谦基础123讲全讲义第二十七章合并财务报表

第二十七 合并财务报本章概（一）（二）知识合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定【多选题】下列各项中，满足控制条件的有（）『正确答案』D，不能确定是否满足达到控二、控制的界（一）拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额（二）判断投资方是否对被投资方拥力，并能够运用此权力影响回报金投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”①商品或劳务的销售和③资产的和处置下，相关活动的决策也可能基于合同协议约定等原因由其他机构来主导，如专门设置的管理等。有限合伙企业的相关活动可能由大会决策，也可能是由普通或者投资管理公司等机【案例解析】ABC，CC公司章程和合资协议的约定，在所研发药品获得相关部门的生产批准前，A公司可以单方面主导C公司药品研发活动，而在获得相关部门的生产批准后，则由B公司单方面主导该药品的生产和营C公司的研发、生产和活动均是会对C公司的回报产生重大影响的活动。投资方需要考虑以下具体因素：获得部门批准的不确定性和难易程度、考虑投资方成功开发药品并获取生产批准的历史、产品定位、目前药品所处的开发阶段、预测所需开发时间、同类药品开发的难易程度、取权力源于权利，此权利仅指实质性权否对被投资方拥利时予以考虑。实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利【案例解析】投资方持有一份将于5天结算的远期股权合同，该合同结算后，投资方能持有被投资方的多数表决权。同时，能够对相关活动进行决策的最早决策日只可能是0天后才召开的特别股东大会。除此之外，其他投资方不能对被投资方相关活动现行的政策作出任何改变。在本例中，虽然投资方持有的25天后才能结算的远期股权合同不是当前可执行的权利，但是30（25），在投资方以该权利虽然当前不可执行，但仍然为一项实质性权利，使该投资方当前有导被投资方的相关权利持有人行使权利是否存在经济或其他方面的权力。投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能其他方对被投资方实施控制保护性权利通常仅适用于被投资方的活动发生根本性改变或某些特殊例外的情况除非某一方拥有该决策者的实质性权利，且能够实现无理由，否则，人的界定范围越广，越能表明决策者拥力，但并不意味着该决策者一定就是主要责任人其他方持有实质性权或其他权利可能显示决策者是人当存在单独一方拥有实质性权并能无理由地决策者时，单凭这一点就足以表明决策者是如果决策者在进行决策时，仅需要取得数量较少的其他方，则基本上可以判断该决策者是代薪酬协议仅包括在公平基础上针对类似服务和技能水平商定的安排中常见的条款、条件和如不同时满足上述条件，则决策者必然不是人评估其是否为人时，应考虑决策者因为该权益所的可变回报的风险。持有被投资方其他权益在评估由于在被投资方的其他利益而的可变回报风险时，决策者应考虑如下因素决策者的可变回报风险是否与其他投资方不同，如果是，这些不同是否会影响其行为。例资方活动所产生总的部分（预期值和最大值）的量级和可变动性。综合上述四项因素的分析，当存在单独一方持有实质性权并能无理由地决策者时，决策者属于人。除此以外，需综合考虑上述四项因素以判断决策者是否是作为人行使决策权。体A在投资设定的范围内，以全体投资者的利益最大化为前提作出决策，并拥有较大主导投资计等）的后续管理等。主体A按照计划资产净值的1%加上达到特定水平后投资计划利润的20%收取，该符合市场和行业惯例，与主体A提供的服务相称0.5%在关联关系；该投资计划设有年度投资者大会，经出席该会议的投资者所持份额的三分之二以上一致通过，可以主体A的资产管理人资格，不存在可以无理由主体A的资管理人资格的单独一A2%AA2%【解析】由于没有任何一方可以无条件主体A的资产管理人资格，因此，主体A在确定其是投资计划的主要责任人还是人时需要结合其他因素进一步分析。AAAA主体A收取的与其服务相称这一事实表明，主体A可能作为人行使权力。为进一步判断主体A是否为人，还需要考虑主体A持有的份额，主体A还持有该投资计划2%的份额，该投资加大了主体A的可变回报风险，但该风险尚未重大到表明主体A是主要责任人的程度。【结论】主体A为该投资计划的人【情况二】在主体A合同的情况下，其他投资者主体A。主体A自身持有该投资计20%的投资承担任何额外损失的义务。【解析】投资方在主体A违约时主体A。由于该权利只有在主体A违约时才能行使，权利属于保护性权利，但是，主体A通过与其务相称的以及20的直接投资承担并获取投资计划的可变回报，且该回报的和可变动性均较为重大的情况表明，主体A通过对投计划AA，任命资产管理人。