初级会计实务教材 第二章 负债（2017年2月14日更新）

PAGEPAGE1第二章负债【考情分析】负债是反映企业财务状况的会计要素之一。各位考生在对负债进行复习过程中要与资产、收入等会计要素相结合，在考查负债的有关知识时，往往会结合资产、收入等知识进行考核。在学习本章内容时，应重点关注应付职工薪酬、应交税费、长期借款等知识与资产、收入等知识的结合。【考分情况】年份单选题多选题判断题不定项选择题合计2016年4.5分2分2分—8.5分2015年—2分—8分10分2014年3分4分1分2分10分【章节结构】第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬（重点）第四节应交税费（重点）第五节应付股利及其他应付款第六节长期借款（重点）第七节应付债券及长期应付款负债概述1.负债的概念负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债的特征（1）是企业承担的现时义务；（2）清偿负债会导致经济利益流出企业；（3）是由过去的交易或事项形成的。负债一般按其流动性分为：第一节短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。【提示】短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构。基本账务处理：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【提示】如果短期借款的利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款【提示】如果企业短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。借：财务费用贷：银行存款【例2-1】甲股份有限公司于2×14年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。该企业应编制如下会计分录：

（1）1月1日借入短期借款：

借：银行存款120000

贷：短期借款120000

（2）1月末，计提1月份应计利息：

借：财务费用400

贷：应付利息400

本月应计提的利息＝120000×4%÷12＝400（元）

2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：

借：财务费用400

贷：银行存款400

借：应付利息800

贷：银行存款800

或

借：财务费用400

应付利息800

贷：银行存款1200

第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：

借：短期借款120000

贷：银行存款120000如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时：

借：财务费用

贷：银行存款（或库存现金）【例题•单选题】2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利息6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（）。（2013年）A.借：短期借款200000应付利息2000贷：银行存款202000B.借：短期借款200000应付利息1000贷：银行存款202000C.借：短期借款200000财务费用2000贷：银行存款202000D.借：短期借款202000贷：银行存款202000【答案】C【解析】借款利息不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。本节小结第二节应付及预收款项【主要知识点】一、应付账款（一）应付账款概述（二）应付账款发生与偿还（三）应付账款转销二、应付票据（一）应付票据概述（二）应付票据的账务处理（三）应付票据的转销三、应付利息四、预收账款【详细知识展示】一、应付账款

（一）应付账款概述

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应支付给供应单位的款项。（二）应付账款发生与偿还

购入材料尚未支付价款的：

借：原材料材料采购（或在途物资等）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：

借：生产成本

管理费用等

贷：应付账款

企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：

借：应付账款

贷：银行存款

应付票据【例2-2】甲企业为增值税一般纳税人。2×14年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118000元。该企业应编制如下会计分录：

（1）确认应付账款：

借：原材料101000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款118000

（2）支付材料款：

借：应付账款118000

贷：银行存款118000

应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣：

借：应付账款

贷：财务费用（冲减）【例2-3】乙百货商场于2×14年4月2日，从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1000000元，增值税为170000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于2×14年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。该企业应编制如下会计分录：

（1）4月2日确认应付账款：

借：库存商品1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）170000

贷：应付账款—B公司1170000

（2）4月10日付清货款：

借：应付账款——B公司1170000

贷：银行存款1158300

财务费用（1170000×1%）11700【例题·单选题】（2010年）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。

A.商品价款B.增值税进项税额

C.现金折扣D.销货方代垫运杂费『正确答案』C『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入（冲减）“财务费用”科目。实务中，企业外购动力、燃气等：

1.在每月付款时先作暂付款处理

借：应付账款

贷：银行存款

2.月末按照外购动力的用途

借：生产成本

制造费用

管理费用等

贷：应付账款【例2-4】2×14年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门收费单据，支付电费38000元。月末，该企业经计算，本月应付电费38400元，其中生产车间电费25600元。企业行政管理部门电费12800元，款项尚未支付。不考虑相关税费。该企业应编制如下会计分录：

