律上有严格的定义和限定条件，因此在设计税务筹划方案时必须考虑备齐相关法律文件、凭证并履行一定的程续，如合同、协议或授权书，会计上单独核算，相关原始凭证以被代理人为抬头，要素完整等缩小计税依据的营业税筹划-代理业的筹划思路A税法规定：混合销售行为只征一种税，按主业确定应征税种B有时候，混合销售中涉及到的营业税劳务往往可抵扣进项税非常少，交纳营业税有利于减轻税负；有时候则交纳增值税有利于减轻税负。C筹划方法：

1、控制增值税应税货物和营业税应税劳务比例进行筹划；

2、将混合销售业务进行分离（选择适当的合同签订方法或将业务分离出去独立核算）四、混合销售的筹划混合销售相关规定及其筹划思路案例1－合作建房的筹划

兴达公司为增值税一般纳税人，2005年12月公司将1000平米办公楼出租给甲单位，同时负责办公楼内水、电供应等。兴达公司在合同签订上存在如下两种方案：1、签订一份房屋租赁合同，租金每月每平米160元，合计160000元，含水电费。

2、与甲单位签订一份房屋租赁合同，租金按按扣除水电费后的金额计算。设扣除水电费后的租金为每月每平米125元，合计125000元。水电费由甲公司自行到相关部门购买，或者另签一份水电转售合同，按市场价转售水电给甲公司，会计上另行核算。试为兴达公司进行两种方案的税负分析.混合销售筹划案例案例特定行为特定收入特定主体五、营业税优惠政策的筹划减免税优惠如，安置下岗人员、随军家属及城镇转业军人、残疾人员等，享受定期定额减征或免征营业税优惠下岗人员、城镇退伍士兵、残疾人员个体经营，以及学校、医院、福利机构等单位，享受定期减征或免征营业税优惠如促进技术推广、科技进步的收入（四技收入），促进农业生产的收入等免税

第八章

营业税会计处理1、营业税会计处理相对简单.除固定资产清理以外,一般将营业税计入营业税金及附加2、实务中，应紧密结合税法规定,准确计算不同行业计税营业额和纳税义务时间(特别关注建筑,房地产开发等特殊行业)营业税会计处理要点分析交通运输业应纳营业税额的账务处理

房地产开发企业应纳营业税额的账务处理金融企业应纳营业税额的账务处理旅游、餐饮等服务业应纳营业税额的账务处理建筑业应纳营业税额的账务处理本章主要内容某长运公司某月取得客运收入50万元；价外向收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；试计算该公司当月应纳营业税。

应纳税额=（50+20）×3%=2.1（万元）

例借：银行存款700000贷：主营业务收入700000借：营业税金及附加21000贷：应交税费——应交营业税21000二、不同行业特定业务应纳营业税额的账务处理（一）交通运输企业房地产开发企业销售房地产时，以取得预售收入时为纳税义务发生时间。实际缴纳时，可实行分期预缴（以上月实缴数为依据），月末清缴的方法

取得预售收入时：借：应交税费——应交营业税

贷:银行存款

确认销售收入后：借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

房地产开发企业自建自售商品房时（包括一般企业自建并出售房屋建筑物），应于房地产销售时同时按“建筑业（3%）”和“销售不动产（5%）”两个税目缴纳营业税，其中，“销售不动产”按销售收入计税，“建筑业”按组成计税价格计税

组成计税价格

＝建造成本×（1＋成本利润率）/（1－营业税率）二、不同行业特定业务应纳营业税额的账务处理（二）房地产开发企业某房地产开发企业，本期竣工一栋商品房，建造成本共计3200万元，该省规定的成本利润率为6%。本期出售该商品房８100平方米，售价共计3240万元（其中972万元为上年预售收入）。

该企业本期应纳营业税额计算如下：

应交建筑业营业税=3200×（1＋6%）/(1-3%)×3%=104.9（万元）

例会计处理：借：应交税费——应交营业税2183000贷：银行存款2183000借：营业税金及附加2669000贷：应交税费——应交营业税2669000

二、不同行业特定业务应纳营业税额的账务处理（二）房地产开发企业应交商品房销售营业税=（3240－972）×5%=113.4（万元）

例借：营业税金及附加146000贷：应交税费——应交营业税146000

二、不同行业特定业务应纳营业税额的账务处理（三）金融企业某银行2004年第一季度吸收存款支付利息40万元，贷款取得利息收入70万元。同时，以6%的季度利率从境外筹措资金4000万元，并将其中的3000万元转贷给企业，获得转贷利息收入210万元。另收取结算业务手续费12万元。试计算该银行第一季度应纳的营业税。

一般贷款业务和手续费应纳营业税=（70+12）×5%=4.1万元转贷业务应纳营业税=210×5%=10.5万元旅游企业计税营业额应为向旅客收取的全部费用减去规定扣除项目后的余额，具体而言，可扣除的项目包括：

1、全程旅游中部分旅程改由境内、外其他接团单位接待的，扣除支付给境内、外其他接团单位的费用；

2、代旅客支付给其他单位的交通费、餐费、房费、门票费及其他代付费用。

饮食服务业应以收取的全部营业收入作为计税营业额

会计处理：按月计算营业税计入营业税金及附加

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税二、不同行业特定业务应纳营业税额的账务处理（四）旅游、饮食服务企业例二、不同行业特定业务应纳营业税额的账务处理（五）建筑业中建建筑公司承建华贸大厦，预算价1000万元，其中合同规定由甲方华贸集团提供主要材料400万元，经甲乙两方商定该工程按形象进度结算工程款。9月份完成工程进度60%，甲方按工程预算价款扣除甲方提供材料的比例，付给乙方款360万元，试计算建筑公司9月应缴营业税。

应缴营业税＝1000×60%×3%＝18万元借：银行存款3600000贷：主营业务收入3600000

借：营业税金及附加180000贷：应交税费——应交营业税180000关注营业税计税依据为什么建筑业营业税问题是难点、热点？

建筑业营业税计税依据经历了多少次政策更替？现行营业税条例如何规定？资料夹\案例解析建筑业营业税政策变化及其对策.doc资料夹\建筑业营业税计税依据扣除规定新旧对比.doc资