如果董事会决定不再继续聘任任主体A主体A提的服务可以由业的其他体。主体A自身有该投资计划20%的份，主体A有为该计划的其他投资者提供保证收回初A20%【解析】主体A取的以及持有的20%投资表，主体A担并获取投资计划的可变回报，并且该回报的和可变动性足以表明其是主要责任人，但是，独立于主体A的投者组成董事会可以主体A这样，任命董事的其他投资者拥有主体A的实性权利。因此，应综合考虑董事会的构成、决策机制等情况判断该权是否为实质性权利。如果该权属于实质权利，则在分析主体A是否为人时，应给予该项实质性权以更大的权重。【结论】尽管主体A拥有较大决策权，并重大的可变回报风险，如果综合相关因素判断他投资者享有实质性权，则表明主体A是人。【情况四】在主体A合同的情况下，其他投资者主体A。主体A自身持有该投资计5%A【解析】主体A拥有对该投资计划的实质性权利，其他投资者拥有的权为保护性权利。尽管主体A通过以及5%的投资的可变回报风险不足以表明主体A是主要责任人，但主体A为计AA所的可变回报风险与其他投资者不同。虑该项可变回报风险的差异是否会影响主体A的行为），从而判断主体A是主要责任人还是人通过直接或间接拥有半数以上表决权而拥【案例解析】A企业和B企业分别持有C企业60%和40%的普通股，C企业的相关活动通过股东会议上多数表决权主导，在股东会议上，每股普通股享有一票投票权。假设不存在其他因素，CC因此，如果不存在其他相关因素，A企业拥有对C企业的权力，因其是C企业大多数投票权的持议上多数表决权主导，A企业和B企业根据其享有C企业所有者权益的比例，各自任命6名和4因此，如果不存在其他相关因素，A企业拥有对C企业的权力，因其任命主导C企业相关活响，以确定其对被投资方是否拥力。潜在表决权为获得被投资方表决权的权利，例如可转换工具、认股权证、远期股权合同或所产生的权利。【案例解析】AB70%30%AB公司签订的合同，B公司可以在目前及未来两年内以固定价格A公司持有的被投资方50%的表决权。根据该价格，上述在目前及预计未来两年内都是深度价外（即依据合约的条款设B）。历史上，A这种情况下，B公司目前拥有A公司表决权的可行使，一旦行使将使B公司拥有被投资方80%表决权。但由于这些在目前及预计未来两年内都为深度价外，B公司无法从该的行使中获利，因此这些并不构成实质性权利，在评估B公司对于被投资方是否拥力时不应予以【案例解析】A公司同时持有被投资方的可转换债券，这些可转换债券可以在目前及未来两年内任何时间以固定价格转换为被投资方的普通股。按照该价格，目前该为价外，但非深度价外。被投资方的经A如果可转换债券转换为普通股，A60%关活动，从而实现协同效应并从中获益（A）。这种情况下，AAA确定持有半数以上表决权的投资方是否拥力，关键在于该投资方是否拥有主导被投资方相关活动的现时能力。在被投资方相关活动被、、管理人、接管人、人或人等其他方主①当其他方拥有现时权利使其可以主导被投资方的相关活动，且该其他方不是投资方的人方的权力。例如，由于无法获得必要的信息或方面的，投资方虽持有半数以上表决权但的决策必须由的投资方所持三分之二以上的表决权通过。这种情况下，持有半数以上但不持有半数或半数以下表决权的投资方（的分散程度。投资方持有的表决权比例越高，越有可能有现时导被投资方相关活动。与其他方持有的表决权比例相比，投资方持有的表决权比例越高，越有可能有现时导被投资方相关活动。为否决投资方而需要联合一致的行动方越多，投资方越有可能有现时导被投资方相关活1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策。其拥有控制权。在这种情况下，A投资者无需考虑权利的任何其他，即可以其持有股权的绝对规【案例解析】A40%5%A资者负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须得三分之二的多数股东表决权同意。在这种情况下，A的相对规模，无法对投资者是否拥有足以赋予其权力的权利作出结论。但是，A条款赋予其管理人员及确定其薪酬的权利，足以说明A投资者拥对被投资者的权力。【案例解析】A45%（B、C）各持有被投26%情况下，AA力的结论。只要其他两位投资者就能够A资者主导被投资者的相关活动。【案例解析】A投资者持有被投资方45%的投票权，其他十一位投资者各持有被投资者5%的投票法对A投资者是否拥有足以赋予其权力的权利作出结论。应考虑其他可能为A投资者是否拥力提【案例解析】A35%5%的投票权，75%的投票权投了票）。40%20%，E63A3BC企业和DABBAAAEAE40%20%，E63A3BC企业和D为避免董事审议陷入僵局，股东们签订协议赋予A业任命的其中1名董作为董事会，AAEAE大多数投票权。投资方可能通过拥有的表决权和其他决策权相结合的方式使其目前有导被投资方的相关活又如，投资方可能通过表决权和合同安排给予的其他权利，使其目前有导被投资方的生产方对被投资方拥力。