（1）支付外购动力费：

借：应付账款——××电力公司38000

贷：银行存款38000

（2）月末分配外购动力费：

借：制造费用25600

管理费用12800

贷：应付账款——××电力公司38400（三）应付账款转销

企业转销无法支付的应付账款：

借：应付账款

贷：营业外收入【例2-5】2×14年12月31日，丁企业确定一笔应付账款5000元为无法支付的款项，应予转销。该企业应编制如下会计分录：

借：应付账款5000

贷：营业外收入5000二、应付票据

（一）应付票据概述

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

我国商业汇票的付款期限不超过6个月。（二）应付票据的账务处理

开出商业汇票时：

（1）购买材料或商品时

借：材料采购/原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

（2）偿还货款时

借：应付账款

贷：应付票据

企业支付银行承兑汇票手续费：

借：财务费用

贷：银行存款

库存现金【例2-6】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2×14年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税额为10200元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业应编制如下会计分录：

（1）开出并承兑商业汇票购入材料：

借：材料采购60000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：应付票据70200

（2）支付商业汇票承兑手续费：

借：财务费用35.1

贷：银行存款35.1

（3）支付商业汇票款：

借：应付票据70200

贷：银行存款70200（三）应付票据转销

1.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款

借：应付票据

贷：应付账款

2.应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款

借：应付票据

贷：短期借款【例2-7】承【例2-6】，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业应编制如下会计分录：

借：应付票据70200

贷：短期借款70200【例题·单选题】（2012年）2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。

A.借：应付票据117000

贷：短期借款117000

B.借：应付票据117000

贷：其他应付款117000

C.借：应付票据117000

贷：应付账款117000

D.借：应付票据117000

贷：预付账款117000『正确答案』C『答案解析』本题考核不带息应付票据的账务处理。商业承兑汇票到期企业无力兑付时转为“应付账款”；银行承兑汇票到期企业无力兑付时转为“短期借款”，故答案选C。三、应付利息

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

1.企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时

借：在建工程

财务费用

研发支出

贷：应付利息

2.实际支付利息时

借：应付利息

贷：银行存款【例2-8】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3000000元，合同约定年利率为6%。该企业应编制如下会计分录：

（1）每年计算确定利息费用：

借：财务费用180000

贷：应付利息180000

企业每年应支付的利息＝3000000×6%＝180000（元）

（2）每年实际支付利息：

借：应付利息180000

贷：银行存款180000四、预收账款

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。账务处理：

1.预收货款时：

借：银行存款

贷：预收账款

2.实现收入时：

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

3.收到补付货款时：

借：银行存款

贷：预收账款

或退回多付款时：

借：预收账款

贷：银行存款

预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算。【收收核算】【例2-9】甲公司为增值税一般纳税人。2×14年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200000元，应交增值税34000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后1周内，应当向甲公司预付货款120000元。剩余货款在交货后付清。2×14年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。

甲公司应编制如下分录：

（1）收到乙公司预付的货款：

借：银行存款120000

贷：预收账款——乙公司120000

（2）向乙公司发出货物：

借：预收账款——乙公司234000

贷：主营业务收入200000

应交税费—应交增值税（销项税额）34000

（3）收到乙公司补付的货款：

借：银行存款114000

贷：预收账款——乙公司114000【例2-10】承【例2-9】，假设甲公司不设置“预收账款”科目，其预收的款项通过“应收账款”科目核算。甲公司应编制如下会计分录：

（1）收到乙公司预付的货款：

借：银行存款120000

贷：应收账款——乙公司120000

（2）向乙公司发出货物：

借：应收账款——乙公司234000

贷：主营业务收入200000

应交税费—应交增值税（销项税额）34000

（3）收到乙公司补付的货款：

借：银行存款114000

贷：应收账款——乙公司114000本节小结第三节应付职工薪酬【主要知识点】一、职工薪酬的内容（一）短期薪酬（二）离职后福利（三）辞退福利（四）其他长期职工福利二、应付职工薪酬的科目设置三、短期薪酬的核算（一）货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬（非常重要，需完全掌握）四、设定提存计划【详细知识展示】一、职工薪酬的内容

职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。【一薪三福】

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

“职工”，主要包括三类人员：

一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；

二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；

三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。职工薪酬主要包括以下内容：

（一）短期薪酬

短期薪酬,是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

短期薪酬具体包括：

1.职工工资、奖金、津贴和补贴

2.职工福利费

3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

不包括：养老保险和失业保险（属于离职后福利）

4.住房公积金

5.工会经费和职工教育经费

6.短期带薪缺勤

7.短期利润分享计划

8.其他短期薪酬9.非货币性职工薪酬（添加）（二）离职后福利

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。

设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；

如：养老保险和失业保险。

（三）辞退福利

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

（四）其他长期职工福利

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。【例题·多选题】（2015年）下列各项中，属于企业应付职工薪酬核算内容的有（）。