④其他显示投资方在需要决策时拥有现时导被投资方相关活动的事实或情况b.投资方能够决定或否决被投资方的重大；【案例解析】B公司为A公司的第一大股东，其对A公司的持股比例为40%，A公司剩余股东的持B，A3%，合计不超过10%。剩余股东持股比例均小于0.1%。A公司的各股东之间不存在关联方关系。A公司的各股东均未持A公司董事会由9名董事组成，其中3名为独立董事。B公司向A公司提名4名非独立董事，BAAA公司董事会在股东大会范围内，负责拟订与A公司相关活动有关的议案并报股东大会批准，执行股东大会的决议。在来的股东大会中，出席股东大会的股东所持的表决权总数未超过在这种情况下，A，B40%，BA下因素：B310%。0.1，B比例的分散程度较高。本例中，除公司章程规定外，AA94BA副董事长。由此可见，BA任B公司的总经理。由此可见，A、B公司之间除股权关系外，还存在管理层交叉的情况。决通过。A公司来的股东大会中，出席股东大会的股东所持的表决权总数未超过47%。B公司所持【案例解析】A公司的第二（C）、第三（D）及第四大（E）股东的持股比例分别为12%、10%及8%，其他股东持股比例均小于1%。在来的股东大会中，出席股东大会的股东所持的表决权总数在这种情况下，BAB30的持股比例。此外，A司来的股东大会中，出席股东大会的股东所持的表决权总数约88左右B40%以判断相关条款与参与特点是否为投资方提供了足以获得权力的权利。参与被投资方的设立本身例如，看涨、看跌、权等可能为投资方提供权力的合同安排。在评估对结构化主体是否拥力时，应当考虑投资方在这些合同安排中享有的决策权。有决策权的投资方才享力。决策权依赖于特定情况或特定的发生这一事实本身并不表示该权的承诺可能是投资方拥力的迹象，但其本身并不赋予投资方权力，也不会其他方拥力投资方必须不仅拥有对被投资方的权力和因涉入被投资者而承担或获得可变回报，而且要有（三）投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。但在少数情况下，如果有确凿表明同时满足下列条件并且符合相关规定的，投资方应当将被投资方的一部分（以下简称“该部分”）视为被投资方可分割的部分（单独主体），因此，实质上该部分的所有资产、负债及其他相关权益均与被投资方的剩余部分相，即：该方是否目前有导单独主体的相关活动并据以从中取得可变回报。如果投资方控制该单独主体，【案例解析】A公为公司，其是专门从事房地产开发的项目公司，其主要经营活动为BBA行清偿，各期项目相关的土地及所得税等相关也均由A司作为同一纳税主体进行统一报和。各地块的相关经营决策互相独立，其经营损益分别归属于不同的权利人。期开发项目的有关资产、负债和权益均与其余各期的剩余部分相。各期开发支出和相应税负仍以A（四）①该公司以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取【解释】：AB，CDA价值视为的对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理。【2016（非投资性主体）拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有（）。『正确答案』的子公司（）纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并，母公司对其B，丙公司对其拥D，一个投资性主体的母公司如果其（五）当环境或情况发生变化时，投资方需要评估控制的基本要素中的一个或多发生了变化。如知识点：合并财务报表的编制原则以个别财务报表为基础编知识点：合并财务报表的编制程序（一）（二）（三）（四）（五）【随堂练习题】A、B、C同属一，2020年发生如下业务C购入后将商品卖给了外的D，售价115万元知识点：合并会计报表的准备工作（一）（二）（三）（四）（五）（一）贷：未分配利润（入借：投资收益（当年分红的追溯贷：投资收益（当年盈余的追溯（二）（三）（四）（五）与母公司及与其他子公司之间发生的内部购销、债权、投资及其产生的现金流量表和子者权益变动和利润分配的有关资【20172×6（乙公司）135%216（丁公司），旧和摊销年限按照与甲公司相同的期限进行调整『正确答案』ABD，划分为持有待售非流动资产须同时符合以下三个条件：知识点：合并资产负债表和合并利润表的编制母公司股权投资与子者权益的抵内部债权的抵内部的抵内部商品的抵内部固定资产的抵内部无形资产的抵一、内部投资的抵（一）母公司的长期股权投资与子者权益的抵销②少数股东是整个的债权人，其提供的是借给的，定义为“少数股东权益③子公司当年净利润中属于少数股东的部分当作整个的一项费用认定，定义为“少数股东损 贷：长期股权投 少数股东权 