A.离职后福利B.医疗保险费

C.长期残疾福利D.辞退福利『正确答案』ABCD二、应付职工薪酬的科目设置

“应付职工薪酬”——“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等。三、短期薪酬的核算

（一）货币性职工薪酬

1.工资、奖金、津贴和补贴

（1）计提货币性职工薪酬时借：生产成本（一线工人薪酬）

制造费用（生产管理人员薪酬）

管理费用（行政人员薪酬）

销售费用（销售人员薪酬）

研发支出（从事研发人员的薪酬）

在建工程（从事工程建设人员的薪酬）

贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴【例2-11】甲企业2×14年7月份应付工资总额693000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。该企业应编制如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本480000

制造费用105000

管理费用90600

销售费用17400

贷：应付职工薪酬——职工工资、奖金、津贴和补贴693000

（2）支付工资时

借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴

（支付工资、奖金、津贴、补贴等）

贷：银行存款

库存现金

其他应收款（扣还代垫的各种款项）

应交税费——应交个人所得税（代扣个人所得税）【例2-12】承【例2-11】，甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。

甲企业应编制如下会计分录：

（1）向银行提取现金：

借：库存现金653000

贷：银行存款653000（2）用现金发放工资：

借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴653000

贷：库存现金653000

注：如果通过银行发放工资，该企业应编制如下会计分录:

借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴653000

贷：银行存款653000

（3）代扣款项：

借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴40000

贷：其他应收款——职工房租32000

——代垫医药费80002.职工福利费

对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本：借：生产成本（一线工人薪酬）

制造费用（生产管理人员薪酬）

管理费用（行政人员薪酬）

销售费用（销售人员薪酬）

研发支出（从事研发人员的薪酬）

在建工程（从事工程建设人员的薪酬）

贷：应付职工薪酬【例2-13】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。2×14年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。乙企业应编制如下会计分录：

借：生产成本25500

管理费用4500

贷：应付职工薪酬——职工福利费30000

本例中，乙企业应当计提的职工福利费=150×200=30000（元）【例2-14】承【例2-13】，2×14年10月，乙企业支付30000元补贴给食堂。

乙企业应编制如下会计分录：

借：应付职工薪酬——职工福利费30000

贷：银行存款300003.国家规定计提标准的职工薪酬

对于国家规定了计提基础和计提比例的社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费：

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬【例2-15】承【例2-11】，2×14年7月份，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和2.5%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。

甲企业应编制如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本480000×（2%+2.5%）21600

制造费用105000×（2%+2.5%）4725

管理费用90600×（2%+2.5%）4077

销售费用17400×（2%+2.5%）783

贷：应付职工薪酬——工会经费13860（480000+105000+90600+17400）×2%

——职工教育经费17325（480000+105000+90600+17400）×2.5%【例2-16】2×14年12月，丙企业根据国家规定的计提标准计算，应向社会保险经办机构缴纳职工基本医疗保险费共计97020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为67200元，应计入制造费用的金额为14700元，应计入管理费用的金额为15120元。

丙企业应编制如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本67200

制造费用14700

管理费用15120

贷：应付职工薪酬——基本医疗保险970204.短期带薪缺勤

（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时：

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤【例2-17】丁企业共有2000名职工，从2×14年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。

2×14年12月31日，丁企业预计2×15年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。

2×14年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：

借：管理费用45000

贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤45000

丁企业在2×14年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于150天[100×（6.5-5）]的年休假工资金额45000（150×300）元。（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬,视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本，不必额外作相应的账务处理。（二）非货币性职工薪酬（非常重要，结合2017版轻松过关一第140、141页进行学习，必须完全掌握）

1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工：

第一步，确认应付职工薪酬

借：生产成本

管理费用

销售费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利（公允价值+销项税额）第二步，确认收入

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入（公允价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

第三步，结转产品成本

借：主营业务成本

贷：库存商品2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：

借：管理费用、生产成本、制造费用

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

同时

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧

3.租赁住房等资产供职工无偿使用的：

（1）确认应付职工薪酬时

借：管理费用、生产成本、制造费用

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

（2）支付房租时

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：银行存款【例2-18】（非常重要）甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2016年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，甲公司适用的增值税税率为17%。