并入合并报表的子公司资产、负债的会计口径与计税口径对（三）②2014年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，售价100万元，成本80万元，率16%，20141231A50旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司该商品不含货款200万元，成本为150万元；甲2014借：长期股权投 贷：银行存 资本公 盈余公 未分配利 商 贷：长期股权投 少数股东权 ②借：商誉380万元，无需追溯，直接在长期股权投资与子者权益的抵销分录中确认商誉即可；借：投资收 贷：长期股权投 贷：其他综合收 母公司的长期股权投资与子者权益的抵销 资本公 其他综合收 盈余公 未分配利润——年 商 贷：长期股权投 少数股东权 【基础知识题】续上题，20152015借：应收股 贷：投资收 借：银行存 万元用380借：未分配利润——年 贷：长期股权投 借：长期股权投 母公司的长期股权投资与子者权益的抵销 资本公 其他综合收 盈余公 未分配利润——年 商 贷：长期股权投 少数股东权 （四）800600100②2014年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，售价100万元，成本80万元，率16%，20141231A50旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司该商品不含货款200万元，成本为150万元；甲2014 贷：资本公 递延所得税负 借：股 资本公 盈余公 未分配利 商 -贷：长期股权投 专题二：2014年末合并报表的会计处理②借：商誉400万元，无需追溯，直接在长期股权投资与子者权益的抵销分录中确认商誉即可；借：投资收 贷：长期股权投 借：长期股权投 贷：其他综合收 母公司的长期股权投资与子者权益的抵销 资本公 其他综合收 盈余公 未分配利润——年 商 贷：长期股权投 少数股东权 未分配利润——年 贷：提取盈余公 向所有者（或股东）的分 未分配利润——年 【基础知识题】续上题，2015借：应收股 贷：投资收 借：银行存 万元用5400借：未分配利润——年 贷：长期股权投 首先将子公司修正为公允口径而且剔除了逆销形成的未实现内部损益的标准 贷：其他综合收 母公司的长期股权投资与子者权益的抵销 资本公 其他综合收 盈余公 贷：长期股权投 少数股东权 向所有者（或股东）（五）①2014年1月1日，甲公司以银行存款1100万元，自同一H公司购入乙公司80%有表决权的800600100②2014年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，售价100万元，成本80万元，率16%，20141231A50旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司该商品不含货款200万元，成本为150万元；甲2014借：长期股权投 资本公积——股本溢 贷：银行存 贷：盈余公 未分配利 借：投资收 贷：长期股权投 借：长期股权投 贷：其他综合收 母公司的长期股权投资与子者权益的抵销 资本公 其他综合收 盈余公 35 少数股东权 少数股东损 【基础知识题】续上题，20152015 贷：盈余公 未分配利 借：未分配利润——年 贷：长期股权投 借：长期股权投 贷：其他综合收 ＝1008（万元）母公司的长期股权投资与子者权益的抵销 资本公 其他综合收 盈余公 少数股东权 二、内部债权的抵（一）内部债权的形（二）550004000010%。要求：做出编制合并报表时当年有关内部债权、的抵销分录。首先根据期末内部债权、额作如下抵销： 40000贷：应收票据及应收账 40借：应收票据及应收账 5000（＝50贷：年初未分配利 51000（50000×10%－40000×10%），因此借：信用减值损 1贷：应收票据及应收账 1（三）【案例引入】A公司是B公司的母公司，A公司2010年初债券给B公司，价102万元，面值100万元，票面利率6%，期限3年，到期一次还本付息，实际利率为5%，A公司所筹用于工提取折旧，折旧费用列支于用1.2010 ②借：投资收 贷：固定资 借：财务费 贷：应付债 借：借：债权投 贷：投资收 2.2011贷：借：3.2012①借：投资收 贷：财务费 ②借：年初未分配利 贷：固定资 ③借：固定资 贷：年初未分配利 ④借：固定资 贷： 