甲公司应编制如下会计分录：第一步，确认应付职工薪酬

借：生产成本198900

管理费用35100

贷：应付职工薪酬——非货币性福利234000

应确认的应付职工薪酬＝200×1000×（1＋17%）＝234000（元）

应记入“生产成本”科目的金额＝170×1000×（1＋17%）＝198900（元）

应记入“管理费用”科目的金额＝30×1000×（1＋17%）＝35100（元）

第二步，确认收入

借：应付职工薪酬——非货币性福利234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

第三步，结转产品成本

借：主营业务成本180000

贷：库存商品——电暖器180000【例2-19】（非常重要）甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。甲公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆奥迪汽车免费使用，假定每辆奥迪汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米公寓，月租金为每套8000元。该企业应编制如下会计分录：

（1）确认提供汽车的非货币性福利：

借：管理费用20000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利20000

借：应付职工薪酬——非货币性福利20000

贷：累计折旧20000

企业提供汽车供职工使用的非货币性福利＝20×1000＝20000（元）

（2）确认为职工租赁住房的非货币性福利：

借：管理费用40000

贷：应付职工薪酬—非货币性福利40000

企业租赁住房供职工使用的非货币性福利＝5×8000＝40000（元）

（3）甲公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应编制如下会计分录：

借：应付职工薪酬——非货币性福利40000

贷：银行存款40000【例题·单选题】（2014年）2013年10月，某企业将自产的300台空调作为福利发放给职工，每台成本为0.18万元，市场售价为0.2万元（不含增值税），该企业适用的增值税税率为17%，假定不考虑其他因素，该企业由此而贷记“应付职工薪酬”科目的发生额为（）。

A.70.2B.63.18C.54D.60『正确答案』A『答案解析』应确认的应付职工薪酬=0.2×300+0.2×300×17%=70.2（万元）。四、设定提存计划的核算

对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金。借：生产成本（一线工人薪酬）

制造费用（生产管理人员薪酬）

管理费用（行政人员薪酬）

销售费用（销售人员薪酬）

研发支出（从事研发人员的薪酬）

在建工程（从事工程建设人员的薪酬）

贷：应付职工薪酬【例2-21】承【例2-11】，甲企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2×14年7月份，甲企业缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57600元，应计入制造费用的金额为12600元，应计入管理费用的金额为10872元，应计入销售费用的金额为2088元。

甲企业应编制如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本57600

制造费用12600

管理费用10872

销售费用2088

贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费83160【例题·不定项选择题】（2015年）甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年8月份该企业发生的有关职工薪酬的资料如下：

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位以万元表示）。

（1）当月应付职工工资总额为500万元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产工人工资为350万元，车间管理人员工资为70万元，企业行政管理人员工资为50万元，专设销售机构人员工资为30万元。

（1）根据资料（1），下列各项中，关于该企业分配工资费用会计处理正确的是（）。

A.“制造费用”科目增加70万元

B.“生产成本”科目增加350万元

C.“销售费用”科目增加30万元

D.“管理费用”科目增加50万元『正确答案』ABCD『答案解析』需要注意：车间生产工人工资应计入生产成本，车间管理人员工资则应计入制造费用。（2）根据“工资结算汇总表”，本月企业应付职工工资总额为500万元，扣回代垫的职工家属医疗费6万元，按税法规定代扣代缴职工个人所得税共计15万元；企业以银行存款支付工资479万元。

（2）根据资料（2），下列各项中，关于企业发放工资会计处理正确的是（）。

A.代扣个人所得税时：

借：应付职工薪酬15

贷：其他应付款15

B.扣回代垫的家属医疗费时：

借：应付职工薪酬6

贷：其他应收款——代垫医疗费6

C.通过银行发放工资时：

借：应付职工薪酬479

贷：银行存款479

D.代扣个人所得税时：

借：应付职工薪酬15

贷：应交税费——应交个人所得税15『正确答案』BCD『答案解析』代扣代缴个人所得税，应通过“应交税费——应交个人所得税”核算。（3）根据国家规定的计提基础和计提标准，当月应计提的基本养老保险费用为60万元，基本医疗保险费为50万元，其他保险费为40万元以及住房公积金为50万元。

（3）根据资料（3），下列关于企业计提基本养老保险的会计处理表述正确的是（）。

A.企业计提的基本养老保险费属于短期薪酬

B.企业计提的基本养老保险费属于离职后福利

C.应贷记“应付职工薪酬——社会保险——基本养老保险”科目60万元

D.应贷记“应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险”科目60万元『正确答案』BD『答案解析』基本养老保险，属于离职后福利，所以不属于短期薪酬，选项A不正确；基本养老保险是根据国家规定的计提基础和标准计提的，所以属于设定提存计划，所以选项C错误，D正确。（4）当月企业以其生产的电风扇作为福利发放给500名直接参加产品生产的职工，该型号电风扇市场销售价为每台600元，每台成本为400元。

（4）根据资料（4），下列各项中，关于该企业会计处理结果正确的是（）。

A.主营业务收入增加30万元

B.主营业务成本增加20万元

C.生产成本增加20万元

D.应付职工薪酬增加35.1万元『正确答案』AB『答案解析』生产成本增加的金额＝应付职工薪酬增加的金额＝500×600×（1＋17%）＝351000（元）。借：生产成本35.1贷：应付职工薪酬35.1借：应付职工薪酬35.1贷：主营业务收入30应交税费——应交增值税（销项税额）5.1借：主营业务成本20贷：库存商品20（5）根据资料（1）至（4），下列各项中，该企业“应付职工薪酬”科目发生额是（）万元。