根据期末债权投资的账面余额和应付债券的账面余额作如下分录如果方所筹用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和债券方所计提如果这两项不相等，则就低不就高，高出部分是总认可的部分如果方所筹用于工程项目，则分别以下两种情况来处理根据当年投资方所提的利息收益和方当年所提的利息费用作如下处理：根据以前年度债券方所提的利息费用及资本化部分结合投资方所提的利息收益部分作如下如果工程已经完工，则需改计入“固定资产”并按固定资产内部原则来处理，在此不再赘（四）对于其他内部债权和只需作如下抵销借：内部三、存货内部的抵（一）存货内部的界只有内部的都将资产视为存货时才可作存货内部来处（二）七组固定的抵销内部的买方当年购入存货当年并未售出时：（二）七组固定的抵销内部的买方当年购入存货当年并未售出时：内部的买方当年购入存货当年全部售出时：存货跌价准备在存货内部中的处②对于本期末存货跌价准备的处理，先站在个别公司角度认定应提或应冲额，然后站在总角6070贷：存 ⑤年末乙公司应提取减值准备24万元，已提过准备15万元，应补提准备9万元，而总认借：存 贷：资产减值损 （三）根据流转顺序直接匹配上述即可30000205000030%45000要求：根据上述资料，做出当年有关存货内部的抵销分录首先推定出当年所售出的内部商品来自于上年购入的是30000元，则针对此部分应适用公 6000（30000×20%） 6000然后认定出当年新购入的内部存货中有15000元完成了对外销售，其余全部留存，则应匹配三，抵销分录如下：借：营业收 50贷：营业成 50 10500（35000×30%） 10500【单选题】2×1611150030%4800800300900（未发生减值）25%。2×1740010009002×17（）。A.2010.00B.2062.50C.2077.50942.50『正确答案』『答案解析』投资日，甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝4（万元），150015002×16净利润＝800－900×25%＝575（万元），2×17＝1000＋900×25%＝1225（万元）2×17＝1500＋575×30%＋300×30%－400×30%＋1225×30%＝2010（万元）。四、固定资产内部的抵（一）固定资产内部当年的抵销分【案例引入】甲公司是乙公司的母公司。20141180万元，售价为100万元，率为16%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直提取折旧，为简化起见，假定2014年全年提取折旧。①20144贷：4②2015444贷：4③2016884贷：4④20174贷：44贷：4借：年初未分配利 贷： ①借：年初未分配利 贷：固定资 ②借：固定资 贷：年初未分配利 88③借：资产处置收 贷： 借：营业收入（内部售价）贷：营业成本（内部成本）固定资产（内部的利润）如果售出方售出的是固定资产则此修正如下：借：资产处置收益（内部收益）贷：固定资产（内部收益（内部收益造成的当期折旧的多计额）贷：用（内部收益造成的当期折旧的多计额（二）固定资产内部以后年度的抵销借：年初未分配利润（内部的利润）贷：固定资产（内部的利润）（内部收益在以前年度造成的折旧多计额）（内部收益在以前年度造成的折旧多计额（内部收益造成的当期折旧的多计额）贷：用（内部收益造成的当期折旧的多计额（三）借：年初未分配利润（内部的利润）贷：固定资产（内部的利润）（内部收益在以前年度造成的折旧多计额）（内部收益在以前年度造成的折旧多计额）（内部收益造成的当期折旧的多计额）贷：用（内部收益造成的当期折旧的多计额（内部收益造成的当期折旧的多计额）贷：用（内部收益造成的当期折旧的多计额（四）借：年初未分配利润（内部的利润）贷：固定资产（内部的利润）（内部收益在以前年度造成的折旧多计额）（内部收益在以前年度造成的折旧多计额（五）①借：年初未分配利润（内部的利润）贷：资产处置收益（内部的利润）（内部收益在以前年度造成的折旧多计额）（内部收益在以前年度造成的折旧多计额（内部收益造成的当期折旧的多计额）贷：用（内部收益造成的当期折旧的多计额【2017年多选题】2×15年12月31日，甲公司以某项固定资产及现金与其他三家公司共同出资设立乙公司，甲公司持有乙公司60%股权，能够对其实施控制，当日，双方办理了与固定资产所转移的相关手续。该固定资产的账面价值为2000万元，公允价值为2600万元。乙公司预计上述固定资产尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，年计提折旧额直接计入当期（）2×16年合并利润表用项目抵销60万『正确答案』『答案解析』甲公司向乙公司投出资产属于内部，其抵销分录为贷：贷：因此，×15年抵利润表中资产处置收益600万元216年合并润表中用抵销60217＝600－＝540（）；2×年年末合并资产负债表中抵销固定资产项目的金额＝600606048（万元）。