A.700B.735.1

C.679D.725.1『正确答案』B『答案解析』资料（1）中确认应付职工薪酬＝500万元

资料（2）中是对资料（1）中确认的工资的发放

资料（3）中确认应付职工薪酬＝60＋50＋40＋50＝200（万元）

资料（4）中确认应付职工薪酬＝500×600×（1＋17%）＝351000（元）＝35.1（万元）

所以该企业“应付职工薪酬”科目发生额＝500＋200＋35.1＝735.1（万元）【例题•不定项选择题】（2016年）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该企业2015年12月初“应付职工薪酬”科目贷方余额为286万元，12月发生的有关职工薪酬的业务资料如下：（1）以银行存款支付上月的应付职工薪酬，并按规定代扣代缴职工个人所得税6万元和个人负担的社会保险费30万元，实发工资250万元。（2）分配本月货币性职工薪酬300万元（未包括累计带薪缺勤相关的职工薪酬），其中，直接生产产品人员210万元，车间管理人员30万元，企业行政管理人员40万元，专设销售机构人员20万元，该职工薪酬将于下月初支付。（3）外购200桶食用油作为本月生产车间工人的福利补贴并已发放。每桶食用油买价117元，其中含增值税17元，款项以银行存款支付。（4）该企业实行累积带薪缺勤制度，期末由于预计10名部门经理人员和15名销售人员未使用带薪休假，预期支付的薪酬金额分别为4万元和8万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。（1）根据资料（1）,下列各项中，关于支付职工薪酬的会计处理正确的是（）。A.借：应付职工薪酬250贷：银行存款250B.借：应付职工薪酬286贷：银行存款250应交税费6其他应付款30C.借：应付职工薪酬286贷：银行存款250其他应付款36D.借：应付职工薪酬250贷：银行存款214应交税费6其他应付款30【答案】B【解析】支付职工工资时：借：应付职工薪酬286贷：银行存款250应交税费——应交个人所得税6其他应付款30（2）根据资料（2），下列各项中，关于确认本月职工薪酬的会计处理结果正确的是（）。A.车间管理人员薪酬30万元计入管理费用B.企业行政管理人员薪酬40万元计入管理费用C.直接生产产品人员薪酬210万元计入生产成本D.专设销售机构人员薪酬20万元计入销售费用【答案】BCD【解析】分配本月货币性职工薪酬的账务处理如下：借：生产成本210制造费用30管理费用40销售费用20贷：应付职工薪酬300（3）根据资料（3），下列各项中，关于该企业发放福利补贴的会计处理正确的是（）。A.借：应付职工薪酬2应交税费——应交增值税（进项税额）0.34贷：银行存款2.34B.借：生产成本2.34贷：银行存款2.34C.借：生产成本2.34贷：应付职工薪酬2.34借：应付职工薪酬2.34贷：库存商品2.34D.借：生产成本2应交税费——应交增值税（进项税额）0.34贷：银行存款2.34【答案】C【解析】将外购货物用于职工福利，增值税进行税额不得抵扣。计提职工福利时：借：生产成本2.34贷：应付职工薪酬2.34实际发放时：借：应付职工薪酬2.34贷：库存商品2.34（4）根据资料（4），下列各项中，关于该企业累积带薪缺勤事项会计处理正确的是（）。A.借：生产成本12贷：应付职工薪酬12B.借：其他应付款12贷:应付职工薪酬12C.借：管理费用4销售费用8贷：应付职工薪酬12D.借：管理费用4销售费用8贷：其他应付款12【答案】C【解析】计提累积带薪缺勤：借：管理费用4销售费用8贷：应付职工薪酬12（5）根据期初资料、资料（1）至（4），该企业12月末“应付职工薪酬”科目余额是（）万元。A.312B.314C.308D.300【答案】A【解析】该企业12月末“应付职工薪酬”科目余额=286（期初）-286（资料1）+300（资料2）+2.34-2.34（资料3）+12（资料4）=312（万元）。本节小结第四节应交税费【主要知识点】一、应交税费概述二、应交增值税（一）增值税概述（二）一般纳税人的账务处理（三）小规模纳税人的账务处理（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理三、应交消费税（一）消费税概述（二）应交消费税的账务处理四、其他应交税费（一）应交资源税（二）应交城市维护建设税（三）应交教育费附加（四）应交土地增值税（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费（六）应交个人所得税【详细知识展示】一、应交税费概述企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。【提示】企业代扣代缴的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。因为交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，所以不通过“应交税费”科目核算。【例题•多选题】企业交纳的下列税金中，不通过“应交税费”科目核算的有（）。A.印花税B.耕地占用税C.房产税D.土地增值税【答案】AB【解析】企业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”核算。【例题•多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。（2014年）A.企业进口原材料交纳的进口关税B.企业商务用车交纳的车船税C.小规模纳税人购买商品支付的增值税D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税【答案】AC【解析】企业进口原材料应交纳的进口关税应该计入材料的成本当中，选项A正确；企业商务用车交纳的车船税，应该计入管理费用，选项B错误；小规模纳税人购买商品支付的增值税是要计入商品的成本当中，选项C正确；企业书立加工承揽合同交纳的印花税，应该计入管理费用，选项D错误。二、应交增值税（一）增值税概述1.增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的以增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物、提供加工修理或修配劳务（以下简称应税劳务），销售应税服务、无形资产、不动产（以下简称应税行为），以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。其中，应税服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。2.根据经营规模大小及会计核算健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。3.一般纳税人采用购进扣税法计算当期增值税应纳税额，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额，然后对当期购进项目向对方支付的税款进行抵扣，从而间接算出当期的应纳税额。其计算公式如下：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额4.可以抵扣增值税进项税额的法定凭证通常包括：（1）增值税专用发票注明的增值税税额；（2）海关完税凭证上注明的增值税税额；（3）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票注明的农产品买价和13%扣除率计算的进项税额；（4）接受境外单位或个人提供应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款凭证上注明的增值税税额。5.增值税一般纳税人税率（征收率）行业税率销售或进口货物提供加工修理或修配劳务17%全部（除13%以外）13%税法列举有形动产租赁17%交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权11%金融服务、增值电信服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、销售无形资产（土地使用权除外）6%简易计税方法销售不动产、提供不动产经营租赁服务5%（征收率）小规模纳税人3%（征收率）【提示】增值税是在价格以外另外收取的，所以称为“价外税”，价外税的特点是其缴纳多少并不会影响企业当期损益。（二）一般纳税人的账务处理1.