五、无形资产内部的抵（一）无形资产内部的抵销分贷：③借：无形资 贷： 贷：贷：贷：贷：内部当年的抵销分借：资产处置收益（内部收益）贷：无形资产（内部收益借：无形资产（内部收益造成的当期摊销的多计额贷：用（内部收益造成的当期摊销的多计额（二）无形资产内部以后年度的抵销借：未分配利润——年初（内部的利润）贷：无形资产（内部的利润）（内部收益在以前年度造成的摊销多计额）（内部收益在以前年度造成的摊销多计额（内部收益造成的当期摊销的多计额）贷：用（内部收益造成的当期摊销的多计额（三）（内部收益造成的当期摊销的多计额贷：（内部收益造成的当期摊销的多计额（四）①借：未分配利润——年初（内部的利润）贷：资产处置收益（内部的利润）（内部收益在以前年度造成的摊销多计额）（内部收益在以前年度造成的摊销多计额（内部收益造成的当期摊销的多计额）贷：用（内部收益造成的当期摊销的多计额六、抵销分录中的所得税问（一）企业认定的资产口径低于税务口径时（二）企业认定的资产口径高于税务口径时（一）企业认定的资产口径低于税务口径时（二）企业认定的资产口径高于税务口径时【基础知识题】甲公司拥有乙公司60%的表决权，能够控制乙公司财务和经营决策。20×810月，甲公司将本公司生产的一批产品给乙公司，不含为元，成本为600000元至208年2月31日乙公司尚未将该批产品对外。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。税定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。假定本例中从合并财务报角度在未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。 6000000360024003600000（乙公司）600000[（6000000－3600600七、逆流未实现内部收益的抵销处应根据未实现收益中少数股东对应的部分，作如下调整处理：【基础知识题】甲公司持有乙公司80%的，2014年乙公司销售商品给甲公司，售价300万元，成本200万元，率为16%，甲公司购入后售出了40%。对此未实现内部收益中少数股东的份额作如下抵销： 贷：少数股东损 30%股权，同时对其具有重大影响。（1）20×6年6月8日甲公司以其自产汽车以600万元给乙公司，该批自产汽车成本为6丙公司20×6年将其持有的成本400万元的商品以500万元价格给甲公司，货款于当日收付完毕。甲公司于20×6年将其持有丙公司的存货对外50%，剩余50%于20×7年全部对外20×63000，20×73500甲公司于20×6年8月1日以9000万元银行存款做对价取得丁公司70%股权，日丁采用直摊销，预计使用10年，预计无残值。甲公司根据企业会计准则规定将日确定为20×620×6年8月1日，丁公司个别报表列报的货币为3500万元（现金流量表中的现金），10800（100008072050万元，每年年末支付。出租时，办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元，年限平31日乙公司向甲公司支付50万所涉及销售或行为均为公允价值，20×6年前甲公司与子公司及子公司之间无关联10%提取盈余公积，不计提任意盈余公积，甲公司及其子公司、联营企业在其各自个别②20×63000＝3000－100×50%＝2（万元） 贷：投资收 ③20×735003500＋100×50%＝3550（万 1065贷：投资收 20×71065合并商誉＝合并成本－被投资单位日可辨认净资产的公允价值×持股比例＝9000－12『正确答案』列报项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”，列示金额=93500=5500（万元）产进行核算，但从角度出发，该办公楼出租给关联方乙公司且其作为行政用办公楼，该项资②对于乙公司和丁公司，应披露子公司的名称、业务性质、地、资本及其变化、母【抵销一】内部存货借：未分配利润——年 借：固定资 借：固定资 贷：【抵销二】内部债权借：应收票据及应收账 借：信用减值损 贷：投资性房地 借：对的抵销分贷：内部存货逆流：因其内部逆生的损益于20×7年全部实现，故无需编制抵销11用贷：未分配利 投资收 （400－120）×70%＝9287（万元【内部投资抵销】20×7年年末长期股权投资与子者权益的抵1193832＋400－120－40＝1072（万元）。 投资收 少数股东损 贷：未分配利润——年 1提取盈余公 知识点：合并现金流量表的编制企业内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理企业内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销理企业内部以现金结算债权与所产生的现金流量的抵销处理企业内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理借：商品、接受劳务支付的现金企业内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理【2017年多选题】2×17年甲公司与其子公司（乙公司）发生的有关或事项如下：（1）甲公司收到乙公司分派的现金股利600万元；（2）甲公司将其生产的产品给乙公司用于对外销售，收到价款及585万元；（3）乙公司偿还上年度自甲公司产品的货款900万元；（4）乙公司将土地使用权及其地上厂房给甲公司用于其生产，收到现金3500万元，下列各项关于甲公司上述或事项在编制合并现金流量表应予抵销的表述中，正确的有（）。