增值税核算应设置的会计科目（1）“应交税费——应交增值税”明细科目①“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；②“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；③“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；④“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；⑤“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；⑥“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；⑦“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额；⑧“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；⑨“简易计税”专栏，记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税额。（2）“应交税费——未交增值税”，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。（3）“应交税费——预缴增值税”，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。（4）“应交税费——待抵扣进项税额”，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。【提示】包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。（5）“应交税费——待认证进项税额”，核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。【提示】包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人取得货物等已入账，但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。（6）“应交税费——待转销项税额”，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。2.取得资产、接受应税劳务或应税行为（1）一般纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务或服务、取得无形资产或固定资产（动产），根据增值税专用发票上注明的增值税税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。基本账务处理：借：原材料库存商品固定资产（动产）等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【提示】①企业购入固定资产（动产）支付的增值税，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，在购置当期全部一次性扣除。②对于购入的免税农产品可以按收购金额的一定比率（13%）计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。③企业购进货物以及在生产经营过程中支付的运费按照增值税专用发票注明的税额作为进项税额。④属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物或接受劳务的成本。【例2-22】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2016年6月发生交易或事项如下：（1）5日，购入原材料一批，增值税专用发票注明的价款为120000元，增值税税额为20400元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。借：在途物资120000应交税费——应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款140400（2）10日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为120000元。同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票注明的运费金额为5000元，增值税税额为550元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。借：原材料125000应交税费——应交增值税（进项税额）550贷：银行存款5550在途物资120000（3）15日，购入不需安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为180000元，增值税税额为30600元，款项尚未支付。借：固定资产180000应交税费——应交增值税（进项税额）30600贷：应付账款210600（4）20日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为200000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。借：在途物资174000【200000×87%】应交税费——应交增值税（进项税额）26000【200000×13%】贷：银行存款200000（5）25日，生产车间委托外单位修理机器设备，对方开具的增值税专用发票上注明的修理费为20000元，增值税税额为3400元，款项已用银行存款支付。借：管理费用20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400（2）购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣，增值税一般纳税人2016年5月1日后购入固定资产（不动产），以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。基本账务处理为：购入时：借：在建工程、固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）【进项税额×60%】应交税费——待抵扣进项税额【进项税额×40%】贷：银行存款等第二年（第13个月）时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）【进项税额×40%】贷：应交税费——待抵扣进项税额【进项税额×40%】【例题•多选题】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的有（）。A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额D.一般纳税人购入工程物资购建厂房，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额【答案】ACD【解析】小规模纳税人按简易计税方法计算增值税，无法抵扣增值税进项税额。【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年2月22日从境外购入一批原材料，以银行存款支付进口环节增值税29万元，当月取得海关《增值税专用缴款书》并向主管税务机关申请稽核比对，则下列会计处理正确的是（）。A.借：应交税费——应交增值税（进项税额）29贷：银行存款29B.借：应交税费——待抵扣进项税额29贷：银行存款29C.借：应交税费——未交增值税29贷：银行存款29D.借：应交税费——应交增值税（已交税金）29贷：银行存款29【答案】B【解析】增值税一般纳税人进口环节交纳的增值税应经过稽核比对无误后方可抵扣，所以支付的增值税记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目。【例2-23】承【例2-22】，2016年6月10日，该公司购进一幢简易办公楼，并于当月投入使用。6月25日，纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的价款为800000元，增值税进项税额为88000元，款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。【答案】（以此为准）借：固定资产800000应交税费——应交增值税（进项税额）52800【88000×60%】应交税费——待抵扣进项税额35200【88000×40%】贷：银行存款888000（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证的，应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账。基本账务处理为：借：原材料等应交税费——待认证进项税额贷：应付账款等待取得发票并经认证后：借：应交税费——应交增值税（进项税额)应交税费——待抵扣进项税额贷：应交税费——待认证进项税额【提示】此部分内容与第一章第三节存货采用实际成本核算月末无法取得发票及账单注意区分。此处为有准确的货物清单，只是没有取得抵扣凭证（例如增值税专用发票），所以能够根据清单或有关合同价格暂估。而第一章存货处是没有取得货物清单。各位考生注意区分。【例题•单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（）。（2011年）A.一般纳税人进口原材料支付的关税B.