『正确答案』A，应该是经营活动现金流量的抵销。【2017年单选题】下列各项关于甲公司2×16年发生的或事项中，其会计处理会影响当年度甲公司合并所有者权益变动表留存收益项目本年年初金额的是（）。收购受同一母公司控制的乙公司60%股权（至收购时已设立5年，持续且尚未向投资者分自公开市场进一步联营企业股权，将持股比例25%增加到53%并能够对其实施控根据外在条件变化，将原作为使用不确定的无形资产调整为使用为10年并按直销『正确答案』A，企业资产和负债是按照流动性划分列报的，流动性的重新划分只会影响资B，因为同一控制下企业合并是视同该企业合并主体自合并日及以前期间存续下来的，因此需要进行追溯调整，会影响期初留存收益项目C，属于当期事项，直接调整当期项目金额，对原投资视同销售处理，影响当期损D，属于会计估计变更，不需要追溯知识点：子公司少数股权的会计处理企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：（一）则第2号——长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。即按照实际支付价款公允价值确认长期股权投资（二）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以日开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自日开始持续计算的净资产份额之间的差【基础知识题】甲公司2008年初购得乙公司80%的，初始成本为5000万元，当日乙公司辨认净资产公允价值为6000万元，2009年初甲公司又购入了乙公司10%的，买价为800万元。自日开始持续计算的乙公司净资产为6500万元。 贷：银行存 按合并角度此属于内部权益 资本公 贷：银行存 借：资本公 贷：长期股权投 知识点：企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权（一）剩余股权转按性金融资产或其他权益工具投资核算的，需将剩余的账面价值调整至剩余股权按长期股权投资权益法核算，此时应作成本法转权益法的追溯调整（二）剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自日开始持续计算的净资产的【基础知识题】甲公司2018年初购得乙公司100%的，初始成本为7000万元，当日乙公6000，2018500，2018售了乙公司60%的，售价为6600万元。剩余能够保证甲公司对乙公司的重大影响能力。642借：长期股权投 贷：未分配利 投资收 贷：其他综合收 追溯后的长期股权投资账面余额＝2800＋216＋40＝3056（万元合并报表角度认为，此业务的本质是先售出100%的，再购入40%的，具体处理如下①首先按合并角度被卖前一直是权益法算过来的，相比个别报表分录补如下分录： 贷：未分配利 投资收 其他综合收 ②卖出100% 11000（6600＋6600/60%×40%） 7640投资收 3借：其他综合收 贷：投资收 40%的借：长期股权投 4贷：银行存 4①按成本法标准处置60%①权益法下核算100%②按权益法口径处置60%③按公允口径重新认定40%④当初100%权益法下的其他综合收益入投资收益①先对当初60%应追溯的分录追借：长期股权投 其他综合收 ②对剩余40%的公允价值4400万元与其账面余额3056万元的差额1344万元补做如下分借：长期股权投 1贷：投资收 1100借：其他综合收 贷：投资收 ④对卖掉的60%的分录作如下追溯借：投资收 贷：长期股权投 知识点：不丧失控制权处置子公司的处理企业持有的对子公司投资后，如果将对子公司部分股权，但后仍然保留对子公司的控制权，股权的区分母公司个别报表与合并报表：（一）（二）与处置长期股权投资相对应享有子公司自日或合并日开始持续计算的净资产的差额应当计入资本【基础知识题】甲公司2015年初购得乙公司80%的，初始成本为5000万元，当日乙公司辨认净资产公允价值为6000万元，2015年全年实现公允净利润500万元，2016年初甲公司了乙公司10%的，售价为800万元。①先对当初80%应追溯的分录追借：长期股权投 贷：未分配利 ②按合并角度，此属于内部权益，不能作损益： 知识点：因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权比例知识点：交叉持股的合并处理交叉持股，是指在由母公司和子公司组成的企业中，母公司持有子公司一定比例，能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例，即相互持有对方。母公司持有的子公司子公司持有的母公司与子者权益抵销处知识点：企业在报告期内或子公司，在编制合并会计报表时应遵循的原则（一）因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从日开始编制合并资产负债表，不调整合并（二）因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司日至报告期末的收入、费用、利（三）因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司日至报告期末的现金流量纳入【20152014（1）2014年甲公司和其控股股东P公司以及无关联第三人丙公司签订协议，分别从P公司处购买其持有乙公司60%的股权，以1800万股作为对价，价4元/股；从丙公司处少数股权40%，以银行存款支付5000万元，7月1日办理完毕交接手续，改选董事会成员。当日乙公司所1200）（2）201411日，甲公司账上有应收乙公司账款560万元，已计提坏账准备34万元；乙公司的存货中有300万元是自甲公司购入拟的，但尚未，甲公司时账面数是500万元，乙（3）7月8日，甲公司将其自用的无形资产以500万元给乙公司，无形资产200万元59万元（累计共计提93万元），乙公司年初账上的存货已全部对外2000万元，资本公积3200万元，其他综合收益120万元，盈余公积1680元，未分配利润1920万理由：甲公司乙公司之前，其控股股东P公司持有乙公司60%股权，能够对乙公司达到控制，因此甲公司乙公司属于同一控制下企业合并。甲公司应确认的长期股权投资的初始投额是多少？并编制相关的会计分录合并日子者权益与母公司长期股权投资抵销 贷：长期股权投 未分配利 借：股 资本公 （3）合并当日存货内部抵（4）2014年末无形资产内部抵贷：（5）2014年末内部债权、抵②2014③2014【2015年综合题】甲公司为一上市的公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司20×3年及20×4年发生的相关事项如下：（1）20×31150%股权，受让价格为13000万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。日，乙公司可辨认净1800020000（2000）资产系一项商标权，自日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直摊销。50%30%54004500870306200（2）20×311180000001002902610（3）20×4117020000项已经收到，并办理了股东变更登记手续。日，甲公司所持乙公司剩余10%股权的公允价值为250070%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制或施加重大影响。甲公司与丙公司、丁公司于发生前无任何关联关系。甲公司受让乙公司50%股权后，甲公司与乙公司无任何关联方。长期股权投资的初始投资成本＝5400＋13000＝18400（万元） 13000贷：银行存 13根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因乙公司发生的合并成本及应列报合并成本＝6200＋13000＝19200（万元）商誉＝1920020000×80%＝3200（万元）根据资料（1），计算甲公司20×3年度合并财务报表中因乙公司50%股权应确认的投资收应确认的投资收益＝6200－5400＋30＝830（万元借：无形资 22借：2借：23422＝（20000＋2500）－18＝4130（万元借：银行存 20 16100（18400×70%/80%） 3900借：资本公 贷：投资收 借：性金融资 2 2300（18400×10%/80%） 6.根据上述资料，计算甲公司20×4年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。应确认的投资收益＝20000＋2500－20360×80%－3200＋60×80%＝3060（万元）【20162×5业合并及相关或事项如下：（1）2×15年2月20日，甲公司召开董事会，审议通过了以换股方式专门从事新能源开发业务的乙公司80%股权的议案。2×15年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股东丙公司各自内部决策机构批准了