一般纳税人购进原材料支付的增值税C.小规模纳税人购进原材料支付的增值税D.一般纳税人进口应税消费品支付的消费税【答案】B【解析】一般纳税人购进原材料支付的增值税记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目的借方。【例2-24】承【例2-22】，2016年6月25日，该公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260000元，估计未来可抵扣的增值税额为44200元。验收入库时：借：原材料260000应交税费——待认证进项税额44200贷：应付账款304200下月初，取得相关增值税专用发票上注明的价款为260000元，增值税税额为44200元，增值税专用发票已认证。全部款项以银行存款支付。借：应付账款304200应交税费——应交增值税（进项税额）44200贷：应交税费——待认证进项税额44200银行存款304200（4）进项税额转出。企业购进的货物由于管理不善原因造成的非正常损失，以及将购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产改变用途（如用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额不能再抵扣，转入“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。【提示】非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。【例2-25】承【例2-22】，2016年6月份，该公司发生进项税额转出事项如下：（1）10日，库存材料因管理不善发生意外火灾损失，有关增值税专用发票注明的材料成本为20000元，增值税税额为3400元。借：待处理财产损溢23400贷：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400（2）18日，领用一批外购原材料用于集体福利消费，该批原材料的成本为60000元，购入时支付的增值税进项税额为10200元。借：应付职工薪酬70200贷：原材料60000应交税费——应交增值税（进项税额转出）102003.销售货物、提供应税劳务、发生应税行为（销项税额）（1）企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产时，按照不含税收入和增值税税率计算确认“应交税费—应交增值税（销项税额）”。【提示】发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额或简易计税)”科目。【例2-26】承【例2-22】，2016年6月份，该公司发生与销售相关的交易如下：（1）15日，销售产品一批，开具增值税专用发票注明的价款为500000元，增值税税额为85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000（2）28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，已加工完成。开具增值税专用发票注明的价款为40000元，增值税税额为6800元，款项已收到并存入银行。借：银行存款46800贷：主营业务收入40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800（2）视同销售。企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，税法上视为视同销售行为，计算确认增值税销项税额。①集体福利借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品②对外投资借：长期股权投资等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品③（以实物）支付（分配）股利借：应付股利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品④对外捐赠借：营业外支出贷：库存商品（成本价）应交税费——应交增值税（销项税额）（计税价或公允价或市场价×17%）【提示】如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，先按公式“不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）”还原为不含税销售额，再按不含税销售额计算销项税额。【例2-26】沿用【例2-22】2016年6月份，该公司将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为180000元，计税价格为250000元。借：在建工程222500贷：库存商品180000应交税费——应交增值税（销项税额）42500企业在建工程领用自产的产品的销项税额=计税价格×适用税率=250000×17%=42500（元）。6月25日，用一批原材料对外长期股权投资。该批原材料实际成本为600000元，双方协商不含税价值为750000元。借：长期股权投资877500贷：其他业务收入750000应交税费——应交增值税（销项税额）127500借：其他业务成本600000贷：原材料6000004.交纳增值税。企业当月交纳增值税（预交），通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算。基本账务处理：（1）交纳当月应交增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款（2）交纳以前期间未交增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款【例2-28】承【例2-22】至【例2-27】，2016年6月份，甲公司发生销项税额合计为261800元，进项税转出合计13600元，进项税额为85350元。该公司当月应交增值税计算结果如下：应交增值税=261800+13600-85350=190050（元）当月，该公司银行存款交纳增值税150000元借：应交税费——应交增值税（已交税金）150000贷：银行存款1500005.月末转出多交增值税和未交增值税月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税对于当月多交的增值税：借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）【提示】（1）“应交税费——应交增值税”借方余额代表留抵税额。（2）“应交税费——未交增值税”贷方余额代表期末结转下期应交的增值税。（3）“应交税费——未交增值税”借方余额代表多交增值税。【例2-29】承【例2-28】，月末，该公司将尚未交纳的其余增值税税款40050元结转。借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）40050贷：应交税费——未交增值税40050次月初，该公司交纳上月未交增值税40050元时：借：应交税费——未交增值税40050贷：银行存款40050（三）小规模纳税人的账务处理小规模纳税人实行简易办法征收，按照销售价款（不含税）的3%的征税率征收。小规模纳税人从一般纳税人处购买货物不得抵扣进项税，其销售的货物一般纳税人也不得抵扣进项税（取得增值税专用发票除外）。销售货物（服务）时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税交纳增值税时：借：应交税费——应交增值税贷：银行存款【例题•判断题】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（）（2012年）【答案】√【解析】小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货成本。三、应交消费税（一）消费税概述

消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

消费税税目（15个）

烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具6摩托车、小汽车、游艇、成品油4鞭炮和焰火、木制一次性筷子、实木地板3新增：涂料、电池2

消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。（二）应交消费税的账务处理

企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。

1.销售应税消费品

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税【例2-31】甲企业销售所生产的化妆品，价款1000000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%，不考虑其他相关税费。该企业应编制如下会计分录：